Прибыль страховых организаций от основной деятельности подлежит обложению налогом

Опубликовано: 16.05.2024

Вы будете перенаправлены на Автор24

Налогообложение страховых компаний

Страховые компании подлежат налогообложению согласно действующему российскому законодательству о налогах и сборах.

Страховая компания на основе 19 статьи НК РФ признается налоговым плательщиком, на которого согласно Налоговому кодексу РФ возлагается обязанность по уплате налогов и сборов.

Страховые компании оплачивают региональные, местные и федеральные налоги.

Виды уплачиваемых налогов

К федеральным налогам отнесены:

налог на добавленную стоимость;
налог на прибыль организации;
налог на доходы физического лица.

К республиканским налогам отнесены: транспортный налог и налог на имущественную базу организаций.

К местным налогам отнесен земельный налог.

Готовые работы на аналогичную тему

Курсовая работа Налогообложение страховых организаций и виды уплачиваемых налогов 400 руб.
Реферат Налогообложение страховых организаций и виды уплачиваемых налогов 280 руб.
Контрольная работа Налогообложение страховых организаций и виды уплачиваемых налогов 200 руб.

Налог на прибыль организации

Налог на прибыль организации регламентирован 25 главой НК РФ. Это прямой федеральный налог.

Этот налог устанавливается для всех страховых компаний. Объект обложения - это валовая прибыль. Ставка налога на прибыль составляет - 20 процентов: из них 2процента - в бюджет Федерации и 18 процентов - в бюджет субъекта РФ.

К доходам страховой компании, помимо доходов, которые предусмотрены 249 и 250 статьями НК РФ, отнесены доходы от деятельности в сфере страхования.

К доходам страховых компаний отнесены следующие доходы от реализации деятельности в сфере страхования:

страховые взносы по договорам сострахования, страхования и перестрахования. Притом премии страхования по договорам сострахования включены в состав доходов страховщика или состраховщика лишь в величине его доли премии страхования, которая установлена договором сострахования;
суммы возврата резервов страхования, которые образованы за предыдущие отчетные периоды при учете изменений доли перестраховщиков в резервах страхования;
тантьемы и вознаграждения (формы вознаграждений страховщика от перестраховщика) по перестраховочным договорам;
вознаграждения от страховщиков по состраховым договорам;
суммы по возмещению перестраховщиками доли выплат по страхованию на риски, которые переданы на перестрахование;
проценты на депо премий по рискам, которые приняты на перестрахование;
доходы от осуществления переходящего к страховщику согласно действующему законодательству права требования страхователя или выгодоприобретателя к лицам, которые являются ответственными за причиненный ущерб;
суммы санкций за невыполнение условий по страховым договорам, которые признаны должником в добровольном порядке или по судебному решению;
вознаграждение за оказание услуг брокера, страхового агента;
вознаграждения, которые получены страховщиком за оказание услуг сюрвейера, то есть за проведение осмотра принимаемой на страхование имущественной базы и выдачу заключений по оценке страхового риска, и аварийного комиссара, то есть определение характера, причин и величины убытков при наступлении страхового события;
суммы по возврату частей страховых взносов по перестраховочным договорам при их досрочном прекращении;
иные доходы, которые получены при осуществлении деятельности в сфере страхования.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций установлен 30 главой НК РФ и законодательством субъектов РФ, введен в действие согласно НК РФ, от момента введения в действие является обязательным к оплате на территории соответственного субъекта Российской Федерации.

Учреждая налог, представительные (законодательные) органы субъектов РФ определяют ставку налога.

При учреждении налога законодательством субъектов РФ могут быть также предусмотрены налоговые льготы, а также основания для их применения налогоплательщиками.

Налогоплательщиками признаны организации, обладающие имуществом, признаваемым объектом налогового обложения согласно 374 ст. НК РФ.

Объект налогообложения - недвижимое и движимое имущество (включая имущественную базу, которая передана во временное владение, использование, распоряжение либо доверительное управление, которое внесено в совместную деятельность), принятое к учету на балансе организации в виде объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета, если другое не предусматривается 378 статьей НК РФ.

Налоговая база определена в форме среднегодовой стоимости имущества, которое признается объектом налогового обложения. Налоговый период - календарный год.

Налоговая ставка учреждается законодательством субъектов России и не может быть выше 2,2 процентов.

Сумма налога вычисляется по итогу налогового периода в форме проведение соответственной налоговой базы, которая определена за налоговый период, и налоговой ставки.

Авансовые платежи по налогу и сам налог подлежат оплате плательщиками в сроки и порядке, которые устанавливаются законодательством субъектов РФ.

На протяжении налогового периода плательщики вносят авансовые платежи по налогу, если законодательством субъекта РФ не предусматривается другое. По завершении налогового периода плательщики оплачивают сумму налога, которая исчисляется в порядке, который предусмотрен 2 пунктом 382 статьи НК РФ.

Организация, в которую включены обособленные подразделения, обладающие отдельным балансом, обязана уплачивать налог (платежи по налогу авансового типа) в бюджет по месту нахождения каждого из обособленных подразделений по отношению к имущественной базе, которая признается объектом налогообложения согласно 374 статье НК РФ, который находится на отдельном балансе каждого из них, в сумме, которая определяется в форме произведения налоговой ставки, которая действует на территории соответственного субъекта в составе Российской Федерации, на которой располагаются такие обособленные подразделения, и налоговой базы (одна четвертая от усредненной имущественной стоимости), которая определена за отчетный (налоговый) период (год) в соответствии с 376 статьей НК РФ по отношению к каждому обособленному подразделению.

2015-07-21

1158

Важнейшим налогом, уплачиваемым страховщиками, является налог на прибыль от страховой деятельности. Объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Страховые организации относятся к категории налогоплательщиков, которые руководствуются как общим порядком определения и классификации доходов (ст. 249, 250) и расходов (ст. 254-269) в целях налогообложения прибыли, так и особым порядком их определения, связанным с осуществлением страховых операций.

К доходам от осуществления страховой деятельности, согласно ст. 293 НК РФ, относятся:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования;

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара;

11) суммы возврата части страховых премий по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

12) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

К расходам, понесенным при осуществлении страховой деятельности, согласно ст. 294 НК РФ, относятся:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах);

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование;

4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и(или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и(или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

• медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

• детективных услуг, связанных с установлением обоснованности страховых выплат, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности;

• услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

• услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

• услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

• услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Представленные перечни доходов и расходов от страховой деятельности являются открытыми, страховщик самостоятельно может их дополнить в связи со спецификой страховых операций по заключенным договорам. В соответствии со ст. 265 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, для признания затрат расходами по страховой деятельности необходимо, чтобы они были произведены для осуществления этой деятельности, т.е. между расходами и доходами должна быть взаимосвязь.

Особенность ведения налогового учета доходов и расходов страховой организации состоит в отражении движения средств страховых резервов по видам страхования в разрезе договоров (ст. 330 НК РФ). На дату включения в состав дохода страховой премии страховщик одновременно осуществляет расход в виде отчислений в страховые резервы. Страховые выплаты по договору, производимые в соответствии с условиями договора, тоже включаются в состав расходов. При этом сумма сформированного по данному договору резерва уменьшается на величину страховых выплат, а оставшаяся неиспользованной часть резерва по договору при его закрытии зачисляется в состав доходов страховщика.

Отдельные виды расходов признаются для целей налогообложения с учетом установленных гл. 25 НК РФ ограничений в части:

• размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения;

• срока, в течение которого расход относится на уменьшение доходов;

• условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения.

Страховые платежи на добровольное страхование работодателем своих работников включаются в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ) с определенными ограничениями по размерам и срокам (табл. 32.4).

Таблица 32.4. Ограничения на добровольное страхование работников, принимаемые для целей налогообложения прибыли

Наименование расходов	Срок	Норматив
Добровольное страхование жизни	Не менее 5 лет, в течение которых не предусматривают страховых выплат (за исключением смерти застрахованного)	Совокупная сумма платежей работодателей по данным видам страхования не должна превышать 12% расходов на оплату труда
Пенсионное страхование и(или) негосударственное пенсионное обеспечение	Достижение застрахованным оснований на государственную пенсию (женщины – 55 лет, мужчины – 60 лет)
Наименование расходов	Срок	Норматив
Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов застрахованных работников	Не менее 1 года	Не более 3% от расходов на оплату труда
Добровольное личное страхование исключительно на случай смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей	Не более 10 тыс. руб. в год на одного работника

Данные ограничения важно учитывать страховщикам, поскольку страховая организация тоже может выступать в качестве страхователя своих работников. С другой стороны, страховщики часто оказывают содействие страхователям в решении данного вопроса.

Расходы на добровольное страхование имущества, согласно ст. 263, 272, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Нормативы для целей налогообложения установлены гл. 25 НК РФ или утверждаются Правительством РФ по следующим видам расходов:

• на ремонт основных средств (ст. 260);

• на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (ст. 264);

• на командировки в части суточных (ст. 264);

• плата государственному и(или) частному нотариусу за нотариальное оформление (ст. 264);

• представительские расходы (ст. 264);

• расходы в виде процентов по долговым обязательствам (ст. 265, 269) и ряд других расходов.

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, и в размере не более 10% первоначальной (восстановительной) стоимости этих средств. Если величина этих расходов, произведенных в отчетном периоде, в совокупности превосходит норматив, то они списываются налогоплательщиком в составе прочих расходов равномерно в течение срока, установленного законодательством для амортизационной группы, к которой относятся данные основные средства.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, расходы на командировки в части суточных списываются на прочие расходы в пределах норм, установленных Правительством РФ. Плата государственному и(или) частному нотариусу за нотариальное оформление учитывается в числе прочих расходов в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере не более 4% расходов на оплату труда за этот отчетный период.

Ограничения в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения, связаны с установлением двух возможных методов определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и(или) иного имущества (имущественных прав). Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и(или) иного имущества (имущественных прав).

При выборе метода определения доходов и расходов страховые организации руководствуются ст. 273 и 330 НК РФ. Доходы и расходы определяются методом начисления, если по состоянию на 1 января поступления от оказания страховых услуг и прочей деятельности страховой организации за предыдущие четыре квартала превысили 1 млн. руб. за каждый квартал. Если страховая организация применяла кассовый метод, то при превышении предельного размера поступлений страховщику необходимо внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу на прибыль, что, в свою очередь, повлечет начисление пеней и применение штрафов.

Налогоплательщики, имевшие убытки в предыдущих налоговых периодах, согласно ст. 283 НК РФ, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. При этом совокупная сумма переносимого убытка не должна превышать 30% налоговой базы текущего налогового периода. Перенос убытков возможен в течение 10 лет и производится в той очередности, в которой они понесены. С другой стороны, убыток налогового периода может быть перекрыт прибылью, полученной в следующих периодах.

Сумма налога на прибыль определяется страховщиками самостоятельно на основании данных аналитических регистров налогового учета и заполнения соответствующих форм налоговой отчетности – декларации по налогу на прибыль организаций. Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль и предоставления отчетности налогоплательщики имеют возможность выбирать самостоятельно в соответствии со ст. 286, 287, 289 НК РФ.

В соответствии с гл. 21 НК РФ услуги по страхованию и перестрахованию освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Не облагаются данным налогом и операции по возмещению доли убытков по рискам, переданным в перестрахование; комиссионные вознаграждения и тантьемы, полученные за оказание услуг страхового брокера. В то же время другие хозяйственные операции страховой организации, не запрещенные действующим законодательством, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

По остальным налогам, приведенным в табл. 32.3, на страховые организации распространяется общая схема налогообложения, они уплачиваются в том же порядке, который действует и для других налогоплательщиков.

Вы будете перенаправлены на Автор24

Налогообложение страховых компаний

Страховые компании оплачивают региональные, местные и федеральные налоги.

Виды уплачиваемых налогов

К федеральным налогам отнесены:

налог на добавленную стоимость;
налог на прибыль организации;
налог на доходы физического лица.

К республиканским налогам отнесены: транспортный налог и налог на имущественную базу организаций.

К местным налогам отнесен земельный налог.

Готовые работы на аналогичную тему

Курсовая работа Налогообложение страховых организаций и виды уплачиваемых налогов 400 руб.
Реферат Налогообложение страховых организаций и виды уплачиваемых налогов 260 руб.
Контрольная работа Налогообложение страховых организаций и виды уплачиваемых налогов 240 руб.

Налог на прибыль организации

Налог на прибыль организации регламентирован 25 главой НК РФ. Это прямой федеральный налог.

К доходам страховых компаний отнесены следующие доходы от реализации деятельности в сфере страхования:

страховые взносы по договорам сострахования, страхования и перестрахования. Притом премии страхования по договорам сострахования включены в состав доходов страховщика или состраховщика лишь в величине его доли премии страхования, которая установлена договором сострахования;
суммы возврата резервов страхования, которые образованы за предыдущие отчетные периоды при учете изменений доли перестраховщиков в резервах страхования;
тантьемы и вознаграждения (формы вознаграждений страховщика от перестраховщика) по перестраховочным договорам;
вознаграждения от страховщиков по состраховым договорам;
суммы по возмещению перестраховщиками доли выплат по страхованию на риски, которые переданы на перестрахование;
проценты на депо премий по рискам, которые приняты на перестрахование;
доходы от осуществления переходящего к страховщику согласно действующему законодательству права требования страхователя или выгодоприобретателя к лицам, которые являются ответственными за причиненный ущерб;
суммы санкций за невыполнение условий по страховым договорам, которые признаны должником в добровольном порядке или по судебному решению;
вознаграждение за оказание услуг брокера, страхового агента;
вознаграждения, которые получены страховщиком за оказание услуг сюрвейера, то есть за проведение осмотра принимаемой на страхование имущественной базы и выдачу заключений по оценке страхового риска, и аварийного комиссара, то есть определение характера, причин и величины убытков при наступлении страхового события;
суммы по возврату частей страховых взносов по перестраховочным договорам при их досрочном прекращении;
иные доходы, которые получены при осуществлении деятельности в сфере страхования.

Налог на имущество организаций

Учреждая налог, представительные (законодательные) органы субъектов РФ определяют ставку налога.

Налоговая ставка учреждается законодательством субъектов России и не может быть выше 2,2 процентов.

Во всем мире государством, обществом и гражданами страхование признается важнейшим институтом защиты их имущественных интересов. В последние годы в России наблюдается достаточно быстрое развитие страховой деятельности.

Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27 ноября 1992 г.

Страховщиками являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования, и получившие лицензии. Их страховая деятельность регулируется Законом РФ № 4015-1.

Страховщики выполняют следующие функции:

• осуществляют оценку страхового риска;

• получают страховые премии (страховые взносы);

• формируют страховые резервы;

• определяют размер убытков или ущерба;

• производят страховые выплаты и т.д.

II. Основные налоги и сборы

Для страховых организаций, также как и для банков, исходя из специфики вида деятельности наряду с общими правилами исчисления и уплаты налога на прибыль предусмотрены особенности, касающиеся формирования налоговой базы и ведения налогового учета (ст. 293, 294, 294^330 НК РФ).

Доходы страховых организаций, учитываемые при налогообложении прибыли

К доходам страховой организации, учитываемым для целей обложения налогом на прибыль, кроме доходов, предусмотренных ст. 249 и 250 НК РФ, относятся специфические доходы от страховой деятельности. Ими являются следующие доходы.

1. Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Важно заметить, что страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика и состраховщика только в размере их доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.

Перестрахование — это вид страховой деятельности. Перестрахование представляет собой деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательств по страховой выплате. При этом страховщик, заключивший с перестраховщиком договор о перестраховании, остается ответственным перед страхователем в полном объеме в соответствии с договором страхования. Страхователями выступают юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.

Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования, перестрахования являются платой за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором страхования. Страховщики при определении размера страховой премии применяют разработанные ими страховые тарифы, определяющие премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска.

Глава 5. Особ. налогообложения организаций финансового сектора экономики 273

Страховым риском является предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование. Событие, предусматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления.

2. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.

3. Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования. Тантьема (франц. — tantieme) — это особая форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика за предоставление участия в перестраховочных договорах и осмотрительное ведение дела. Тантьема выплачивается ежегодно в определенном проценте от суммы чистой прибыли, полученной перестраховщиком от прохождения перестраховочных договоров, в которых он участвует.

4. Возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование. Перестраховщик участвует в убытках страхователя в части, соответствующей условиям договора перестрахования, а также несет свою долю расходов по урегулированию убытка. Поскольку ответственным перед страхователем в полном объеме является прямой страховщик, перестраховщик обязан возместить цеденту (т.е. прямому страховщику) свою долю в страховых выплатах.

5. Суммы процентов на депо-премий по рискам, принятым в перестрахование. Депо-премия — часть премий, причитающаяся страховщику и удерживаемая перестрахователем в качестве гарантии выполнения обязательств, предусмотренных по договору перестрахования. Выплачивается перестраховщику полностью при прекращении договора.

6. Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования.

7. Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб.

8. Суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.

9. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера. Страховыми агентами называются постоянно проживающие на

территории РФ и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или коммерческие организации, которые представляют страховщика в отношениях со страхователем, действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

Страховые брокеры — это юридические или физические лица (предприниматели), осуществляющие посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручений страхователя либо страховщика.

10. Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара. Эти доходы связаны с оказанием страховщиками друг другу агентских услуг (например, содействие в оценке страхового риска, определение страховой стоимости имущества, оценке последствий страховых случаев и урегулировании страховых выплат и т.д.).

Сюрвейер (англ. — surveyor) — эксперт, осуществляющий по просьбе страхователя или страховщика осмотр застрахованных или подлежащих страхованию судов и грузов. Сюрвейер дает заключение о состоянии осматриваемого имущества, определяет характер и размер его повреждения и т.п. Рапорт, составляемый сюрвейером, содержит результаты осмотра им застрахованных или подлежащих страхованию судов и грузов. В случае повреждения судов и грузов сюрвейер в рапорте указывает причины, характер и размер такого повреждения.

Аварийный комиссар — физическое или юридическое лицо, к услугам которого прибегают страховщики для защиты своих интересов при наступлении страхового случая с застрахованным имуществом. Аварийный комиссар осуществляет следующие функции:

• проводит осмотр поврежденного имущества;

• устанавливает характер, причины и размер понесенного убытка;

• по указанию страховщика занимается реализацией поврежденного имущества;

• осуществляет розыск пропавшего имущества;

• собирает информацию о местном страховом рынке.

По поручению страховщика аварийный комиссар может оплачивать убытки за счет страховщика до определенной суммы, контролировать погрузоразгрузочные работы и осуществлять счет груза.

Глава 5. Особ. налогообложения организаций финансового сектора экономики 275

11. Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.

12. Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности (доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств и т.д.).

Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условия договора страхования, сострахования, перестрахования. При этом не принимается во внимание порядок уплаты страхового взноса, указанный в договоре.

Иной порядок признания доходов предусмотрен только в отношении страховых взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, по которым доходы в виде части страховых взносов признаются в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями договора.

Налоговое законодательство не ограничивает право страховых организаций на определение даты получения дохода по кассовому методу при соблюдении установленных условий согласно п. 1 ст. 273 НК РФ. Такое право у них может возникнуть, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации услуг без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Страховые организации, перешедшие на кассовый метод определения доходов и расходов, должны отслеживать сумму своей выручки. При превышении ее величины над установленным предельным размером (1 млн руб.) налогоплательщик обязан перейти на метод начислений с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Однако основным методом учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли у страховых организаций является метод начислений.

Расходы страховых организаций, учитываемые при налогообложении прибыли

К расходам страховых организаций, кроме расходов, предусмотренных ст.

II. Основные налоги и сборы

страховых организаций является открытым. Рассмотрим специфические расходы, возникающие при осуществлении страховой деятельности.

1. Суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах). Страховые резервы формируются в законодательном порядке.

2. Суммы отчислений в фонды, формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Это системы, к которым присоединилась Российская Федерация.

3. Суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат. Эти резервы формируются формируемые в соответствии с российским законодательством об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов.

4. Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования (выплаты рент, аннуитетов, пенсий и т.д.).

Аннуитеты — это вид займов, по которым кредитор получает доход (ренту), включающий погашение суммы долга и выплату процентов по нему. Различаются срочные и пожизненные аннуитеты.

Следующие расходы страховых организаций можно считать «зеркальным» отражением их специфических доходов:

• суммы страховых премий (взносов), вознаграждения и тантьемы, суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

• уплаченные вознаграждения состраховщику по договорам сострахования.

Еще одна группа расходов является оплатой услуг организаций или физических лиц, связанных со страховой деятельностью:

• уплаченные вознаграждения за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

• оплата услуг актуариев (страховые актуарии — это физические лица, постоянно проживающие на территории РФ, имеющие квалификационный аттестат и осуществляющие на основании договора со страховщиком деятельность по расчетам страховых тарифов, резервов, оценке инвестиционных проектов с использованием актуарных расчетов);

• оплата услуг других специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, детективных услуг).

Глава 5. Особ. налогообложения организаций финансового сектора экономики 277

Страховые организации несут также другие расходы, связанные со страховой деятельностью.

Страховые выплаты по договорам включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения страхователю по фактически наступившему страховому случаю.

Страховщики при исчислении налога на прибыль применяют общую ставку налога, в общеустановленном порядке могут переносить убыток на будущее и т.д.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем заключаются особенности налогообложения прибыли страховых организаций?

2. Как формируются доходы страховых организаций для целей налогообложения?

3. Как формируются расходы страховых организаций при уплате налога на прибыль?

4. Каков порядок признания доходов и расходов страховых организаций?

5. Для чего предназначены страховые резервы и как они формируются?

Любое коммерческое юридическое лицо обязано уплачивать налоги со своей прибыли в государственную казну. В случае со страховыми компаниями ситуация усложняется тем, что очень сложно определить их реальные доходы. По сути, доходом считается страховая премия, полученная страховой компанией в момент заключения договора страхования. Но как быть, если на окончание отчетного периода срок действия договора еще не закончился, и по нему еще может наступить страховой случай? Это приведет за собой расходы, а значит налог, уплаченный в казну, может быть рассчитан неверно. Как в таком случае определяются доходы и расходы страховой компании? В чем особенности налогообложения страховых резервов СК?

Определение доходов и расходов страховщика

Все доходы страховой организации условно можно разделить на два вида: доходы от страховой деятельности и любые иные доходы (доходы от инвестирования, внереализационные доходы). Учитывая особенности деятельности страховой компании и сложности в исчислении налоговой базы, в Налоговом кодексе предусмотрена отдельная статья. Таким образом, согласно статье 293 НК РФ к доходам страховой компании относятся:

Прибыль от реализации (продажа части активов);
Внереализационные доходы (штрафы, взысканные со страхователей за нарушение условий страхования, сдача части имущества в аренду и т.д.);
Страховые премии, полученные от страхователей;
Возврат части неиспользованного страхового резерва;
Вознаграждения, полученные от перестраховочной компании по договорам перестрахования;
Вознаграждения от страховых компаний, полученные по договорам страхования;
Средства, полученные при передаче договоров на перестрахование;
Средства, полученные при взятии договоров на перестрахование;
Доходы от права суброгации и регрессного иска (право требовать с виновника возмещения своих убытков);
Штрафы за нарушение определенных условий и норм (например, штраф за просрочку платежей, взысканный с перестраховочной компании);
Премии за услуги страхового брокера, страхового агента, сюрвейера;
Возврат части страховой премии за неиспользованный срок договора перестрахования.

Большинство СК при исчислении налоговой базы применяют метод начисления. Его суть заключается в том, что доход признается таковым ровно в тот момент, когда страховщик должен был получить средства. Например, страховая премия при заключении договора страхования. При этом порядок оплаты страховой премии не имеет практического значения. То есть, организация платит налоги ровно с той суммы доходов, которую он должен был получить на момент окончания отчетного налогового периода. Альтернативный вариант исчисления налоговой базы — кассовый метод, когда страховщик платит налог с той суммы, которую он получил на данный момент.

В случае с расходами ситуация во многом аналогична доходам. Их также можно разделить на 2 группы: общие расходы, которые характерны для многих юридических лиц (например, оплата коммунальных платежей) и специфические расходы, связанные с ведением страховой деятельности. 294 статья Налогового кодекса РФ определила, что к специфическим расходам страховых организаций следует отнести:

Взносы в страховой резерв;
Страховые выплаты по договорам страхования и перестрахования;
Средства, переданные перестраховочным компаниям для перестрахования отдельных договоров;
Возврат части страховой премии за неиспользованный срок договора страхования;
Вознаграждение лиц, привлеченных к ведению страхового дела (независимые оценщики, детективные услуги, страховые брокеры и т.д.).

Если для определения доходов используется метод начисления, то он же должен использоваться и для определения расходов. Не должно быть ситуации, когда расходы определяются по кассовому методу, доходы — по методу начисления. В итоге, находится разница между уровнем доходов и расходов, с чего страховая организация в конце отчетного периода и уплачивает налог в государственную казну.

Облагаются ли налогом страховые резервы?

Страховой резерв — это сумма средств, которая используется страховщиком для осуществления страховых выплат. Согласно статье 294 Налогового кодекса РФ средства, направленные на формирование страхового резерва, признаются внереализационными расходами, а значит они не облагаются налогом. Но в то же время, возврат части неиспользованного страхового резерва считается внереализационными доходами организации, а значит, эти средства будут облагаться налогом на прибыль.

Помимо страхового резерва, СК может создавать резерв предупредительных мероприятий. Это средства, которые в будущем будут направлены на проведение мероприятий, предупреждающих наступление рисковых случаев. Но на практике формирование такого резерва не связано напрямую с осуществлением страховой деятельности, а значит, эти средства не могут быть признаны расходами страховщика, и они будут облагаться налогами.

Заключение

Несмотря на всю сложность вопроса, действующее законодательство достаточно четко регламентирует вопрос налогообложения страховых организаций. В стране действует справедливая система сбора налогов, при которой страховые организации не рискуют переплатить лишнее. В то же время установленные нормы на все 100% охватывают прибыль страховщика, которая должна подлежать налогообложению.

Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта

Это быстро и бесплатно! Или звоните нам по телефонам (круглосуточно):

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — позвоните нам по телефону. Это быстро и бесплатно!

Читайте также: