Налоговые преференции в медицине

Опубликовано: 23.04.2024

Действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрен ряд налоговых льгот, специально ориентированных на поддержку деятельности в сфере медицины и здравоохранения. Ниже приводится их краткий обзор.

Налог на прибыль

Наибольшее количество льгот по налогу на прибыль предусмотрено федеральным законодательством.

Освобождена от налога в соответствии с п. 6 ст. 6 Закона РФ N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных учреждений в части, полученной их лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание, а также на приобретение оборудования и медикаментов. Также освобождена от налога прибыль специализированных протезно-ортопедических предприятий и прибыль, полученная от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

В соответствии с п. 4 ст. 6 этого же Закона, если выручка, полученная малым предприятием от производства и переработки медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), то в первые два года деятельности такая организация освобождается от уплаты налога на прибыль. При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации. В третий и четвертый год работы указанные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Данная льгота не предоставляется малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений. Следует иметь в виду, что при прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

Пунктом 6 ст. 6 Закона РФ N 2116-I установлена льгота, согласно которой освобождена от налогообложения прибыль любых предприятий, полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции, включенной в утверждаемый Правительством РФ перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Такой перечень утвержден постановлением Правительства РФ N 478 от 15 апреля 1996 г., а последние изменения в него вносились 20 мая 1999 г.

При исчислении налога облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения (подп. "б" п. 1 ст. 6 Закона РФ N 2116-I). К объектам и учреждениям здравоохранения, как разъясняет письмо Госналогслужбы РФ от 9 июля 1996 г. N 02-2-12, относятся только те объекты и учреждения, которые перечислены в подразделе "Здравоохранение" Общесоюзного классификатора отраслей народного хозяйства (коды 91500-91599).

Аналогичным образом налогооблагаемая прибыль (но только в пределах 3 процентов) уменьшается на суммы средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения (подп. "в" п. 1 ст. 6 Закона РФ N 2116-I). Получившие такие средства предприятия, организации и учреждения по окончании отчетного года обязаны представить в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению, они взыскиваются в доход федерального бюджета.

Дополнительные льготы, связанные с здравоохранением, установлены и московским законодательством. Речь идет о направленных на поддержку благотворительности и инвестиционной деятельности льготах по налогу на прибыль, предусмотренных в Законе г. Москвы N 39 от 22 декабря 1999 г. "О ставках и льготах по налогу на прибыль". Согласно подп. "ж" п. 1 ст. 3 указанного Закона налогооблагаемая прибыль уменьшается (в пределах 5 процентов) на суммы взносов, направленных на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения. При этом получателями средств должны быть расположенные в Москве организации, прошедшие государственную регистрацию и вставшие на учет в налоговых органах города.

Подпунктом "а" п. 1 ст. 4 того же Закона установлена льгота, согласно которой сумма налога на прибыль уменьшается на сумму средств, направленных на реализацию целевой программы по развитию здравоохранения. Соответствующая программа на 2000 год утверждена Постановлением Московской городской Думы N 89 от 14 июля 2000 г.

Налог на имущество.

Законом РФ N 2030-1 от 13 декабря 1991 г. "О налоге на имущество предприятий" соответствующая льгота установлена для специализированных предприятий, производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. Имущество таких организаций (их перечень утвержден Постановлением Правительства РФ N 1012 от 13 октября 1995 г.) не подлежит обложению данным налогом в силу подп. "о" ст. 4 указанного Закона.

Налог на добавленную стоимость.

С января 2001 года вступает в силу глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, предусматривающая ряд льгот по НДС, имеющих отношение к отраслям медицины и здравоохранения. До 1 июля 2001 г. указанная глава применяется с учетом особенностей, установленных ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, как и в настоящее время, будет освобождена от налогообложения реализация медицинских товаров. В отличие от действующего порядка, новая льгота распространяется только в отношении следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

протезно-ортопедических изделий, сырья для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

С 01 января 2002 года к этому списку добавятся также:

важнейшие и жизненно необходимые лекарственные средства, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, за исключением сырья (материалов) для их производства, витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности, бытовых дезинфицирующих, инсектицидных и дератизирующих средств, подгузников, репеллентов, товаров ветеринарного назначения, тары и упаковки;
важнейшие и жизненно необходимые изделия медицинского назначения;
важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника.

При этом освобождены от НДС будут не все относящиеся к перечисленным группам товары, а только включенные в соответствующий перечень, который должен быть утвержден Правительством РФ.

Как и в настоящее время, с 2001 года не будут облагаться НДС медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета, также подпадают под эту льготу. Сейчас перечень медицинских услуг отсутствует. С января 2001 года для освобождения таких услуг от НДС будет необходимо, чтобы они были включены в перечень, приведенный в подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которым к медицинским услугам отнесены:

услуги медицинских учреждений, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;
услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
услуги медицинских организаций по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;
услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями;
услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;
услуги патолого-анатомических бюро;
услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.

Следует обратить внимание на отсылочный характер некоторых пунктов перечня, в связи с чем эти пункты должны быть детализированы в соответствующих нормативных актах.

После вступления в силу второй части Налогового Кодекса РФ действующая в настоящее время льгота, установленная подпунктом "у" п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-I от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость", утратит силу не полностью а будет до конца 2001 года применяться в части освобождения от НДС лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники.

Новой является льгота, освобождающая от НДС продукты питания, непосредственно произведенные организациями общественного питания и реализуемые ими столовым тех медицинских организаций, которые полностью или частично финансируются из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ). Наряду с этим, как и прежде, не будут облагаться НДС реализуемые в указанных организациях продукты питания, произведенные столовыми этих организаций.

В соответствии с п. 3 ст. 20 Закона РФ N 2118-1от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" этим налогом не облагается стоимость лекарств и протезно-ортопедических изделий. В соответствии с п. 3 ст. 20 этого Закона налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъекта РФ.

Законом г. Москвы N 14 от 17 марта 1999 г. "О налоге с продаж" в перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых не облагается налогом с продаж, дополнительно включены также изделия медицинского назначения и все, кроме косметических, медицинские услуги населению. Детальный перечень приведен в Инструкции Управления МНС по г. Москве от 23 июня 1999 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж".

Алексей Александров, юрист пресс-службы компании "Гарант"

Налог на прибыль

Применение ставки 0%

Медицинская организация (далее – организация) вправе до 01.01.2020 г. применять ставку 0% по налогу на прибыль при соблюдении следующих условий (ст. 284.1 НК РФ; п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ):

наличие лицензии на медицинскую деятельность;
осуществляемая компанией медицинская деятельность должна быть указана в перечне, утв. Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 (например, акушерство и гинекология, детская хирургия, кардиология и др.);
доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности составляют не менее 90% ее доходов, облагаемых налогом на прибыль;
в штате организации численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%, при этом в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами.

Для применения ставки 0% организация не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется такая ставка, подает в ИФНС по месту регистрации заявление в произвольной форме и копию лицензии. Такое заявление подается однократно на весь срок применения ставки 0% (Письмо Минфина РФ от 27.12.2011 N 03-03-06/4/151). При этом пропуск срока представления рассматриваемого заявления не лишает организацию права применять ставку 0% с начала соответствующего налогового периода, если такое заявление подано до начала соответствующего налогового периода (Письмо ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9198@). Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 09.12.2013 N Ф09-12168/13 по делу N А60-9718/2013 арбитры признали правомерным применение ставки 0% с 2012 г. при том, что заявление о применении данной ставки было подано налогоплательщиком с нарушением установленного срока 28.12.2011 г.

По окончании каждого налогового периода применения ставки 0% не позднее 28 марта организация представляет в ИФНС по месту регистрации сведения (форма по КНД 1150022, утв. Приказом ФНС РФ от 21.11.2011 N ММВ-7-3/892@):

о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов организации, облагаемых налогом на прибыль;
о численности работников в штате организации;
о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.

При непредставлении в установленные сроки вышеуказанных сведений, а также при нарушении любого условия применения ставки 0%, организация обязана доплатить налог по общей ставке с начала налогового периода, в котором допущено нарушение, с уплатой пеней, а также подать уточненные декларации по налогу на прибыль.Причем такая организация, исходя из судебной практики (Определение Верховного Суда РФ от 27.04.2015 N 301-КГ15-2846 по делу N А43-591/2014), лишается возможности применения ставки 0% в течение пяти лет, начиная с налогового периода, в котором организация утратила право на применение данной ставки налога на прибыль.. Основана позиция судей на норме п. 8 ст. 284.1 НК РФ.Нужно отметить, что финансовое ведомство по данной ситуации занимает позицию в пользу налогоплательщиков, согласно которой утратившая право на применение ставки 0% организация вправе со следующего налогового периода вновь подать заявление о применении ставки 0% (Письмо Минфина России от 10.11.2014 N 03-03-10/56596Если организация добровольно переходит от применения ставки 0% к применению общей ставки налога на прибыль, такая организация не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0% в течение пяти лет, начиная с налогового периода, в котором организация утратила право на применение льготнойставки.Такая ситуация возможна, когда организация до начала налогового периода уверена в несоблюдении условий применения льготной ставки (например, в связи с предстоящей операцией с векселями). Такой организации переход на применение общей ставки налога позволит избежать подачи уточненных деклараций по ходу налогового периода, а также уплаты пеней в связи с нарушением условий применения льготной ставки.

Вновь созданные организации не вправе применять ставку 0% в первом налоговом периоде (Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-03-10/23).

Льготное налогообложение выручки в рамках ОМС

Медицинская организация, включенная в реестр организаций, работающих в рамках ОМС (обязательного медицинского страхования), не включает в налоговую базу по налогу на прибыль средства, получаемые за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц, при наличии соответствующих договоров со страховыми организациями и обеспечении раздельного учета доходов и расходов, облагаемых и необлагаемых налогом на прибыль (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина России от 30.11.2015 N 03-03-06/4/69445).

Страховые взносы

УСН

Организации (ИП), применяющие УСН, имеют право в 2017 – 2018 гг. (пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ) применять пониженные тарифы страховых взносов (ПФ – 20%, ФФОМС – 0% и ФСС в части страхования на случай временной нетрудоспособности и материнства – 0%) при оказании услуг в области здравоохранения (по коду ОКВЭД 86), а также при розничной торговле фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (по кодам ОКВЭД 47.73, 47.74).

Условия применения пониженных тарифов (п. 6 ст. 427 НК РФ):

доля доходов от реализации по одному из вышеприведенных видов деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов, которые определяются по правилам ст. 346.15 НК РФ;
величина дохода налогоплательщика за налоговый период составляет не более 79 млн. руб. (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).На сегодня не ясно, как считать величину указанного дохода – по правилам главы 26.2 НК РФ (т.е. в части доходов, указанных в ст. 346.15 НК РФ и кассовым методом – п. 1 ст. 346.17 НК РФ) или по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 9/99), т.е. исходя из всех доходов и, если учетной политикой для целей бухучета не установлено иное, используя метод начисления (п.п. 5 и 7 ПБУ 1/2008). Если налогоплательщик совмещает УСН с ЕНВД и (или) ПСН то также не ясно, каким образом считать доход – только в рамках УСН или с учетом всех применяемых налоговых режимов.

Если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации (ИП) не соответствуетльготируемому, а также, если доходы организации(ИП) превысили за налоговый период 79 млн. руб., такая организация (ИП) лишается права применять льготные тарифы с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит начислению и уплате исходя из общего тарифа.

Если организация (ИП) совмещает УСН и ЕНВД или ПСН (например, при розничной торговле медицинскими товарами), то возникает вопрос – можно ли применять льготные тарифы страховых взносов в случае, если общий размер дохода такого плательщика от льготного вида деятельности составляет не менее 70%, при этом доля такого дохода, облагаемого в рамках УСН, менее 70%.

Суды по-разному оценивают данную ситуацию:

в одном деле (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.10.2016 N Ф09-8645/16 по делу N А07-3763/2016) суды подтвердили правомерность применения льготного тарифа страховых взносов плательщиком УСН, осуществляющим розничную торговлю медицинскими товарами при том, что 100% дохода данного налогоплательщика от реализации медицинских товаров облагалось в рамках ЕНВД.Поддерживает такую позицию с оговоркой о необходимости получения хоть какого-либо доходаотльготируемой деятельности в рамках УСН и Минтруд (Письма от 02.09.2015 N 17-4/В-444, от 24.07.2015 N 17-4/В-373, от 20.02.2014 N 17-3/В-69– здесь и далее приведены разъяснения контролирующих органов, данные по аналогичным ситуациям до вступления в силу главы 34 НК РФ);
в другом деле (Постановление ФАС Центрального округа от 07.07.2014 по делу N А62-4749/2013) суды признали неправомерным применение в аналогичной ситуации льготного тарифа, так как доля дохода от осуществления льготного вида деятельности, облагаемого в рамках УСН, составила лишь 3,81% от общей суммы дохода, при том, что вцелом, с учетом дохода в рамках ЕНВД, определенного по данным бухгалтерского учета, общая доля дохода от осуществления льготного вида деятельности составила более 70%. Данная позиция ранее поддерживалась Минфином (Письмо от 01.06.2012 N 03-11-06/3/39), поэтому велика вероятность, что таковой будет и позиция налоговых органов.

Таким образом, применение льготного тарифа в случае, если доля дохода от осуществления льготного вида деятельности, облагаемого в рамках УСН, составляет менее 70% от общей суммы дохода – опасно.

При этом нельзя применять льготный тариф в случае, если общая сумма дохода от ведения нескольких льготных видов деятельности (например, оказания медицинских услуг и розничной торговли медицинскими товарами) составляет не менее 70%, но доля доходов по каждому из льготируемых видов деятельности составляет менее 70% (Определение Верховного Суда РФ от 29.12.2014 N 306-КГ14-3556 по делу N А12-21975/2013).

Пример

ООО «Лютик» в рамках УСН оказывает медицинские услуги (по коду ОКВЭД 86), а также осуществляет розничную торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (по кодам ОКВЭД 47.73, 47.74).

Общая доля доходов от указанных видов деятельности составляет 100%, при этом доход от оказания медицинских услуг составляет 40% в общей сумме доходов, а доход от розничной торговли медицинскими товарами – 60%.

Таким образом, ООО «Лютик» не имеет права применять льготный тариф страховых взносов, так как доля дохода от каждого льготируемого вида деятельности в общем объеме дохода не достигает 70%.

ЕНВД

Аптечные организации (ИП), имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и применяющие ЕНВД, вправе применять в 2017 – 2018 гг. (пп. 6 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ) пониженные тарифы страховых взносов (ПФ – 20%, ФФОМС – 0% и ФСС в части страхования на случай временной нетрудоспособности и материнства – 0%) в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 2011 года N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Льготные тарифы применяются к выплатам в пользу лиц, получивших сертификат специалиста фармацевта(Приказ Минздрава России от 29.11.2012 N 982н) с даты выдачи соответствующим лицам сертификата (Письмо Минтруда России от 13.10.2014 N 17-4/В-479), занятых как в облагаемой ЕНВД, так и в облагаемых в рамках иных режимов (например, УСН) видов деятельности аптеки, переведенной на ЕНВД (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.03.2012 N 842-19). А в одном случае суд распространил льготный тариф страховых взносов на всех работников аптеки, применяющей ЕНВД, а не только на фармацевтов (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.03.2014 N Ф03-1067/2014 по делу N А04-6611/2013).

Если аптека на ЕНВД получает доходы от розничной торговли медицинскими изделиями в рамках УСН и доля таких доходов составляет не менее 70% от общего размера доходов, то такой налогоплательщик вправе выбрать основание, по которому он будет применять льготные тарифы (Письмо Минтруда России от 12.02.2016 N 17-4/В-58) – как плательщик ЕНВД (т.е. без ограничения по сумме доходов за год, но только в части выплат фармацевтам) или как плательщик УСН (т.е. в отношении выплат любым работникам, но с учетом ограничения годового дохода суммой 79 млн. руб.).

Пример

Аптека ООО «Ромашка» совмещает УСН и ЕНВД, осуществляя розничную торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (по кодам ОКВЭД 47.73, 47.74).Общая доля доходов от указанных видов деятельности составляет 100%, при этом доход, облагаемыйв рамках УСН, составляет 70% в общей сумме доходов, а доход, облагаемый в рамках ЕНВД – 30%.

Таким образом, ООО «Ромашка» имеет право:

либо применять льготный тариф страховых взносов к выплатам в пользу всех работников в случае, если доход аптеки за 2017 г. не превысит 79 млн. руб.;
либо применять льготный тариф страховых взносов к выплатам в пользу лиц, имеющих сертификат специалиста фармацевта, вне зависимости от размера дохода аптеки за 2017 г. и того, заняты ли фармацевты в деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД или УСН.

Чем мы можем быть полезны?

Налоговое моделирование - одна из услуг, которую вот уже 25 лет успешно предоставляет компания Камертон-АК. Если Вы заинтересованы в том, чтобы Ваши деньги работали на Ваш бизнес, а не уходили из него, то мы знаем, чем помочь Вам!

Не будет преувеличением утверждать, что медицинские организации вовсю пользуются льготной ставкой по налогу на прибыль. Ноль процентов – это не двадцать. За все время действия льготы все уже хорошо выучили условия, которым нужно соответствовать. Но в кодексе есть подвох, на который многие до недавнего времени не обращали внимания, но именно из-за него применение нулевой ставки оказалось под угрозой.

Чтобы начать применять нулевую ставку, подайте в налоговую инспекцию заявление не позднее, чем за месяц до начала налогового периода, в котором будет применяться нулевая ставка, т. е. до декабря.

Чтобы начать применять нулевую ставку в 2020 году, заявление на льготу нужно подать до декабря 2019 года (последний день - 30 ноября).

Условия для нулевой ставки

Медицинские организации (а также и образовательные) могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Условия для этого установлены статьей 284.1 Налогового кодекса:

вид деятельности должен входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который утвержден Постановлением Правительства РФ № 917 от 10 ноября 2011 года;
у фирмы должна быть соответствующая лицензия;
доходы от профильной деятельности должны составлять не менее 90 процентов всех доходов (либо доходов, облагаемых налогом на прибыль, нет вообще);
штат компании должен насчитывать не менее 15 работников;
в налоговом периоде, в котором применяется нулевая ставка, не должно быть операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдается, то с начала года налог на прибыль нужно платить по ставке 20 процентов.

Правила применения нулевой ставки

Чтобы применять нулевую ставку по налогу на прибыль, важно учитывать отдельные нюансы, незнание которых может негативно сказаться на применении льготы.

Деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности. Это написано в абзаце 2 пункта 1 статьи 284.1 НК РФ.

Показатель доходов округлять нельзя. Об этом предупредил Минфин письмом от 23 мая 2012 г. № 03-03-06/4/46. То есть 89,9 % - это меньше 90 %, и такая доля доходов права на нулевую ставку не дает.

Для подтверждения права на льготу работники, принятые по совместительству из других организаций, в численность медучреждения не включаются. Об этом - письмо Минфина от 21 октября 2019 г. № 03-03-06/1/80568.

В письме говорится, что Налоговый кодекс порядок определения численности работников не регламентирует. Для расчета можно использовать Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденные приказом Росстата от 22 ноября 2017 г. № 772 (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В соответствии с пунктом 78 данных Указаний работники, принятые на работу по совместительству из других организаций, в списочную численность работников не включаются. Учет внешних совместителей ведется отдельно.

Сертификат или свидетельство?

Для медицинских организаций, которые претендуют на нулевую ставку по прибыли, есть дополнительное условие: не менее 50 % медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста. Именно так написано в кодексе.

Повышение квалификации специалистов является одним из лицензионных требований, предъявляемых к организации, осуществляющей медицинскую деятельность.

До 1 января 2016 года медикам, прошедшим повышение квалификации, выдавали сертификат специалиста. Работник получал его раз в пять лет. С 1 января 2016 года сертификат специалиста заменили свидетельством об аккредитации специалиста, которое также выдается раз в пять лет (ст. 69 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»).

Но, исходя из формулировки, имеющейся в Налоговом кодексе, для применения нулевой ставки медицинским учреждением не принимаются в расчет сотрудники, имеющие свидетельство об аккредитации. Это даже было предметом разъяснений от чиновников (см. письмо Минфина от 2 июля 2019 г. № 03-03-10/48679, письмо ФНС от 9 августа 2019 г. № СД-4-3/15808@).

Однако недавно в Госдуму внесен проект федерального закона № 816244-7, который направлен на исправление этого пробела в порядке применения нулевой ставки по налогу на прибыль медорганизациями. В его тексте говорится, что право на нулевую ставку имеют организации, в штате которых числится не менее 50 % сотрудников, имеющих сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации.

Почему всплыл этот вопрос? Видимо потому, что на основании Федерального закона от 26 июля 2019 года № 210-ФЗ право на нулевую ставку по налогу на прибыль для медицинских учреждений теперь установлено бессрочно (а не до 1 января 2020 года), а нестыковки в НК РФ и законодательстве об охране здоровья остались.

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

В последние дни атмосфера в бизнес-среде России напоминает Уолл-стрит в разгар рабочей недели. Брокеры бегают и суетятся с бумагами, телефонные линии разрываются, всюду царит хаос и вечная паника. Вот только вместо «взмыленных» финансистов – бизнес (в том числе, медицинский) и его владельцы, а вместо летающих повсюду бумаг – указы, распоряжения и постановления, которые пулеметной очередью утверждаются и с такой же скоростью разносятся по сети.

СМИ и федеральные каналы во всю трубят о новых мерах Президента и Правительства, которые непременно защитят бизнес и спасут «утопающих» предпринимателей. Вот только, нормативов много, а доверия к ним мало. Главный вопрос сейчас: стоит ли реально рассчитывать на какие-то преференции от государства или под так старательно растиражированными «пряниками» замаскирован очередной кнут? К сожалению, история приучила наших граждан ожидать от законодателя чего угодно. Поэтому радоваться послаблениям никто не спешит – как бы налоговые каникулы не обернулись каникулами строгого режима… Поэтому с сегодняшнего дня мы начинаем цикл заметок, посвященных ключевым нововведениям, направленным на поддержку предпринимательства в связи с распространением коронавируса. Начнем с самого животрепещущего вопроса:

Быть все-таки налоговым и страховым льготам для медицинских организаций или не быть?

Забегая наперед, отметим, что возможность получения налоговых и страховых отсрочек (рассрочек) любой организацией вообще-то существовала всегда, ещё до форс-мажора , но самое интересное оставим «на закуску». Давайте сначала разберемся со всем по порядку.

Начнем с Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ (далее – ФЗ № 102), которым вроде бы должны были «скостить» страховые взносы для субъектов малого и среднего предпринимательства ( для справки, проверить входит ли ваша организация в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства можно на сайте налоговой по ссылке https://rmsp.nalog.ru/ ).

На сайте Правительства оптимистично указано, что страховые взносы снижены аж в 2 раза:

Для неподготовленного зрителя цифра действительно выглядят внушительно. На деле все не так радужно, но пока не будем о плохом.

Начнем с хорошей новости – страховые льготы распространяются на всех субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), независимо от их вида деятельности. Соответственно, медицинские организации, которые вошли в реестр МСП, в список «льготников» попадают.

Теперь о плохом. Размер взносов, действительно, уменьшен, но с незначительной такой припиской – «скидка» действует в отношении части выплат, превышающий величину минимального размера оплаты труда (МРОТ) (ст. 5 и 6 ФЗ № 102).

Также необходимо учитывать платятся ли взносы в пределах предельной величины базы для исчисления страховых взносов (простите за тавтологию). Напомним, что её размер на 2020 год установлен постановлением Правительства РФ от 06.11.2019 № 1407 и составляет:

На обязательное пенсионное страхование – 1 292 000 рублей.
На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 912 000 рублей.

Для тех, кто не знает о чем речь:

Доход работника рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Например, по старым правилам, с этого дохода должен был платиться взнос в размере 22% в Пенсионный фонд, пока сумма выплат в пользу работника не превысит лимит в размере 1 292 000 рублей. Когда зарплата работника нарастающим итогом превысит 1 292 000 рублей взносы в ПФР с такого работника за оставшиеся месяцы должен был платиться по пониженной ставке — 10%. Аналогичный порядок действует в отношении взносов на социальное страхование. Только там ставки 2,9% и 0% соответственно, а сумма базы – 912 000.

Но вернемся к льготам. Чтобы было понятнее, давайте по пунктам:

Особенно «расщедрился» законодатель на снижение тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, если такие взносы платятся в пределах вышеупомянутой базы . В отношении суммы свыше МРОТ с 1 апреля их размер составит 10% от доходов работника вместо 22%. Как уже говорилось ранее, на часть выплат в пределах МРОТ размер останется прежним (то есть 22%).
Что касается тарифа на обязательное пенсионное страхование свыше установленной предельной величины базы, то он вообще как был 10,0 %, так и остался. В этой части никаких льгот нет.
На этом «подколы» от государства не закончились. Помимо взносов в ПФР, законодатель также снизил на целых 0,1% (. ) ставку на обязательное медицинское страхование – теперь она составит 5,0 % вместо 5,1 %. Особенно смешно, что это тоже распространяется на часть выплат, которая превышает МРОТ. Действительно, серьезная мера, которая явно спасет утопающий бизнес, если к тому моменту предприниматели сами не помрут от приступа смеха (естественно, нервного).
На этом фоне «ложкой меда» выглядит снижение тарифа на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – с 1 апреля его размер составит 0,0 % (вместо 2,9%). Правда, сверх предельной величины базы для исчисления страховых взносов он и так был 0%.

Теперь на русском языке. С учетом новых «льгот» размер выплат с 1 апреля 2020 года будет рассчитываться следующим образом:

База	Пенсионный взнос	Взнос на ОМС	Взнос на соцстрахование	Всего
Для части выплат в пределах МРОТ и в пределах величины страховой базы	22%	5,1%	2,9%	30%
Для части выплат в пределах МРОТ ,но сверх величины страховой базы	10%	5,1%	0%	15,1%
Для части выплат сверх МРОТ (вне зависимости от страховой базы)	10%	5,0%	0%	15%

Таким образом, «скидка» на страховые взносы составляет 15%, но распространяется только на сумму выплат, которая превышает размер МРОТ. Будем честны, «белые» зарплаты в РФ редко и не сильно превышают этот размер. Поэтому мера явно не сильно спасет предпринимателей.

Складывается ощущение, что законодатель специально издевается над работодателями. Дескать, вы же платите зарплату в «черную», вот и получайте преференции, которые заслужили.

Кроме того, справедливости ради заметим и то, что вопрос снижения страховых взносов обсуждался в правительстве уже давно. В 2017–2018 гг. власти уже обсуждали налоговый маневр – снижение страховых взносов до 22% взамен на повышение НДС с 18 до 22%. Зимой 2020 года обновленный состав Правительства вновь вернулся к вопросу введения страховых льгот, а соответствующие поправки в проект ФЗ № 102 появились в начале марта еще до того, как пандемия коронавируса парализовала бизнес-среду РФ.

Скорее всего, льготы в части страховых взносов и так были бы введены, а коронавирус лишь ускорил этот процесс. Это косвенно подтверждает еще и тот факт, что льготы действуют до 31 декабря 2020 года, однако ФЗ № 102 вносит также изменения в Налоговый кодекс, которыми льготы планируется продлить и с 1 января 2021 года, когда пандемия коронавируса уже явно закончится (а значит дело было вовсе не в ней).

Теперь об отсрочках-рассрочках

Помимо откровенно неадекватных страховых льгот, ФЗ № 102 также наделил Правительство РФ полномочиями по установлению условий и оснований предоставления отсрочки (рассрочки) по налогам и страховым взносам в условиях пандемии.

Правительство предоставленной возможность воспользовалось уже на следующий день. Речь о Постановление от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (далее – ПП РФ № 409), которым некоторым организациям был перенесен срок уплаты и упрощен порядок предоставления отсрочек (рассрочек) по уплате ряда налогов и страховых взносов.

В п. 1 ПП РФ № 409 указано, что меры поддержки, в том числе , распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, занятых в сферах деятельности , наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.

Весь сыр-бор как раз и возник вокруг этого перечня. Многие представители СМИ и юристы считали, что такой перечень утвержден Постановлением от 03.04.2020 № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики , в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции» (далее – Перечень № 434). Что уж там говорить, даже сам Консультант+ ссылается с ПП РФ № 409 на Перечень, утвержденный ПП РФ № 434.

Кстати, до недавнего времени Перечень № 434 не охватывал медицинские организации. Однако 10 апреля расщедрившееся Правительство с барского плеча добавило в список стоматологическую практику (код ОКВЭД 2 86.23) (Постановление правительства РФ от 10.04.2020 № 479).

Но весь спор в другом. Более внимательные юристы заметили, что указанный перечень не распространяется на налоговые льготы. Дескать, об этом чёрным по белому написано в пункте 2 Постановления № 434, согласно которому перечень применяется в целях предоставления кредитных каникул. Кстати говоря, это было понятно еще и из названия, которое у перечней разное: в «налоговом» ПП РФ № 409 речь идёт о перечне видов деятельности, а в Перечне 479 – об отраслях экономики.

С тех пор только ленивый не написал, что стоматологам рассчитывать на налоговые и страховые преференции пока рано. Однако, есть надежда, что это не более чем техническая ошибка-упущение, так как Федеральная налоговая служба похоже настроена применять в целях предоставления льгот именно Перечень № 434. В частности, ФНС ссылается на него как на основание для получения льгот по ПП РФ № 409 вот здесь и здесь. Отметим, что информация налоговой была опубликована недавно (9 апреля), то есть уже после выхода ПП РФ № 434, когда по идее должно было быть известно, что на налоговые и страховые льготы оно не распространяется. Да и не стоит забывать, что нынешний премьер-министр раньше возглавлял ФНС, а потому контакт между ведомствами очевидно налажен хорошо и ошибка в трактовке Постановлений налоговой службой маловероятна (хотя и не стоит ее исключать).

Правда, на сайте ФНС Перечень № 434 опубликован еще в старой редакции (без стоматологий), но полагаем, что это в ближайшее время поправят.

Таким образом, у стоматологов все-таки есть реальная надежда на получение льгот (если, конечно, ФНС не откажется от своей позиции, что сделать не так уж сложно, так как информация на сайте ФНС не то что не имеет нормативного характера, но и даже не является официальным разъяснением). Хотя, де-юре, использовать Перечень отраслей экономики для целей выдачи налоговых и страховых льгот все-таки не совсем правильно и Правительству следовало бы внести изменения в ПП РФ № 434. В общем, как говорят в Одессе «будем посмотреть», но надежда умирает последней.

Самое интересное — рассрочки/отсрочки существовали всегда

Вы будете удивлены, но вообще-то возможность получения отсрочки или рассрочки и раньше существовала в Налоговом Кодексе , а именно в статье 64. При чем, в отличии от ПП РФ № 409, данная статья распространяется на все организации.

В частности, к основаниям получения налогово-страховых преференций по общему правилу, в том числе, относятся:

Причинение организации ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (пп. 1 п. 2 ст. 64 НК РФ);
Угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога (пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ);
Имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога (пп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ).

Правда, если отсрочка или рассрочка предоставлена по основаниям, указанным в подпунктах 3 и 4, то на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Поэтому более привлекательным все-таки кажется вариант с получением преференций на основании первого подпункта. Однако здесь также есть свои сложности.

Во-первых, является ли пандемия обстоятельством непреодолимой силы. На эту темы было уже много рассуждений. Поэтому мы не будем сейчас вдаваться в диспуты, остановимся лишь на том, что косвенно или прямо это уже было подтверждено рядом разъяснений органов власти, а также некоторыми нормативными актами. Например, в пункте 8 (1) Указа Мэра Москвы от 5 марта 2020 года № 12-УМ «О введении режима повышенной готовности» указано, что « распространение новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) является в сложившихся условиях чрезвычайным и непредотвратимым обстоятельством , повлекшим введение режима повышенной готовности в соответствии с Федеральным законом от 21 декабря 1994 г. № 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера», который является обстоятельством непреодолимой силы ».

Кстати говоря, ПП РФ № 409 также ссылается на статью 64 НК РФ, уточняя, что «правительственные» отсрочки или рассрочки взносов предоставляется в соответствии с положениями статей 61, 62, 64 Налогового кодекса Российской Федерации , определяющими порядок предоставления отсрочки имеено лицам, которым причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

Поэтому в теории (снова выделим это слово) все организации вправе претендовать на отсрочки в общем порядке статьи 64 НК РФ. Так в чем же тогда проблема и зачем понадобилось целое отдельное Постановление Правительства?

Дело в том, что для получения отсрочки (рассрочки) по статье 64 Налоговый Кодекс содержит целый ряд дополнительных условий и ограничений, которые были отменены ПП РФ № 409.

Например, организации, на которые распространяется ПП РФ № 409, для получения отсрочки (рассрочки) вправе не предоставлять ряд документов. В частности, на такие организации не распространяется пункт 5.1 статьи 64 Налогового Кодекса, который гласит, что к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по причине причинения ущерба вследствие обстоятельств непреодолимой силы должны прилагаться:

Заключение о факте наступления в отношении заинтересованного лица обстоятельств непреодолимой силы, являющихся основанием для его обращения с этим заявлением, а также:
Акт оценки причиненного этому лицу ущерба в результате указанных обстоятельств, составленные органом исполнительной власти (государственным органом, органом местного самоуправления) или организацией, уполномоченными в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций.

Если с заключением еще все более-менее понятно (их с 26.03.2020 бесплатно выдают Торгово-промышленные палаты субъектов РФ — см. письмо ТПП РФ от 26.03.2020 № ПР/0316), то что делать с актом оценки причиненного ущерба неизвестно. Не ясен ни порядок его получения, ни механизм доказывания размера ущерба.

Есть и ряд других сложностей и ограничений с получением налогово-страховых отсрочек (рассрочек) на основании пп. 1 п. 2 ст. 64 НК РФ. Например, согласно пп. 2.1 статьи 64 НК РФ рассрочка (отсрочка) на основании пп. 1, 3 и 4 п. 2 ст. 64 НК РФ (именно о них мы говорили выше) может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов.

Таким образом, в теории (снова особо выделим это слово), получить отсрочки или рассрочки могли бы все организации. Но, де-факто, для тех организаций, которые не попали под действие ПП РФ № 409, это фактически может оказаться непосильной задачей.

Интересно, что своим Постановлением № 409 Правительство как бы намекает, что получить отсрочку (рассрочку) по статье 64 НК РФ в общем порядке невозможно (или по крайней мере сложно). Только вот непонятно почему бы не упростить порядок получения отсрочки (рассрочки), установленный в статье 64, для всего малого и среднего бизнеса? Видимо нашим чиновникам доставляет удовольствие наблюдать как бизнес под соусом абсолютно фиктивных льгот пытается проглотить очередную брошенную им кость… Впрочем, это не мешает им бить в грудь кулаком и объявлять себя борцами за права предпринимателей.

Ка з а ло с ь б ы, по с р а в н е нию с о с т а л ь ны м и о т р ас л я м и ч ас т н а я ме д ицина д олжна б ыла по с т р а д а т ь в ме н ь ше й с т е п е ни. М ожет б ы ть , ин д у с т рия д а же п е р е жила с в ой «з в е з д н ы й ч ас »? О т о м , т а к ли э т о, р асс к а з а ли эк с п е р т ы ме ж д ун а ро д ной ю ри д и ч ес к ой ф ир м ы C M S R u ss ia

На п о в е р к у о ка з а ло с ь , ч то м е д и ц ин ск и й сек тор так ж е , ка к и б ол ь ш ин с т в о о с тал ь н ы х отра с л е й , п о п а л в к рутое п а н д е ми ческ ое пи ке . Р асс м отр и м п о д ро б н ее , как и е м е ры г о с п о дд е р ж к и р еа л ьн о р а б ота ю т, ка к ск л а д ыв а е тся п р ак т и к а а р е н д н ы х от н о ш е н и й и з а щ и щ ае т ли м ор а тор и й н а б а н к ротст в о час т н ы е к л ини к и .

П о м о щ ь о т г о с у д а р с т в а

В с в я з и с вв е д е н н ы м и м е р а м и п о б ор ь б е с р ас п ро с тра н е ни е м C O V I D - 19 час т ны е м е д ицин ск и е к л ини к и в от де л ьн ы х р е г и о н а х Р о сс и и с то л к н ул и с ь с о г р а н и че н и я м и п о п л а н о в о м у п р и е м у п а ци е н то в . О д н ак о д а ж е ес л и в р е г и о н е та к и е о г р а ни че ни я н е б ы ли вв е д е н ы , к ол и чес т в о о б р а щ е н и й в час т ны е м е д ицин ск и е к л и н и к и в с и лу р а зн ы х п р и ч и н ( с трах п а ци е н т о в з а р а зи т ь с я, ф ин а н с о в ы е п ро б л е м ы г р а ж д а н и д ру г и е ) с о к р а т и ло с ь . Это п р и в е ло к зн ач и тел ьн о м у у м е нь ш е н и ю в ы ру чк и м е д ицин ск и х к л ини к .

Ч ас т ны е к л и ни к и , к отор ы е н е п о с р е д с т в е нн о в о в л ече н ы в л ече ни е C O V I D - 19, та к ж е п о н ес ли п отери в с в я з и с т е м , ч то ф ак т и ческ и л ече ни е п а ци е н тов о б хо д и ло с ь к л ини ка м д оро ж е , че м с у мм ы , п о к р ыв ае м ы е з а сче т О М С , Д М С и ли о п л а т ы , к оторую о н и п олуч а ю т от п а ци е н т о в .

Н ес м отря н а о п и са нн ы е с л о ж н о с т и , час т н ы е м е д ицин ск и е к л ини к и в и то г е п олучи л и к р а йн е м а ло г о с у д а р с т в е нн ой п о дд е р ж к и , п р из в а нн ой к о мп е н с и ро в а ть п о н есе н н ы е в п е р и од п а н д е ми и п отер и .

Б ол ь ш и н с т в о ч ас т н ы х к л и н и к в п р а в е р ассч и т ы в а ть то ль к о н а о бщ и е м е ры п о дд е р ж к и б изн еса . Н а п р им е р , о н и м о г ут п олучи т ь отсро ч к у п о н а л о г о в ой отч е т н о с т и , а та к ж е ряд п о с л а б л е ни й п о у п л а те н а л о г ов и с о ци а л ьн ы х в зн о с о в . При м е н е н и е с п е ци а л ь н ы х л ь г о т , у с та н о в л е нн ы х н а ур о в н е р е г и о н о в , та к ж е о г р а ни че н о д ля час т ны х м е д иц и н ск и х к л ини к , п о ск ол ь к у з ачас тую в р е г и о н а х та к и е м е ры п р е д у с м отре н ы то ль к о д ля тех, к то р а б ота е т с п а ци е н та м и , з а р а з и в ш ими с я C O V I D - 19.

Из в се х м е д ицин ск и х о р г а низ а ц и й л и ш ь с то м а т оло г и ческ и е к л ини к и б ы ли в к л юче н ы в п е р ече н ь н а и б ол е е п о с тра д а вш и х отра с л е й ( у т в е р ж д е н п о с та н о в л е ни е м п р а в и тел ь с т в а

№ 434 от 0 3 . 04 . 2 020 ) . Это д а ло и м п р а в о н а л ь г от н ое к р е д и то в а ни е , отсро чк у и р асс ро чк у п о у п л а те от де л ь н ы х н а ло г о в , отсро чк у а р е н д н ы х п л а те ж е й и и х у м е н ь ш е ни е , а та к ж е з а щ и т у о т к р е д и торов (м ор а тор и й н а б а н к ротст в о ) . Н а п р им е р , в п е р и од с 1 а п р е ля п о 1 н оя б ря с то м а то л о г и ческ и е к л и н и к и м о г ут п ол у ч и ть в б а н ка х, у час т в у ю щ и х в п р о г р а мм е , к р е д и т п о л ь г о т н ой с та в к е 2% г о д о в ы х. При э т ом в с луч а е с охр а н е ни я н а 1 м а рта 2021 г о д а 90% пе р с о н а ла п о с р а в н е ни ю с 1 и ю н я 2 02 0 г о д а к р е д и т п ол н о с т ь ю п о г а ш ае тся г о с у д а р с т в ом ( п ри у с л о в и и , ч то в к о н ц е ка ж д о г о отч е т н о г о м ес я ц а д оля с охр а н е н н ы х р а б от н и к ов н е д ол ж н а б ы ть м е н е е 8 0 %) . В с лу ч а е с охр а н е ни я 80% п е р с о н а ла н а 1 м а рта 2021 г о д а з ае м щ и к у п р и д е тся в е р н уть то ль к о п оло в ин у з а д ол ж е нн о с т и .

Р а зм е р та к о г о к р е д и та р ассч и т ыв ае тся п о с п е ц и а л ьн ой ф ор м уле и з а в и с и т от к ол и чес т в а р а б от н и к ов и м ес я ц е в , о с та в ш и х с я д о 1 д ека б р я 2020 г о д а . Т ак и м о б р а з о м , че м р а нь ш е ор г а низ а ци я о б р а щ ае тся з а та к и м к р е д и то м , т е м н а б ол ь ш ую с у мм у о н а м о ж е т р ассч и т ыв а т ь . Пр е им у щ ес т в ом д а нн ой м е ры я в ля е тся то, ч то п олуч е н н ы е с р е д с т в а м о ж н о и с п ол ьз о в а ть н а к о мп е н са ци ю л ю б ы х р ас хо д о в , с в я з а нн ы х с п р е д п р и н им а тел ь ск ой д е ятел ьн о с т ь ю к л ини к и . И ск л юче ни е — в ы п л а ты д и в и д е н д о в , вы к уп с о б с т в е н н ы х ак ц и й ( д ол е й) , р ас хо д ы н а б л а г о т в ор и тел ьн о с т ь .

Допол ни тел ь н ы е м е ры п о дд е р ж к и та к ж е п р е д у с м отре н ы д ля м е д ицин ск и х о р г а низ а ци й м а ло г о и с р е д н е г о п р е д п р и ним а тел ь с т в а и з п о с тра д а вш и х отра с л е й . Н а п р им е р , та к и е ор г а низ а ц и и м о г ут п р е те н д о в а ть н а отсро чк у п о в о з в р а ту к р е д и то в , в з ят ы х д о 1 а п р е ля 2020 г о д а , о с в о б о ж д е н ы от у п л а т ы н ек отор ы х н а ло г ов и с б оров з а в торой к в а ртал 2020 г о д а и т . д . От д е л ь н ы е м е р ы п р е д у с м отре н ы д ля с у б ъе к тов м а ло г о и с р е д н е г о п р е д п р иним а тел ь с т в а в н е з а в и с и м о с ти о т отра с л и , в к оторой те р а б ота ю т ( н а п р им е р , с ни ж е н ы тар и ф ы п о с трахо в ы м в з н о са м) .

Ин ы е м е р ы , к ото р ы е р ас п ро с тра н я ю тся н а в с е час т ны е м е д ицин ск и е о р г а низ а ци и , в б ол ь ш е й с те п е н и н а п р а в л е н ы н е н а ф ин а н с о в у ю п о дд е р ж к у м е д ицин ск и х о р г а низ а ц и й , а н а с ни ж е н и е н а ни х р е г уля т ор н о й н а г ру з к и .

До к о нц а 2020 г о д а п ро д ол ж ае т д е й с т в о в а ть з а п р е т н а п ро в е д е ни е п л а н о вы х п ро в е рок в от н о ш е ни и м е д иц и н ск и х ор г а низ а ц и й . О д н ак о э то н е и ск л ючае т то г о , ч то в та к и х ор г а низ а ци ях м о г ут в л ю б ой м о м е н т п ро в ес ти в н е п л а н о в ую п ро в е р к у. Н а п р им е р, ес ли п о с ту п и т ин ф ор маци я об у г ро з е ж и зн и и ли з д о ро в ь ю г р а ж д а н , вы з в а нн а я н е н а д л е ж а щ и м о ка з а ни е м м е д ицин ск ой п о м о щ и .

При с о б л ю д е ни и о п р е д е л е нн ы х у с ло в и й д о п у с кае тся п р и в л ече ни е к о ка з а ни ю м е д ицин ск и х у с луг л и ц , н е и м е ю щ и х се рт и ф и к а та и ли с в и д е тел ь с т в а об акк р е д и та ци и с п е ци а л ис та.

Т ак ж е у п р о щ е н п оря д ок п е р е о ф ор м л е ни я л иц е нзий . Н а п р и м е р, н е н у ж н о п е р е о ф ор м ля т ь л иц е нзи и , ес ли ор г а н из а ци я и з м е ни ла н а и м е н о в а ни е и л и р е ор г а н из о в а л ас ь в ф ор м е п р и с о е д ин е ни я, п р е о б р а з о в а ни я и ли с л и я ни я . Т ак ж е п р е д у с м отре н о, ч то у п ол н о м о че нн ы е ор г а н ы м о г ут п р и ним а т ь р е ш е н и я об у п р о щ е н и и п оря д к а л иц е н з и ро в а ни я ( н а п р им е р , с о к р а щ е ни е л иц е н з и о нн ы х тре б о в а ни й ) , о д н ак о н а се г о д н я ш ни й д е н ь та к и е м е ры в с ф е ре м е д ицин ск ой д е ятел ьн о с ти н е п р ин ят ы .

Ум е н ь ш е н и е а р е н д н о й п л а ты

На н а ш в з г ля д , час т ны е м е д ицин ск и е к л и ни к и в р а м ка х и х в з а им оот н о ш е ни й с а р е н д о д а теля м и м о ж н о у с ло в н о п о д е л и ть н а д в е г ру п п ы .

Ор г а низ а ц и и , к отор ы е н е м о г ли в ес ти д е ятел ь н о с ть в с в я з и о г р а н и ч и тел ь н ы м и м е р а м и ( н а и б ол е е п о с тра д а вш и е о тра с л и) , — с то м а то л о г и ческ и е к л и н и к и .
Ин ы е час т ны е м е д ицин ск и е о р г а низ а ц ии , к от о р ы е п ро д ол ж а ли о ка з ыв а ть м е д ицин ск и е у с лу г и в п е р и од р е ж им а са м о из о л я ции .

П е р в а я г ру пп а а р е н д а торов м о ж е т р ассч и т ы в а т ь н а отсро чк у а р е н д н ы х п л а те ж е й , а та к ж е н а у м е н ь ш е ни е р а з м е ра а р е н д н ой п л а т ы . З ак о н о д а тел ь с т в ом н е з ак р е п л е н ы п о р я д ок и р а з м е р у м е н ь ш е ни я а р е н д н ой п л а т ы а р е н д о д а теля м и в с в я з и с C O V I D - 19. По э то м у в ка ж д ом к о н к р е т н ом с луч а е у м е н ь ш е ни е р а зм е р а а р е н д н ой п л а ты з а в и с и т от п о зици и с торон п о д о г о в ору а р е н д ы . Для д а нн ы х ц е л е й а р е н д а тору н е о б хо д им о н а п р а в и ть пи с ьм е нн ое у в е д о м л е ни е в а д р е с а р е н д о д а теля с тре б о в а ни е м об отсро чк е а р е н д н ой п л а ты и п ро с ь б ой об у м е н ь ш е ни и е е р а зм е р а . Е с ли а р е н д о д а тель б у д е т от ка з ыв а ть в как о м - л и б о у м е нь ш е н и и а р е н д н ой п л а т ы , то а р е н д а тор м о ж е т п о п ы тат ь с я п о ни з и ть а р е н д ую п л а ту че р е з с у д , — м ы н е и ск л ючае м , ч то с у д ы б у д ут с о г л а ш а т ь с я с тре б о в а ни я м и о р а з у м н ом у м е нь ш е н и и а р е н д н ой п л а т ы .

Ч то касае тся в торой г р у пп ы , час т н ы е м е д иц и н ск и е ор г а низ а ц ии , п о о б щ е м у п р а в и лу н е в к л юче н ы в п е р ече н ь н а и б ол е е п о с тра д а в ш и х о т C O V I D - 19 отра с л е й . По э той п р и ч ин е отсро чк у и у м е н ь ш е ни е р а зм е ра а р е н д н ой п л а т ы м о ж н о п олучи т ь то ль к о п о с о г л ас о в а ни ю с а р е н д о д а тел е м , т . е . з ак о н о д а тел ь с т в ом н е п р е д у с м отрен о б я з а тел ьн ы й х а р ак тер п р е д о с та в л е ни я та к и х м е р п о дд е р ж к и .

О д н ак о с у щ ес т в у ю т и и ск л юче ни я. Н а п р и м е р, в М о ск в е а р е н д а торы п о м е щ е ни й , к ото р ы е н а хо д ятся в с о б с т в е нн о с ти г оро д а и и с п ол ь з у ю тся в ц е лях ор г а низ а ц и и час т ны х м е д ицин ск и х к л и н и к , о с в о б о ж д а л и с ь от у п л а т ы а р е н д н ой п л а ты н а п е р и од с 1 м а рта п о 1 и ю ля 2020 г о д а .

Б а н к р о т с т в о

1 а п р е ля 2020 г о д а в с ту п и л в с и лу Ф е д е р а л ьн ы й з ак он № 9 8 - Ф З, к ото р ы й д о п о л ни л з ак он о б а н к ротст в е н о в ы м и п ол о ж е ни я м и . Эти н ор м ы н а д е л и ли п р а в и тел ь с т в о Р о сс и и п р а в ом вв о д и ть м ор а тор и й н а в о з б у ж д е ни е д е л о б а н к ротст в е « д ля о б ес п еч е ни я с та б и л ьн о с ти э к о н о ми к и в и ск л юч и тел ьн ы х с луч а ях».

3 а п р е ля 2020 г о д а в р а з в и т и е д а нн ой н ор м ы п р а в и тел ь с т в о п р ин яло п о с та н о в л е ни е № 428

«О вв е д е ни и м ор а тор и я н а в о з б у ж д е ни е д е л о б а н к ротст в е п о з а я в л е ни ю к р е д и торов в от н о ш е ни и от де л ьн ы х д ол ж ни к о в ». М ор а тор и й вв е ли н а ш ес ть м ес я ц е в , то ес ть д о о к тя б ря 2020 г о д а . Под е г о д е й с т в и е п о д п а д а ю т:

с и с те м оо б р а з у ю щ и е ор г а н и з а ци и и с трат е г и ч е ск и е п р е д п р и ят и я;
ор г а низ а ц и и и ин д и в и д у а л ьн ы е п р е д п р иним а т е л и , р а б ота ю щ и е в отра с лях э к о н о ми к и , в н а и б ол ь ш е й с те п е н и п о с тра д а в ш и х в у с ло в и ях уху д ш е ни я с и туа ци и в р е з ул ь тате р ас п ро с тра н е ни я C O V I D - 19.

В а ж н о от м е т и т ь , ч то о т н есе ни е к н а и б ол е е п о с тра д а вш е й отра с ли п ро и з в о д и тся то ль к о п о о с н о в н о м у к о д у О КВ ЭД к о мп а нии . Для м е д и ц ин ск и х у ч р е ж д е ни й е д ин с т в е нн ы м в и д ом д е ятел ьн о с т и , п о д п а д а ю щ и м п од м ор а тор и й , я в ля е тся с то м а то л о г и ческа я п р ак т и к а ( о с н о в н ой к од О КВ ЭД 86 . 23 ) .

М ор а тор и й н а б а н к ротст в о п р е д у с м а тр ив ае т п р е ж д е в се г о п р и о с та н о в к у п р и е м а с у д а м и з а я в л е ни й о б а н к ротст в е д ол ж ни к а с о с торо н ы к р е д и торо в . Прио с та н а в л и в а ю тся и п ро из в о д с т в а п о п р ин ят ы м д е л а м , п о к отор ы м п ро ц е д ура б а н к ротст в а е щ е н е н ача та. С п о п а вш е й п од м ор а то р и й о р г а низ а ци и с ним ае т с я о б я з а нн о с ть о б р а щ а т ь с я в с уд п ри н а л и ч и и п р изн ак ов б а н к ротст в а (н о с охр а н я е т с я п р а в о с д е л а ть э то в д о б ро в ол ь н ом п оря д ке ) .

К ро м е то г о, м ор а то р и й д ае т к о м п а ни и ряд л ь г о т:

з а п р е щ ае тся о б р а щ е ни е в з ы ска ни я н а з а л о ж е н н ое им у щ ес т в о к о мп а н ии ;
п р и о с та н а в л и в ае тся и с п ол н и тел ьн ое п р о из в о д с т в о п о им у щ ес т в е н н ы м тре б о в а ни я м , в о з ни к ш и м д о вв е д е ни я м о р а тор и я (п р и э том а р ес ты н а им у щ ес т в о и ин ы е о г р а ни че ни я , вв е д е нн ы е в р а м ка х и с п ол н и тел ьн о г о п ро и з в о д с т в а , с охр а н я ю т с и лу ) ;
н е н ач и с ля ю тся н е у с то й к и и и н ы е ф и н а н с о вы е са н к ци и з а н е и с п ол н е ни е д е н е ж н ы х о б я з а тел ь с тв и о б я з а тел ь н ы х п л а те ж е й .

О д н ак о м ор а тор и й п р е д у с м а тр ив ае т и н ек отор ы е о г р а н и че ни я в р а б оте к о мп а н ии , н а п р а в л е нн ы е н а с охр а н е ни е е е ак т ив о в :

н е д о п у ска ю тся у д о в л е т во р е ни е тре б о в а ни й у ч р е д и теля ( у час т н и ка ) к о мп а н и и о вы д е ле д оли в им у щ ес т в е в с в я з и с в ы хо д ом и з с о с та в а е г о у ч р е д и тел е й ( у час т н и к о в ) , в ы к уп л и б о п р и о б р е те ни е д ол ж н и к ом р а зм е щ е нн ы х ак ци й и ли вы п л а та д е й с т в и тел ьн ой с то и м о с т и д ол и ;
н е д о п у скае тся п р ек р а щ е ни е о б я з а тел ь с тв п ут е м з аче та в с тре ч н о г о т р е б о в а ни я, ес ли п ри э том н а р у ш ае тся у с та н о в л е нн а я з ак о н ом о че р е д н о с ть у д о в л е т в ор е н и я тре б о в а ни й к р е д и торо в ;
н е д о п у скае тся вы п л а та д и в и д е н д о в , д охо д ов п о д олям ( п а я м ) , а та к ж е р ас п р е д е л е ни е п р и б ы ли м е ж д у у ч р е д и теля м и ( у час т н и ка ми ) д ол ж н и ка .

С л е д у е т у ч и т ыв а т ь , ч то п о п а в ш е е п од м ор а то р и й л и ц о имеет право п о с о б с т в е нн о м у у с м отре ни ю з а я в и ть об о т ка з е от п р им е н е н и я к н е м у с в я з а н н ы х с м ор а тор и е м м е р. Ин ф ор м а ци я о та к ом от ка з е та к ж е р а зм е щ ае тся в о н л а й н - се р в и с е Ф Н С .

Ав т о ры :

Ал ексе й Ш а д р ин , Арт а ш е с О г а н ов и И г орь С о к оло в , ю р и с ты CM S R u ss ia

Читайте также: