Превышения фактических расходов над расходами принимаемыми для целей налогообложения

Опубликовано: 19.09.2024

Определение постоянных разниц

Постоянные разницы возникают в доходах и расходах (п. 4 ПБУ 18/02):

  • формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемых при определении налоговой базы ни в отчетном, ни в последующих периодах;
  • учитываемых в налоговом учете отчетного периода, но не признаваемых для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих периодов;


  • определяются за отчетный период;
  • формируются по доходам и расходам (счета 90, 91);
  • не создают разниц в активах и обязательствах (в балансе постоянных разниц нет!)

Постоянная разница – величина, объясняющая взаимосвязь между расходом по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью (убытком) (п. 25 ПБУ 18/02).


Отражение постоянных разниц в учете

В зависимости от выбранного способа определения текущего налога на прибыль (ТНП):

  • на основе данных БУ – проводка для формирования:
    • ПНР – Дт 99.02.3 Кт 68.04.2
    • ПНД – Дт 68.04.2 Кт 99.02.3
  • на основе налоговой декларации – проводка не формируется.

Выбранный способ следует закрепить в учетной политике (п. 22 ПБУ 18/02).

Организация заказала к празднованию Нового года услуги по оформлению офиса и услуги аниматора для корпоративного праздника у ООО «МАЛЕНЬКИЕ РАДОСТИ».

25 декабря подписан акт выполненных работ. Общая стоимость затрат на мероприятие составила 20 000 руб. (без НДС).

В целях налога на прибыль затраты не принимаются.

В январе был признан ПНР в сумме 2 000 руб.

Расчет ПНР за декабрь:

  • ПР = 20 000 руб.


ПНР = 20 000 х 20% = 4 000 руб.

Операции – Закрытие месяца – Расчет отложенного налога по ПБУ 18 – Расход по налогу на прибыль .


В пояснениях к бухгалтерской (финансовой отчетности) указывается (пп. б п. 25 ПБУ 18/02):

  • условный расход (доход) по налогу на прибыль – сумма;
  • ПНР (ПНД) – сумма;
  • применяемые налоговые ставки.

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Как отразить операцию, если во входящем УПД есть расходы с НДС, принимаемые и не принимаемые в НУ?У вас нет доступа на просмотр. Чтобы получить доступ: Оформите.
  2. Приобретены товары: и принимаемые, и не принимаемые к налоговому учету, как списать НДС?У вас нет доступа на просмотр. Чтобы получить доступ: Оформите.
  3. Расходы не принимаемые в налоговом учетеДобрый день! Помогите разобраться (скрин во вложении). Как правильно отразить.
  4. Расходы по налогу на прибыль не принимаемые в НУ, чтобы не показывать убытокЗдравствуйте, подскажите пожалуйста как нужно занести расход, чтоб документ отражался.

Карточка публикации

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

Приобретение малоценных объектов сроком использования более 12 месяцев

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Лариса, благодарю Вас за отличный семинар, вы прекрасно подаете материал, вас приятно слушать, много полезной информации. Благодарю всю команду БухЭксперт8 за возможность участвовать в семинаре.

от 19 ноября 2002 года N 114н

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02*

(с изменениями на 20 ноября 2018 года)

Документ с изменениями, внесенными:

приказом Минфина России от 25 октября 2010 года N 132н (Российская газета, N 271, 01.12.2010) (вступил в силу с 1 января 2011 года);

приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года N 186н (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 13, 28.03.2011) (вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года);

приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года N 57н (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 06.05.2015, N 0001201505060015);

приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 11.12.2018, N 0001201812110007).

Изменения, предусмотренные приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н применяются организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Организация вправе принять решение о применении изменений, предусмотренных приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н до указанного срока. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. - См. пункт 2 приказа Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н.

* Наименование дополнено с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н. - См. предыдущую редакцию.

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (пункт дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н - см. предыдущую редакцию).

2. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

в Министерстве юстиции

31 декабря 2002 года,

регистрационный N 4090

УТВЕРЖДЕНО
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 19 ноября 2002 года N 114н

ПОЛОЖЕНИЕ
По бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02*

(с изменениями на 20 ноября 2018 года)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение (далее - Положение) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и организаций государственного сектора, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

(Абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н; в редакции, введенной в действие с 1 января 2011 года приказом Минфина России от 25 октября 2010 года N 132н; в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н. - См. предыдущую редакцию)

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н, - см. предыдущую редакцию).

2. Положение может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

(Пункт дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н; в редакции, введенной в действие с 17 мая 2015 года приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года N 57н. - См. предыдущую редакцию)

II. Постоянные и временные разницы

(Наименование в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н. - См. предыдущую редакцию)
(глава дополнена с бухгалтерской отчетности 2008 года
приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н -

см. предыдущую редакцию)

3. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница (абзац дополнительно включен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н).

Участником консолидированной группы налогоплательщиков временные и постоянные разницы определяются исходя из его налоговой базы, включаемой в налоговую базу по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - консолидированная налоговая база) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

(Абзац дополнительно включен с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н)

Постоянные разницы

4. Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н, - см. предыдущую редакцию):

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (абзац дополнительно включен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н);

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов (абзац дополнительно включен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н).

Постоянные разницы возникают в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

абзац исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н - см. предыдущую редакцию;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.

5. Пункт исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н. - См. предыдущую редакцию.

6. Пункт исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н. - См. предыдущую редакцию.

7. Для целей Положения под постоянным налоговым расходом (доходом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

(Абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н; в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н. - См. предыдущую редакцию)

Постоянный налоговый расход (доход) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

(Абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н; в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н. - См. предыдущую редакцию)

Постоянный налоговый расход (доход) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

(Абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н; в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н. - См. предыдущую редакцию)

Абзац исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н. - См. предыдущую редакцию.

Временные разницы

8. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н. - См. предыдущую редакцию)

9. Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н. - См. предыдущую редакцию)

Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

10. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

11. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы образуются в результате:

применения разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

применения разных способов формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения доходов и расходов, связанных с их продажей;

переоценки активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;

признания в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов;

применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

признания в бухгалтерском учете оценочных обязательств;

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 22 декабря 2018 года приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года N 236н. - См. предыдущую редакцию)

13. Пункт исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н. - См. предыдущую редакцию.

III. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете

14. Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Как правильно заполнить Форму № 2 (Отчет о прибылях и убытках), если предприятие убыточное и применяет ПБУ 18/02? В строке № 140 «Прибыль до налогообложения» отражен убыток. Как правильно заполнить последующие строки в случае применения ПБУ 18/02? В частности, строку 150? Мы ставим по строке 150 сальдо по дебету счета 68.4.2 и уменьшаем на эту сумму убыток отчетного периода. Правильно ли это?

Как мы поняли из Вашего вопроса, Ваша организация получила убыток как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Для того, чтобы отразить в бухгалтерском учете и отчетности полученный организацией убыток, нужно начислить условный доход по налогу на прибыль.

Условный доход по налогу на прибыль

Условный доход по налогу на прибыль – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерского убытка и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы прибыли либо убытка по данным налогового учета (п. 20 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Условный доход по налогу на прибыль рассчитывается по формуле:

Условный доход = Убыток по данным бухгалтерского учета х Ставка налога на прибыль.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

Организация получила убыток по данным бухгалтерского учета в размере 10 000 руб.

Условный доход по налогу на прибыль равен 2400 руб. (10 000 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете условный доход по налогу на прибыль отражен записью:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

Далее нужно определить, есть ли расхождения между данными налогового и бухгалтерского учета.

Разница между бухгалтерским убытком и налоговым убытком может образовываться в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством.

Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.

Если организация и в налоговом, и в бухгалтерском учете получила одинаковый убыток, то у нее обязательно возникнет временная разница, ведь в бухгалтерском учете сумму убытка можно учесть сразу, а в налоговом учете убыток, полученный в отчетном периоде, будет учтен при расчете налога на прибыль только в следующем (следующих) периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

– налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы, образовавшиеся в отчетном периоде, приводят в следующем (следующих) отчетном периоде к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, а налогооблагаемые временные разницы – к увеличению налога на прибыль.

Убыток, который в бухгалтерском учете был учтен в данном отчетном периоде, а в налоговом учете переносится на будущее, образует вычитаемую временную разницу.

Кроме того, вычитаемые временные разницы могут образоваться, например, в результате:

– применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

– применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

– излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться, например, в результате:

– применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

– признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

– отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

– применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.

Величина отложенного налогового актива рассчитывается по формуле :

Отложенный налоговый актив = Вычитаемая временная разница х Ставка налога на прибыль.

Величина отложенного налогового обязательства рассчитывается по формуле:

Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога на прибыль.

На сумму отложенных налоговых активов налог на прибыль в следующем (следующих) за отчетным периоде уменьшается, на сумму отложенных налоговых обязательств – увеличивается.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (п. 17 ПБУ 18/02).

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам (п. 18 ПБУ 18/02).

Организация по итогам года получила убыток.

Величина убытка в налоговом учете равна бухгалтерскому убытку и составляет 10 000 руб.

Убыток, который в бухгалтерском учете был учтен в данном отчетном периоде, а в налоговом учете переносится на будущее, образует вычитаемую временную разницу.

Следовательно, в бухгалтерском учете появляется отложенный налоговый актив.

Бухгалтер должен сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

– 2400 руб. (10 000 х 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль.

ДЕБЕТ 09 «Отложенные налоговые активы»
КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

– 2400 руб. (10 000 х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

Отметим, что сальдо по счету 68 равно нулю.

Организация по итогам года получила убыток.

При этом бухгалтерский убыток равен 11 000 руб., а налоговый – 12 000 руб.

Разница между суммой бухгалтерского и налогового убытка вызвана применением различных методов амортизации основных средств в налоговом и бухгалтерском учете: в налоговом учете сумма амортизации больше на 1000 рублей.

Образуется налогооблагаемая временная разница в размере 1000 руб. (12 000 руб. – 11 000 руб.).

Кроме того, как и в предыдущем примере, в данной ситуации возникает вычитаемая временная разница в сумме убытка по данным налогового учета, который будет учтен при определении налоговой базы по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах.

Бухгалтерские записи будут следующими:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

– 2640 руб. (11 000 руб. х 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль.

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 «Отложенные налоговые обязательства»

– 240 руб. (1000 руб. х 24%) – отражена сумма отложенного налогового обязательства.

ДЕБЕТ 09 «Отложенные налоговые активы» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 2880 руб. (12 000 х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

В результате по счету 68 числится нулевое сальдо

(– 2640 – 240 + 2880 = 0).

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 4 ПБУ 18/02).

Постоянные разницы могут возникать, в частности, в результате :

– превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

– непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

– непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

– образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых активов и обязательств.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02).

Обратите внимание!

В ПБУ 18/02 ничего не сказано о постоянных налоговых активах. Однако в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» предусмотрено отражение постоянных налоговых активов по строке 200.

Соответственно, постоянный налоговый актив – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Например, постоянный налоговый актив образуется, если организация получила безвозмездно от единственного учредителя — физического лица денежные средства.

В бухгалтерском учете будет признан внереализационный доход, а в налоговом учете в соответствии с п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доход признан не будет ни в данном отчетном периоде, ни в последующих.

Исчисление величины постоянного налогового актива и его отражение на счетах бухгалтерского учете следует производить по аналогии с исчислением и отражением в бухучете постоянных налоговых обязательств.

Постоянное налоговое обязательство исчисляется по формуле:

Постоянное налоговое обязательство = Постоянная разница х Ставка налога на прибыль.

Соответственно, постоянный налоговый актив также определяется как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (Дебет 99 Кредит 68).

При отражении в бухучете постоянных налоговых активов делается запись:

Рассмотрим на примере, как отражаются постоянные разницы в бухгалтерском учете убыточной организации.

Организация по итогам года получила убыток как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский убыток составил 100 000 руб.

Налоговый убыток равен 90 000 руб.

Постоянная разница между бухгалтерским и налоговым убытком (10 000 руб.) образовалась в результате того, что в целях налогообложения прибыли расходы на рекламу были учтены в пределах норм (40 000 руб.), а в бухгалтерском учете эти расходы приняты в полной сумме (50 000 руб.)

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

– 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль.

ДЕБЕТ 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) – отражена сумма постоянного налогового обязательства.

ДЕБЕТ 09 «Отложенные налоговые активы» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 21 600 руб. (90 000 руб. х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

Как видим, сальдо по счету 68 нулевое

(– 24 000 + 2400 + 21600 = 0).

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» убыточная организация отражает сумму убытка по данным бухгалтерского учета.

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отметим, что в случае, если кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть сумма погашенных или списанных отложенных налоговых активов больше, чем сумма начисленных за тот же период отложенных налоговых активов), то сумма по строке 141 проставляется в круглых скобках и увеличивает убыток отчетного периода.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если кредитовый оборот по счету 77 больше дебетового, то сумма по строке 142 проставляется в круглых скобках и увеличивает убыток отчетного периода.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается условный доход по налогу на прибыль, скорректированный на суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц , которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых активов и обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Убыточные организации для исчисления текущего налога на прибыль применяют формулу:

Текущий налог на прибыль = – Условный доход по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство – Постоянный налоговый актив + Отложенные налоговые активы– Отложенные налоговые обязательства

Более понятной эта формула выглядит, если ее расписать по строкам формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

Строка 150 «Текущий налог на прибыль» = (Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» х 24%) + Строка 141 «Отложенные налоговые активы» + Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» + Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

Учтите, что сложение показателей строк производится с учетом знака суммы (плюс или минус), проставленной в соответствующей строке. То есть суммы, записанные в круглых скобках, должны вычитаться.

Согласно п. 22 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

У убыточных организаций сумма налога на прибыль к уплате равна нулю.

При правильном применении ПБУ 18/02 значение текущего налога на прибыль по строке 150 у таких организаций будет нулевым.

Это видно и из всех приведенных выше условных примеров: в результате применения положений ПБУ 18/02 у убыточных организаций образуется нулевое сальдо по счету 68, которое свидетельствует об отсутствии задолженности убыточной организации в данном отчетном периоде.

Так как в Вашем вопросе указано, что у Вас имеется сальдо по дебету счета 68.4.2 (то есть по субсчету «Расчет налога на прибыль»), то Вам стоит проверить, отразили ли Вы начисление отложенного налогового актива на сумму убытка, который образовался в налоговом учете и будет учтен при расчете налога на прибыль только в следующих отчетных периодах.

По строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражается сальдо постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов за отчетный период.

Например , в отчетном периоде сумма постоянных налоговых обязательств составила 5 000 руб., а сумма постоянных налоговых активов – 2 000 руб.

В строке 200 бухгалтер должен отразить 3 000 руб. – разницу между постоянными налоговыми обязательствами и постоянными налоговыми активами.

Если в отчетном периоде сумма постоянных налоговых активов больше, чем сумма постоянных налоговых обязательств, то сумма по строке 200 отражается в круглых скобках.

Принцип соответствия доходов и расходов

ПРИНЦИП СООТВЕТСТВИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Важнейшим условием признания расходов для отражения в отчете о прибылях и убытках является условие соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье.

Часто достаточно сложно определить привели ли данные расходы к доходам текущего периода. Поэтому есть специальные приемы: распределение расходов во времени специальным образом (например, распределение первоначальной стоимости основных средств путем начисления износа), отнесение затрат целиком на период. В целом действует следующее правило: если произведенные затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы; если они приводят к текущим выгодам – как расходы; если не приводят ни к каким выгодам – как убытки.

Поясним это более подробно:

1. Расход признается в отчете о прибылях и убытках после признания дохода, который был получен в результате осуществления затрат (расходов). Например, себестоимость проданной продукции признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках только после признания дохода - выручки от продажи этой продукции.

2. Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами.

Таким образом, если активы будут приносить доходы в течение нескольких периодов, то и затраты, осуществленные при их приобретении или создании будут признаваться расходами в отчете о прибылях и убытках в течение нескольких периодов. Например, затраты на подготовку и освоение нового производства, направления деятельности организации капитализируются временно на счете «Расходы будущих периодов». С началом поступления систематических доходов от этого нового направления капитализированные и признаваемые в качестве активов затраты начинают постепенно признаваться расходами в отчетах о прибылях и убытках, списываясь на себестоимость проданной новой продукции.

3. Статья признается как расход отчетного периода, если соответствующая статья не принесет будущих экономических выгод организации или если будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения актива в бухгалтерском балансе.

Так, например, если в какой-то момент становится очевидным, что вложения в новое направление себя не оправдывают и не оправдают никогда, то есть затраты не принесут доходов вообще, то расход признается в отчете о прибылях и убытках немедленно в данном отчетном периоде (дебет счета «Прибыли и убытки» кредит счета «Расходы будущих периодов»).

В расходы отчетного периода в отчете о прибылях и убытках включаются все статьи, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются с точки зрения налогооблагаемой базы.

В силу наличия различных правил расчета прибыли для целей налогообложения и для целей составления финансовой отчетности эти две цифры могут существенно различаться. Примерами таких разниц могут служит:

  • Отражение продажи для целей учета по методу начисления, а для целей налогообложения - по методу оплаты;
  • Для целей учета расходы по гарантийному обслуживанию отражаются в момент продажи, и возникает оценочное обязательство по гарантиям, а для целей налогообложения они принимаются в расчет, только если реально понесены;
  • Для целей учета и целей налогообложения используются различные методы начисления износа по основным средствам и соответственно различные суммы относятся на расходы и т.д.

В отчет о прибылях и убытках будут включаться расходы отчетного периода на основании данных бухгалтерского чета, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того признаются ли они в целях налогообложения или нет.

Расходы также признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникает обязательство без факта отражения имущества, например, в случае возникновения обязательства по гарантии на товар.

В соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

  • «. с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
  • путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
  • по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
  • независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
  • когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов».

Представление доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках должно обеспечить заинтересованных пользователей необходимой информацией для принятия экономических решений.

По причине превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения согласно предусмотренным ограничениям, возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02).

В таблице 1 приведен список видов затрат, для которых принятие в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, производится согласно действующим нормам автоматически.

Величина, которая
принимается для целей
налогообложения

Фактические косвенные нормируемые расходы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются с помощью первичных документов на статьях затрат с видом расходов НУ:

  1. Расходы на рекламу (нормируемые).
  2. Представительские расходы.
  3. Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников.
  4. Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов.
  5. Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности.

В бухгалтерском учете нормируемые расходы по фактической величине учитываются при формировании прибыли (убытка) при проведении документа "Закрытие месяца" с регламентными операциями:

  1. Расчет и корректировка себестоимости продукции (услуг).
  2. Закрытие счета 44.01.
  3. Закрытие счета 44.02.

В налоговом учете часть расходов согласно установленным ограничениям нарастающим итогом с начала года включается в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль.

На сумму превышения фактических расходов над принятыми отражается постоянная разница в оценке обязательств.

Эти операции отражаются при проведении документа "Закрытие месяца" с регламентными операциями:

  • нормирование расходов на рекламу;
  • нормирование расходов на добровольное страхование;
  • нормирование представительских расходов.

Пример

Предположим, что выручка некоторой организации в мае составила 100 000 руб., а в июне 200 000 руб. В мае организация перечислила 23 600 руб., в т.ч. НДС 3 600 руб. согласно договору о предоставлении услуг рекламного характера. К расходам на рекламу согласно предоставленному документу "Акт выполненных работ" было отнесено 20 000 руб.

Для отражения этой хозяйственной операции в программе был создан документ "Поступление товаров и услуг" с табличной частью (см. рис. 1).

При проведении документа в бухгалтерском и налоговом учете будут отражены фактические расходы по рекламе (см. рис. 2, 3).

При проведении документа "Закрытие месяца" за май в бухгалтерском учете будет учтена вся сумма фактических расходов:

В налоговом учете будет отражена сумма в пределах норм, т.е. 1 % от выручки (100 000 x 1 % = 1 000), на сумму остатка будут признаны постоянные разницы 20 000 - 1 000 = 19 000, которые сформируют постоянное налоговое обязательство на сумму 4 560,00 (19 000 x 24 %).

Прибыль в бухгалтерском учете составит 80 000 руб. (100 000 - 20 000), условный расход по налогу на прибыль - 19 200,00 (80 000 x 24 %), корректировка налога на прибыль за счет признания постоянного налогового обязательства 4 560 руб. Значит, сумма налога на прибыль составит 19 200 + 4 560 = 23 760.

В налоговом учете прибыль составит 99 000 руб. (100 000 - 1 000), налог на прибыль: 99 000 x 24 % = 23 760.

В июне фактических расходов по рекламе не было, поэтому при проведении документа "Закрытие месяца" в бухгалтерском учете расходов принято не будет, в налогом учете будет отнесено на расходы по рекламе 2 000 руб. в результате изменения базы по нормированию этих расходов.

Выручка с начала года составляет 300 000 руб. (100 000 + 200 000), значит, может быть принято 3 000 руб. (300 000 x 1 %). В мае уже была принята сумма в размере 1 000 руб., таким образом, в июне надо принять 2 000 руб. (3 000 - 1 000). Так как в бухгалтерском учете никаких расходов не принимается, то постоянная разница составит минус 2 000 руб.

Прибыль в бухгалтерском учете составит 200 000 руб., налог на прибыль 48 000 руб. (200 000 x 24 %). Корректировка налога на прибыль за счет постоянного налогового обязательства составит минус 480 руб. Значит, сумма налога на прибыль составит 47 520 руб. В налоговом учете прибыль составит 198 000 руб. (200 000 - 2 000), налог на прибыль 47 520 (198 000 x 24 %).

Читайте также: