Правовая основа бухгалтерского учета и налогообложения

Опубликовано: 15.05.2024

Елена Желенкова

Автор: Елена Желенкова главный бухгалтер-консультант

Елена Желенкова

Автор: Елена Желенкова
главный бухгалтер-консультант

Вести бухучет обязано каждое юридическое лицо-резидент РФ. Но конкретный порядок в данном случае может существенно различаться в зависимости от особенностей бизнеса. Рассмотрим основы организации бухгалтерского учета и те варианты его ведения, которые предусмотрены законом.

Зачем организации бухучет?

Во-первых, обязанность его вести предусмотрена действующим законодательством. Статья 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете» устанавливает, что бухучет обязателен для всех российских юридических лиц.

Право не заниматься бухгалтерией имеют только ИП, а также нотариусы, адвокаты и другие частнопрактикующие лица. Также освобождены от обязательного бухучета и иностранные компании, работающие в РФ, при условии, что все они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Но если речь идет о российских организациях, в частности — об ООО, то для них бухгалтерский учет обязателен при любых особенностях деятельности и даже при ее отсутствии или приостановке.

Однако дело не только в требованиях закона. Невозможно вести бизнес, не владея информацией о финансовом состоянии компании. А основным источником этих сведений является именно бухучет.

Кроме того, бухгалтерская отчетность может потребоваться при заключении долгосрочных контрактов, привлечении инвестиций или получении банковских кредитов.

Поэтому часто бухучет в добровольном порядке ведут и ИП, особенно те из них, кто хочет максимально развивать свой бизнес и работать с крупными контрагентами.

Правила организации бухгалтерского учета

Независимо от особенностей деятельности бухгалтерский учет в организациях должен вестись с учетом следующих основных принципов:

  1. Непрерывность: учет ведется в течение всего периода деятельности компании.
  2. Полнота: необходимо регистрировать все события хозяйственной жизни без пропусков.
  3. Своевременность: операции нужно отражать в учете в момент их совершения или сразу же после.
  4. Осмотрительность. Следует с осторожностью подходить к оценке результатов деятельности компании. Если возможны несколько вариантов, то доходы и активы признаются по наименьшей оценке, а расходы и пассивы — по наибольшей.
  5. Все хозяйственные операции учитываются в валюте РФ — рублях. В бухучете может присутствовать и информация, выраженная в иностранных валютах или в количественных показателях, но она носит дополнительный характер.
  6. Двойная запись. Каждая операция регистрируется на двух счетах — по дебету одного и кредиту другого. Исключение возможно только для «микропредприятий», ведущих упрощенный учет.

Особенности организации бухгалтерского и налогового учета

Кроме бухгалтерского, закон предусматривает для организаций еще обязанность ведения налогового учета. Наиболее подробно его ведут плательщики налога на прибыль.

Схема ведения учета по налогу на прибыль практически повторяет бухучет и базируется на тех же принципах, что описаны выше. Разница заключается главным образом в порядке признания тех или иных доходов или расходов.

Для остальных налогов учет организуется проще, с учетом особенностей облагаемой базы по тому или иному обязательному платежу.

Например, для НДС расчет базируется на исходящих и входящих счетах-фактурах, а для налога на имущество используется остаточная стоимость объектов по бухгалтерским данным или их кадастровая стоимость.

План организации бухгалтерского учета

Постановка бухгалтерского учета в организации начинается с планирования его основных элементов.

  1. План документации и документооборота. Организации имеют право разрабатывать формы большинства первичных документов, за исключением отдельных специфических групп (например, кассовых ордеров).
  2. Рабочий план счетов. Организация создает его на базе типового, с учетом особенностей своей деятельности.
  3. План инвентаризаций. Существуют обязательные условия для проведения инвентаризации, например, перед годовым отчетом. Однако в компании могут быть предусмотрены и дополнительные условия. Важно, чтобы влияние инвентаризаций на протекание бизнес-процессов было минимально.
  4. План отчетности. Состав бухгалтерских и налоговых отчетов компании существенно зависит от ее индивидуальных особенностей. Например, для общей налоговой системы перечень деклараций будет одним, а для спецрежимов — совсем другим.
  5. Организационно-технический план. Он включает в себя общий порядок организации учета, в т.ч. используемые программные продукты.

Способы организации ведения бухгалтерского учета

Организация и ведение бухгалтерского учета предприятия возможны в различных вариантах. Это предусмотрено ст. 7 закона № 402-ФЗ .

Ответственность за бухучет несет директор, поэтому именно ему предоставлено право выбрать один из следующих вариантов:

  1. Вести учет самостоятельно. Это допускается только для представителей малого и среднего бизнеса, за исключением отдельных категорий, перечисленных в п. 5 ст. 6 закона № 402-ФЗ. При этом руководитель, если он не является специалистом в области учета, чаще всего использует различные онлайн-сервисы.
  2. Поручить ведение учета главному бухгалтеру. Как найти хорошего бухгалтера мы писали здесь.
  3. Заключить гражданско-правовой договор на оказание бухгалтерских услуг с внештатным специалистом.
  4. Передать учетные функции на аутсорсинг в консалтинговую компанию.

Вариант с аутсорсингом во многих случаях гораздо предпочтительнее для бизнесмена, чем все остальные. Почему — рассмотрим далее.

Преимущества бухгалтерского аутсорсинга

Отдав бухучет на аутсорсинг, собственник компании получает следующие преимущества:

  1. Может сконцентрироваться на тех бизнес-процессах, которые приносят доход.
  2. Больше не зависит от форс-мажорных ситуаций. Ведь бухгалтер (как штатный, так и договорник) может заболеть или уволиться, причем нередко — в самый неподходящий момент, например, перед сдачей отчетности.
  3. Экономит затраты на организацию учета. Стоимость бухгалтерского аутсорсинга, как правило, ниже, чем затраты на штатных сотрудников (зарплата, страховые взносы, организация и содержание рабочих мест и т.д.).
  4. Повышает налоговую безопасность бизнеса — снижаются риски применения штрафных и других санкций, как к самой компании, так и к ее первым лицам.
  5. Повышает безопасность и с точки зрения соблюдения трудового законодательства. Аутсорсинг включает в себя следующие услуги, связанные с персоналом:
    • начисление и выплата заработной платы;
    • расчет «сопутствующих» выплат (отпускные, больничные и т.п.);
    • сдача всех отчетов, по персоналу, зарплате и страховым взносам с нее;
    • проведение расчетов с подотчетными лицами;
    • консультации по трудовому праву.

Понятно, что все эти плюсы появляются только в случае, когда аутсорсинговая компания работает на высоком профессиональном уровне.

Вывод

Все российские юридические лица обязаны вести бухучет. Организация выбирает способы ведения бухгалтерского учета, исходя из своих масштабов, специфики бизнеса и других факторов.

Во многих случаях оптимальным вариантом будет передача учетных функций на аутсорсинг. Это существенно повышает безопасность ведения бизнеса и позволяет подстроить учет под цели компании (об этом мы подробнее рассказываем здесь).


Классический вид налогообложения — ОСН — представляет собой стандартный налоговый режим, на котором компания или предприниматель платит НДС и прибыль, другие обязательные отчисления в бюджеты и государственные фонды. Он обязательно ведет бухгалтерию сдает отчетность в ФНС.

Общая система налогообложения — наиболее трудоемкий и «дорогой» режим из всех возможных вариантов. Рассмотрим, каковы особенности начисления налогов и для чего компаниями и предпринимателям выбирать ОСНО, если есть другие способы легитимной работы.

  • Описание и особенности
  • Периодичность выплат налогов
  • Выбор системы налогообложения
  • Переход на ОСНО с других систем
  • Бухгалтерский учет на ОСНО

Описание и особенности

ОСН (общая система налогообложения) введена налоговым кодексом РФ и доступна для предпринимателей по всей России. Она устанавливается по умолчанию при регистрации, если учредитель ООО или предприниматель не выбрал другой вариант. Для работы на общей системе нет ограничений по видам деятельности, числу работников, размеру оборота и другим параметра.

На выбор другой системы налогообложения, если предприниматель не хочет работать на основной, дается 30 дней с момента регистрации. Дополнительных уведомлений в налоговую службу посылать не нужно.

ОСН или основная система налогообложения является единственно возможной для предпринимателей, если они в силу законодательных ограничений не могут платить обязательные платежи по патентной, упрощенной или другой системе.

Список налогов, которые оплачивает субъект предпринимательства, зависит от того, является ли он физическим лицом — предпринимателем или юридическим лицом независимо от организационно-правовой формы.

Этот обязательный платеж в бюджет рассчитывается от прибыли, то есть разницы между доходами и расходами компании:

  1. К доходам относят денежные средства, полученные от продажи товаров и услуг, а также иные доходы.
  2. К расходам относятся все затраты, которые понесла компания при ведении хозяйственной деятельности. При этом для налоговой службы важно документально подтвердить наличие расходов и доказать, что они действительно необходимы.

Документально подтвердить понесенные расходы можно только с помощью первичных бухгалтерских документов. К ним относятся бумаги о перемещении товаров и оказании услуг, а также их оплаты в наличной или безналичной форме. Любые неточности при оформлении могут привести к тому, что налоговая спишет расход и доначислит налог на прибыль.

Общая ставка налога на прибыль равна 20%. Ставка в размере 0% предусмотрена для компаний, оказывающих услуги в сфере образования и медицины.

Налог на доходы физлиц платят предприниматели, которые находятся на общей системе налогообложения. Здесь необходимо принимать во внимание, что НДФЛ начисляется на все доходы — и от предпринимательской деятельности, и их других источников.

Ставки колеблются от 9 до 35%, причем для каждой из них налогооблагаемая база определяется по-разному. Поэтому для начисления налогов рекомендуется пользоваться услугами профессионального бухгалтера.

Все доходы предпринимателя, полученные от финансово-хозяйственной деятельности ИП, облагаются налогом по ставке 13%. При этом физлицо имеет право уменьшить сумму доходов на размер понесенных расходов, если они подтверждены соответствующими документами.

Это наиболее сложный налог, который платят субъекты предпринимательства на ОСНО. Связано это с необходимостью учета входящего и исходящего НДС.

Объектом налогообложения являются:

  • Реализованные в РФ товары и услуги;
  • Безвозмездно переданные товары и услуги;
  • Передача имущественных прав;
  • Строительные работы для собственных нужд компании;
  • Импорт товаров.

При расчете налога можно уменьшить размер налоговых выплат на сумму НДС, который был оплачен при покупке. Кроме того, размер налога варьируется от категории товаров и может составлять 0, 10 или 20%, а также рассчитываться по схеме 10/110 или 20/120.

В налоговом законодательстве различают налоги на имущество граждан и юридических лиц:

  1. Компании платят налог со всего движимого или недвижимого имущества, которое учитывается на балансе компании. Налогооблагаемая база — стоимость имущества за отчетный период, ставка 2,2%.
  2. Физические лица платят налог на принадлежащую им недвижимость по ставке 2%. Однако если ИП находится на других налоговых режимах, предусмотрены варианты освобождения от этого платежа.

Периодичность выплат налогов

Одна из дополнительных особенностей общей системы – сложный календарь налогов на ОСН:

  1. НДС платится каждый месяц и вычисляется как сумма за предыдущий квартал, разделенная на три части. Денежные средства должны быть перечислены не позднее 25 числа.
  2. Налог на имущество выплачивается раз в ход до 1 декабря года, который следует за отчетным.
  3. НДФЛ оплачивается трижды в год. До 15 июля совершаются платежи за доходы с января по июнь, до 15 октября – за период до сентября, до 15 января – до декабря.
  4. Фиксированный взнос за предпринимателя оплачивается ежегодно до 31 декабря.
  5. Дополнительный взнос, если сумма прибыли превысила 300 тыс. рублей, платится ежегодно до 1 июля года, следующего за отчетным.
  6. Налог на доходы физических лиц – сотрудников компании платятся ежемесячно сразу после выплаты заработной платы.
  7. Страховые взносы за сотрудников компании также платятся ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Выбор системы налогообложения

Налогоплательщик может выбрать общую систему по субъективным причинам, однако чаще режим налогообложения ОСН выбирают по таким причинам:

  • Компания или предприниматель не могут выбрать другой вариант из-за законодательных ограничений или перестал отвечать установленным требованиям. Например, имеет более 100 наемных работников, получает выручку более 150 млн рублей и т. п.;
  • Предприниматель хочет зарегистрироваться как плательщик НДС, чтобы работать с компаниями на ОСНО (в этом случае они имеют право заявлять к вычету НДС при продаже товаров);
  • Компания работает в сфере образования или медицины, других областях, для которых предусмотрены льготы по уплате налога на прибыль.

Встречаются также случаи, когда предприниматели выбирают этот режим несмотря на особенности ОСН, так как не знают о более выходных системах налогообложения.

Переход на ОСНО с других систем

Режим налогообложения ОСН является основным на территории России, поэтому специально переходить на него не нужно. Сразу после регистрации, если отдельно не выбрать другой вариант, предприниматель или компания будут платить НДС или прибыль.

Также ОСНО будет применена автоматически для следующего налогового периода, если компания в текущем не выполнила требования льготных режимов. Например, ее доход превысил 150 млн рублей или предприниматель вовремя не заплатить стоимость патента.

Единственный вариант, при котором целесообразно переходить на общую систему добровольно — это желание работать с плательщиками НДС. Крупные компании, использующие общую систему, обычно не работают с «упрощенкой», так как в этом случае они не смогут ставить НДС к вычету и будут переплачивать этот налог.

Доступны только такие варианты:

  • Компания, которая платит ЕНВД может использовать этот режим с ОСНО;
  • Предприниматель, который работает на ПСН и ЕНВД, имеет право использовать и ОСНО.

Разные системы налогообложения применяются к различным направлениям деятельности юридического или физического лица. Однако во избежание проблем с налоговой службой необходимо тщательно разделять поступления и затраты по каждому из направлений деятельности, которые облагаются налогами по разным системам. В противном случае могут возникнуть проблемы с налоговой службой, особенно в части заявления НДС к вычету.

Бухгалтерский учет на ОСН

Юридические лица должны отражать все финансово-хозяйственные операции в бухгалтерском учете согласно закону 402-ФЗ и подзаконным нормативным документам. Виды, порядок оформления, хранения и предоставления документации регулируется положением о бухучете (ПБУ).

Компания, которая выбрала общую систему налогообложения, издает приказ о выборе учетной политики, в котором излагаются методики учета, выбранный плат счетов и формы первичных документов. На основе первичной документации составляются отчетные первичные бухгалтерские документы, в которых обобщается, классифицируется и фиксируется информация.

Итоговым финансовым документом является бухгалтерский баланс, который предоставляется в ФНС до 31 марта следующего года. Кроме того, предоставляются:

  • Отчет о финансовых результатах;
  • Отчет об изменении капитала;
  • Отчет о движении и использовании средств;
  • Пояснения к бухгалтерским документам, если они необходимы.

Для индивидуальных предпринимателей бухгалтерский учет не является обязательным, все операции отражаются в книге учёта доходов и расходов.

Помимо бухгалтерского учета, субъекты предпринимательства ведут налоговый учет, на основе которого рассчитываются и уплачиваются налоговые платежи, другие обязательные отчисления в целевые фонды.

Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведет предприятие. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.

Основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности:

- Осмотрительность - применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и потерь и завышение оценки активов и доходов предприятия;

- Полное освещение - финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе;

- Автономность - каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, отделенная от владельцев, в связи с чем личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;

- Последовательность - постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики, изменение которой возможно только в случаях, предусмотренных национальными поло ­ женнями (стандартами) бухгалтерского учета, и должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;

- Непрерывность - оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться;

- Начисление и соответствие доходов и расходов - для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы этого периода с расходами, которые были осуществлены для их получения; в этом случае доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности с момента их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств;

- Приоритет сути перед формой - операции учитываются в соответствии с их сути, а не только в соответствии с юридической формой;

- Историческая (фактическая) себестоимость - приоритетной является оценка активов предприятия на основе затрат на их производство и приобретение;

- Единый денежный измеритель - измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице;

- Периодичность - возможность разделения деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет - это процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений. Как и любой вид деятельности, он может быть охарактеризован с помощью ее объекта, предмета, метода, а также субъектов, осуществляющих эту деятельность. Хозяйственные средства и их источники, хозяйственные процессы и финансовые результаты деятельности организаций выступают как конкретные объекты бухгалтерского учета.

Знание бухгалтерского учета помогают разоблачать различные правонарушения в хозяйственной деятельности, разоблачать экономические преступления. Поскольку защитные функции бухгалтерского учета (превентивная, следообразующим и охранная) непосредственно взаимодействуют с противоправными деяниями с момента умысла до момента его осуществления, то работникам правоохранительных органов необходимо знать основы бухгалтерского учета и применять их при изучении дисциплины "Судебная бухгалтерия" и на практике.

Предметом бухгалтерского учета являются хозяйственные средства по их составу и размещению, источники образования и их целевое назначение, хозяйственные процессы, отображаемые в результате производства продукции, средства организаций, источники формирования этих средств, их движение в процессе осуществления хозяйственных процессов.

Система специальных приемов, с помощью которых осуществляется наблюдение за хозяйственной деятельностью предприятия, называется методом бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, оценка, двойная запись, счета бухгалтерского учета, калькуляция, баланс и отчетность, инвентаризация. Использование каждого из этих элементов регулируется соответствующими положениями, инструкциями, утвержденными Кабинетом Министров Украины, Министерством финансов Украины, Национальным банком Украины, Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" № 996-XIV, 1999 г. (С изменениями и дополнениями), Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Документация представляет собой способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета, с помощью которого осуществляется непрерывное наблюдение за ними. Основой первичного отражения объектов бухгалтерского учета является документация, которая говорит о том, что каждая хозяйственная операция обязательно отражается в первичном бухгалтерском документе.Документация позволяет организовать сплошное и непрерывное наблюдение за движением имущества и обязательств, обеспечить юридическую достоверность данных бухгалтерского учета.

Инвентаризация позволяет путем проверки активов, в том числе материальных ценностей, основных средств и денежных средств в натуре выявить их наличие и фактическое состояние.Инвентаризация - это способ проверки фактического наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств путем подсчета, взвешивания, обмера и оценки всех остатков активов и их сопоставление с данными бухгалтерского учета.

Оценка - Это способ денежного измерения товарно-материальных ценностей и основных средств. Под оценкой понимают отображения объектов бухгалтерского учета в едином денежном измерении с целью обобщения их в целом по предприятию. Ресурсы и хозяйственные операции, отражаются в бухгалтерском учете и документах отчетности, оцениваются в национальной денежной единице Украины.

Калькуляция - Это вычисление расходов на изготовленную продукцию, выполненные работы и услуги, в целях исчисления себестоимости. Себестоимость является базовым фактором для определения цены продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Бухгалтерский счет - Это способ экономического группировки однородных хозяйственных операций для ежедневного их отражения в учете. На счетах бухгалтерского учета на основе соответствующей первичной документации отражаются хозяйственные операции. Счета открываются на каждый объект учета (на каждый вид активов, обязательств, собственного капитала), практически на каждую статью баланса. Графически бухгалтерский счет представляет собой таблицу, которая отражает - название счета, две части: левую - дебет, правая - кредит. По дебету и по кредиту отражаются увеличения и уменьшения объектов учета. Итоги записей по дебету и по кредиту называются оборотами. Разница между суммами оборотов по дебету и по кредиту называется остатком (сальдо). Сальдо по каждому счету определяется с учетом изменений на счете на конец отчетного периода.

Метод двойной записи заключается в том, что хозяйственные операции отражаются на счетах дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета в одинаковой сумме. Этот метод действует по принципу тождественного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, обеспечивает равенство оборотов по дебету и кредиту. Счета бухгалтерского учета тесно связаны с бухгалтерским балансом. Двойная запись обусловлен экономической сути отражение операций. Каждая хозяйственная операция вызывает одинаковые изменения в активах и капитале обязательствам. Записи хозяйственных операций методом двойной записи в бухгалтерском учете позволяют достичь равенства актива и пассива бухгалтерского баланса.

Баланс - Это способ группировки имущества предприятия по составу и источникам их формирования в денежном выражении на отчетную дату, это отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал.

Финансовая отчетность - Это такая бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период. Отчетный период для составления финансовой отчетности - календарный год. Финансовая отчетность предприятия включает в себя: баланс, отчеты о прибылях и убытках, о движении денежных средств, о собственном капитале, примечания к отчетам. Формы финансовой отчетности и порядок их заполнения устанавливаются МФУ по согласованию с Государственным комитетом статистики Украины.

Таким образом, метод бухгалтерского учета - Это система способов сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения и обобщения в денежном измерении хозяйственных средств предприятия с целью контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и сохранностью собственности.

Регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине осуществляется в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 с целью:

- Создание единых правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые являются обязательными для всех предприятий, гарантируют и защищают интересы пользователей;

- Совершенствование бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Вопросы методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности регулируются Министерством финансов Украины, которое утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета и нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в банках устанавливается Национальным банком Украины в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и национальных Положений (стандартов) бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности о выполнении бюджетов и хозрасчетных операций бюджетных учреждений определяется Дер ным казначейством Украины в соответствии с законодательством. Министерства и другие центральные органы исполнительной власти в пределах своей компетенции разрабатывают на базе национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета методические рекомендации по их применению.

Бухгалтерский учет в условиях рыночной экономики имеет большое значение. С одной стороны, он дает возможность владельцу четко отделить имущество его предприятия от других субъектов, позволяет осуществлять строгий контроль за изменениями форм собственности.

С другой стороны, бухгалтерский учет отражает процесс производства активов предприятия и позволяет проследить за всеми изменениями, происходящими с имущественными и неимущественными средствами. Учитывая совокупность затрат, предприниматель определяет себестоимость производства или минимум того, что он должен получить, если не желает нести убытки, для чего постоянно сравнивает себестоимость своей продукции, работ, услуг по рыночным ценам. Таким образом предприниматель контролирует производительность и доходность своего предприятия.

Бухгалтерский учет является своеобразной летописью деятельности любого производства независимо от форм собственности, дает возможность воссоздать каждый хозяйственный факт со всеми деталями. Этот учет, в отличие от других (оперативного, статистического), является сплошным и непрерывным, четко регламентированным, что обеспечивает документальное отражение всех хозяйственных операций. Надлежащее ведение учета облегчает для предприятия организацию управления и контроль за финансово-хозяйственными операциями.

Главные задачи бухгалтерского учета:

- Обеспечение контроля за выполнением обязательств, наличием и движением имущества, использованием материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и смет;

- Своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

- Формирование полной, достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, учреждения, необходимой для оперативного руководства и уп ния, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, финансовыми, налоговыми, статистическими и банковскими учреждениями и другими пользователями.

Бухгалтерский учет как организационная система замыкается на уровне владельца (Предприятия - частного, коллективного или корпоративного). Но с процессом становления общественных формирований (муниципалитетов, государств и т.д.) его данные все более нужны этим формированием для решения социальных и других общественных потребностей.

Чтобы достичь единства показателей деятельности в обществе, общее методологическое управление бухгалтерским учетом в Украине осуществляется по общепринятым в мировой практике принципам и на законодательной основе.

В Украине установлена структура нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета состоит из пяти уровней .

На первом уровне системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Украине Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № XIV от 16.07.99 г. устанавливает правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине. Закон имеет пять разделов.

В первом разделе определены: сферу действия закона, цель, основные принципы и валюту бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Во втором разделе - «Государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности» - рассмотрены вопросы соответствующего регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине, функции и задачи методологического совета по бухгалтерскому учету.

В третьем разделе - «Организация и ведение бухгалтерского учета» - приведены вопросы организации бухгалтерского учета на предприятиях, основные требования к порядку ведения первичных учетных документов и регистров упомянутого учета, правовые основы проведения инвентаризации активов и обязательств.

В четвертом разделе - «Финансовая отчетность» - установлены общие требования к финансовой отчетности, рассмотрены основы организации консолидированной и сводной отчетностей, определены отчетный период, порядок предоставления и обнародования финансовой отчетности, а также контроль за соблюдением законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Пятый раздел содержит порядок вступления закона силы.

На втором уровне системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета разрабатываются и внедряются нормативные акты Кабинета Министров Украины, других правительственных органов, устанавливающие принципы, которые необходимо использовать при разработке положений третьего и четвертого уровней.

Третий уровень регулируется национальными Положениями (стандартами) бухгалтерского учета по отдельным темам и направлениям. Основное назначение национальных стандартов - раскрытие в форме понятий и методов бухгалтерского учета правовых норм, закрепленных в Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № XI от 16.07.99 г.

На четвертом уровне составляются рекомендации по организации и ведения бухгалтерского учета отдельных видов активов, обязательств, других хозяйственных операций. Назначение данных рекомендаций - в обеспечении рациональной системы учета с применением прогрессивных форм учета и способов его ведения.

На пятом уровне владельцем (Руководителем) предприятия (организации) составляется приказ об учетной политике предприятия. Назначение этого документа - организация бухгалтерского учета в соответствии с законодательством и требованиями управления в рамках организационной системы владельца, его деятельности.

Общее государственное руководство бухгалтерским учетом в Украине сегодня осуществляет Кабинет Министров Украины. Государственное регулирование проводится с такой целью:

- Создать единые правила ведения бухгалтерского учета и составить финансовую отчетность, которые являются обязательными для всех предприятий и организаций и гарантируют, защищают интересы пользователей;

- Усовершенствовать бухгалтерский учет и отчетность.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов Украины, которое утверждает национальные Положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие нормативно-правовые акты обозначенной сферы. Порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в банках устанавливается Национальным банком Украины в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № XI от 16.07.99 p. Порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности о выполнении бюджетов и хозрасчетных операций бюджетных учреждений устанавливается Государственным казначейством Украины в соответствии с законодательством. Для организации разработки и рассмотрения проектов национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, других нормативно-правовых актов по ведению бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, совершенствования организационных форм и методов бухгалтерского учета, а также для разработки рекомендаций по улучшению системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров при Министерстве финансов Украины действует совещательный орган - Методологический совет по бухгалтерскому учету. Этот совет осуществляет методологическое обеспечение ведения современной технологии сбора и обработки учетно-экономической информации.

Законодательно определено, что бухгалтерский учет на предприятии осуществляется непрерывно со дня регистрации предприятия до его ликвидации. Ответственность за организацию первого, за обеспечение регистрации фактов хозяйственной деятельности, осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, за сохранность документов, регистров и отчетности в течение установленного законодательством срока несут владельцы (уполномоченный орган / должностное лицо), осуществляющих руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно выбирает формы его организации, субъектами которой могут быть: бухгалтерская служба, сформированная на предприятии, которую возглавляет главный бухгалтер; специализированная организация или ответственный специалист на договорной основе, если предприятие не имеет бухгалтерской службы.

На небольших предприятиях их владельцы имеют право самостоятельно вести бухгалтерский учет.

date image
2020-01-15 views image
845

facebook icon
vkontakte icon
twitter icon
odnoklasniki icon



12.1. Правовые основы бухгалтерского учета регулируются ФЗ РФ «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объекты бухгалтерского учета: имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ представляет собой совокупность нормативных актов, которые регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета в организациях и определяют компетенцию государственных органов, действующих в данной сфере.

12.2. Основные требования к ведению бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ – рублях.

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

12.3. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Основным нормативным актом, устанавливающим основы формирования и раскрытия учетной политики, помимо названного закона, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе указанного Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;




порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается следующее:

активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать следующее:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Надо различать два вида учета в предпринимательской организации.

Бухгалтерский учет- это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении пу­тем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (п. 1 ст. 1 Федер. закона «О бухгал­терском учете»).

Набор приемов,с помощью которых ведется бухгалтерский учет, называется методом. В составе метода бухгалтерского учета присутствуют следующие основные элементы:

■ оценка и калькуляция;

Документация- это комплект документов, обеспечивающий сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. Каждый отдельный документ является письменным свидетельством факта совершения хозяйственной операции. Юридическую силу ему придают следующие обязательные рекви­зиты, без которых он не является действительным:

1) наименование документа;

2) дата составления;

3) наименование организации, от имени которой составлен документ;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции в натуральном и де­нежном выражении;

6) наименование должностей лиц, ответственных за совер­шение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7) личные подписи указанных лиц.

Счета- это специальный бухгалтерский инструмент кодиро­вания, учета и группировки однородных хозяйственных средств и операций.

По форме каждый счет представляет двухстороннюю табли­цу. Левая сторона счета называется дебетом («он должен»), пра­вая - кредитом («он верит»). В зависимости от отношения к сто­роне баланса дебет или кредит означает либо «приход», либо «расход» соответственно.

Двойная запись- это запись хозяйственной операции по де­бету одного и по кредиту другого счета. Она обеспечивает взаи­мосвязанное и контролируемое отражение операции. Кодирование хозяйственной операции с помощью двойной записи носит назва­ние бухгалтерской проводки.

Например, сдача наличной выручки предприятия из кассы на расчетный счет оформляется следующей проводкой:

где: счет 51 - «Расчетные счета», счет - 50 «Касса», Д - дебет счета, а К - кредит счета. Еще один пример.

Основные средства, поступающие в качестве вкладов учре­дителей в уставный капитал организации, приходуются с исполь­зованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Их пер­воначальная стоимость определяется по оценке, согласованной между учредителями. Если основное средство было в употребле­нии, то сумма ранее накопленной амортизации отдельно не выде­ляется:

Д 75 - К 80 - отражена доля учредителя на сумму оценочной стоимости объекта;

Д 08 - К 75 - оприходован вклад учредителя;

Д01 - К 08 - составлен акт приемки объекта в эксплуатацию;

где счет 75 - «Расчеты с учредителями», счет 80 - «Уставный капитал».

Срок полезного использования для такого объекта устанав­ливается применительно к величине его оценочной стоимости.

Инвентаризация- это проверка и документальное подтвер­ждение наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств.

Оценка и калькуляция- это способы определения стоимо­сти хозяйственных средств, затрат на их приобретение и сооруже­ние, издержек производства, затрат на реализацию продукции, работ и услуг и т. п.

Например, при постановке на учет объектов основных средств, эксплуатировавшихся ранее на других предприятиях, оп­ределяется их новый срок полезного использования, а суммы на­копленной ранее амортизации не выделяются. Оценка их перво­начальной учетной стоимости производится по остаточной стои­мости объекта, под которой понимается разница между стоимостью нового объекта и суммой его амортизации.

Баланс («двухчашечные весы»)- это способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источни­ков на определенную дату. Он представляет собой двухсторон­нюю таблицу, включающую в себя отдельные разделы и статьи. Левая сторона таблицы, называемая «активом», содержит сведе-

ния о составе и размещении хозяйственных средств. Правая сто­рона, называемая «пассивом», содержит сведения об источниках этих средств и их целевом назначении. Поскольку актив и пассив баланса описывают одни и те же хозяйственные средства (только с разных сторон), то сумма всех статей актива совпадает с суммой всех статей пассива. Эта сумма называется «валютой баланса».

В качестве учебного примера бухгалтерского баланса следу­ет изучить Приложение 2 к настоящему УМК.

Следует уточнить различие между дебиторскими и креди­торскими задолженностями.

Дебиторы - это должники предприятия, которым оно пере­числило аванс за поставку материальных ценностей или оказание услуг, отправило продукцию или предоставило услуги без пред­варительной оплаты с их стороны. Дебиторская задолженность -это общая сумма долгов предприятия. В ее состав включаются: задолженности поставщикам за полученные от них материальные ценности, долги по выданным векселям и по полученным от по­купателей авансам, задолженности государственным органам по налогам и сборам, а также задолженности перед своими сотруд­никами по оплате труда.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о ре­зультатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.




Налоговыйучет - система обобщения информации для оп­ределения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, преду­смотренным Налоговым кодексом РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования пол­ной и достоверной информации о порядке учета для целей нало­гообложения хозяйственных операций, осуществленных налого­плательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевре­менностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности приме­нения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последо­вательно от одного налогового периода к другому. Порядок веде­ния налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой со­ответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Нало­говые и иные органы не вправе устанавливать для налогопла­тельщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок форми­рования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убыт­ков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгал­тера);

2) аналитические регистры налогового учета;

Налоговый учет формируется в основном на юридической (или близкой к ней) терминологической базе, в нем применяются копии или суррогаты первичных документов, отсутствует адек­ватный план счетов, не используется двойная запись и не состав­ляется налоговый баланс (да он и избыточен при отсутствии хо­зяйственной логики в налогообложении). В результате отношения предприятий с государством складываются в сфере администра­тивно-политической (с активным участием представителей право­судия).

Положение усугубляется еще одним важным обстоятельст­вом, которое заключается в том, что развитие и совершенствова­ние налоговой системы идет преимущественно в одном направле­нии - фискальном. В результате, наряду с бухгалтерским учетом, развивается налоговый учет, который, к сожалению, не только плохо стыкуется с первым, но и имеет ярко выраженный субъек­тивистский характер, размывающий экономический смысл хозяй­ственной деятельности предприятия (см. подробнее: Кожинов В. Я. Основы бухгалтерского учета. 2003 // Гарант [Электронный ресурс] : справочно-правовая система).

При упрощенной системе налогообложения(УНС) нало­гоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов ус­тановленного образца.

Ведение Книги учета доходов и расходов заменяет для орга­низаций ведение обычного бухгалтерского учета: «организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобож­даются от обязанности ведения бухгалтерского учета», но «ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, пре­дусмотренном законодательством» о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 4 Федер. закона « О бухгалтерском учете»).

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Читайте также: