Прочие налоги и сборы исчисляемые из выручки от реализации продукции

Опубликовано: 12.05.2024

Согласно Закону «О предприятиях», получение прибыли является главной целью хозяйственной деятельности. Прибыль – это конечный показатель эффективности работы предприятия, или финансовый результат деятельности.

Наличие прибыли дает выгоду всем – и собственнику, и государству, и коллективу предприятия. Собственники получают часть прибыли в качестве дивидендов. Государство формирует бюджет за счет отчислений налогов из прибыли. Коллектив предприятия имеет возможность развивать материально-техническую базу и повышать материальное благосостояние.

Виды прибылей (убытков)

Предприятие может получать прибыль от разных видов деятельности. В связи с этим различают такие виды прибылей (или убытков):

  • прибыль (или убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
  • операционная прибыль (или убыток);
  • прибыль (или убыток) от внереализационных операций.

Рассмотрим каждый вид.

Прибыль (или убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг


Прибыль (или убыток) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (ПР) в отрасли связи складывается из прибыли от основной деятельности (реализации услуг связи) и прибыли от не основных видов деятельности, о которых говорилось выше: приема коммунальных платежей и других платежей от населения, продажи товаров народного потребления населению, транспортных услуг по перевозке грузов, производства и реализации продовольственной продукции подсобными сельскими хозяйствами предприятия и др.

Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) рассчитывается по формуле:

Пример расчета прибыли с учетом косвенных налогов и сборов

Перечень косвенных налогов и порядок их включения в цену постоянно меняется из-за динамичности налогового законодательства.

В таблице 2.3 приведен пример расчета прибыли с учетом косвенных налогов и сборов в порядке, соответствующем налоговому законодательству 2004 года.


Таблица 2.3 – Задача по расчету прибыли от релизации продукции в 2004 году

1. Выручка от реализации продукции
В том числе:
1.1. Налог на добавленную стоимость
1.2. Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог
1.3. Целевой сбор в местный бюджетный жилищно-инвестиционный фонд и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда

2. Выручка за вычетом косвенных налогов и сборов

стр.1 – стр.1.1 –
– стр.1. 2 – стр.1.3

2400 – 366 – 61 –
– 30

3. Затраты на производство и реализацию продукции

4. Прибыль от реализации продукции

Операционная прибыль (убыток)

Операционная прибыль (или убыток) (Поп) образуется от других операций, связанных с производственной деятельностью, кроме реализации продукции:

  • прибыль от реализации предприятием своего имущества, находящегося на балансе: основных средств, нематериальных активов, оборотных средств;
  • доходы от сдачи во временное пользование имущества предприятия (аренды);
  • доходы, полученные предприятием от участия в уставных фондах других организаций – дивиденды; доходы по ценным бумагам;
  • проценты банка за хранение средств предприятия на расчетном счете и др.


Прибыль (убыток) от реализации объектов основных средств определяется как разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, с одной стороны, и остаточной стоимостью основных средств, затратами по реализации основных средств и налогами и сборами, отчисляемыми в бюджет из выручки, с другой стороны.

Пример 2.2
Предприятие реализовало оборудование по договорной стоимости и получило выручку 120 млн. руб. Остаточная стоимость оборудования – 60 млн. руб. Затраты, связанные с реализацией, составили 1,5 млн. руб. Сумма налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет от выручки, составила 22 млн. руб.

Тогда прибыль от реализации оборудования составила:


Поп = 120 – 60 – 1,5 – 22 = 36,5 млн. руб.

Прибыль (убыток) от реализации других ценностей, относящихся к имуществу предприятия, определяется как разница между выручкой от их реализации, с одной стороны, и затратами по реализации этих ценностей, налогами и сборами, отчисляемыми в бюджет от выручки, с другой стороны.

Прибыль (или убыток) от внереализационных операций

Прибыль (или убыток) от внереализационных операций – это разница между доходами от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью предприятия, и расходами по этим операциям:

К внереализационным доходам относятся, например:

  • кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
  • поступившие долги, ранее списанные как безнадежные;
  • присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • излишки материальных ценностей, выявленные по результатам инвентаризации и т. п.


К внереализационным расходам относятся:

  • убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
  • выплаченные организацией штрафы и санкции за нарушение договоров;
  • убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году,
  • потери от стихийных бедствий, убытки от пожаров, аварий и других чрезвычайных событий;
  • убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых не установлены;
  • перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью; расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи;
  • судебные издержки и т.п.

Сущность показателя прибыли


Таким образом, бухгалтерская (общая) прибыль предприятия складывается из прибылей, полученных от всех видов деятельности. Исходя из выше сказанного, можно записать, что

Бухгалтерская (общая) прибыль не является конечным финансовым результатом деятельности предприятия.

Конечным финансовым результатом является чистая прибыль предприятия, которая образуется так: из бухгалтерской прибыли в течение года отчисляются налоги и сборы, установленные законодательством.

Налоги и сборы, уплачиваемые в бюджет за счет прибыли

Перечислим налоги и сборы, уплачиваемые в бюджет за счет прибыли:

  • налог на прибыль;
  • налог на недвижимость. Согласно законодательству, не облагаются налогом на недвижимость основные производственные фонды предприятий почтовой связи. Основные непроизводственные фонды – объекты социально-культурного назначения, находящиеся на балансе предприятия связи, также не облагаются этим налогом;
  • местные налоги и сборы: транспортный сбор на содержание и развитие городского и пригородного пассажирского транспорта; сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района);
  • штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства.


Прежде всего, часть прибыли используется на благо общества посредством уплаты в бюджет общегосударственных налогов: налога на недвижимость и налога на прибыль.

Методика расчета налога на прибыль

Не будем останавливаться на методике расчета налога на недвижимость. Рассмотрим методику расчета налога на прибыль. Чтобы исчислить налог на прибыль, надо знать налогооблагаемую прибыль. Она рассчитывается по формуле

К льготируемой прибыли относится та часть прибыли, которая, согласно Закону «О налогах на доходы и прибыль», не облагается налогом на прибыль.

К ней, например, относится:

  • прибыль, израсходованная на природоохранные и противопожарные мероприятия;
  • прибыль, израсходованная на финансирование мероприятий, связанных с ликвидацией последствий аварии на чернобыльской АЭС, в соответствии с республиканскими программами;
  • прибыль, израсходованная на развитие производства и жилищное строительство; возврат кредитов, взятых на эти цели;
  • прибыль, направленная на содержание и развитие объектов социально-культурной сферы, находящихся на балансе предприятия: ведомственного жилья, детских дошкольных учреждений, медпунктов, столовых;
  • прибыль от реализации продовольственной продукции подсобного сельского хозяйства.


Налог на прибыль рассчитывается по формуле:

Методика исчисления местных налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли

Остановимся также на методике исчисления величины местных налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли.

К местным налогам и сборам, уплачиваемым за счет прибыли, относятся транспортный сбор на содержание и развитие городского и пригородного пассажирского транспорта; сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района).

Ранее, согласно законодательству, общая сумма местных налогов и сборов не должна превышать 4% от прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов на прибыль и на недвижимость. Однако эта ставка может меняться.

Надо иметь ввиду, что прибыль, льготируемая при исчислении налога на прибыль, также не облагается и местными налогами, согласно законодательству. Величина данных местных налогов и сборов определяется по формуле

Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, определяется по формуле:

После уплаты налогов, сборов и штрафных санкций за нарушение налогового законодательства образуется чистая прибыль, которую можно рассчитать по формуле:

Пример 2.3
Бухгалтерская (общая) прибыль предприятия связи запланирована в размере 80 млн. руб. За счет прибыли планируется использовать на развитие производства – 30 млн. руб. Сумма налога на недвижимость – 1,2 млн. руб. Ставка налога на прибыль – 24%, ставка местных налогов – 4%. Определить чистую прибыль предприятия.

Решение:
1) определим налогооблагаемую прибыль по формуле (2.9):


Пно = 80 – 1,2 – 30 = 48,8 млн. руб.

2) налог на прибыль определяется по формуле (2.10):


НП = 48,8 * 0,24 = 11,7 млн. руб.

3) определим прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия, по формуле (2.12):


ПРП = 80 – 1,2 – 11,7 = 67,1 млн. руб.

4) определим сумму местных налогов и сборов по формуле (2.11):


МНС = (67,1 – 30) * 0,04 = 1,5 млн. руб.

5) определим чистую прибыль по формуле (2.13):

ПЧ = 80 – 1,2 – 11,7 – 1,5 = 65,6 млн. руб.

Подписывайтесь на нашу рассылку и получайте гарантированные скидки на обучение, включая бизнес-курсы! C этим материалом часто читают: статьи в разделе Бизнес-справочник на портале Аспект.

Правомерно ли определение налоговым органом выручки индивидуального предпринимателя кассовым методом для целей применения абзаца первого пункта 1 статьи 145 НК РФ?

Организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, (далее — освобождение) если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей (абз. 1 п. 1 ст. 145 НК РФ).

При этом в соответствии с пунктом 6 указанной статьи документами, подтверждающими право таких организаций и индивидуальных предпринимателей на освобождение, являются:

  • выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);
  • выписка из книги продаж;
  • выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

На основании данной нормы Пленум ВАС РФ разъяснил, что источником сведений о выручке организации в целях применения статьи 145 НК РФ являются регистры бухгалтерского учета и при исчислении размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) надлежит исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Несмотря на то, что данное разъяснение прямо не распространено на порядок определения выручки для тех же целей индивидуальными предпринимателями, примеры из арбитражной практики демонстрируют аналогичный подход к разрешению данного вопроса (Постановление АС ЗСО от 19.07.2018 №Ф04-1846/2017 по делу №А75-5729/2016, Постановление АС ПО от 04.07.2016 №Ф06-92/2015 по делу №А57-21330/2014, Постановление АС УО от 16.12.2015 №Ф09-8664/2015 по делу №А71-973/2015). При этом, суды признают подлежащим применению кассовый метод учета выручки (т.е. после фактического получения дохода), ссылаясь на Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина РФ от 13.08.2002 № 86н и Приказом МНС РФ от 13.08.2002 №БГ-3-04/430, далее — Порядок).

Между тем правильность приведенной правовой позиции вызывает обоснованные сомнения, связанные со следующим:

1. Пункт 13 и подпункты 1-3 пункта 15 Порядка признаны недействующими в связи с тем, что незаконно устанавливали обязательность применения индивидуальными предпринимателями исключительно кассового метода учета доходов и расходов (Решение ВАС РФ от 08.10.2010 №ВАС-9939/10). При этом выводы ВАС РФ, изложенные в указанном решении, дают основания судам признавать за индивидуальными предпринимателями право самостоятельно определять (кассовый или по начислению) и единообразно применять метод учета доходов и расходов для целей исчисления НДФЛ (Постановление АС МО от 20.04.2015 №Ф05-3277/2015 по делу №А41-64385/2013 и Определение ВС РФ от 17.03.2016 № 309-КГ16-722 по делу №А50-9821/2015).

Следовательно, кассовый метод учета доходов (выручки) не может считаться единственно возможным к применению индивидуальными предпринимателями для целей статьи 145 НК РФ.

2. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99). Это означает, что для целей статьи 145 НК РФ выручка организации должна определяться по методу начисления.

В связи с этим в применении индивидуальными предпринимателями для тех же целей кассового метода может усматриваться нарушение принципа нейтральности и равенства налогообложения. Выражается нарушение в том, что к однородным с экономической точки зрения отношениям, при отсутствии специальных указаний в налоговом законодательстве, должны применяться единые налоговые последствия (Постановления КС РФ от 13.03.2008 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, от 25.12.2012 № 33-П, от 03.06.2014 № 17-П, Определения КС РФ от 17.07.2014 № 1579-О, № 1578).

Так, право не исчислять и не уплачивать НДС может быть реализовано и индивидуальным предпринимателем, и организацией при выполнении единого для них условия: сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за три последовательных календарных месяца, предшествующих началу использования освобождения, не должна превышать в совокупности два миллиона рублей (абз. 1 п. 1 ст. 145 НК РФ).

При этом согласно иным положениям Главы 21 НК РФ порядок исчисления НДС индивидуальными предпринимателями и организациями также един, включая требование исчислять НДС со стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) в момент их отгрузки (передачи), что, следует отметить, характерно для учета выручки по методу начисления и отличает последний от кассового метода (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Кроме того, как указал ВАС РФ при разрешении споров, связанных с определением размера выручки в целях применения статьи 145 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что освобождение обусловлено нецелесообразностью исчисления и администрирования НДС в отношении лиц, которыми совершается незначительный объем облагаемых НДС операций (п.4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Между тем применение для целей статьи 145 НК РФ кассового метода учета выручки не обеспечивает указанное целеполагание законодателя, поскольку делает возможной ситуацию, когда только по причине неполучения оплаты за отгруженные (переданные) товары (работы, услуги) у индивидуального предпринимателя будет возникать право на освобождение. При том, что стоимость отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг) может значительно превышать предусмотренное указанной статьей ограничение по сумме выручки.

Обратная ситуация возникает, когда при получении оплаты в течение трех последовательных месяцев на сумму более двух миллионов рублей за товары (работы, услуги), отгруженные (переданные) в течение более длительного периода, индивидуальный предприниматель будет считаться лишенным права на освобождение, несмотря на то, что фактическая стоимость продаж за три месяца не превысит установленный лимит.

Таким образом, оценка правомерности использования освобождения, основанная на кардинально отличных друг от друга методах учета выручки, создает преимущества индивидуальных предпринимателей перед организациями или наоборот, что в отсутствие на то прямых указаний в законе нарушает вышеуказанный принцип.

3. Как отмечалось ранее, наряду с выписками из бухгалтерского баланса (для организаций) и из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей) документом, на основании которого производится оценка правомерности применения освобождения, является выписка из книги продаж (п.6 ст. 145 НК РФ).

В соответствии с Правилами ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), в книге продаж регистрируются счета-фактуры в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство; это означает, что по общему правилу в книге продаж отражается информация об отгруженных (переданных) товарах (работах, услугах) и о полученных авансах в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Однако, поскольку полученные авансы не подлежат учету в сумме выручки в целях статьи 145 НК РФ, информацией из книги продаж, имеющей значение для применения освобождения, являются исключительно данные о стоимости отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг) за исследуемый период безотносительно к их фактической оплате (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 № 16-15/43541, Постановление ФАС СЗО от 20.07.2012 по делу №А44-4183/2011).

В таблице приведены основные изменения в порядке исчисления налога на прибыль, но на важных пунктах, таких как нормируемые расходы, управленческие затраты и некоторые другие, мы подробно остановимся в ближайших номерах «ЭГ».

Объект налогообложения (ст. 167 НК):

– валовая прибыль;

– любой доход, начисленный собственнику унитарным предприятием.

Внимание! Если сумма денежных средств либо иных затрат, передаваемых в обмен на выкупаемые организацией акции собственной эмиссии, доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев), превышают номинальную стоимость указанных акций, первоначальную стоимость долей, паев (их частей), такая разница (отрицательная) не учитывается при определении валовой прибыли плательщика.

Прибыль от реализации (ст. 168 НК):

Прибыль (убыток) от реализации = выручка от их реализации на возмездной основе – суммы налогов и сборов, исчисляемые из выручки – затраты, учитываемые при налогообложении.

Внимание! В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 1 ст. 168 НК).

Признание выручки

Выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством РБ, с учетом положений п. 7 ст. 168 НК.

Дата отражения выручки:

– по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка считается выраженной в белорусских рублях, начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях, и в дальнейшем не пересчитывается;

– датой отражения выручки от выполнения работ, оказания услуг признается дата ее признания в бухгалтерском учете (постановление Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций»);

– при реализации товаров по розничным ценам в розничной торговле и (или) общественном питании с использованием кассового оборудования, осуществляемой в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся на другой календарный день, датой отгрузки товаров, реализованных на другой календарный день, является дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом таким кассовым оборудованием (п. 3 ст. 121 НК).

День передачи имущественных прав:

– либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца –последний день такой передачи;

– либо день передачи имущественного права, оформляемый первичным учетным документом (по выбору плательщика).

Расторжение (прекращение) договора аренды (лизинга) или уменьшение (увеличение) арендной платы (лизингового платежа)

Арендная плата, соответственно, у арендодателя – в составе внереализационных доходов, у арендатора – в составе затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствующем налоговом периоде.

Затраты, учитываемые при налогообложении

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Инвестиционный вычет:

– по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 15% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);

– по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 30% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).

Нормируемые затраты:

– затраты на оплату стоимости ТЭР;

– потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации;

– расходы на управленческие услуги;

– затраты по контролируемой задолженности;

– прочие затраты.

Расходы на управленческие услуги

Коэффициент соотношения средней заработной платы руководителей организаций независимо от формы собственности (за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций) и средней заработной платы по организации в целом не может превышать 8(подп. 2.1 п. 2 постановления Совмина от 08.07.2013 № 597 «О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»).

Прочие затраты (п. 2 ст. 171 НК – перечень прочих затрат)

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, с учетом НДС.

Для банков – от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК.

Представительские расходы:

– расходы организации на официальный прием представителей других организаций, отдельных лиц в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (наблюдательного совета) иного органа управления плательщика, кроме исполнительных органов;

– проживание в гостиницах;

– питание (завтрак, обед, ужин, кофе-паузы);

– проведение официального приема лиц, участвующих в представительских мероприятиях;

– оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;

– приобретение и (или) изготовление сувениров;

– аренду помещения для проведения представительских мероприятий (письмо МНС от 11.07.2017 № 2-2-10/01238 «О представительских расходах»).

Ставки налога на прибыль:

– 25% – для банков, страховых и микрофинансовых организаций.

Ставки налога на прибыль с дивидендов

Ставка налога на прибыль по дивидендам – 12%.

В случае, если в течение 3-х предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ, – 6%.

В случае, если в течение 5-ти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ, – 0%.

Ставки налога, декларация, отчетность

Этот материал обновлен 20.04.2021

Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.

Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.

Кто платит налог

Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников в виде дивидендов, страховых выплат и т. д.

Кто не платит

Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:

  1. Они имеют право на ставку 0% по налогу на прибыль.
  2. Они не являются плательщиками налога на прибыль.

Не являются плательщиками налога на прибыль компании, которые:

  1. Работают в сфере игорного бизнеса.
  2. Ведут деятельность со специальным режимом налогообложения: ЕСХН или УСН.

Имеют право на ставку 0% компании, которые:

  1. Участвуют в проекте «Сколково», но при определенных условиях.
  2. Работают в сфере здравоохранения или образования, но при выполнении определенных условий.
  3. Оказывают социальные услуги гражданам — тоже при выполнении определенных условий.
  4. Оказывают гостиничные услуги на территории Дальневосточного федерального округа — опять же при выполнении определенных условий.
  5. Реализуют сельскохозяйственную продукцию собственного производства и переработки.

Виды доходов и расходов

К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:

  1. От реализации товаров, работ, услуг.
  2. От реализации имущественных прав, например от сдачи квартиры в аренду.
  3. Внереализационные доходы — то есть доходы, которые напрямую не относятся к работе организации, например доход от процентов по договору займа.

Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.

Не все деньги, которые компания получила или потратила, учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.

Cтавки налога на прибыль в 2021 году

Стандартной ставкой считается 20% от прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Региональная ставка может быть понижена региональным законом.

Федеральная ставка тоже может быть снижена. Например, для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, налоговая ставка в федеральный бюджет — 0%.

Специальные ставки региональной и федеральной частей налога на прибыль действуют для российских ИТ-компаний . Они должны платить в федеральный бюджет 3%, а в региональный — 0%. Такие же ставки применяются для организаций, занимающихся проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:

  1. Проценты по некоторым ценным бумагам — по ним ставка 15%.
  2. Дивиденды от российской или иностранной компании. Налог на прибыль по ним от 0 до 13%.

Порядок расчета налоговой базы

Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.

Прибыль компании считают по-разному.

Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.

Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.

Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.

В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев.

Для налогоплательщиков, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, отчетным периодом является каждый месяц.

Декларация по налогу на прибыль организаций

Расчет по налогу на прибыль сдают до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.

По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.

Если организация платит налог на прибыль ежемесячно, то она отчитывается до 28 числа каждого месяца с января по ноябрь, а за год сдает отчет до 28 марта.

Организации обязаны сдавать декларации, даже если сумма налога к уплате равна нулю.

В случаях применения ставки 0% к декларации прилагаются подтверждающие документы. Например, резиденты «Сколкова» прикладывают к ней расчет прибыли.

Если налог считается по общей ставке 20%, никаких дополнительных документов добавлять к декларации не надо.

Декларации за год сдаются по общей форме, за отчетный период — по упрощенной. Также упрощенную декларацию сдают некоммерческие организации, если их налог на прибыль равен нулю, независимо от периода.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Чтобы посчитать налог на прибыль, нужно определить облагаемые доходы, принимаемые в расчет расходы и ставку налога. Схема расчета налога выглядит так:

  1. Определяем налоговую базу: доходы от реализации и внереализационные доходы минус расходы.
  2. Если есть убыток прошлых лет, вычитаем его из налоговой базы. В 2021 году можно уменьшить налогооблагаемую базу на убыток не более чем на 50%.
  3. Определяем ставку налога. Если ставок несколько, расчет ведется раздельно по каждой ставке.
  4. Умножаем налоговую базу на ставку — получаем сумму авансового платежа по налогу, если речь об отчетном периоде, или сумму налога, если считаем за год.
  5. Если считаем налог за второй и последующие отчетные периоды, из сумма налога за данный период отнимаем суммы налога за предыдущие периоды в рамках этого же календарного года.

Пример расчета. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.

Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.

Считаем авансовый платеж по налогу на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку 20%..

Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.

Вычитаем авансовый платеж по налогу за первые три месяца:

Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.

И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.

Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.

Иногда бухгалтеры путаются в вопросе, какие доходы являются обычными, а какие – прочими. В итоге, не зная, по какому счету их отражать, нередко специалисты учета совершают ошибки. Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ЗАО «АКФ “МИАН”», помог разобраться в учете доходов.

Организации имеют право самостоятельно квалифицировать доходы, учитывая их характер, условия получения, а также направление деятельности бизнеса. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 32н, ими признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денег или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. При этом к доходам не относятся вклады соб­ственников имущества.

Между тем не все полученные организацией средства и имущество являются доходом. Не считаются ими: суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и т. п.; платежи по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным соглашениям; предварительная оплата продукции, товаров, работ, услуг; авансы; задатки; платежи по договорам залога, кредита, займа.

Критерии отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности необходимо закрепить в учетной политике фирмы. Как правило, ими являются суммы, получаемые по основному виду деятельности. Это – выручка от продажи товаров, работ или услуг. Если направлений бизнеса у компании несколько, то использу­ется так называемый «порог существенности» «обычных» доходов; как правило, он составляет 5 процентов.

Условия признания

Пункт 12 ПБУ 9/99 закрепляет пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете: организация имеет право на ее получение, выручка компании получается из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом; ее сумму можно определить; есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы по операции могут быть определены.

Если для полученных фирмой денег и других активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете призна­ется не выручка, а кредиторская задолженность.

Суммы от предоставления за плату во временное пользование активов компании, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, признаются доходом при одновременном выполнении лишь трех условий: фирма имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма заработка может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

«Обычный» бухучет

Информация об «обычных» доходах и расходах, а также финансовый результат по ним отражается на счете 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета выручки предназначен субсчет 90-1 «Выручка».

Прочие доходы

Перечень прочих доходов закреплен в пункте 7 ПБУ 9/99 и является открытым. К ним относятся: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н).

Существуют субсчета: 91-1, 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Рекомендую их также открыть.

Учет на счете 91 ведется накопительно, то есть в течение отчетного года делаются записи по субсчетам 91-1 и 91-2. Каждый месяц нужно определять сальдо прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года субсчета (за исключением субсчета 91-9) закрываются.

Порядок признания в бухучете прочих доходов прописан в пункте 16 ПБУ 9/99. При выполнении всех пяти условий, о которых я уже рассказал выше, прочие поступления призна­ются в бухгалтерском учете в следу­ющем порядке. В отношении сумм от продажи основных средств и других неденежных активов, продукции, товаров, процентов за предоставление в пользование денежных средств, а также доходов от участия в уставных капиталах других компаний действует порядок, аналогичный тому, что предусмотрен пунктом 12 ПБУ 9/99. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий соглашений, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании или в котором их признал должник. Суммы кредиторской и депонентской задолженности нужно учитывать в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности; суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка; иные поступления – по мере образования (выявления).

На примерах

Рассмотрим на примерах некоторые из доходов, которые ПБУ 9/99 относит к прочим.

Читайте также: