Расходы на подбор персонала налог на прибыль

Опубликовано: 14.05.2024

Многие важные вопросы, волнующие будущих бизнесменов, связаны с наймом кадров. В какую сумму будет обходиться каждый сотрудник? Разобраться в этом вопросе не так сложно. Во-первых, нужно знать средние ставки заработной платы по нужным специальностям, а, во-вторых, рассчитать обязательные платежи, который начисляются с ЗП. Со второй частью вопросы попробуем разобраться в сегодняшнем материале.

Основная информация для работодателей

Любая организация, а также ИП-работодатель, по отношению к нанятым лицам является:

Налоговым агентом по НДФЛ. Работодатель обязан исчислять этот налог с выплат сотрудникам, удерживать его и перечислять в бюджет.
Страхователем. За каждого застрахованного наниматель уплачивает взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также на травматизм.

Обязанности налогового агента и страхователя заключаются не только в осуществлении непосредственно выплат, но и в ведении учета и предоставлении отчетности в контролирующие органы.

Если предприниматель не производит выплаты физическим лицам, дополнительных обязанностей у него не возникает. Все что он должен сделать, — уплатить налог в собственных доходов в соответствии с применяемой системой налогообложения, а также уплатить взносы на свое страхование — пенсионное и медицинское.

У организаций ситуация иная. В ней всегда есть как минимум 1 работник — это руководитель, даже если с ним фактически не заключен трудовой договор. Если зарплату он не получает, то и платить нечего. Однако подавать некоторые отчетные формы, в частности, связанный с персонифицированным учетом, организация обязана и в этом случае.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачивается с разных видов дохода в денежной и натуральной форме. Доход работника — это не только заработная плата, но и различные дополнительные выплаты и поощрения, а также, например, работы, выполненные для сотрудника силами работодателя (доход в натуральной форме).

Ставки НДФЛ таковы:

для резидентов РФ — 13%;
для нерезидентов — 30%.

Существует ряд налоговых вычетов, которые применяют при исчислении НДФЛ. Вычеты бывают стандартные (на детей), социальные (например, на обучение, на лечение), имущественные (на приобретение или постройку жилья) и некоторые другие.

Наиболее распространены стандартные вычеты. Чтобы учесть их при расчете НДФЛ, достаточно взять с работника заявление и подтверждающие наличие оснований документы. Прочие вычеты принимаются работодателем на основании уведомления, которое выдается сотруднику налоговым органом.

НДФЛ уплачивается из средств работника. Например, если заработная плата составляет 30 000 рублей, распределяется она так:

26 100 рублей выплачивается на руки сотруднику;
3 900 рублей переводится в бюджет в виде НДФЛ.

Если же работодатель пообещал работнику при найме платить 30 000 рублей на руки, то реальный размер заработка составит 33 900 рублей (30 000 + НДФЛ 13%).

Налог на доходы физлиц удерживается в момент выплаты заработной платы и перечисляется в бюджет не позднее следующего дня. Также стоит учесть, что ЗП должна выплачиваться не реже одного раза в 2 недели — это так называемые аванс и расчет. При выплате первой части, то есть с аванса, НДФЛ не перечисляется. Соответственно, перечислить всю сумму налога нужно на следующий день после выплаты второй части заработной платы. Налог с некоторых других выплат (больничных, отпускных и прочих) перечисляется в другие сроки.

Страховые взносы

Чтобы работники могли получать пенсии, больничные и другие пособия, они должны быть застрахованы. Страхователем выступает работодатель — за каждого своего сотрудника он уплачивает взносы нескольких видов. Рассчитываются они по определенным тарифам:

пенсионное страхование — 22% от суммы дохода;
социальное (на случай нетрудоспособности или материнства) — 2,9%;
медицинское — 5,1%;
на случай травм на работе или профессиональных заболеваний — от 0,2 до 8,5% (точная цифра зависит от опасности деятельности).

В отличие от НДФЛ, страховые взносы не удерживаются с доходов работника, а выплачиваются за счет средств работодателя. Взносы перечисляются в ИФНС. Исключение составляют только взносы на травматизм — они уплачиваются в ФСС.

Пример расчета

Допустим, стороны договорились, что работник получает «чистыми» (после вычета НДФЛ) 30 000 рублей. Это значит, что его заработная плата с учетом налога должна быть равна 33 900 рублей. Из них 30 000 выплачиваются работнику, и 3 900 рублей (13% от 30 000) в бюджет.

Взносы составят:

пенсионные — 33 900 * 22% = 7 458 рублей;
социальные — 33 900 * 2,9% = 983,1 рублей;
медицинские — 33 900 * 5,1% = 1728,9 рублей;
на травматизм (по минимальному тарифу) — 33 900 * 0,2% = 67,8 рублей.

Общая сумма расходов на взносы за месяц составит 7 458 + 983,1 + 1728,9 + 67,8 = 10 237,8 рублей, а за год — более 12 2 000 рублей.

Итого затраты работодателя на сотрудника с «чистым» доходом 30 000 рублей составят как минимум 33 900 + 10 237,8 = 44 137,8 рублей в месяц или почти 530 000 рублей в год.

Как не следует экономить

Работодатели нередко стараются сэкономить на расходах, связанных с работниками, и внедряют различные схемы. Однако проверяющие прекрасно о них осведомлены. В итоге вместо экономии можно получить не только доначисления НДФЛ и взносов, но и штрафы за нарушение трудового законодательства.

Далее расскажем о схемах, которые точно не нужно применять в целях экономии. В них применяется общий подход — изменение статуса наемных работников на какой-то иной. Возможны такие варианты:

Все приведенные выше схемы незаконны. Подменяя трудовые отношения гражданско-правовыми, работодатель лишает сотрудников их пенсий (или существенно их уменьшает), больничных, отпусков, выходных пособий и других социальных гарантий. А бюджет в результате такой оптимизации лишается доходов в виде недоплаченных налогов.

По факту «оптимизированный» сотрудник мало чем отличается от штатных — он является на работу ежедневно, выполняет те же обязанности, использует средств производства работодателя. Если проверяющие из ИФНС смогут собрать достаточно доказательств, то в суде такие отношения могут быть квалифицированы в трудовые. Причем это произойдет задним числом — с даты фактического допуска работника к исполнению его обязанностей. Работодателю это грозит штрафами и доначислениями.

Формирования бюджета расходов на персонал.

Алгоритм составления проекта бюджета

Для разработки бюджета расходов на персонал необходимо:

сделать анализ ситуации;
составить план работы с кадрами;
выбрать варианты и методы планирования;
определить статьи расходов на персонал;
разработать бланки для сбора и обработки информации о планируемых кадровых расходах;
собрать и обработать информацию от руководителей подразделений;
разработать общий проект бюджета;
после этого необходимо защитить бюджет и утвердить у руководства.

1. Анализ ситуации

Начните разработку бюджета расходов на персонал с оценки ситуации в организации, а также с анализа выполнения бюджета за прошлый период. При анализе выявите в первую очередь отклонения от плана и бюджета за прошлый год. Изучите причины возникновения незапланированных расходов, например, связанных со сверхурочными, изменением численности персонала, заработной платы.

Также изучите неиспользованные ресурсы: открытые вакансии, не заполненные более тех месяцев, выплаты, не применяемые на практике, неосуществленные мероприятия.

Проведите оценку эффективности действующей кадровой политики организации. Для этого оцените:

текучесть персонала;
удовлетворенность сотрудников трудом;
потери рабочего времени (заболеваемость, прогулы, опоздания, простои и т.п.);
эффективность действующей системы мотивации;
качественный состав персонала, его соответствие целям организации;
особенности корпоративной культуры.

Все это позволит разработать более грамотный план кадровой работы на следующий год. При этом учтите вероятность ошибок. Для этого изучите самые распространенные ошибки при бюджетировании расходов на персонал. Данные ошибки и способы их устранения см. в данном материале ниже.

2. Планирование кадровой работы

Начните разработку бюджета расходов на персонал с анализа ситуации в организации. Дело в том, что основой бюджета расходов на персонал является план работы с персоналом на предстоящий год. Данный план соответствует стратегическим целям организации. В связи с этим в первую очередь уточните у руководства организации планы на ближайший год, как по организации в целом, так и по отдельным подразделениям и филиалам. После этого составьте подробный перечень мероприятий по каждому направлению работы с персоналом: найм, адаптация, обучение, оценка, увольнение и пр. и определите суммы затрат.

Например, на будущий год организация планирует выход из одного рыночного сегмента. В связи с этим предполагается сокращение штата, соответственно будут расходы на выплату выходных пособий, компенсаций. Если же, напротив, руководство планирует открыть филиал, то потребуются новые сотрудники, следовательно, возрастут расходы на подбор, обучение и оплату труда. Данные расходы «вытекают» из стратегических целей организации. В первом и во втором случаях суммы предполагаемых затрат необходимо зафиксировать в бюджете на следующий год.

Если к моменту формирования бюджета планы организации еще не определены или они недостаточно конкретны – разработайте инвестиционный бюджет. Учтите в нем отдельно все расходы, которые уже можно точно определить, и отдельно – все, относящиеся к планируемой деятельности.

3. Варианты и методы планирования

После того как был сделан анализ ситуации и составлен план кадровой работы, выберите с учетом специфики деятельности и структуры организации метод и вариант планирования расходов, а также структуру бюджета.

4. Статьи бюджета

По направлениям деятельности статьи бюджета можно классифицировать, следующим образом:

фонд оплаты труда (ФОТ). Это самая большая статья расходов, которая включает заработную плату и разного рода премии. Здесь же, в отдельной подстатье, показывают налоги и страховые взносы, которые платит предприятие с ФОТ;
социальные программы, льготы, компенсации. В этом разделе отражают расходы на медицинскую страховку, оплату питания, спорт, материальную помощь в различных ситуациях, транспортировку сотрудников до места работы, аренду жилья и т.п. Отдельно планируют расходы на охрану труда: закупка средств защиты, спецодежды, молока и иного дополнительного питания для сотрудников вредного производства. Также в нее могут включаться дополнительные компенсационные выплаты для таких сотрудников. Дополнительные выплаты можно также включить и в фонд оплаты труда, выделив отдельной строкой. Планируют данную статью расходов, исходя из размера выплат за вредность и численности сотрудников на таких должностях;
расходы, не учитываемые в затратах организации на рабочую силу. К ним относят: доходы работников по акциям и от участия в собственности организации (дивиденды, проценты и т. д.), вознаграждение членам совета директоров акционерного общества, учредителям, освобожденным профсоюзным сотрудникам, не состоящим в списочном составе работников организации, и др.;
подбор персонала. Расходы на сотрудничество с кадровыми и хэдхантинговыми агентствами, размещение вакансий в печатных СМИ и на специализированных сайтах по поиску работы, участие в ярмарках вакансий, сотрудничество с вузами и т. п.;
обучение и развитие. Расходы на организацию внутреннего учебного центра, взаимодействие с тренинговыми компаниями и отдельными бизнес-тренерами, коучинг, обучение иностранному языку и работе на компьютере, на участие сотрудников в тренингах и семинарах, на организацию внутреннего обучения. В качестве подстатьи эта часть бюджета включает расходы на подписку (периодические издания), покупку деловой и профессиональной литературы;
оценка персонала. Расходы на сотрудничество с внешними провайдерами, предлагающие услуги экспертов по оценке, на покупку специального программного обеспечения для оценки сотрудников, например, методом 360 градусов, приобретение специального оборудования, например, детектора лжи, на создание собственного ассессмент-центра и пр.;
развитие корпоративной культуры, корпоративные мероприятия. Расходы на организацию и проведение культурно-массовых мероприятий и PR компаний, например, корпоративных праздников: затраты на аренду помещений, еду и напитки, выступления артистов, выплаты специализированным агентствам и т.п.;
ведение кадрового делопроизводства. Затраты на приобретение трудовых книжек и вкладышей к ним, оформление документов иностранных граждан, расходные материалы (катриджи, бумага и т.п.);
обеспечение деятельности службы персонала. Расходы на подписку на специализированные журналы, приобретение книг, специального программного обеспечения;
подарки. Расходы на подарки к Новому году, Международному женскому дня, Дню защитника отечества, дням рождения сотрудников, дню рождения организации и т. п.
командировочные расходы. Расходы на командировку сотрудников службы персонала в территориально удаленные подразделения, либо к клиентам, партнерам, дилерам в других городах (регионах). Данные расходы могут составлять отдельную статью бюджета расходов на персонал или статью в бюджете на функционирование каждого конкретного подразделения.

Также в настоящее время в условиях жесткой конкуренции между организациями на рынке труда возникают новые направления работы с персоналом, требующие выделения отдельных статей бюджета. Среди таких направлений можно выделить:

исследования в области управления человеческими ресурсами;
работа по повышению лояльности, приверженности и доверия сотрудников по отношению к организации (внутренний PR);
создание привлекательного имиджа работодателя на рынке труда (HR-брендинг) и др.

Статьи бюджета по данным направлениям, можно как выделить отдельно, так и вписать в более общие статьи. Например, затраты на исследования в области управления человеческими ресурсами можно внести в статью бюджета на обучение персонала, затраты на работы по повышению лояльности – в статью затрат на развитие корпоративной культуры и культурно- бытовое обслуживание.

5. Бланки планирования

После того как были определены структура бюджета и статьи расходов на персонал, разработайте бланки сводных таблиц, которые позволят собрать необходимую информацию со всех подразделений по каждой статье расходов. В зависимости от варианта планирования данную информацию предоставляют:

сотрудники службы персонала, ответственные за различные направления работы с персоналом (после сбора данных от руководителей подразделений);
руководители подразделений, филиалов;
ответственные за работу с кадрами в подразделениях.

В любом случае все суммы по каждому подразделению должны быть согласованы с руководителями подразделений и проверены ответственным за составление бюджета. Формы сводных таблиц можно разработать самостоятельно и учесть в них особенности бюджетирования организации и отдельных подразделений, либо воспользоваться универсальными, например:

бюджет расходов на подбор персонала;
бюджет расходов на увольнения и перемещения сотрудников;
бюджет расходов на обучение и развитие сотрудников;
бюджет расходов на социальные программы;
бюджет расходов на корпоративные мероприятия.

6. Сбор информации

После того как будут разработаны бланки планирования, разошлите их руководителям подразделений или иным лицам, ответственным за работу с персоналом. Как правило, на сбор информации по подразделениям уходит от 7 до 10 дней. Сделайте анализ полученных сумм, сравните с предыдущими периодами, с планами развития подразделения и организации в целом. Обсудите с руководителями подразделений планы их развития, попросите обосновать расходы.

7. Оформление бюджета

После сбора и обработки полученной со всех подразделений по всем статьям бюджета информации сведите все сумы в единый документ. Оформите бюджет в произвольной форме. Бюджет – документ, который, как правило, всегда состоит из нескольких страниц. Поэтому, чтобы проще его было защищать перед руководством, рекомендуется: на первой странице отобразить сжатую информацию из наименований статей и общих сумм расходов по ним; далее на других страницах расшифровать каждую из статей с пояснениями, к которым члены бюджетного комитета смогут обратиться в случае необходимости.

8. Проверка и защита бюджета

После того, как проект бюджета расходов на персонал разработан, его необходимо проверить. Далее бюджет необходимо подписать у руководителя службы персонала и согласовать с лицом, ответственным за бюджетирование средств организации. Как правило, в этой роли выступает руководитель финансово-экономической службы. После получения визы финансиста утвердите бюджет у руководителя организации, либо у другого уполномоченного лица: финансового директора, заместителя руководителя и т.п. Процедура защиты бюджета с целью согласования и утверждения имеет свои особенности. Данная схема согласования и утверждения бюджета расходов на персонал едина для всех вариантов разработки бюджета. Единственное отличие может наблюдаться только в объеме обрабатываемой информации и количестве сотрудников, которые включены в процесс. В крупных организациях данные задачи могут решать целые подразделения и директораты.

Пример формирования бюджета расходов на персонал

В торговой организации «Альфа» ответственным за составление бюджета расходов на персонал является директор по персоналу Е.В. Пригожева.

Пригожева определила расходы на сотрудников в ходе планирования работы организации на предстоящий финансовый год. На первом этапе она провела встречу с руководителем организации и руководителем отдела продаж. Совместно они сформировали годовой план продаж с детальной проработкой по отдельным направлениям бизнеса.

Далее директор по персоналу, совместно с руководителями всех подразделений определила, какие именно трудовые ресурсы и в каком количестве потребуются для реализации планов организации. В результате были выявлены следующие статьи расходов на персонал:

оплата труда работающих сотрудников;
подбор новых сотрудников;
разработка и реализация индивидуальных программ обучения;
обеспечение сотрудников необходимой техникой и оборудованием;
премии по результатам деятельности.

На следующем этапе Пригожева Е.В. совместно со специалистом по подбору персонала, специалистом финансово-экономического отдела и руководителями подразделений определила суммы затрат по каждой статье и составила поквартальные планы для каждого подразделения.

В результате данная группа совместными усилиями подготовила два документа:

бюджет расходов на персонал с разбивкой по кварталам и отдельным бизнес-направлениям;
консолидированный корпоративный бюджет, в котором расходы на персонал показаны в общем виде.

Планируя расходы на персонал, директор по персоналу стремилась обеспечить определенную гибкость бюджета, так как в течение года ситуация на рынке может измениться, и это сложно прогнозировать. Для этого она по согласованию с руководством организации заложила резервы на повышение зарплаты сотрудников. Также в бюджет были включены дополнительные резервные суммы для разработки мероприятий по привлечению с рынка лучших специалистов и удержанию ценных сотрудников организации.

Упрощение планирования

Чтобы было проще составлять и оценивать адекватность бюджета расходов на персонал, формализуйте кадровую политику. Например, если в организации индексируют зарплату с учетом инфляции, то зафиксируйте это в нормативном документе организации, например, в Положении об оплате труда, коллективном договоре. Укажите периодичность и размер индексации: например, два раза в год оклады увеличивают на 10% или на величину инфляции за период, предшествующий индексации.

Также вы можете закрепить во внутреннем документе, размер расходов на обучение, например, три процента от фонда оплаты труда. Аналогичным образом можно определить и размеры статей бюджета на формирование соцпакета, на подарки сотрудникам и пр.

Если служба персонала активно работает с кадровыми агентствами, то необходимо установить правила взаимодействия с ними. Прежде всего, определите, каких сотрудников и на какие должности предстоит искать через агентства. Так, сторонним фирмам можно поручить поиск кандидатов на т.н. сервисные должности, обслуживающие бизнес данной организации и не входящие в основной бизнес-процесс, например, юристов, финансистов, бухгалтеров; или поиск кандидатов только на должности руководителей высшего звена или руководителей среднего звена в определенных подразделениях.

Такая формализация значительно упростит анализ бюджета, снизит риск ошибок при планировании расходов на подбор персонала и, самое главное, сэкономит время сотрудника, ответственного за разработку и контроль бюджета.

Также чтобы упростить составление бюджета, сделайте анализ расходов на персонал за предыдущие годы. Выпишите все уже имевшиеся ранее статьи затрат и на основании плана работ с кадрами на следующий год добавьте в данный список новые.

При этом помните, чтобы защитить бюджет службы персонала перед руководством организации, необходимо обосновать всего два аспекта:

важность статей расходов;
целесообразность предлагаемого объема затрат.

В связи с этим изначально оценивайте каждую статью расходов по данным двум критериям и вырабатывайте по каждой статье аргументы для будущей защиты сумм.

Дата публикации: 01.10.2019

Актуально на Май 2021 года

Режимы налогообложения — вопрос непростой, но в нем придется разбираться, поскольку от правильно выбранного режима налогообложения зависит количество уплачиваемых налогов, график сдачи отчетности и способ ведения бухгалтерского учета.
На данный момент российские системы налогообложения можно разделить на основную и специальные налоговые режимы. В конечном счете перечень выглядит так:

Сравнение режимов налогообложения

Сравним режимы налогообложения по главным элементам:

Кроме этого на каждой системе налогообложения есть ограничения, что делает их недоступными для некоторых видов деятельности. Универсальной считается только ОСНО. Ее могут применять все.
Требования льготных режимов налогообложения описаны в таблице:

Полный перечень в ст. 346.12 НК РФ.

Предназначен только для компаний, которые производят, перерабатывают и продают сельхозпродукцию. В том числе рыбхозы. Доля дохода от реализации сельхозпродукции не должна быть меньше 70%.
Внимание! ЕСХН не могут применять предприятия, которые только перерабатывают сельхозпродукцию. Обязательное условие режима — производство.
Запрещено производство подакцизных товаров.Список видов деятельности перечислен в ст. 346.43
Регионы имеют право расширять список.Разрешенные виды услуг:

бытовые;
ветеринарные;
общепит;
автостоянки;
автоперевозки;
розничная торговля.

Полный перечень приведен в п 1 2.346.26 НК РФ
Региональные власти могут сокращать список.

Исходя из этого, при выборе системы налогообложения надо учитывать следующее:

вид деятельности;
ИП или ООО;
количество работников;
размер дохода;
количество расходов и возможность их подтвердить;
регион;
количество и стоимость основных средств;
круг клиентов;
работа с иностранными компаниями, импорт, экспорт;
регулярность дохода.

В любом случае при выборе системы налогообложения придется посчитать разные варианты и прикинуть примерную налоговую нагрузку.

Пример выбора системы налогообложения

Давайте посчитаем налоги для гипотетической компании. Это же можно сделать на специальных калькуляторах. ОСНО не будем брать в расчет, поскольку она дороже и сложнее в расчетах. О ее преимуществах расскажем ниже.

Название: ООО «Огурчик»
Вид деятельности: магазин непродовольственных товаров
Регион регистрации: Кировская область
Предполагаемый ежемесячный доход: 1 млн рублей
Площадь торгового зала: 50 кв.м;
Предполагаемый расход: 750 000 рублей в месяц
Число сотрудников: 5 человек
Страховые взносы: 15 тыс рублей

Расчет ЕНВД

При расчете доходы и расходы не учитываются. Налоговая база рассчитывается из вмененной величины дохода. Для каждого региона и вида деятельности сумма будет отличаться.
БД*ФП*К1*К2*15%, где
БД — 1800 руб;
ФП — 50 кв;
К1 — 1,915;
К2 — 0,28 (для районов Кировской обл).
Итак, вмененный доход составит 48 258 рублей в месяц. Умножаем его на ставку налога 15% и получаем 7238 рублей в месяц. В год — 86 865 рублей. Эту сумму можно еще уменьшить на сумму страховых взносов, но не более, чем наполовину.
Итого налогов будет начислено — 43 432 рублей за год.

Расчет УСН с признаком «Доходы»

Налоговая база в этом случае — все доходы компании. У «Огурчика» — 1 млн рублей в месяц.
Считаем: 1 000 000*12*6%=720 000. Сумму можно уменьшить на сумму страховых взносов, но не более, чем в два раза. «Огурчик» за год выплатит 180 000 рублей страховых взносов.
Итого налогов будет начислено 540 000 рублей в год.

Расчет УСН «Доходы минус расходы»

Считаем налоговая база за год — 3 млн рублей (12 млн руб доходов минус 9 млн руб расходов).
Умножаем налоговую базу на налоговую ставку 15%, получаем 450 000 рублей. Уменьшать ее на сумму страховых взносов нельзя, но их можно учитывать в расходах.
Сведем данные в таблицу:

Получается, что ЕНВД для «Огурчика» самый выгодный режим. Но это нельзя отнести к каждой торговой организации.
В нашем примере К2, который устанавливают региональные власти очень низкий. Если бы это значение было 0,9, то сумма налога к уплате увеличилась почти в три раза.
Или еще одна ситуация — доходы магазина не 1 млн, а меньше. Налоги на УСН будут снижаться с изменением дохода, а ЕНВД останется прежним, поскольку расчет идет не по доходам, а квадратным метрам торговых площадей.
Начинающей фирме ЕНВД может быть невыгодным, поскольку не каждый магазин с первого дня открытия начнет приносить Пример: компания продала товары на 200 000 рублей. Это доход компании. На закупку этих товаров ушло 100 000 рублей. Прочие затраты компании за месяц – 30 000 руб. Прибыль за месяц составит:
200 000 руб. – 100 000 руб. – 30 000 руб. = 70 000 руб." >прибыль. Заметим, что ЕНВД должен уплачиваться с первого месяца начала работы, даже если торговля фактически не велась. На упрощенке налог рассчитывается только при наличии доходов.
При таком раскладе, если будущий доход еще неизвестен, то лучше выбрать УСН.

Описание режимов налогообложения

Приведем краткое описание каждой из системы налогообложения, чтобы понять в каком случае какую выбрать.

Это ОСНО простыми словами - система налогообложения, при которой юридическое лицо уплачивается налог на прибыль, а ИП НДФЛ. Но она характеризуется не только уплатой этих налогов. ОСНО в отличие от спецрежимов, требует уплаты самого большого числа налогов:

НДС;
налог на имущество;
транспортный налог;
земельный налог.

Налоги уплачиваются только в том случае, если есть объекты налогообложения. Например, если у компании нет транспорта, земли, имущества, то эти налоги и не платятся." >общая система налогообложения. Она устанавливается по умолчанию для каждой фирмы, которая встает на учет в налоговую. Если нужен другой режим, то вместе с заявкой на регистрацию надо писать заявление на переход. Тот, кто этого не сделает, будет работать на ОСНО до 1 января следующего года.
ОСНО — один из самых сложных в учете и затратных по налогам режимов. Компании на ОСНО платят все налоги, прописанные в налоговом законодательстве.
Однако у ОСНО есть одно большое преимущество перед другими режимами — у него нет ограничений ни по сумме дохода, ни по выручке, ни по количеству работников, ни по объему материальной базы. Этот режим налогообложения применяют крупные компании, для которых недоступны УСН, ЕНВД, ПСН. Среди малого и среднего бизнеса ОСНО применяют компании, занимающиеся строительством, производством, оптовой торговлей, поскольку они сотрудничают с крупными компаниями, для которых контрагент с НДС предпочтительнее и выгоднее.

УСН — в народе упрощенка освобождает компанию практически от всех налогов, кроме налогов на работника. УСН делится на две разновидности.

С признаком «Доходы». Компания уплачивает государству 6% от всей выручки. В отдельных регионах ставка снижена. Расходы в расчет налоговой базы не учитываются. Декларация сдается раз в год. Сумму налогов можно уменьшить на сумму страховых взносов за работников, а у ИП на самого себя, но не более 50%.
С признаком «Доходы минус расходы». Налогооблагаемая база рассчитывается как доходы за вычетом расходов. Страховые взносы не уменьшают сумму налогов, но учитываются при формировании налоговой базы. Декларация подается также раз в год.

Для УСН существуют ряд ограничений по виду деятельности, количеству сотрудников и годовому доходу. Если лимиты нарушаются, то компания до конца года переводится на ОСНО.
Для вновь зарегистрированных ИП на УСН существуют льготы — налоговые каникулы. Еще один плюс УСН — они почти не попадают под выездные проверки налоговой. Исключение — подозрение в схемах по дроблению бизнеса.
Однако есть и минус. Компаниям на ОСНО нужен входной НДС, поэтому они в исключительных случаях работают с УСН.

Патентная система налогообложения — это один из вариантов для сезонного или временного бизнеса. Патент включает патентную грамоту единого образца с указанной в ней названием изобретения, даты приоритета, даты государственной публикации сведений о патенте, данные о патентообладателе, фамилии, имени, отчества автора и приложенного к грамоте описания формулы, в некоторых случаях полного текста патента с иллюстрациями. Каждый патент имеет свой уникальный номер и проклассифицирован в соответствии с Международными классификаторами." >Патент дается налоговой службой сроком от 1 до 12 месяцев только для ИП. Стоимость зависит от вида деятельности, региона и количества сотрудников. Для ПСН тоже есть ограничения по количеству сотрудников и сумме доходов.
Плюс патента в простом учете. Минус в том, что утратив право на ПСН, ИП автоматически переводится на ОСНО (если дополнительно не применяет УСН). Чаще всего утрата происходит из-за несвоевременной уплаты патента или неверного указания сферы деятельности.

коэффициент-дефлятор К1, который ежегодно устанавливаем Минэкономразвитие;
корректирующий коэффициент К2, который устанавливают местные власти.

У ЕНВД есть ограничения по видам деятельности, количеству работников, остаточной стоимости основных средств и т.д в зависимости от вида деятельности.
ЕНВД выгоден, когда компания приносит стабильный доход выше среднего.
Итак, прежде чем выбрать систему налогообложения надо внимательно посчитать предполагаемые доходы, расходы и прикинуть будущую сумму налогов, а также решить, с какими контрагентами придется работать.
Если есть затруднения в выборе системы налогообложения, то лучше проконсультироваться с опытным бухгалтером, а еще лучше не с одним.
Банки предлагают бухгалтерские сервисы, услуги по регистрации ИП и ООО, консультации. Для начинающей фирмы бухгалтер на аутсорсе будет выгоднее, чем штатный сотрудник — плата за услугу ниже зарплаты.
Примеры банков с бухгалтерскими услугами:

Авторы

Наталья Керенцева

Денис Алексеев

В деятельности российских организаций с иностранным участием нередко возникают расходы на внутригрупповые услуги – услуги взаимозависимых иностранных компаний. С расходами на так называемые «услуги управления» (Management Fee) сталкиваются большинство российских предприятий, которые являются частью интернациональных групп компаний.

Как правило, такие расходы являются объектом пристального внимания налоговых органов. Подтверждением этого факта явилось Письмо ФНС России от 06 августа 2020 года «Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг».

В Письме достаточно подробно рассматриваются подходы к проведению налоговых проверок расходов на внутригрупповые услуги как с точки зрения подтверждения «реальности» услуг в целом, так и с точки зрения оценки их коммерческой ценности для конкретной российской компании.

Эти подходы могут быть использованы российскими компаниями – заказчиками таких услуг в качестве рекомендаций по документальному подтверждению расходов, а также по разграничению затрат на внутригрупповые услуги, которые направлены на развитие и на увеличение прибыльности российской компании, и расходов на так называемую «акционерную деятельность», направленную на обеспечение интересов акционеров (либо других компаний группы). Последняя не может быть признана оказанием услуг в интересах российской компании, а, значит, и экономически обоснованными расходами компании, учитываемыми при расчете налога на прибыль.

Внутригрупповые услуги и акционерная деятельность

В Рекомендациях ФНС по внутригрупповым услугам (учитывая его содержание и значимость, будем называть Письмо ФНС от 6 августа 2020 года именно так) можно найти достаточно широкий перечень «обычных» внутригрупповых услуг и примеры акционерной деятельности.

Виды внутригрупповых услуг

По своей природе внутригрупповые услуги могут представлять собой:

регулярную поддержку по административным вопросам;
услуги в области финансов; юридического консультирования; кадрового производства; внутреннего контроля; внутреннего аудита;
услуги, связанные с развитием производства и продаж (например, услуги в области рекламы и маркетинга, повышения эффективности деятельности российской организации);
услуги в области информационных технологий (например, услуги по разработке и внедрению программных продуктов, их технической поддержке, по обеспечению работоспособности программных продуктов и каналов связи, по хранению и обработке данных, консультированию по вопросам обслуживания информационных систем и центров данных),
а также иные услуги.

Акционерная деятельность

Не признаются оказанием услуг:

Получение информации о деятельности компании, входящей в МГК
Участие в распределении прибыли
Участие в общем собрании акционеров, реализация права на получение дивидендов
Обеспечение соблюдения другими компаниями группы законодательства других стран (включая аудит и подготовку консолидированной отчётности)
Деятельность по покупке акций / долей (в т.ч. расходы, связанные с отношениями материнской компании с инвесторами)
Деятельность по соблюдению другими компаниями группы (включая непосредственного участника российской организации) требований иностранной фондовой биржи
Любая вспомогательная деятельность по обеспечению корпоративного управления МГК

Расходы, признаваемые при определённых условиях:

Предоставление глобальных политик, стратегий, стандартов

26.03.2020 Дополнительные разъяснения

В новом письме ФНС России описаны принципы, которыми будет руководствоваться ФНС России при проведении проверок для целей разграничения расходов на оказание внутригрупповых услуг от компенсаций затрат на исполнения функций акционеров. Выделены три основные характеристики акционерной деятельности:

Деятельность должна вестись из потребностей акционеров, а не отдельных участников МГК;
Экономическая выгода должна прослеживаться на уровне МГК (либо бизнес-сегмента) в целом;
Участники МГК не могли бы осуществлять такую деятельность самостоятельно, либо с привлечением третьих лиц за вознаграждение.

Письмо содержит примеры акционерной деятельности:

Разработка стратегии МГК. Стратегическое планирование и бюджетирование
Проведение рыночных исследований при условии, что "такие исследования не имеют взаимосвязи с уже реализуемыми на рынке проектами". Рекомендуем внимательно отнестись к данному пункту, т.к. он является неоднозначным. Запуск новых продуктов в теории может быть инициирован и самой дочерней компанией. Кроме того, для проведения таких исследований могут быть привлечены сторонние компании, специализирующиеся на проведении маркетинговых исследований. При наличии у вашей компании таких расходов рекомендуем с особым вниманием отнестись к их документальному подтверждению и обоснованию.
Подготовка консолидированной финансовой и управленческой отчётности
Анализ эффективности инвестиций во входящие в МГК компании
Внутренний контроль и аудит
Разработка стандартов, методик, политик, за исключением тех, которые "являются целенаправленными измеримыми разработками, направленными на развитие предпринимательской деятельности и прибыльность отдельных компаний МГК"
Внедрение и контроль исполнения стандартов, управление рисками МГК
Согласование существенных решений, сделок, не относящихся к текущей деятельности участников МГК

Российские материнские компании имеют право учитывать расходы на акционерную деятельность при расчёте налога на прибыль. В случае, если ФНС переквалифицирует выплаты российской компании за границу в дивиденды (либо иные доходы), то за этим последует доначисление налога (5-15%, в зависимости от наличия договора об избежании двойного налогообложения). Также могут возникнуть проблемы с соблюдением валютного законодательства РФ и вычетами по НДС.

При составлении договоров рекомендуем принимать во внимание позицию ФНС и детально описывать внутригрупповые услуги в договорах: их характер, виды, цели и способы оказания. Наши консультанты готовы изучить состав внутригрупповых услуг Вашей компании и помочь в их классификации на экономически обоснованные расходы, на расходы на приобретение опыта и компетенций, которые могут быть признаны выходящими за рамки нужд деятельности российской компании, и на акционерную деятельность.

Доказательство реальности услуг

В Рекомендациях ФНС по внутригрупповым услугам приведен примерный перечень документов и доказательств, которые, по мнению ФНС, могут внести ясность в отношении вида, объема и содержания услуг и, соответственно, подтвердить их реальность и коммерческую ценность для российской компании – заказчика услуг, а потому должны быть в распоряжении российской компании в дополнение к актам на оказанные услуги, в особенности, если акты составлены «шаблонно и абстрактно».

Наши консультанты готовы изучить порядок выставления счетов за внутригрупповые услуги, принятый в Вашей группе компаний, и помочь в подготовке документов и доказательств, подтверждающих факт оказания услуг, необходимость вовлечении иностранных компаний группы в операции и процессы и достигнутый в результате экономический эффект, с учетом Рекомендаций ФНС и исходя из фактического перечня внутригрупповых услуг и порядка их инвойсирования в группе.

Мы можем дать рекомендации по включению в договоры на внутригрупповые услуги специальных условий, которые позволят избежать оформления запросов на каждый вид и случай оказания услуг.

Экономическое обоснование

Расходы признаются экономически оправданными, если «организация на сопоставимых условиях готова заплатить за аналогичные услуги независимому лицу или осуществить эту деятельность своими силами». Такой подход согласуется с логикой Организации экономического сотрудничества и Развития (ОЭСР).

Иными словами, услуга, оказанная российской компании, должна представлять экономическую или коммерческую ценность.

Налоговый орган будет оценивать «направленность расходов на получение выгод», но при этом отрицательный финансовый результат от применения полученной услуги сам по себе не может являться единственным основанием для признания расходов экономически необоснованными, а также «неприменение результата полученных услуг в силу объективных обстоятельств хозяйственной деятельности» само по себе не свидетельствует о необоснованности расходов. Для определения обоснованности ФНС также будет принимать во внимание распространённость приобретения подобных услуг другими компаниями в той же отрасли и «другую общедоступную информацию».

Опыт и компетенции, необходимые в целях соблюдения группой стандартов отчётности или требований законодательства других стран не признаются экономически оправданными для российской компании.

Формирование стоимости услуг

Зачастую в практике работы международных групп компаний встречается такой порядок формирования цены внутригрупповых услуг: к сумме фактических затрат иностранной компании - исполнителя прибавляется обычная для определенной сферы деятельности надбавка (наценка). Налоговые органы в своих Рекомендациях указывают, что сам факт применения такой модели ценообразования не должен рассматриваться как перераспределение доходов и убытков между компаниями группы либо как единственно необходимое основание для признания соответствующих расходов необоснованными.
Безусловно, это – положительный факт. Однако, одновременно налоговые органы указывают на необходимость наличия формализованной прозрачной методологии определения стоимости внутригрупповых услуг. Единообразие применения этой методологии во всей группе компаний должно быть подтверждено.

Наши консультанты готовы помочь в формализации применяемой в Вашей группе компаний методологии расчета вознаграждения за внутригрупповые услуги либо в адаптации соответствующей части трансфертной документации группы.

Проверка дублирования расходов

Особое внимание в Рекомендациях уделяется так называемому «дублированию» услуг.
Дублированием считается оплата идентичных услуг в адрес нескольких поставщиков. При оценке дублирования расходов налоговые органы не ограничатся установлением факта совпадения названий отделов или наличия в штате сотрудников на должностях с похожими названиями, но будут анализировать функционал, опыт и компетенции, которые получает российская компания в результате оказания внутригрупповых услуг.

Наши консультанты могут изучить организационную структуру, применимые внутренние регламенты и должностные инструкции Вашей компании и помочь выявить признаки дублирования услуг.

Если у Вас есть вопросы по:

Наши консультанты будут рады вам помочь. Свяжитесь с нами для получения консультации.

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Налог на прибыль и его оптимизация

Налог на прибыль платят предприятия на ОСНО: 3% идут в федеральный бюджет, 17% - в территориальный. Контролирующие органы отлично распознают серые “методы оптимизации” налога и с интересом начинают внеплановые проверки в компаниях, которые эти методы применяют.

Среди законных методов уменьшения налога на прибыль есть применение льготных ставок и увеличение расходов, которые принимают к учету для целей налогообложения. Порядок признания расходов прописан в главе 25 НК РФ.

Перечень расходов открытый, так что если ваши расходы отвечают критериям, заявленным в кодексе, их можно учесть, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу. Расходы должны быть обоснованы экономически и подтверждены необходимыми документами. Траты, которые не признаются расходами при расчете налога на прибыль, перечислены в ст. 270 НК РФ.

Льготная ставка по налогу

Есть список льготируемых видов деятельности, которые разрешают применять нулевую ставку по налогу — в федеральный и/или территориальный бюджет:

образовательные услуги;
медицинские услуги;
сельскохозяйственная отрасль;
соцобеспечение;
участники «Сколково»;
с 2021 года — IT-компании.

Льготой можно воспользоваться, если ваша компания выполняет ряд условий (ст. 284.1 НК РФ).

От уплаты налога в федеральный бюджет освобождены организации свободных экономических зон Крыма и Севастополя, порта Владивосток, экономических зон Калининграда и Магадана, туристско-рекреационных кластеров.

А еще для получения льготной ставки есть региональные инвестиционные программы, в которых вы можете участвовать. Также льготниками становятся резиденты технопарков, инновационных центров, индустриальных парков: как правило, они получают льготу по части налога, уплачиваемой в местный бюджет.

Полезные резервы

Компания может создавать резервы: по сомнительным долгам, на оплату отпусков, на выплату ежегодной премии за выслугу лет и другие. Суммы для формирования таких резервов признаются расходами. По сути, это возможность для отсрочки, уменьшения платежа в текущем периоде, чтобы в следующем его уплатить.

Чтобы пользоваться этим методом, в учетной политике для целей налогообложения надо прописать для каждого резерва способ начисления да и сам резерв. Если резерв прописан — его начисляют, если не прописан — начислять его нельзя. Учетную политику не меняют в течение года.

Уменьшение налога на убытки

Убытки прошлых лет помогают уменьшить налог на прибыль (п. 2 ст. 265 НК РФ). Например, в число внереализационных расходов входят потери в виде убытков предыдущих налоговых периодов, которые обнаружены в отчетном периоде.

Сейчас нет ограничения по сумме убытка, который уменьшает налоговую базу текущего периода (федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Но есть правило, что убытки погашаются по сроку давности: в первую очередь поздние, затем более ранние. Переносить убыток можно в течение десяти лет.

Аренда и затраты по текущей деятельности

Затраты на аренду, содержание и эксплуатацию помещений, обслуживание основных средств и другого имущества — все это можно отнести к расходам по производству и реализации (ст. 253 НК). Поэтому компании часто “оптимизируют” налог на прибыль, завышая затраты по аренде и текущей деятельности, включая вывоз мусора или уборку помещений.

Маркетологические исследования

Если компания приглашает маркетолога или заказывает исследование рынка агентству, эти услуги можно принять в число расходов в связи с производством или реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК). Но исследование должно быть связано с вашим производством и реализацией, а главное — должны быть актуальными, иначе налоговики сочтут занижение налоговой базы необоснованным.

Форма в компании

Если вы поддерживаете фирменный стиль с помощью форменной одежды сотрудников, то затраты на нее можно принять в расходы на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК). Но тогда вы должны передать форму работникам бесплатно или по сниженной цене с переходом в собственность работника. Придется обосновать экономическую необходимость формы, прописать в трудовых договорах обязательное ношение формы и ее цель. Также изучите письмо Минфина от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99.

Обучение сотрудников

Расходы на подготовку и переподготовку кадров можно списать в прочие расходы по производству и реализации (пп. 1, 3 ст. 264 НК, письмо Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/252). Правило работает только для сотрудников, которые работают у вас по трудовому договору.

Можно отправлять работников в российские и иностранные образовательные заведения, которые имеют положенную лицензию. Если лицензии у нет, затраты можно списать в консультационные расходов (п. 15 ст. 264 НК РФ). Плюсы такого мероприятия не только в снижении налоговой базы, еще вы можете принять к вычету НДС с образовательных услуг и уменьшить страховые взносы за работников.

Амортизация в расходах

Расходы на ликвидацию основных средств, которые выводят из эксплуатации, в том числе суммы недоначисленной амортизации, разборку, вывоз. Все это списывается во внереализационные расходы в том же отчетном периоде, когда средство ликвидировали (письмо Минфина от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27). Материалы, оставшиеся от списания ОС, тоже можно включить в расходы.

Возвратный лизинг

Для экономии используют возвратный лизинг — совершенно законную сделку (Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 16.01.07 № 9010/06). По документам вы продаете лизинговой компании оборудование и получаете сумму денег. После этого работаете на оборудовании по контракту финансовой аренды и экономите на налогах — перемещение ОС происходит только по документам.

Ведите учет и платите налоги в веб-сервисе для малого и среднего бизнеса Контур.Бухгалтерия. Система сама рассчитает налог по данным учета и сформирует отчетность. Для оптимизации налога в сервисе есть управленческие документы и финансовый анализ. Первые две недели работы бесплатны для всех новичков.

Когда бухгалтеру не хватает времени на рутинные задачи, приходит пора задуматься об оптимизации процессов. Можно отдать часть работы на аутсорсинг или найти помощников в штат. Но есть вариант, который поможет сэкономить деньги компании и нервы бухгалтера — автоматизация бухгалтерии.

Читайте также: