Письмо минфина водный налог

Опубликовано: 01.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 декабря 2020 г. N 03-06-07-02/105638 Об особенностях уплаты водного налога

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение СНТ по вопросу уплаты водного налога, сообщает что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в рамках своей компетенции отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.8 главы 25.2 "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пользование недрами с целью добычи подземных вод для питьевого, хозяйственно-бытового и технологического водоснабжения осуществляется на основании специального государственного разрешения в виде лицензии, выдаваемого в порядке и на условиях, предусмотренных Законом Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах".

Таким образом, организация, осуществляющая на основании соответствующих разрешительных документов пользование водным объектом, подлежащее в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензированию, признается плательщиком водного налога.

В случае отсутствия у организации соответствующего разрешения на осуществление водопользования, подлежащего лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации, организация также признается плательщиком водного налога.

При этом на основании статей 7.3 и 7.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ самовольное занятие водного объекта или его части, либо использование их без документов, на основании которых возникает право пользования водным объектом или его частью, либо пользование недрами без лицензии на пользование недрами влечет привлечение к административной ответственности.

Статьей 333.9 Кодекса определены объекты обложения водным налогом и установлен закрытый перечень видов водопользования, не являющихся объектом налогообложения.

На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 333.9 Кодекса не признается объектом налогообложения водным налогом забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.

Таким образом, организация, осуществляющая забор воды из водного объекта в целях полива садоводческих, огороднических и дачных земельных участков, является плательщиком водного налога, но, учитывая, что указанный вид водопользования не является объектом налогообложения водным налогом, водный налог в данном случае не исчисляется и не уплачивается.

Вместе с тем на основании положений статьи 333.15 Кодекса организация, осуществляющая указанный вид водопользования обязана в срок, установленный для уплаты водного налога (не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом)), представить в налоговый орган по месту нахождения водного объекта налоговую декларацию по водному налогу, поскольку обязанность представлять налоговую декларацию у организации возникает не на основании исчисленной суммы налога, а на основании признания ее плательщиком соответствующего налога.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев

Обзор документа

Организация, осуществляющая забор воды из водного объекта в целях полива садоводческих, огороднических и дачных участков, является плательщиком водного налога, но налог не исчисляется и не уплачивается, т. к. этот вид водопользования не является объектом налогообложения.

Вместе с тем организация обязана представить декларацию по водному налогу.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 ноября 2019 г. N 03-06-07-02/86648 Об исчислении и уплате водного налога в отношении воды, забранной из водного объекта для полива садоводческих, огороднических и дачных участков

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросу исчисления и уплаты водного налога в отношении воды, забранной из водного объекта для полива садоводческих, огороднических и дачных участков, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем отмечаем следующее.

На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 333.9 Кодекса не признается объектом налогообложения забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.

Таким образом, организация, осуществляющая забор воды из водного объекта в целях полива садоводческих, огороднических и дачных земельных участков является плательщиком водного налога, но учитывая, что указанный вид водопользования не является объектом налогообложения водным налогом, водный налог в данном случае не исчисляется и не уплачивается.

Однако, на основании положений статьи 333.15 Кодекса, организация обязана в срок, установленный для уплаты налога (не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), представить налоговую декларацию по водному налогу в налоговый орган по месту нахождения водного объекта.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев

Обзор документа

При заборе воды из водного объекта для полива садоводческих, огороднических и дачных участков организация является плательщиком водного налога, но этот вид водопользования не облагается налогом, поэтому водный налог в данном случае не исчисляется и не уплачивается.

Однако, как указал Минфин, организация обязана представить декларацию по водному налогу в налоговый орган по месту нахождения водного объекта.

Письмо Министерства финансов РФ №03-06-06-02/92592 от 28.11.2019

Минфин России в письме от 28.11.2019 г. № 03-06-06-02/92592 разъясняет, как нужно определять налоговую базу по водному налогу.

Кто платит водный налог

Налоговый кодекс относит водный налог к федеральным налогам.

Этот налог платят фирмы, которые используют водные объекты для предпринимательских целей, а именно:

эксплуатации акватории (то есть поверхности воды) для лесосплава или других целей;

По каждому виду водопользования установлены свои ставки и свой порядок расчета налога. Например, при заборе ставку налога умножают на объем полученной воды, при эксплуатации акватории (за исключением лесосплава) ставку налога умножают на площадь используемого водоема.

Для расчета суммы налога кроме данных о налоговой базе (в частности, объеме забранной воды) нужны значения ставок. Они установлены дифференцированно по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Отдельно выделены ставки водного налога при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения.

Как определить налоговую базу?

Размер налога должен быть рассчитан как произведение налоговой ставки с учетом специального коэффициента и налоговой базы по итогам квартала.

Налоговая база зависит от вида водопользования:

использованию акватории (исключая лесосплав);

использованию гидроэнергетических ресурсов;

Объем воды, забранной из водного объекта, определяют на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. Если таких приборов нет, то исходя из времени работы и производительности технических средств. В крайнем случае – исходя из норм водопотребления.

Налоговой базой для забора воды служит ее фактический объем. Базу по использованию акватории определяют площадью использования этой акватории. База по гидроэнергетике — объем выработанной электроэнергии. База по лесосплаву является расчетной величиной, зависящей от объемов сплавленного леса и расстояния сплава.

Как учесть потери?

Чиновники комментируемым письмом отмечают, что в налоговую базу по водному налогу нужно включать весь объем воды, забранной из водного объекта, вне зависимости от дальнейшего использования.

Однако при доставке, забранной из водного объекта воды, до потребителей возникают потери. Соответственно, возникает вопрос: как учитывать указанные потери воды в целях налогообложения водным налогом?

Налоговым кодексом не предусмотрен порядок учета потери воды при заборе и доставке до потребителя.

Чиновники в комментируемом письме рекомендуют учитывать потери забранной из водного объекта воды пропорционально объемам воды, переданной различным потребителям, применяя в отношении них соответствующие ставки водного налога.

Ранее налоговики отмечали, имея приборы учета забранной воды, зная общий объем забранной воды и применяя различные налоговые ставки, налогоплательщик ведет учет объемов отпущенной воды населению и прочим потребителям, израсходованной на технологические нужды, и исчисляет объем потерь (утечек) воды.

Ставки водного налога

Ставки дифференцируются по характеру используемых объектов и принадлежности к определенным регионам или объектам. Они установлены в пункте 1 статьи 333.12 Налогового кодекса.

С 2015 года ко всем базовым ставкам (кроме относящихся к водоснабжению населения) применяется обязательный для всех плательщиков налога повышающий коэффициент, величина которого на каждый год из периода 2015–2025 установлена в определенном значении. В 2019 году он равен 2,01.

Кроме того, к ставкам могут применяться дополнительные увеличивающие коэффициенты в следующих случаях:

при сверхлимитном заборе воды – коэффициент 5;

отсутствии средств измерения объемов забранной воды – коэффициент 1,1;

заборе подземных вод для их дальнейшей продажи – коэффициент 10.

Компания зарегистрирована в Тюменской области и использует водный объект. Лимит забора воды равен 500 тыс. куб. м. Ставка водного налога за забор воды составляет 276 руб. за 1 тыс. куб. м воды. При сверхлимитном заборе она увеличивается в пять раз и составит 1380 руб./тыс. куб. м (276 руб./тыс. куб. м x 5).

Компания использовала 650 тыс. куб. м воды из поверхностного водного объекта. Сверхлимитный забор – 150 тыс. куб. м (650 – 500)). Расчет налога:

За забор воды компании нужно заплатить 693 450 рублей.

Предположим, что компания еще использует 10 кв. км акватории для других целей. Ставка водного налога составляет 30 240 руб. в год за 1 кв. км акватории реки. Сумма налога за квартал составит 151 956 руб. (30 240 руб. x 10 км x 2,01 : 4 кв.).

Уплата налога и подача декларации

Отчетным периодом является квартал (ст. 333.11 НК РФ).

Налог должен быть перечислен в бюджет не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 2 ст. 333.14 НК РФ). В аналогичный срок нужно подать и декларацию по водному налогу. Форма декларации по водному налогу утверждена приказом ФНС России от 09.11.2015 г. № MMB-7-3/497@.

Имейте в виду, что налоговую декларацию должен представить каждый налогоплательщик независимо от того, исчислена ли сумма налога к уплате.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Письмо Минфина России

от 09.03.2016 № 03-06-06-02/13018

Дата публикации: 18.04.2016

Дата изменения: 18.04.2016

Прикрепленный файл: pdf, 77.78 кБ

от 09.03.2016 № 03-06-06-02/13018

Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.

Данный вопрос неоднократно рассматривался при формировании Минэкономразвития России плана действий Правительства Российской Федерации, направленных на обеспечение стабильного социально- экономического развития Российской Федерации в 2016 году, и не поддерживался Минфином России по следующим основаниям.

Предусмотренная Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2014 № 1509 «О ставках платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, и внесении изменений в раздел I ставок платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности» индексация ставок водного налога и ставок платы за пользование водными объектами направлена, в первую очередь, на:

Ставки водного налога и ставки платы за пользование водными объектами, действовавшие до 2015 года, были установлены на основе экономических показателей функционирования водохозяйственного комплекса, приведенных к уровню 2004 года, и, несмотря на происходившие изменения экономических условий развития национальной экономики, в том числе водохозяйственного комплекса, до указанного периода не пересматривались.

В результате происходило динамичное снижение доли поступлений от данного вида платежей в доходах федерального бюджета Российской Федерации, а также фискальной нагрузки на организации, осуществляющих деятельность, связанную с водопользованием.

При этом расчеты, произведенные при подготовке предложений об индексации ставок водного налога и ставок платы за пользование водными объектами показали, что фискальная нагрузка в части указанных платежей на основные категории водопользователей является незначительной.
По экспертным оценкам доля водного налога и платежей за пользование водными объектами в стоимости продукции различных категорий водопользователей составляет в среднем от сотых долей процента до 1,5%.

В части гидроэнергетики, согласно опубликованным официальным финансовым результатам, доля водного налога и платы за пользование водными объектами в себестоимости продаж продукции составляет 1,46%, а в выручке от продаж - 0,87%.
За счет индексации ставок водного налога и платы за пользование водными объектами прирост стоимости потребляемой электроэнергии составит 0,67%, а стоимости ее производства - 1,7%.

Таким образом, оценка влияния индексации ставок водного налога и платы за пользование водными объектами на ряд показателей экономической деятельности не дает оснований рассматривать указанную индексацию значимым фактором, оказывающим существенное воздействие на состояние, возможности и результаты ведения социально-экономической деятельности, на увеличение фискальной нагрузки в несырьевых отраслях экономики и на величину тарифов на коммунальные услуги по водоснабжению и водоотведению.
При этом, ведение временного моратория на повышение ставок водного налога и ставок платы за пользование водными объектами замедлит процесс их приведения в соответствие с текущей экономической ситуацией, что не способствует рациональному использованию водных ресурсов.

Кроме того, введение моратория на индексацию ставок водного налога и
платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, приведет к потерям доходов федерального бюджета в 2016 году в объеме 1557,1 млн. рублей (водный налог - 271,7 млн. рублей; плата за пользование водными объектами - 1285, 4 млн. рублей).
Учитывая изложенное, предложение некоммерческого партнерства «Совет производителей энергии» по установлению моратория на повышения ставок водного налога и ставок платы за пользование водными объектами в период 2016-2020 годы не поддерживается.

Водный налог является федеральным налогом. Регулируется главой 25.2 Налогового кодекса

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не признаются объектами налогообложения более десяти видов водопользования. Список видов водопользования, не являющихся объектом налогообложения, приведен в пункте 2 статьи 333.9 Налогового кодекса

По водному налогу разрешили сдавать одну декларацию. Но только при водопользовании в одном субъекте РФ

Водный налог статьей 13 Налогового кодекса отнесен к федеральным налогам и в соответствии со статьей 50 Бюджетного кодекса РФ полностью (по нормативу 100 процентов) зачисляется в доход федерального бюджета. То есть он не является источником формирования региональных бюджетов и бюджетов муниципальных образований.

Поэтому ФНС считает допустимым под местонахождением объекта налогообложения (местом осуществления водопользования) понимать территорию субъекта России. А значит декларацию по водному налогу можно сдавать в один налоговый орган по месту своего нахождения в этом субъекте РФ, либо по согласованию с УФНС в один из налоговых органов этого же субъекта РФ по месту водопользования.

Такие разъяснения даны в письме № СД-4-3/19335@ от 25.11.2020 г.

«Клерк»

ФНС РФ: Письмо № СД-4-3/19335@ от 25.11.2020

Платится ли налог при заборе воды для тушения пожара и на личные нужды?

Рассматривается вопрос об уплате водного налога при заборе воды для нужд владельцев земли и для пожаротушения (Письмо от 7 августа 2020 г. № 03-06-07-02/69203)

В каком случае дачникам и садоводам не надо платить водный налог

Минфин дал разъяснение по поводу уплаты водного налога владельцами земельных участков. Дело в том, что этот налог должны платить собственники некоторых скважин, в том числе и обычные граждане, а не только ИП и организации.

Согласно пункту 1.3 Инструкции Роскомнедр от 14.04.1994 не требуется оформление лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод из первого от поверхности водоносного горизонта на тех участках, где он не является и не может являться источником централизованного водоснабжения, а используется или может быть использован только для удовлетворения нужд землевладельцев в воде хозяйственно-питьевого и (или) технического назначения, и если отбор подземных вод из него осуществляется с помощью простейших водозаборных сооружений (копаные и забивные колодцы, малодебитные скважины, каптажи небольших родников).

Это положение относится и к использованию недр для водоснабжения индивидуальных приусадебных участков, небольших фермерских хозяйств, садовых участков и других мелких объектов.

Кроме того, статьей 19 Закона о недрах определено, что собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы, арендаторы земельных участков имеют право использовать для собственных нужд подземные воды, объем извлечения которых составляет не более 100 кубических метров в сутки, из водоносных горизонтов, не являющихся источниками централизованного водоснабжения и расположенных над водоносными горизонтами, являющимися источниками централизованного водоснабжения, без получения соответствующих разрешений (лицензий).

Под использованием для собственных нужд подземных вод в целях данной статьи понимается их использование собственниками земельных участков, землепользователями, землевладельцами, арендаторами земельных участков для личных, бытовых и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд.

Не уплачивается он и при заборе воды для пожаротушения. Согласно статье 53 Водного кодекса РФ забор (изъятие) водных ресурсов для тушения пожаров допускается из любых водных объектов без какого-либо разрешения, бесплатно и в необходимом для ликвидации пожаров количестве.

Письмо Минфина № 03-06-07-02/69203 от 07.08.2020.

«Клерк»

Читайте также: