Реферат налоговая проверка 2020

Опубликовано: 06.05.2024

Выездные налоговые проверки

В сообщении ФНС указало, что в 2019 году в ходе выездных налоговых проверок (ВНП) проверялся всего 1 налогоплательщик из 1 000. Прогноз на 2020 – 1 из 2 000.

По статистике ФНС в первом квартале 2020 года было проведено на 41% меньше выездных проверок по сравнению с 1 кварталом 2019 года. Во втором квартале 2020 года все выездные проверки были приостановлены (новые не назначались) в связи с введением моратория на основании Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409.

ФНС сообщает, что Служба продолжает последовательно снижать количество выездных налоговых проверок при повышении эффективности на одну проверку, благодаря применению риск-ориентированного подхода.

Безусловно, статистика убедительная. Но, к сожалению, процедуры ВНП активно применяются и вне рамок проверок. Например, ИФНС посредством направления требований о представлении документов (информации) осуществляет сбор огромного массива данных о компаниях и их контрагентах. Помимо этого, ФНС аккумулирует данные, поступающие от большого количества государственных органов и иностранных налоговых органов.

Все, что делают ИФНС собирает Мероприятия предпроверочного анализа – сбор документов и данных, их анализ и проверка – по сути являются способом налогового контроля. По его результатам налогоплательщикам предлагают в добровольном порядке признать и уплатить налоги по операциям, которые отмечаются ИФНС как подозрительные. Такие предложения делаются подчас под угрозой назначения в случае несогласия ВНП в полном объеме. Поэтому снижение количества выездных налоговых проверок вовсе не означает ослабление налогового контроля.

После пандемии, как и предполагалось, активность налоговых органов стала проявляться по всем направлениям. Количество назначенных в июле 2020 года ВНП почти в 2 раза больше аналогичного периода 2019 года. Вне рамок проверок показатели во много раз выше.

Налоговая проверка счетов

В основе статьи «Ведомостей» лежит обращение Ассоциации банков России, в котором якобы отмечается то, что «налоговики начали массово проверять счета россиян в банках», а также то, что «налоговиков интересуют сведения «о наличии счетов, о наличии денежных средств на счетах всех категорий клиентов», в том числе физлиц». Подобное изложение искажает смысл обращения Ассоциации и вводит в заблуждение читателя. ФНС России действительно получила запрос от АРБ, однако в нем речь идет о требованиях по статьям 93, 93.1 Налогового кодекса, которые не касаются информации о наличии счетов и о наличии или движении средств по счетам. Речь идет о требованиях, выставляемых территориальными налоговыми органами при проведении контрольных мероприятий в отношении юридических лиц, в случае выявления сомнительных операций и контрагентов. В этом случае для подтверждения корректности определения налоговых обязательств в банках затребуются карточки с образцами подписей и оттиска печати, заявления на открытие счета, доверенности, выданные должностными лицами на право представления интересов организации и совершение юридически значимых действий, и другие подобные документы.

Определенный рост числа выставленных требований связан с увеличением количества камеральных проверок на 11% (или 1.6 млн) за июнь-июль 2020 года. Сроки представления отчетности по ряду налогов в 2020 году были перенесены в связи с пандемией и ограничением экономической деятельности.

Кроме того, ФНС неоднократно опровергала недостоверную информацию о массовых проверках счетов граждан и налоговых начислениях на любые поступления на карты. Количество таких проверок минимально – в среднем в год проводится не более 3% от общего количества выездных проверок. За первое полугодие 2020 года в рамках выездной налоговой проверки ФНС проверила всего 60 человек на всю Россию. Необходимо отметить, что запрос по счетам физических лиц в соответствии со ст. 86 Налогового кодекса возможен только в случае налоговой проверки и только по согласованию с вышестоящим налоговым органом.

Налоговые сборы

Также со ссылкой на экспертов «Ведомости» подчеркивают, что «за шесть месяцев ФНС перечислила в бюджет лишь 40,7% к прогнозным показателям». Эта фраза искажает смысл статистических данных. Стоит подчеркнуть, что речь идет о годовых прогнозных показателях. Если учитывать прогнозные показатели по полугодиям, то федеральный бюджет исполнен на 105,5%. За шесть месяцев поступило 5,4 трлн рублей (по прогнозу 5,1 трлн рублей). Кроме того, приостановление экономической деятельности на период пандемии, карантин, а также отложенные сроки сдачи налоговой отчетности и уплаты налогов для ряда категорий налогоплательщиков стали причиной переноса прогнозируемых поступлений налогов.

Журналисты газеты «Ведомости» не обращались с запросом в пресс-службу ФНС России по вопросу увеличения налоговых проверок, используя для написания статьи лишь мнения сторонних экспертов и собственные домыслы. При этом ФНС России придерживается стандарта информационной открытости, оперативно реагирует на запросы граждан, организаций, общественных объединений и СМИ, действуя в правовом поле.

Малый бизнес освободили от плановых проверок на 2021 год. Но он не распространяется на внеплановые проверки - только на плановые, которые проводятся 1 раз в 3 года.

Какие проверки возможны, каких ожидать и что делать - читайте далее.

Какие проверки

Налоговым кодексом предусмотрены плановые и внеплановые проверки (согласно пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ). Оформили информацию о них в таблице ниже.

Виды проверок / Свойства

Проверки, которые проводятся по заранее установленному плану.

Проверки, которые проводятся по уведомлению налогового органа.

по заявлению потребителей либо третьих лиц.

Основание для визитов налоговых инспекторов

Налоговые органы обязаны регулярный осуществлять контроль (согласно требованиям налогового законодательства).

отсутствие реакции на предписание налогового органа в рамках оговоренного срока;

если проверка является условием для выдачи специального разрешения (лицензии) или разрешения (согласования);

обращение граждан (с доказательствами) об угрозе и причинению вреда организацией или бизнесменом жизни, здоровью граждан, животных, растений, окружающей среде, объектам культурного наследия народов России, безопасности государства;

нарушение прав потребителей; нарушения требований к маркировке товаров;

обнаружение фактов, которые могут вести к нарушениям;

отдельное поручение Президента РФ, Правительства РФ, требование прокурора на основании предоставленных фактов.

Согласно налоговому Законодательству налоговая проверка обязательно произойдет по факту предоставления налоговой отчетности — сообщается на официальном сайте ФНС.

Плановые и внеплановые проверки бывают следующих подвидов:

Камеральная налоговая проверка – это проверка соблюдения налогового законодательства на основе налоговой декларации, данных бухгалтерского учета и других документов.

Проверка начинается после подачи декларации в налоговый орган без уведомления налогоплательщика и длится около 3-х месяцев.

Истребование документов у налогоплательщика,

Истребование документов у контрагентов,

Участие переводчика или стороннего эксперта,

Осмотр документов и предметов с согласия налогоплательщика.

Выездная налоговая проверка - проверка с посещением представительства организации и проводится в отношении налога на прибыль организации.

Срок проведения - 1-6 месяцев (зависит от вида проверки и используемых инструментов).

требование документов (информации),

получение экспертного заключения,

Вместе с этим в Налоговом Законодательстве закреплено понятие налоговых рисков — возможных финансовых убытков вследствии визита налоговой инспекции. Хотя четкого определения нет.

По результатам налоговой проверки в случае обнаружения нарушения предприниматель привлекается к ответственности (требования фнс об этом изложены в ст 101 НК РФ и Федеральном законе от 16.11.2011 N 321-ФЗ).

Так как же узнать об ожидаемых проверках и минимизировать налоговые риски? Читайте далее.

Актуальный ежегодный график планов проверок

Сайт Генеральной прокуратуры РФ.

Введите ИНН, ОГРН или наименование искомой организации — получите информацию из базы данных ФНС с информацией по проведению выездных и камеральных налоговых проверок.

Скриншот результата проверки

В 2021 году произошло обновление налогового законодательства.

На 2021 год мораторий продлен

Документ устанавливает, что в 2021 году действует мораторий (продолжается с 2020 года) на проведение плановых выездных проверок в отношении юридических лиц и ИП, субъектов малого бизнеса. Соответствующее постановление было подписано Михаилом Мишустиным, сообщает Министерство Экономического Развития.

Однако, как и раньше инспекторы ФНС будут проверять следующие субъекты мсп:

осуществляющие деятельность в социальной сфере,

сфера теплоснабжения, электроэнергетики и энергосбережения и повышения энергетической эффективности,

предприятия из области производства, использования и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней.

Малые предприятия этих сфер будут подвергаться налоговому мониторингу и другим методам проверки налоговой инспекции — в соответствии с п.9 ст. 9 закона № 294-ФЗ.

Кроме этого, государственный орган контроля проверит:

компании, использующие производственные объекты из категории чрезвычайно высокого или высокого уровня налоговый рисков, либо попадающие в 1 и 2 класс опасности, либо в отношении которых установлен режим постоянного государственного контроля;

субъекты малого предпринимательства, в отношении которых есть вступившее в законную силу постановление о назначении административной ответственности за совершение грубого нарушения требований КоАП, дисквалификации или административного приостановления деятельности (с возможной блокировкой расчетного счета);

Также с проверкой придут, если ранее приняли решение о приостановлении действия лицензии или вообще ее аннулировали. Учтите условие для таких ревизий – с даты окончания налоговой проверки, по результатам которой вынесли постановление или приняли решение, прошло менее 3 лет.

ВНИМАНИЕ! Если вас не должны проверять, но включили в план — подайте заявление

Подготовьте следующие документы:

Заявление об исключении из плана проверок (форма по ссылке).

Если у вас ООО, сделайте копию бухгалтерской отчётности.

Если вы ИП, подготовьте копию отчета по УСН или НДФЛ.

Для организаций всех форм, нужна копия отчета для налоговой о численности персонала.

Эти документы подавайте в орган, который назначил проверку — информацию смотрите в плане проверок.

В течение 10 дней примут решение об отмене вашей проверки и до 2021 года включать вас в план больше не должны.

Несмотря на мораторий, государственный контроль в 2021 году будет осуществляться. Каким образом? Читайте далее.

В 2021 году ФНС может обойти мораторий на законном основании

Государственной думой был принят Федеральный Закон N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации". Он одобрен Советом Федерации 24 июля 2020 года. Вступил в силу 1.07.2021 года.

Данный закон вводит новые формы внеплановых налоговых проверок, согласно которым налоговые инспекторы вправе проверять бизнес.

Контрольная закупка — создание ситуации для сделки — для оценки обязательных требований при продаже. Проводится без предварительного уведомления.

Мониторинговая сделка — сделка с последующим направлением товаров или услуг на экспертизу на соответствие их (приобретенных товаров или услуг) требуемому качеству. Также проводится без предварительного уведомления.

Выборочный контроль — отбор проб образцов продукции с целью определения соответствия продукции качеству. Проводится только по предварительному согласованию с прокуратурой (исключения — поручение Президента, требование прокурора, окончание сроков об устранении предварительно выявленного нарушения, наступление события из программы проверок и если есть сведения об угрозе охраняемым законом ценностям).

Инспекционный визит — осмотр предприятия без предварительного уведомления владельца (представителя бизнеса). Также проводится по согласованию с прокуратурой (исключения — те же, что и в пункте про выборочный контроль).

Рейдовый осмотр — мероприятие по оценке соблюдения обязательных требований по использованию (эксплуатации) объектов контроля, которыми владеют несколько лиц, осуществления деятельности или совершения действий контролируемых лиц на определенной территории.

Документарная проверка — проверка документов контролируемых лиц, устанавливающих их организационно-правовую форму, права и обязанности, а также документов, используемых при осуществлении их деятельности и связанные с исполнением ими обязательных требований контрольного органа.

Выездная проверка — мероприятие по проверке соблюдения обязательных требований и оценке качества выполнения этих требований.

Наблюдение за соблюдением обязательных требований — анализ данных об объектах контроля, имеющихся у контрольного (надзорного) органа, в том числе данных, которые поступают в ходе межведомственного информационного взаимодействия, предоставляются контролируемыми лицами в рамках исполнения обязательных требований, а также данных, содержащихся в государственных и муниципальных информационных системах.

Выездное обследование — визуальная оценка соблюдения контролируемым лицом обязательных требований. Проводится без информирования о процедуре.

Также вводятся так называемые “профилактические мероприятия”:

информирование — размещение соответствующих сведений на официальном сайте контрольного (надзорного) органа, в СМИ, через личные кабинеты контролируемых лиц в государственных информационных системах и в иных формах;

обобщение правоприменительной практики — подготовка доклада, содержащего результаты обобщения правоприменительной практики контрольного органа;

меры стимулирования добросовестности — мероприятия по нематериальному поощрению добросовестных контролируемых лиц. Подробная информация — на сайте контрольного органа;

объявление предостережения — объявление контрольным органом предостережения о недопустимости нарушения обязательных требований и предложение мер по обеспечению соблюдения обязательных требований;

консультирование — бесплатные разъяснения по вопросам, связанным с организацией и осуществлением государственного контроля, муниципального контроля;

самообследование — самостоятельная оценка соответствия обязательным требованиям законодательства;

профилактический визит — беседа по месту осуществления деятельности контролируемого лица либо путем использования видео-конференц-связи об обязательных требованиях, предъявляемых к его деятельности либо к принадлежащим ему объектам контроля, их соответствии критериям риска, основаниях и о рекомендуемых способах снижения категории риска, а также о видах, содержании и об интенсивности контрольных мероприятий, проводимых в отношении объекта контроля исходя из его отнесения к соответствующей категории риска.

Порядок проведения данных мероприятий также обозначен в соответствующем федеральном законе.

Сдаем налоговую отчетность в 3 клика

Подготовить и сдать отчетность предпринимателю помогают специальные сервисы для ведения бухгалтерского учета. Например, “Контур.Эльба”, “Мое дело”, “1С-Бухгалтерия”. В силу своей доступности, наиболее популярен сервис “Мое дело”. Если у вас небольшой бизнес, то программа вполне заменит вам бухгалтера. А вам для работы в ней не потребуется специализированных знаний.

рассчитывают налоги, зарплату, отпускные и больничные

формируют и отправляют необходимые отчеты в ПФР, ФСС и ФНС

создают счета и договора

напоминают о приближении сроков сдачи отчетов.

Кстати, МТС Касса интегрирована со всеми упомянутыми бухгалтерскими сервисами. Поэтому вам не придется вводить вручную информацию по продажам, остаткам, возвратам выручке и деньгам. Все необходимые для бухучета данные будут передаваться из кассы автоматически.

Выбирайте правильные кассы и недорогих помощников в бизнесе.

Дата публикации: 02.04.2021

Налоговая служба на своем сайте разъяснила, как будут проходить проверки. В общем-то ничего нового. Но есть моменты, на которые нужно обратить внимание.

Кого ждут проверки в 2020 году

Традиционно камеральные проверки проводятся по всем налоговым декларациям по НДС, в которых заявлены вычеты. Компании, которые работают с НДС, хорошо знают процедуру проверки и требования налоговиков.

Потребуются документы подтверждающие и обосновывающие налоговый вычет: первичка и, возможно, документы по оплате. Тоже самое в отношении налоговой декларации по акцизам, в которой заявлена сумма акциза к возмещению. (ст. 88 НК РФ).

Вторая категория подпадающих под камеральные проверки – компании, которые получили налоговые льготы.

Если вы пользуетесь налоговыми льготами, будьте готовы к проверке. Вас попросят предоставить все документы, подтверждающие право на применение вашей компанией льгот.

Если вы пользуетесь налоговыми льготами в качестве участника регионального инвестиционного проекта, налоговики потребуют документы, которые подтверждают, что ваша деятельность соответствует условиям регионального инвестиционного проекта (п. 12 ст. 88 НК).

Еще одна причина для проверки - представление уточненной налоговой декларации с уменьшением суммы налога к уплате в бюджет либо увеличение суммы полученного убытка по сравнению с ранее представленной декларацией.

Руководитель может быть свидетелем

Руководитель компании может быть вызван в налоговую инспекцию как свидетель для дачи показаний в рамках камеральной проверки.

В письме от 9 августа 2019 г № ЕД-4-15/15859@ ФНС России отмечает, что список лиц, которых нельзя допрашивать налоговикам, установлен п. 2 ст. 90 НК РФ. И руководитель организации-налогоплательщика в нем не упоминается.

Сроки проведения проверки

Федеральным законом № 302-ФЗ от 3 августа 2018 года были внесены изменения, в результате которых срок камеральной проверки декларации по НДС был уменьшен до двух месяцев. Ранее этот срок составлял три месяца. Закон вступил в силу в сентябре 2018 года. Но, имейте в виду, у налоговой инспекции есть право продлить проверку до трех месяцев. Минфин России в письме от 2 октября 2018 года № 03-02-07/1/70615 рассказал по каким причинам могут продлить камеральную налоговой проверку декларации по НДС. При этом инспекторы не обязаны сообщать о продлении срока.

Поэтому, ориентируйтесь на то, что камеральная проверка будет проходить 3 месяца со дня сдачи налоговой декларации. Или в течение 6 месяцев со дня сдачи налоговой декларации иностранной компанией. Кроме проверки НДС во всех остальных случаях камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев.

Бухгалтер обязан в течение 10 рабочих дней со дня получения требования, предоставить все документы, которые запрашивает ИФНС для проведения камеральной проверки.

Ответственность за непредставление документов предусмотрена статьей 126 НК РФ. Штраф составит от 200 рублей за каждый не предоставленный документ до 100 000 рублей за отказ или уклонение предоставить документов с заведомо ложными сведениями.

Вызов на рассмотрение материалов проверки

Директор компании, которую проверяли налоговики, вправе участвовать в рассмотрении материалов проверки лично. ИФНС обязана предоставить материалы налоговой проверки не позднее двух дней со дня подачи директором проверяемой компании заявления.

При обнаружении неуплаты налогов ИФНС вызывает руководителя компании на рассмотрение материалов проверки.

Неявка директора или представителя фирмы на рассмотрение материалов налоговой проверки, не будет препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки.

Кроме случаев, когда участие представителя компании является обязательным для рассмотрения материалов.

Если директор проверяемой фирмы не согласен с актом налоговой проверки, он вправе представить в налоговую письменные возражения. Срок подачи письменных возражений на акт налоговой проверки составляет 1 месяц со дня получения акта.

Если директор согласен с актом проверки и теми фактами, которые в нем изложены, он может отказаться от визита в налоговую и участия в рассмотрении материалов проверки. И дальше, просто платить доначисленные налоги. За неявку на допрос предусмотрен штраф в размере 1 000 рублей. Но выписывают его редко.

Если акт составлен с нарушениями и изложенные в нем факты не подтверждены никакими документами, содержат только умозаключения налоговиков, игнорировать рассмотрение материалов проверки нельзя. Нужно писать письменные возражения и затем, после получения окончательного акта, писать жалобу в вышестоящий орган – УФНС. По процедуре досудебного урегулирования многим удается изменить либо совсем отменить ранее выписанный акт налоговой проверки. Причем в большинстве случаев, подготовить письменные возражения можно без привлечения юриста, с этим справится профессиональный бухгалтер и сам директор.

О.И. Прохорова
автор статьи, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Статья обновлена 18.11.2020

События, происходящие в 2020 году в связи с распространение новой коронавирусной инфекции, внесли немало изменений в привычный ритм жизни, в том числе это касается мероприятий налогового контроля.

В апреле появилось Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 (далее – Постановление N 409), которым были установлены меры поддержки бизнеса в сложной экономической ситуации, а также определены правила взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков.

Изначально меры поддержки были рассчитаны на 6 месяцев. Но текущая ситуация показывает, что пандемия продолжается и бизнес по-прежнему не может вернуться к полноценной работе.

В связи с этим Правительством РФ были внесены поправки в Постановление N 409, предусматривающие дополнительный перенос срока уплаты налогов для наиболее пострадавших налогоплательщиков (Постановление Правительства РФ от 07.11.2020 N 1791, далее - Постановление N 1791).

Новая отсрочка по уплате налогов

Согласно нововведениям еще на 3 месяца продлили срок уплаты налогов (кроме НДС, НПД, "агентских" налогов) и авансов по ним за март и I квартал 2020 года, а также страховых взносов за март 2020 г.

Однако дополнительная отсрочка распространяется не на все компании и ИП, кто включен в реестр СМСП по состоянию на 1 марта 2020 года и трудится в отраслях, наиболее пострадавших от распространения коронавируса (Постановление N 431). Она только для включенных в реестр и занятых в сферах экономики, поименованных в новом приложении к Постановлению N 409.

Например, согласно новой редакции Постановления N 409 субъект малого предпринимательства, работающий в гостиничном бизнесе и имеющий правильный основной ОКВЭД может платить авансовый платеж по налогу на прибыль за 1 квартал 2020 года до 28 января 2021 года или по 1/12 от этой сумма в течение 12 месяцев (февраль 2021 г. - январь 2022 г.). А автоперевозки, непродовольственная розница и СОНКО новую отсрочку получить не смогут.

Новое в уплате налогов на 2021 год

С начала 2021 года изменятся банковские счета Казначейства в подразделениях расчетной сети Центробанка. ФНС России разъясняет нюансы заполнения платежных поручений на уплату налогов и взносов в Письме от 08.10.2020 N КЧ-4-8/16504. При заполнении платежек особого внимания требует заполнение реквизита 17 - "Номер счета получателя средств". Следует учитывать, что до конца апреля 2021 года будут действовать и открытые сейчас счета и новые. А с 1 мая 2021 года останутся только новые.

Если отчетность сдана с опозданием

Вместе с переносом сроков уплаты налогов для отдельных категорий налогоплательщиков Постановлением N 1791 не были перенесены сроки предоставления отчетности и не введен мораторий на налоговые проверки, как это было весной. За нарушение сроков сдачи отчетности налогоплательщик может быть оштрафован по ст. 119 НК РФ, кроме того, возможно приостановление операций по счетам в банках и переводов электронных денег (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

С июля 2021 года изменится порядок блокировки счетов организации за несвоевременное представление отчетности в ИФНС (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ). В частности, с 10 до 20 дней будет увеличено время просрочки с представлением деклараций, после которого налоговые органы смогут приостановить расходные операции по банковским счетам. Кроме того, налоговики смогут уведомлять налогоплательщиков о предстоящей блокировке не позднее, чем за 14 рабочих дней до принятия решения о блокировке.

Встречные проверки

В 2020 году в отношении встречных проверок надо учитывать новые нормы НК РФ. Согласно нововведениям, проверяющие вправе затребовать документы (информацию) об имуществе или имущественных правах контрагента, если он не исполнил решение о взыскании недоимки на сумму более 1 млн руб. в течение 10 дней с даты его принятия и сам не представил затребованные документы (информацию) о своем имуществе, имущественных правах и обязательствах в течение 10 дней со дня получения требования (п. 2.1 ст. 93 НК РФ). Ранее встречка проводилась только при проведении налоговой проверки у нашего контрагента или по конкретной сделке (п. 1 и п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Нередко споры, связанные со встречными проверками, доходят до суда. Совсем недавно АС Северо-Западного округа рассмотрел два похожих спора. В обоих налогоплательщики ссылались на то, что требование представить документы о контрагенте незаконно потому, что в нем либо не указано мероприятие налогового контроля, либо указано "вне рамок налоговых проверок". Суд посчитал, что применение штрафных санкций за непредставление документов по таким требованиям законно. Как указал суд, в НК РФ нет запрета истребовать документы у контрагента вне рамок налоговых проверок, например, с целью проверить первичные документы либо выявить риски налоговых правонарушений (Постановления АС Северо-Западного округа от 15.06.2020 по делу N А56-51770/2019, от 04.06.2020 по делу N А56-101166/2019).

В другом споре суд также встал на сторону налоговой инспекции, посчитав, что проверяющие при встречной проверке могут запрашивать у организации или ИП документы за период, предшествующий сделке с контрагентом. Это не нарушает права налогоплательщика, а налоговый инспектор самостоятельно определяет период проверки. Если запрошенных документов нет или тогда еще не сложились правоотношения, проверяемое лицо может сообщением об этом исполнить требование налоговиков (Постановления АС Поволжского округа от 01.09.2020 по делу N А12-43958/2019, от 04.08.2020 по делу N А12-43956/2019).

Какие документы могут затребовать проверяющие

Немало вопросов возникает у налогоплательщиков по поводу законности некоторых требований налоговых органов. Например, контролеры могут выписать штраф, если организация не предоставит по их требованию регистры бухгалтерского учета или карточки счетов. В такой ситуации для освобождения от штрафа, организация должна доказать, что:

в решении о привлечении к ответственности налоговики не указали, какие именно регистры требовали и какие не представила организация;
инспекция не привела нормативных или локальных актов, из которых бы следовало, что налогоплательщик обязан вести определенный регистр и представлять его по требованию проверяющих (Постановление АС Уральского округа от 22.06.2020 по делу N А50-16452/2019).

Другое дело с похожим спором было проиграно налогоплательщиком. Проверяющие запросили у организации карточки счетов: 23 "Вспомогательные производства"; 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"; 44 "Расходы на продажу"; 45 "Товары отгруженные"; 58 "Финансовые вложения"; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Компания представлять документы отказалась, поскольку посчитала, что они не связаны с исчислением и уплатой налогов, за что и была оштрафована. Как указал апелляционный суд, законодательство о налогах и сборах не содержит перечня документов, которые организация должна вести в целях налогового учета. Налоговую обязанность определяют исходя из финансового результата. А он формируется как раз на основе данных, которые отражаются в карточках счетов бухучета. АС Северо-Западного округа согласился с таким подходом (Постановление АС Северо-Западного округа от 27.05.2020 по делу N А56-62632/2019, Определение ВС РФ от 18.09.2020 N 307-ЭС20-12414).

В случае неисполнения требования налоговой инспекции о предоставлении документов налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление АС Северо-Западного округа от 27.05.2020 N Ф07-5015/2020 по делу N А56-62632/2019). Размер штрафа составляет 200 рублей за каждый непредставленный документ. А при их большом количестве сумма штрафа может быть весьма существенной, до нескольких миллионов рублей (Постановление Девятого ААС от 16.07.2020 N 09АП-9404/2020 по делу N А40-225122/2019).

Как предоставить документы: последние разъяснения Минфина и ФНС

Во время контрольных мероприятий нередко возникают вопросы по порядку предоставления документов: как сделать копию, как подписать, какие предусмотрены форматы для электронных документов.

Поскольку в период ограничений, связанных с распространением коронавируса, многие налогоплательщики общались исключительно по электронным каналам связи, интересны будут последние разъяснения Минфина и ФНС России по оформлению документов.

Во-первых, можно ли не переходить на полноценный электронный документооборот, а обмениваться скан-образами бумажных документов и их же предоставлять в налоговую инспекцию?

Минфин России разъясняет, что для в бухгалтерском учете в исключительных случаях можно использовать скан-образы первичных учетных документов для регистрации и накопления данных в регистрах бухгалтерского учета, отразив эту особенность во внутренних документах организации (Письма Минфина России от 22.04.2020 N 03-01-10/32570, от 27.04.2020 N 03-03-06/3/34068, от 13.05.2020 N 03-03-07/38785). А вот для целей налогового учета наличие только скан-копий может вызвать претензии контролеров, потому что первичный документ должен быть или на бумаге с собственноручными подписями сторон, или электронным с электронными подписями. Таким документом может быть справка бухгалтера, внутренний акт, отчет сотрудника организации о проведенной сделке, содержащие необходимые реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Наличие скан-копии первичного документа и оригинала внутреннего документа повышает шансы организации документально подтвердить свои расходы. А ситуация сейчас, действительно, исключительная.

Во-вторых, налоговая служба разъяснила, как поступить, если в инспекцию надо представить документы, составленные не по формату ФНС.

Проверяемая организация или ИП должны распечатать документы и заверить. А если документ электронный, но подписан простой электронной подписью - в налоговую инспекцию вместе с документом надо представить нормативные акты или соглашения, которые заключили участники электронного взаимодействия. Речь идет о соглашениях, в которых стороны закрепили, что документ с простой электронной подписью в их отношениях равнозначен составленному на бумаге с собственноручной подписью (Письмо ФНС России от 10.04.2020 N ЕА-4-15/6118@).

Также из разъяснений ФНС следует, что физлицо может заверить счет-фактуру и первичные документы организации своей личной электронной подписью. В этом случае представителю нужно к документам приложить доверенность. Обычно при подписании документа от имени юрлица используется сертификат ключа проверки подписи с указанием наименования организации и физлица-представителя. Информация о нем указывается в составе сложного элемента "Представитель юридического лица". Если физлицо подпишет документ с помощью своего сертификата ключа, сведения об этом отразятся в составе сложного элемента "Физическое лицо" (Письмо ФНС России от 16.04.2020 N ЕА-4-15/6404@).

План проверок на 2020 год

Ситуация, в которой оказался бизнес в нынешних условия, во многих вселяет надежду, что при проведении контрольных мероприятий налоговые органы будут более лояльны, а в отношении малого и среднего бизнеса вообще никаких проверок до конца 2020 года не будет. Насчет лояльности – поживем, увидим. А вот выездная проверка вполне может быть назначена в отношении любого налогоплательщика, который соответствует критериям внесения его в план контрольных мероприятий.

Риск включения в план будет более высоким, если у организации или ИП низкая налоговая нагрузка (п. 1 Общедоступных критериев оценки рисков, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@). Этот показатель можно посчитать с помощью налогового калькулятора на сайте ФНС России и сравнить со среднеотраслевым (Письмо ФНС России от 11.02.2019 N БА-4-1/2308@).

В 2020 году налоговая служба представила показатели за 2019 год, по которым можно понять, вызовет ли деятельность налогоплательщика вопросы у инспекторов. На сайте ФНС приведены данные о среднем уровне налоговой нагрузки, а также рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг и рентабельности активов организаций (Приложение к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@).

Однако само по себе снижение налоговой нагрузки и рентабельности в нынешней ситуации будет вполне объяснимо. Поэтому для многих компаний достаточно будет дать пояснения контролерам о причинах снижения этих показателей.

Доначисления по итогам проверки – воспользуйтесь правом на рассрочку

В ситуации, когда налоговая проверка закончилась для налогоплательщика доначислениями, можно воспользоваться правом на рассрочку уплаты этой недоимки (ст. 63, ст. 64 НК РФ). С 1 апреля 2020 года уточнено, куда обращаться за рассрочкой:

30% и более от выручки за год - в ФНС;
менее 30% - в УФНС.

Кроме того, отменено требование к сумме недоимки, по достижении которой можно претендовать на рассрочку (Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ; Приказ ФНС России от 10.02.2020 N ЕД-7-8/90@).

В целом, после снятия ограничений, предусмотренных Постановлением N 409, контрольные мероприятия в 2020 году возобновлены для всех категорий налогоплательщиков. Налоговая инспекция в обычном режиме отслеживает исполнение организациями и предпринимателями своих налоговых обязательств. Исключение касается контроля за соблюдением требований законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники. ФНС обещает, что таких проверок до конца 2020 года не будет (Письма ФНС России от 03.04.2020 N АБ-3-20/2739@, от 21.04.2020 N АБ-2-20/671@).

Образовательное мероприятие

Вы можете посетить семинары автора статьи, чтобы получить ответ на свои вопросы.

О.И. Прохорова - налоговый консультант, аттестованный главный бухгалтер. Более 25 лет практики в сфере бухгалтерского учета и налогообложения. Разработчик курсов и учебных материалов

О.И. Прохорова
автор статьи, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Поможем не забыть сделать главное.

Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера и юриста

Финансовые планы бизнеса на будущее может скорректировать налоговый контроль, особенно в рамках выездной проверки. Поэтому в конце уходящего года советник налоговой службы РФ II ранга, ведущий практикующий юрист по налоговым и гражданским спорам компании «Правовест Аудит» Наталья Наталюк напоминает о налоговых рисках и способах их нивелирования.

Что готовит грядущий год

Несомненно, фискальный орган продолжит бороться с всевозможными налоговыми схемами, совершенствуя инструментарий и знаменитые автоматизированные системы АИС «Налог-3», АСК «НДС». Особое внимание на внутригрупповые сделки, формальное дробление, мнимые сделки с проблемными контрагентами и прочее. Продолжится работа по созданию единой виртуальной транзакционной среды — платформы, где будут отражаться все сделки, а налоги будут взиматься автоматически.

Прозрачность бизнеса — уже необходимость. Риск стать фигурантом уголовного дела, лицом с «ярмом» пожизненной субсидиарной ответственности за неуплату компанией налогов точно не дадут дремать спокойно. Ясно, что настала пора кардинально менять отношение к налоговым рискам, иначе радужные бизнес-планы в один момент могут просто рухнуть, как «карточный домик». А ведь этого всего вполне можно избежать.

Зоны риска: что учесть

Сейчас надо быть в курсе трендов налогового контроля, требований законодательства и позиции судов, чтобы как «кальку» переносить их на свой бизнес для верного определения ориентиров налоговой безопасности.

Самой серьезной, а порой роковой, для бизнеса является выездная проверка, поэтому важно предпринимать меры снижения вероятности ее назначения. Начать можно с анализа деятельности компании по 12 риск-маркерам, увеличивающим риск интереса со стороны инспекции. Например, налоговый орган заинтересует низкая налоговая нагрузка компании в сравнении с другими налогоплательщиками в конкретной отрасли. Чем ниже будет налоговая нагрузка, тем больше риск назначения проверки.

Значительные суммы вычетов по НДС (89% и более от суммы исчисленного налога за 12 месяцев), низкая рентабельность продажи товаров и использования активов не оставят равнодушными контролирующий орган. Если декларируемые расходы растут быстрее, чем доходы — инспекция может озадачиться вопросом, обусловлено ли такое положение дел реальными потребностями хозяйственной деятельности компании или является результатом применения «налоговых схем», единственная цель которых — уплата налога в меньшем размере?

Нельзя не отметить, как риск — ведение финансово-хозяйственной деятельности с контрагентами-перекупщиками или посредниками (цепочки контрагентов) без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

К числу рисковых в налоговом плане способов ведения деятельности ФНС относит сделки, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды. Например, мнимые, притворные сделки, в том числе с привлечением проблемных контрагентов, «фирм-однодневок», формальное «дробление бизнеса», занижения доходов, завышения расходов и прочее.

На необоснованной налоговой выгоде, стоит акцентировать особое внимание, поскольку все проверки проходят в условиях тестирования компаний на обоснованность получения такой выгоды. Согласно знаменитой ст. 54.1 НК РФ ВЫ не сможете учесть расходы и вычеты, если допустите:

Искажение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности. Характерными примерами уменьшения суммы налоговой базы и/или исчисленного налога являются: создание схемы формального дробления бизнеса, искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения; создание схемы, направленной на неправомерное применение норм международных соглашений об избежание двойного налогообложения, нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).
Неуплату и/или возврат сумм налога, как единственную цель сделки. Сделки всегда должны иметь здравую предпринимательскую деловую цель. Бизнес-решение не должно иметь не свойственное предпринимательскому обороту рискованное качество, например, присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования или разделение единого бизнеса на несколько компаний (ИП) с единственной целью применения «спецрежимов» (УСН, ЕНВД).
Исполнение сделки не тем лицом, с которым заключен договор или которому обязательство передано по договору или закону. Инспекция может отказать в учете расходов, вычетов, если есть доказательства, что товар (работа, услуга) исходят не от заявленного контрагента. Обычно это происходит, если контрагент, указанный в первичных документах, не мог и не имел возможности оказать услуги (выполнить работы, отгрузить товары). Здесь придется вспомнить о должной осмотрительности при выборе контрагентов, так как помимо реальности сделок будут выяснять причины выбора контрагента (репутация, выгодные условия) и проверять наличия у него необходимых ресурсов для исполнения договорных обязательств (материальные, трудовые), поэтому доказательства проверки контрагента несомненно должны быть.

Как предупредить риски

Для минимизации и исключения налоговых рисков важно:

Устранить признаки, по которым происходит отбор для выездной налоговой проверки
Не допускать схем уклонения от налогообложения (автоматизированные системы ФНС могут отследить схемы на стадии камеральной проверки)
Проверять «налоговую благонадежность» контрагентов
Проверять правильность исчисления и уплаты налогов (организовать внутренний и внешний контроль налогового учета и отчетности)
Своевременно провести диагностику налоговых рисков. Для того, чтобы что-то предпринять, нужно сначала определить слабые места бизнеса с помощью профессиональной диагностики, которая покажет суммы скрытых рисков и даже финансовых резервов компании. Кроме того, диагностика определит вероятность налоговой проверки и поможет принять оптимальные решения во избежание негативных последствий (многомиллионных налоговых доначислений, штрафов, субсидиарной и уголовной ответственности).
Применить максимальную защиту — системный комплексный аудит, который исключает вероятность налоговых ошибок. Его главный принцип — помощь в моменте. В течение финансового года проводится аудит по итогам каждого квартала, в идеале, до сдачи налоговой отчетности выявляются риски, своевременно вносятся исправления в первичные документы, корректировки в бухгалтерский или налоговый учет. Это позволяет не засвечивать организацию при предпроверочном анализе данных в ИФНС и не попадать под выездные проверки, не платить штрафы и пени.

Читайте также: