Ответственность за достоверность данных представленных для уменьшения облагаемого налогом дохода
Опубликовано: 26.04.2024
251. Для цели налогообложения к резидентам относятся граждане.
£ находящиеся в РФ и получающие доход в общей сложности не менее 183 дней в календарном году
£ находящиеся в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году
R получающие доход из источников в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году
252. Доходы физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, подлежат налогообложению, если они.
£ получены из источников на территории РФ в иностранной валюте и натуральной форме
R получены из источников на территории РФ в денежной и натуральной форме
£ начислены к выплате на территории РФ
£ превышают установленную налогооблагаемую сумму
253 Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе облагаемого дохода(при отсутствии государственных регулируемых цен).
£ по цене реализации сторонним организациям
R по рыночным ценам
£ по цене не ниже цены реализации сторонним организациям
254. Стандартный вычет на содержание детей, являющихся студентами и учащимися дневной формы обучения, производится.
£ независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов, если проживают совместно с родителями
£ независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов
R независимо от того, имеют ли они постоянные источники доходов , а также проживают они или нет совместно с родителями
£ если их возраст не достиг 18 лет
255. Ответственность за достоверность данных, представленных для уменьшения облагаемого налогом дохода, на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, несет.
£ организация, производящая вычеты
R организация, производящая вычеты, совместно с заявителем
£ организация, производящая выплаты, совместно с заявителем
256. В случае, если работник увольняется, проработав последний месяц не полностью, вычеты за последний неполный месяц.
£ не производятся независимо от количество дней, проработанных в данной организации
R производятся независимо от количества дней, проработанных в данной организации
£ производятся пропорционально количеству отработанных дней
257. Налоговые вычеты по НДФЛ применяются к доходам, полученным в текущем году.
£ все варианты ответа верны
258. Стандартные вычеты применяются к доходам, полученным в текущем году.
£ по новому месту работы
R по новому месту работы с учетом доходов, полученных по прежнему месту работы
£ с начала деятельности по новому месту работы
£ в соответствии с принятой учетной политикой
259. В случае ухода работника в очередной отпуск наличные отпускные суммы включаются в облагаемый доход того периода.
R за который они были начислены
£ за который они были начислены и выплачены
£ за который они были выплачены
£ в соответствии с принятой учетной политикой
260. Если по каждому виду полученных налогоплательщиком доходов установлены различные ставки, то налоговая база определяется.
£ по максимальной ставке
R по каждому виду доходов отдельно
£ по минимальной ставке
£ по средней ставке
261. Удержание производимые из дохода налогоплательщиком по решению суда или иных органов.
£ уменьшает налогооблагаемую базу
R не уменьшает налогооблагаемую базу
£ уменьшает налогооблагаемую базу в установленных пределах
£ уменьшает налогооблагаемую базу в зависимости от размера полученного дохода
262. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка у налогоплательщика производится на каждого ребенка.
R до 18 лет, а также на каждого учащегося , аспиранта, ординатора, студента дневной формы обучения, курсанта в возрасте до 24 лет
263. Социальный налоговый вычет по оплате лечения физического лица за счет средств работодателя.
R не предоставляется налогоплательщику
£ предоставляется в зависимости от вида лечения
£ предоставляется в соответствии с коллективным договором
264. Период владения продаваемой квартиры, дающий право на имущественный вычет, составляет .
R 3 года и более
265. Если в налогом периоде имущественный налоговый вычет по покупке жилья не был использован полностью, то его остаток.
£ не может быть перенесен на последующие налоговые периоды
£ может быть перенесен на последующие 3 налоговых периода
R может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования
£ может быть перенесен на 5 налоговых периодов
266. Пособия по беременности и родам, выплачиваемое работнице организации.
£ включается в доход, подлежащий налогообложению
R не включается в доход, подлежащий налогообложению
£ облагается налогом если продолжительность отпуска не превышает 70 календарных дней
£ облагается налогом если продолжительность отпуска превышает 70 календарных дней
267. Стоимость туристической путевки, оплаченной организацией за счет собственных средств, своему работнику.
£ не включается в состав налогооблагаемого дохода работника
R включается в состав налогооблагаемого дохода работника
£ включается в состав налогооблагаемого дохода работника, если стоимость путевки превышает 10000 р.
£ включается в состав налогооблагаемого дохода работника, если стоимость путевки превышает 20000 р.
268. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД.
£ уплачивают НДФЛ со своих доходов
£ уплачивают НДФЛ со своих доходов и с доходов своих работников
£ не уплачивают НДФЛ ни со своих доходов, ни с доходов своих работников
R не уплачивают НДФЛ со своих доходов, уплачивая при этом НДФЛ с доходов своих работников
269. В отношении индивидуальных предпринимателей.
£ применяются только профессиональные вычеты
R применяются все виды вычетов, на получение которых у данного лица есть основание
£ не применяются вычеты
£ вычеты применяются к доходам не превышающим 10000р.
270. Соотнести виды доходов в левом столбце доходам в правом столбце
| денежная форма дохода | дивиденды |
| доходы в виде материальной выгоды | доходы от приобретения товаров |
| доходы в натуральной форме | оплата стоимости туристической путевки |
271. Соотнести виды доходов в левом столбце доходам в правом столбце
| доходы в денежной форме | доход от продажи имущества |
| доходы в натуральной форме | оплата в интересах налогоплательщика стоимости его обучения в ВУЗе |
| доходы в виде материальной выгоды | приобретение ценных бумаг у организации по ценам значительно ниже рыночных |
272. Доходом, полученным физическим лицом в натуральной форме, является.
R оплата организацией за налогоплательщика стоимости проездного билета
£ экономия на процентах за пользование заемными средствами
£ зарплата, перечисленная на пластиковую карту
273. Не облагается налогом.
£ суммы материальной помощи, оказываемой в связи с юбилеем налогоплательщика
£ пенсии, выплачиваемые организацией своим работникам
R получаемые алименты
274. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц уменьшают.
£ сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет
R величину налоговой базы
£ сумму доходов, не подлежащих налогообложению
275. Доходы налогоплательщика, полученные по основному месту работы, могут быть уменьшены на величину.
R стандартных налоговых вычетов
£ социального налогового вычета, в связи с продажей имущества
£ имущественных налоговых вычетов
276. Герой РФ имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере.
£ 3000 рублей ежемесячно
R 500 рублей ежемесячно
£ 300 рублей ежемесячно
277. Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей ежемесячно предоставляет следующим категориям физических лиц.
£ инвалидам Великой Отечественной войны
£ гражданам, принимавшим участие в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС
R гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане
£ лицам, имеющим детей до 18 лет
278. Одинокие родители имеют право на стандартный налоговый вычет на содержание ребенка в размере.
279. Доход физического лица - налогового нерезидента РФ, полученный в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, облагается по ставке.
280. Доход, полученный физическим лицом - резидентом РФ по договорам добровольного имущественного страхования, подлежит обложению по ставке.
281. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является.
R календарный год
282. Налогооблагаемыми доходами являются.
R пособия по временной нетрудоспособности, не связанной с производственной травмой
£ оплата работодателем за счет чистой прибыли лечения своего работника
£ доходы, полученные физическим лицом в денежной форме в порядке наследования
283. Не подлежат налогообложению следующие доходы физических лиц.
£ оплата за налогоплательщика стоимости санаторно-курортной путевки в г.Ригу
R дополнительно полученные акции акционерами акционерного общества, образовавшиеся в результате переоценки основных фондов
R доходы в виде % по валютным вкладам, не превышающим 9% годовых, в банках РФ
284. Не подлежат обложению налогом следующие доходы.
R стипендии студентов ВУЗов, выплачиваемые в соответствии с законодательством
R доходы, полученные от физических лиц в порядке дарения
£ компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск
£ все перечисленные выше доходы
285. Социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется налогоплательщику.
R только при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода
£ в течение налогового периода при подаче налоговой декларации
£ налоговым агентом в течение налогового периода или в конце налогового периода при подаче налоговой декларации
286. Физическое лицо при продаже квартиры, принадлежащей ему на праве собственности 3 года, получило доход в сумме 1 250 000 рублей, при этом расходы на приобретение этой квартиры составили 1 100 000 рублей. Верным утверждением в отношении налога на доходы физических лиц является.
£ физическому лицу может быть предоставлен имущественный налоговый вычет только в размере 1 000 000 рублей
£ физическое лицо имеет право на имущественный имущественный налоговый вычет в размере 1 100 000 рублей
R физическое лицо имеет право на имущественный имущественный налоговый вычет в размере полученного дохода
287. Физическое лицо при продаже гаража, принадлежащего ему на праве собственности 4 года, получило доход в сумме 150 000 рублей, при этом расходы на приобретение этого гаража составили 100 000 рублей. Верным утверждением в отношении налога на доходы физических лиц.
£ физическое лицо не имеет прав на получение имущественного налогового вычета, в силу того, что реализовано прочее имущество
£ физическому лицу может быть предоставлен имущественный налоговый вычет только в размере 125 000 рублей
R физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет в размере полученного дохода
288. Право на получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц имеют.
£ предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица; частные нотариусы, частные охранники, частные детективы
£ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание произведений науки
£ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера
R все вышеперечисленные физические лица
289. Профессиональные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателям предоставляются.
£ только в сумме документально подтвержденных расходов на осуществление предпринимательской деятельности
£ только в размере 20% от полученного размера дохода
R в сумме документально подтвержденных расходов на осуществление предпринимательской деятельности или в размере 20% от полученного размера дохода
290. Профессиональные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются.
R налоговыми агентами, а при отсутствии таковых - налоговыми органами при подаче физическими лицами налоговой декларации по окончании налогового периода
£ только налоговыми органами при подаче физическими лицами налоговой декларации
£ только налоговыми агентами, являющимися источником выплаты дохода физическим лицам
291. Налог на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, исчисляет и перечисляет в бюджет.
R налогоплательщик самостоятельно при условии, что налогоплательщик не уполномочил организацию выступить в роли налогового агента
R налоговый агент при условии, что налогоплательщик по средствам нотариальной доверенности уполномочил организацию выступить в роли налогового агента
£ только организация, выдавшая заемные средства
292. Налоговую декларацию обязаны подать физические лица..
£ имеющие два и более источников доходов
£ имеющие право на получение социальных налоговых вычетов
R имеющие доход от реализации имущества
293. Стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику.
£ только по месту основной работы
R по выбору налогоплательщика одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, либо на основании заявления при подаче налоговой декларации
£ только на основании заявления при подаче налоговой декларации
294. Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику.
R в размере фактически произведенных расходов на оказание благотворительной помощи, но не более 25% от суммы дохода за налоговый период
R в размере фактически произведенных расходов на свое обучение, но не более 38000 рублей в год
R в размере фактически произведенных расходов, но не более 38000 рублей на обучение детей в общей сумме на обоих родителей на каждого ребенка в год
£ по выбору налогоплательщика по одному из перечисленных выше оснований за налоговый период
295. Ставка налога на доходы физических лиц зависит.
£ от величины налоговой базы
R от вида дохода
R от налогового статуса физического лица
£ от величины годового совокупного дохода
296. Плательщиками налога на доходы физических лиц в РФ являются.
R все перечисленные выше лица
297. Объектом налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов РФ признаются.
R доходы, полученные от источников РФ и от источников за пределами РФ
£ доходы, полученные от источников в РФ
£ доходы, полученные полученные за пределами РФ
298. Доходы, начисленные работнику работодателем 212000 рублей с начала года. Стандартные налоговые вычеты, примененные работодателем 36000 рублей. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате, составляет.
299. Доходы, начисленные работнику со стороны работодателя за январь 16000 рублей, за февраль 15000, за март 14000. Стандартный налоговый вычет на содержание детей перестанет применяться.
300. Задолженность, связанная с невостребованным имущественным вычетом при продаже квартиры физическим лицом.
£ это зависит от стоимости квартиры
301. Физическим лицом получен беспроцентный заем на покупку жилья от работодателя в размере 1500000 рублей. Образовавшаяся величина материальной выгоды составила 190000 рублей. Начисленный на материальную выгоду НДФЛ составляет.
302. Стандартные налоговые вычеты к доходам от продажи жилья.
R не применяются
£ применение вычета зависит от стоимости проданного жилья
303. материальная выгода облагается НДФЛ по ставке.
R 13 или 35% в зависимости от направления использования полученных средств
304. Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка применяется до тех пор, пока учитваемых доход с начала года не превысит..
305. применение стандартного налогового вычета в размере 300 рублей в месяц.
£ зависит от учитываемого дохода с начала года
R не зависит от учитываемого дохода с начала года
£ зависит от величина учитываемого дохода в предыдущем налоговом периоде
306. максимальная величина социального вычета на обучение составляет.
£ 38000 рублей с начала года
R 38000 рублей с начала года на 1 обучающегося
£ 25000 рублей с начала года
£ 25000 рублей с начала года на 1 обучающегося
307. Стандартный налоговый вычет на содержание детей, если речь идет об одиноком родителе, на содержании которого находится ребенок-инвалид детства, производится в размере.
Тест «Налог на доходы физических лиц»
1. Налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица:
а) находящиеся в Российской Федерации и получающие доход в общей сложности не менее 183 дней в календарном году;
б) фактически находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году;
в) получающие доход из источников в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
2. Датой фактического получения дохода в виде заработной платы в календарном году является:
а) дата выплаты дохода, включая авансовые выплаты физическому лицу, либо дата передачи дохода в натуральной форме;
б) последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности;
в) дата исчисления дохода либо дата перехода права собственности на доходы в натуральной форме.
3. Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению, если:
а) они получены из источников на территории Российской Федерации в денежной и натуральной форме;
б) они получены из источников на территории Российской Федерации в иностранной валюте и натуральной форме;
в) они начислены к выплате на территории Российской Федерации.
4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода (при отсутствии государственных регулируемых цен):
а) по цене реализации сторонним организациям;
б) по рыночным ценам;
в) по цене, не ниже цены реализации сторонним организациям.
5. В состав совокупного дохода физических лиц включаются:
а) суммы единовременных пособий уходящим на пенсию;
б) доли, внесенные в уставный капитал, при выбытии физических лиц из состава участников организации;
в) оплата за проживание в гостинице сверх установленных законодательством норм при наличии подтверждающих документов.
6. В совокупный годовой доход не включаются:
а) вознаграждения донорам за сданную кровь;
б) суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды;
в) возмещение оплаты за обучение детей в учебных заведениях.
7. Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения осуществляются:
а) независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов;
б) независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов, если проживают совместно с родителями;
в) независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов, а также проживают они или нет совместно с родителями.
8. Уменьшение расходов на содержание студента, имеющего свою семью:
а) не осуществляется, если он проживает отдельно от родителей;
б) осуществляется у каждого из его родителей;
в) осуществляется у каждого из его родителей, если жена является тоже студенткой.
9. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) предоставляется в размере:
а) 500 руб. за каждый месяц налогового периода;
б) 400 руб. за каждый месяц налогового периода;
в) 300 руб. за каждый месяц налогового периода.
10. Ответственность за достоверность данных, представленных для уменьшения облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей, несет:
а) организация, осуществляющая вычеты;
б) заявитель;
в) организация, осуществляющая вычеты, совместно с заявителем.
11. Доходы, полученные в текущем календарном году за пределами Российской Федерации физическими лицами с постоянным местожительством в Российской Федерации:
а) включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации;
б) не включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации;
в) не включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации, если подтвержден факт уплаты налога за пределами Российской Федерации.
12. В случае если работник увольняется, проработав последний месяц не полностью, вычеты за последний неполный месяц:
а) не осуществляются, независимо от количества дней, проработанных в данной организации;
б) осуществляются, независимо от количества дней, проработанных в данной организации;
в) осуществляются пропорционально количеству отработанных дней.
13. При поступлении на работу в текущем году физических лиц, ранее не имевших места основной работы, полагающиеся для них вычеты производятся:
а) с месяца поступления на работу, если проработано более 50% рабочего времени месяца;
б) с месяца, следующего за месяцем поступления на работу;
в) с месяца поступления на работу, независимо от количества проработанных в данном месяце дней.
14. В случае ухода работника в отпуск начисленные отпускные суммы включаются в облагаемый доход:
а) того периода, в котором они начислены;
б) того периода, в котором они начислены и выплачены;
в) того периода, в котором они выплачены.
15. Налог на доходы физических лиц с вознаграждений, поступающих из-за границы:
а) удерживается у источника выплаты;
б) исчисляется налогоплательщиком самостоятельно.
16. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическим лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя без образования юридического лица, на основании декларации, уплачивается:
а) до 15 июня года, следующего за отчетным;
б) до 15 июля года, следующего за отчетным;
в) до 1 июля года, следующего за отчетным.
17. В состав облагаемого налогом годового дохода иностранных граждан и лиц без гражданства не включаются:
а) суммы на содержание автомобиля для служебных целей;
б) суммы, выплачиваемые нанимателем дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания на территории Российской Федерации;
в) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе.
18. Физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, учет полученных доходов:
а) самостоятельно не осуществляют;
б) ведут по произвольной форме с указанием места, даты выплаты и вида дохода;
в) ведут по произвольной форме, но согласованной с налоговым органом.
19. Если по каждому виду полученных налогоплательщиком доходов установлены различные ставки, то налоговая база определяется:
а) по максимальной ставке;
б) по каждому виду доходов отдельно.
20. Если по решению суда или иных органов из дохода налогоплательщика осуществляются по его распоряжению удержания, то такие удержания:
а) уменьшают налогооблагаемую базу;
б) не уменьшают налогооблагаемую базу.
21. Не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде процентов, полученных по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:
а) установленная ставка не превышает 5% годовых по вкладам в иностранной валюте;
б) установленная ставка не превышает 6% годовых по вкладам в иностранной валюте;
в) установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.
22. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка у налогоплательщиков осуществляется на каждого ребенка:
в) до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
23. Лечение физического лица было оплачено организацией за счет средств работодателей. Социальный налоговый вычет:
а) предоставляется налогоплательщику;
б) не предоставляется налогоплательщику.
24. При продаже жилого дома имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже, если:
а) дом находился в собственности налогоплательщика менее 3 лет;
б) дом находился в собственности налогоплательщика менее 5 лет;
в) дом находился в собственности налогоплательщика 5 лет и более.
25. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не был использован полностью, то его остаток:
а) не может быть перенесен на последующие налоговые периоды;
б) может быть перенесен на последующие три налоговых периода;
в) может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
26. Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов:
а) доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
б) выигрышей, выплачиваемых организаторами конкурсов в рекламных целях;
27. Налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика:
а) в течение 10 дней с момента возникновения соответствующих обстоятельств;
б) в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств;
в) в течение 3 месяцев с момента возникновения соответствующих обстоятельств.
28. Налоговые агенты выдают физическим лицам справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога:
а) в обязательном порядке каждому налогоплательщику;
б) по заявлению налогоплательщика.
29. Сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары:
а) представляются в обязательном порядке;
б) не представляются, если они предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица;
в) представляются налоговым агентом по желанию индивидуального предпринимателя.
30. Пересчет сумм авансовых платежей в случае сдачи уточняющей налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности ведется налоговым органом:
а) не позднее 5 дней с момента получения уточняющей декларации о предполагаемых доходах;
б) не позднее 10 дней с момента получения уточняющей декларации о предполагаемых доходах;
в) не позднее 30 дней с момента получения уточняющей декларации о предполагаемых доходах.
10 марта вышло новое Письмо ФНС «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса РФ». Данное письмо является логическим продолжением Письма ФНС от 31.10.2017 «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса РФ», развивая, уточняя и конкретизируя его положения, а также содержит новые взгляды на отдельные аспекты применения статьи 54.1 НК РФ.
Какие же ключевые изменения претерпела позиция ФНС?
Цель статьи 54.1 НК РФ и ее соотношение с иными предписаниями налогового законодательства
Письмо 2017 года указывало, что статья 54.1 НК РФ направлена на предотвращение использования «агрессивных» механизмов налоговой оптимизации. В новом письме эта достаточно размытая формулировка была конкретизирована, и целью статьи стало противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований. Таким образом ФНС выделяет основную опасность «агрессивной» налоговой оптимизации.
Также отличительной чертой нового письма является большое количество отсылок к судебной практике. Так, со ссылкой на позицию Конституционного Суда РФ, указано, что положения статьи 54.1 НК РФ направлены на конкретизацию механизмов налогового контроля для поддержания баланса частных и публичных интересов при выявлении незаконного уменьшения налоговой базы. Восприятие судебных позиций ФНС представляется логичным, поскольку почти за 3,5 года с момента введения статьи 54.1 в НК РФ сформировался достаточный объем судебной практики, а также является хорошей новостью для налогоплательщиков, поскольку реакция и действия налоговых органов становятся более предсказуемыми.
Когда налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую обязанность
В Письме 2021, как и в Письме 2017 года, в качестве необходимых условий (которые должны соблюдаться одновременно) выделяются следующие:
- неискажение сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения;
- обязательство по соответствующей сделке исполнено надлежащим лицом;
- основной целью операции или их совокупности не является уменьшение налоговой обязанности.
Однако для целей соблюдения нормативного единства с положением пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, предусматривающего право налоговых органов изменять юридическую квалификацию сделок, совершенных налогоплательщиком, положения п. 1,2 ст. 54.1 НК РФ устанавливают критерии для оценки операций, отраженных налогоплательщиком:
- реальность операции;
- исполнение обязательства надлежащим лицом (указанным в договоре, или на которого обязанность по исполнению перешла по закону/договору);
- действительный экономический смысл;
- наличие деловой цели.
В новой позиции ФНС особое значение придается реальности операции - осуществлению ее в действительности и получению налогоплательщиком исполнения по сделке. Если в действительности операции не существовало и исполнение по сделке налогоплательщиком не получено – операция не учитывается в целях налогообложения, а оставшиеся критерии не применяются. Документально подтвердить операцию – обязанность налогоплательщика.
Общие и специальные «антиуклонительные нормы»
Статья 54.1 НК РФ является общей антиуклонительной нормой. В качестве примеров специальных норм, направленных на исключение злоупотреблений и обхода налогового закона, в частности названы:
- фактическое право на доход;
- правила трансфертного ценообразования;
- правила тонкой капитализации.
Критерий исполнения обязательства надлежащим лицом
Норма, установленная пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, направлена на борьбу с использованием формального документооборота, организуемого с участием «технических» компаний в ситуации, когда исполнение осуществляет другой субъект. Это положение конкретизирует Письмо 2017, в котором понятие формального документооборота не раскрывалось.
В частности, указаны субъекты, участвующие в таком документообороте – «технические» компании, и названы критерии их определения:
- не ведут реальную экономическую деятельность;
- не исполняют налоговые обязательства по сделкам, оформленным от их имени;
- не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не выполняют реальных функций, не обладают необходимыми активами.
Такие компании включают в состав участников операций в противоправных целях.
Новая позиция ФНС поддерживает сформированный в Письме 2017 тезис о недопущении предъявления формальных претензий и указывает на необходимость установления налоговыми органами совокупности следующих фактов:
- Обязательство не исполнено надлежащим лицом - доказательством этого могут, в частности, служить обстоятельства, подтверждающие отсутствие у надлежащего лица необходимых ресурсов для реального исполнения.
- Налогоплательщик либо преследовал цель по уменьшению налоговой обязанности, либо знал и должен был знать о «техническом» характере контрагента - указанное знание может следовать, например, из факта переговоров или согласования условий обязательства.
Умышленные и неумышленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение налоговой обязанности
Выявление правонарушений, совершенных налогоплательщиками умышленно указано в качестве приоритетного направления деятельности налоговых органов. В данном контексте целесообразно разделить позицию налоговых органов по применению положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ и положений п. 2 и п. 3 ст. 54.1 НК РФ.
Говоря об умышленных действиях целесообразно вспомнить Письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@, которым были направлены методические рекомендации по исследованию и доказыванию фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты налога. Положения указанного письма были обозначены и в прошлой, и в текущей позиции ФНС по применению статьи 54.1 НК РФ.
Умышленное искажение налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения
Позиция 2017 года строилась на перечислении обстоятельств (примеров), которые свидетельствовали о сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни. В частности, примерами искажения были названы: создание схемы «дробления бизнеса», искусственное создание условий по использованию налоговых преференций (пониженных ставок, льгот, освобождений).
Нынешняя позиция указывает более общие способы искажения сведений об операциях. Например, искажение может быть осуществлено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности (нереальных операций), ложного отражения отдельных показателей, уменьшающих налоговую обязанность, а также неотражение реальных фактов, занижение показателей, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает раньше.
Позиция в отношении искажения сведений об объектах налогообложения в новом письме была дополнена: в качестве примера такого искажения было названо «дробление бизнеса» исключительно или преимущественно по налоговым мотивам.
Однако новая позиция не сосредотачивается на конкретизации обстоятельств, свидетельствующих об умышленном искажении сведений, указанных в п. 1 ст. 54.1 НК РФ. Поэтому для понимания того, что именно будет доказывать налоговый орган в целях применения указанного пункта статьи целесообразно обращаться к Письму 2017.
Исполнение обязательства надлежащим лицом в контексте умысла налогоплательщика на использование формального документооборота
Напомним, что надлежащее лицо – сторона договора или лицо, на которое обязанность по исполнению переведена или возложена в силу договора или закона.
Новая позиция определяет совокупность фактов, свидетельствующих об умысле на неправомерное уменьшение налоговой обязанности или знании налогоплательщика о «техническом» характере контрагента:
- Несоответствие поведения участников сделки при заключении и исполнении договора стандартам разумного поведения.
- Нетипичность документооборота, ошибки, совершаемые в силу формальности документов.
- Непринятие мер по защите нарушенного права.
Письмо 2021 излагает совместные рекомендации ФНС и СК РФ о действиях налоговых органов при выявлении таких фактов. Например, налоговые органы должны получать пояснения по таким фактам, в том числе повторные при выявлении противоречий.
Также в новой позиции фактически продублированы факты, которые прошлой позицией указывались как свидетельствующие о наличии формального документооборота. Например, это обналичивание средств налогоплательщиком или его аффилированными лицами, использование одних IP-адресов, обнаружение печатей и документации контрагента на территории налогоплательщика.
При встраивании «технической» компании между налогоплательщиком и фактическим исполнителем учет расходов и вычетов производится по параметрам реального исполнения, отраженных в документах фактического исполнителя. Размер документально не подтвержденных операций доказывается налогоплательщиком и, в соответствии с требованиями пп. 6 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 54 НК РФ, налогоплательщик должен предоставить сведение и документы, подтверждающие указанное лицо (фактического исполнителя) и параметры операции при предоставлении возражений на акт налоговой проверки.
Непредоставление таких сведений и подтверждающих их документов влечет отказ в применении вычета по НДС и учету в полном объеме расходов по налогу на прибыль.
Если результат был достигнут налогоплательщиком самостоятельно, что может быть подтверждено, в частности, путем допросов лиц налогоплательщика и иными способами, то он имеет право на учет расходов и вычеты по НДС в отношении подтвержденных операций (если соблюдено требование о предоставлении сведений и документов о фактическом исполнителе).
Налогоплательщик должен был знать об использовании формального документооборота
Пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ должен применяться и в случаях отсутствия умысла налогоплательщика на использование формального документооборота.
Налоговый орган должен не просто доказать обстоятельства, свидетельствующие о том, что обязательства не могли быть исполнены надлежащим лицом, но и то, должны ли эти обстоятельства быть ясны налогоплательщику, исходя из характера, объема его деятельности и иных обстоятельств.
Позиция ФНС исходит из сформированного судебной практикой стандарта осмотрительного поведения в гражданском обороте, предполагающего, что участник совершил необходимые действия для предотвращения возможных убытков при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства контрагентом. Например, проверил деловую репутацию, возможность исполнения и платежеспособность последнего.
Этот стандарт обоснованного выбора контрагента (коммерческая осмотрительность) применим и в налоговых правоотношениях. Письмо 2021 указывает, что налогоплательщик может узнать о «техническом» характере контрагента по отсутствию «следов», которые в любом случае оставляет за собой реальная компания:
- репутация;
- опыт;
- известность в определенном сегменте рынка;
- исполненные контракты и рекомендации от контрагентов;
- наличие места ведения деятельности (например, офиса) и иные.
Как правило, «технические» компании не могут продемонстрировать ни истории ведения бизнеса, ни делового опыта.
Если налогоплательщик утверждает, что выбор контрагента соответствовал практике делового оборота и стандарту осмотрительного поведения, то в целях оценки этого довода налоговый орган, помимо учета предмета и цены сделки, исследует также в совокупности и взаимной связи обстоятельства заключения и исполнения сделки:
- Отсутствие свидетельств, подтверждающих возможность реального исполнения договора контрагентом; отсутствие в открытом доступе информации о ведении контрагентом реальной деятельности.
- У ответственных лиц налогоплательщика нет информации об обстоятельствах выбора контрагента, заключения и исполнения сделки.
- Сделка совершена без необходимого согласия (органа юридического лица, государственного органа и т.п.).
- Сделка совершена в противоречие с бизнес-стратегией налогоплательщика (сверхрисковая, непрофильная и т.п.).
- В договорах есть условия, отличные от правил делового оборота или от условий аналогичных договоров налогоплательщика.
- Отсутствие у налогоплательщика документов, которые должны быть исходя из характера исполнения и иные обстоятельства.
Кроме того, на сайте ФНС в открытом доступе присутствует информация, которая предоставляет налогоплательщику возможность оценить возможность исполнения обязательства контрагентом.
Требования к коммерческой осмотрительности контрагента различаются в зависимости от того, разовая сделка или долгосрочная, на незначительную или крупную сумму.
Если налогоплательщик должен был знать о «техническом» характере контрагента и нет спора о факте несения расходов, то возможны две ситуации:
- Если установлен фактический исполнитель – вычет расходов и НДС производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в его финансово-хозяйственных документах.
- Если фактического исполнителя установить нельзя – вычет по НДС не предоставляется, а в отношении расходов по налогу на прибыль применяется расчетный способ: налогоплательщик доказывает размер понесенных расходов (с учетом информации о рыночных ценах, прошлых сделках, результатов экспертиз).
Если налогоплательщику отказано в вычетах и в учете расходов, то он может требовать убытки с лиц, виновных в их причинении (которые ввели его в заблуждение относительно обстоятельств ведения деятельности и наличия ресурсов для исполнения).
Ответственность
- Если налогоплательщик преследует цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо знал о «техническом» характере контрагента – штраф в 40% от неуплаченной суммы (п. 3 ст. 122 НК РФ).
- Если налогоплательщик не опроверг доказательства о несоответствии своего поведения стандартам разумного поведения и коммерческой осмотрительности, в силу чего он должен был знать о «техническом» характере контрагента – штраф в 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).
- Если же доказано, что налогоплательщик проявил коммерческую осмотрительность и он не знал и не должен был знать о «техническом» характере контрагента – он имеет право на учет расходов и на вычеты по НДС на основании сведений спорного договора и документов о его исполнении.
Следует отметить, что новая позиция ФНС не отменяет подход, выраженный в рекомендациях ФНС и СК РФ, которые указывают на право руководителя (заместителя руководителя) налогового органа ужесточить меру ответственности по результатам налоговой проверки, в частности переквалификацию п.1 на п.3 ст.122 НК РФ.
Критерий деловой цели
Суть данного критерия – неуплата (неполная уплата) налога не может быть основной целью совершения операции. Это самостоятельный критерий, отличный от действительного экономического смысла.
При оценке деловой цели следует определить, была бы операция совершена в отсутствие налоговых преимуществ. Отрицательный результат сам по себе не свидетельствует об отсутствии деловой цели.
Если деловая цель достигнута путем совершения совокупности операций, это не означает, что каждая из них имеет деловую цель. В ситуации, когда деловая цель могла быть достигнута без совершения спорной операции, возможно оценить каждую такую операцию с точки зрения ее совершения в отсутствие указанной совокупности.
Цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности по НДС у контрагента по операциям с налогоплательщиком
Право налогоплательщика на вычет по НДС не может быть обусловлено исполнением непосредственными контрагентами и предшествующими им лицами своей обязанности по уплате НДС. Действует опровержимая презумпция – выбор налогоплательщиком контрагента отвечал условиям делового оборота, пока иное не будет доказано налоговым органом.
При реальном контрагенте отказ в вычете по НДС возможен только если налоговым органом доказано, что налогоплательщик знал о налоговых правонарушениях, допущенных контрагентом, и извлекал выгоду из противоправного поведения контрагента за счет причинения ущерба бюджету.
Доказательством знания налогоплательщика о нарушениях контрагента может являться взаимозависимость или иная подконтрольность, согласованность действий, направленных на неуплату налога.
Изменение юридической квалификации сделок
При искажении правовой квалификации сделок налоговые органы обязаны должным образом оценить с правовой точки зрения эти операции, на основе установления подлинного экономического содержания, с учетом оценки наличия в действиях налогоплательщика разумных экономических или иных причин и обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект. Прикрывающие операции в целях налогообложения не учитываются.
Новая позиция сохраняет прошлый вывод ФНС о том, что НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на минимизацию налоговых последствий, но в сделках и операциях не должно присутствовать признака искусственности, отсутствия хозяйственного смысла.
Как уменьшить налог на зарплату
Для снижения НДФЛ работник может воспользоваться одним из налоговых вычетов. Это сумма, на которую государство разрешает уменьшить налогооблагаемую базу по подоходному налогу. При использовании вычета вам либо вернут часть удержанного налога из бюджета, либо работодатель перестанет удерживать НДФЛ с ваших доходов, пока вы не исчерпаете всю сумму вычета.
Есть несколько видов вычетов, которые помогут сэкономить на подоходном налоге:
- стандартные — для ликвидаторов катастрофы на Чернобыльской АЭС, героев Советского Союза и героев Российской Федерации, участников ВОВ, инвалидов с детства, вычет на детей и так далее (ст. 218 НК РФ);
- социальные — по расходам на благотворительность, обучение, лечение и покупку лекарств, на негосударственное пенсионное страхование, на накопительную часть трудовой пенсии (ст. 219 НК РФ);
- инвестиционные — для лиц, имеющих индивидуальный инвестиционный счет и работающих с ценными бумагами (ст. 219.1 НК РФ);
- имущественные — вычеты при покупке жилья и продаже имущества (ст. 220 НК РФ);
- профессиональные — вычеты по доходам ИП, нотариусов, адвокатов, авторские вознаграждения, доходы по договорам ГПХ и так далее (ст. 221 НК РФ);
- вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами — для тех, кто работает с ценными бумагами и инструментами срочных сделок (ст. 220.1 НК РФ).
Налоговые вычеты применяют для разных жизненных ситуаций. Купили квартиру — имущественный вычет, часть средств вложили в акции — инвестиционный вычет и так далее.
Работающие родители могут уменьшить НДФЛ с помощью стандартных и социальных вычетов.
Что такое налоговый вычет на детей
Самый популярный вид налогового вычета — стандартный вычет на детей. Каждый месяц работодатель отнимает от зарплаты сотрудника сумму вычета на ребенка и с оставшейся суммы платит 13% НДФЛ. После вычета сумма налога к уплате становится меньше и работающие родители получат больше денег на руки.
Кто имеет право на налоговый вычет на детей
Получить налоговый вычет могут граждане, которые платят НДФЛ с доходов:
- родные и приемные родители;
- мачеха и отчим;
- усыновители;
- опекуны;
- попечители;
- разведенные родители;
- родители лишенные родительских прав, участвующие в обеспечении ребенка (Письмо ФНС РФ от 13.01.2014 № БС-2-11/13@).
Цель вычета — поддержка семей с детьми. Но закон установил ограничение по доходу. Как только с начала года доход сотрудника превысит 350 000 рублей, больше не придётся применять вычет.
Вычет на ребенка можно получать до тех пор, пока ему не исполнится 18 лет. Если ребенок обучается на очной форме, например, в университете, то планка возрастет до 24 лет (п. 1 ст. 218 НК РФ).
Претендовать на вычет не могут лица, у которых нет налогооблагаемого дохода. Это безработные, студенты, пенсионеры и индивидуальные предприниматели на УСН, ЕСХН, ЕНВД или патенте, мамы в декрете. При этом ИП на ОСНО право на вычет сохраняет, так как он платит НДФЛ.
На какую сумму можно уменьшить подоходный налог благодаря детям
Налоговый вычет применяют ежемесячно. Его размер зависит от количества детей у сотрудника. Например, родитель, супруг или супруга родителя, усыновителя могут получать:
- 1 400 рублей — за первого ребенка;
- 1 400 рублей — за второго ребенка;
- 3 000 рублей — за третьего и последующего детей;
- 12 000 рублей — за ребенка-инвалида.
Кроме того, вычет на ребенка-инвалида суммируется со стандартным. То есть за ребенка инвалида совокупный вычет составит не 12 000 рублей, а 13 400 рублей (Президиум Верховного Суда РФ от 21.10.2015 года).
Для опекунов, попечителей, приемных родителей и их супругов вычеты аналогичны, и только вычет на ребенка инвалида — 6 000 рублей вместо 12 000 рублей.
Пример. В ООО “Альянс” работает Орлова Н.Н. и Воробьева А.А. Оклад у каждой 50 000 рублей, но у Орловой есть трое детей, а у Воробьевой — нет. Сравним их НДФЛ к уплате.
Вычет Орловой считаем по формуле: 1 400 + 1 400 + 3 000 = 5 800 рублей в месяц
Значит НДФЛ к уплате у Орловой: (50 000 — 5 800) * 13% = 5 746 рублей.
Подоходный налог у Воробьевой считается проще: 50 000 * 13% = 6 500 рублей в месяц.
Орлова за счет налоговых вычетов экономит на НДФЛ 754 рубля в месяц.
Размер ежемесячной экономии за каждого ребенка мы собрали в таблице.
| Количество детей | Ежемесячная экономия, руб |
|---|---|
| 1 | 182 |
| 2 | 364 |
| 3 | 754 |
| 4 | 1144 |
| 5 | 1534 |
Родитель-одиночка получает вычет в двойном размере до тех пор, пока он не вступит в брак.
Кроме того, двойной вычет положен одному из родителей, если второй написал заявление об отказе от вычета у своего работодателя. При этом у второго родителя должен быть налогооблагаемый доход. Работающему родителю придется ежемесячно предоставлять своему работодателю справку 2-НДФЛ супруга, чтобы доказать, что доход мужа или жены не превысил 350 000 рублей.
Какие документы нужны, чтобы оформить вычет на детей
Для получения вычета работник должен написать заявление в свободной форме и предоставить работодателю документы:
- свидетельство о браке, если работник женат или замужем;
- справку об инвалидности при наличии;
- свидетельство о смерти или постановление суда о признании второго родителя пропавшим без вести при наличии;
- подтверждение из ЗАГСа, что мать-одиночка не состоит в браке;
- 2-НДФЛ с прошлого места работы;
- документы, подтверждающие статус опекунов или попечителей.
Вычет можно также получить на детей старше 18 лет, если они обучаются в учебных заведениях на очной форме (п. 1 ст. 218 НК РФ). Тогда нужна справка из вуза или колледжа.
Как снизить НДФЛ за счет обучения и лечения детей
Кроме стандартного налогового вычета, работающим родителям стоит обратить внимание на социальные вычеты.
Вычет на обучение детей
После окончания школы ребенок может поступить на платной основе на очное обучение в ВУЗ или ССУЗ. В таком случае оба родителя получат сумму вычета 50 000 рублей в год, она будет общая для них. Использовать вычет можно ежегодно до тех пор, пока ребенку не исполнится 24 года.
Важное условие — у образовательной организации обязательно должна быть соответствующая лицензия. При подаче заявления на вычет вам понадобится ее копия.
Способы получения вычета:
- единоразовой выплатой из бюджета после окончания налогового периода. Для этого достаточно подать в ИФНС справку 3-НДФЛ и пакет документов, подтверждающих право на вычет. Сделать это можно через “Личный кабинет налогоплательщика”. После проверки налоговая переведет вам деньги на банковский счет;
- обратиться к работодателю и начать получать вычет частями до окончания периода: с каждой зарплаты у вас перестанут удерживать НДФЛ до тех пор, пока не исчерпают вычет. Но для этого потребуется подтвердить право на вычет в налоговом органе.
Вычет на лечение детей и покупку лекарств
Получить вычет на лечение могут работающие родители, которые оплачивают лечение или покупают медикаменты детям в возрасте до 18 лет. Максимальная сумма вычета 120 000 рублей в год, по дорогостоящему лечению вычет не ограничен. Есть два важных условия:
у медицинской организации должна быть российская лицензия;
медицинские услуги должны входить в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 года № 201.
Для подтверждения права на вычет нужны следующие документы:
- договор с медицинским учреждением;
- справка об оплате медицинских услуг с кодом 1 или 2 (для дорогостоящего лечения);
- лицензия медицинской организации;
- рецептурный бланк на лекарства;
- платежные документы (чеки, ордера, платежные поручения и так далее);
- документы подтверждающие, что заявитель является опекуном или родителем ребенка.
Получить вычет можно в налоговой или у работодателя, предварительно подтвердив это право в ФНС.
Рекомендуем вам облачный сервис для малого и среднего бизнеса Контур.Бухгалтерия. В нашей программе вы сможете фиксировать права работников на вычет, а программа сама рассчитает сумму НДФЛ с учетом всех вычетов. Новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
В настоящее время продолжает формироваться практика применения новых составов правонарушений, связанных с привлечением налогового агента к ответственности за пропуск срока представления расчета по форме 6-НДФЛ, а также за представление документов, содержащих недостоверные сведения. Некоторым вопросам ответственности налоговых агентов посвящено интервью с экспертом - Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.
Какую ответственность предусматривает Налоговый кодекс за непредставление налоговым агентом отчетности по НДФЛ?
С 2016 года ответственность налогового агента дифференцирована в зависимости от вида непредставленного документа. Самостоятельными статьями НК РФ установлены санкции:
— за непредставление в установленный срок документов (сведений), обязанность представления которых установлена НК РФ (штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ — 200 рублей за документ, например, за непредставление справки 2-НДФЛ);
— за непредставление в установленный срок расчета сумм НДФЛ как отдельного документа (штраф по пункту 1.2 статьи 126 НК РФ — от 1000 рублей);
— за представление недостоверных документов — штраф по статье 126.1 НК РФ 500 рублей за каждый документ, содержащий недостоверные сведения;
— за непредставление в установленный срок сведений, отказ от представления документов по запросам налогового органа — штраф 10 000 рублей (пункт 2 статьи 126 НК РФ).
Обратим внимание, что при наличии соответствующих оснований указанная ответственность (за исключением ответственности за непредставление расчета сумм НДФЛ) касается всех налоговых агентов, а не только агентов по НДФЛ.
Иными словами, просрочка на один день будет влечь штраф 1000 рублей, просрочка на один месяц и один день — 2000 рублей и т.д.
В целях исчисления продолжительности такой просрочки учитывается срок от даты, следующей за установленной НК РФ датой представления расчета, по дату его фактического представления в налоговый орган.
Если окажется, что представленные налоговым агентом сведения недостоверны?
Представление налоговым агентом налоговому органу предусмотренных НК РФ документов с недостоверными сведениями наказывается штрафом. Штраф составляет 500 рублей за каждый документ, содержащий недостоверные сведения (статья 126.1 НК РФ). Речь идет о составляемых налоговым агентом документах налоговой отчетности, налоговых регистрах.
Для привлечения к ответственности не имеет значения, представлен документ налоговым агентом в рамках исполнения им положений части второй НК РФ или в ответ на требование налогового органа в порядке статей 93, 93.1 НК РФ.
Привлечение к ответственности по статье 126.1 НК РФ возможно только при условии фактического получения документа налоговым органом.
На возможность привлечения к ответственности не влияет факт представления налоговым агентом документа досрочно (до истечения срока его представления, установленного НК РФ).
Представление налоговым агентом документа с пропуском срока и при том, что такой документ содержит недостоверные сведения, будет влечь ответственность за каждое правонарушение отдельно.
Что относится к недостоверным сведениям?
Недостоверными, то есть не соответствующими действительности, могут оказаться любые сведения, отраженные в соответствующих реквизитах формы отчетности (письмо ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515). Примерами таких сведений являются:
— арифметические ошибки;
— искажение суммовых показателей;
— ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные).
Ответственность может наступать не только, когда налоговый агент подменил дату, внес иные исправления в документ, но и первоначально составил его не в соответствии с имеющимися фактическими данными.
Недостоверными могут оказаться и сведения в справке 2-НДФЛ?
Ответственность по статье 126.1 НК РФ может наступать в случае представления налоговым агентом в налоговые органы любых предусмотренных НК РФ документов с недостоверными сведениями, включая и справки 2-НДФЛ.
Статья 126.1 НК РФ применяется в отношении действий, совершенных с 1 января 2016 года, и охватывает случаи выявления налоговым органом недостоверных сведений в документах, представленных начиная с 2016 года, в том числе, в уточненных документах, представленных налоговым агентом за периоды, предшествующие 2016 году.
Предусмотрена ли ответственность за неправильное заполнение налоговым агентом документа, например, расчета по форме 6-НДФЛ?
Вопрос о квалификации деяний налогового агента при неполном или неправильном заполнении расчета сумм НДФЛ зависит от конкретных обстоятельств.
Когда в расчете налоговый агент указал неполную информацию о суммах начисленных и выплаченных физическим лицам доходов, то представление такого расчета может влечь применение ответственности по статье 126.1 НК РФ.
При этом за несоблюдение порядка заполнения расчета, предположим, когда при отсутствии значения по суммовым показателям вместо ноля поставлен прочерк, ответственность не применяется.
Влияет ли на привлечение к ответственности то обстоятельство, что представление недостоверных сведений не привело к неуплате НДФЛ?
Непосредственно в статье 126.1 НК РФ последствия представления недостоверных сведений — привело это к неудержанию суммы налога или нет, не указаны.
Вместе с тем, если недостоверность сведений не стала причиной невозможности для налогового органа идентифицировать налогоплательщика, вид и размер выплаченного дохода, то привлечение к ответственности неправомерно.
Объективной стороной правонарушения является представление документов, содержащих недостоверные сведения, если указанные действия могли затруднить осуществление налоговым органом мероприятий налогового контроля вследствие невозможности идентификации физических лиц, повлечь несвоевременное и (или) неполное перечисление налоговым агентом НДФЛ, привести к нарушению прав физических лиц. Об этом сказано в решении ФНС России от 22.12.2016 № СА-4-9/24731, вынесенном по жалобе налогового агента.
При применении данного подхода неправильное указание в документе даты получения дохода, кода дохода, отражение в документе доходов, освобождаемых от налогообложения, не должно являться основанием для привлечения к ответственности.
При каких условиях налоговый агент может быть освобожден от ответственности за представление недостоверных сведений?
Освобождение от ответственности за представленные недостоверные сведения применяется в случае самостоятельного выявления налоговым агентом ошибок и представления налоговому органу уточненных документов (пункт 2 статьи 126.1 НК РФ).
Для освобождения от ответственности по статье 126.1 НК РФ уплаты налога, пени не требуется.
Когда должны быть совершены такие действия?
Такие действия должны быть совершены до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных документах сведений.
Момент обнаружения налоговым органом правонарушения может определяться как составление налоговым органом акта по итогам выездной или камеральной налоговой проверки (пункт 1 статьи 100 НК РФ), составление акта в порядке пункта 1 статьи 101.4 НК РФ.
Напомню, что справки 2-НДФЛ декларацией (расчетом) не являются и камеральной проверке не подлежат. Соответственно недостоверность сведений в этом документе может выявляться в рамках выездной проверки или вне рамок камеральной и выездной проверки в пределах трехгодичного срока давности привлечения к ответственности.
Применяется ли освобождение, если налоговая инспекция направила налоговому агенту требования о представлении пояснений?
ФНС трактует положения пункта 2 статьи 126.1 НК РФ таким образом, что сам факт направления налоговым органом налоговому агенту требования о представлении пояснений по представленному документу, с указанием выявленных ошибок и противоречий, не позволяет применить освобождение от ответственности (письмо ФНС России от 19.07.2016 № БС-4-11/13012).
На мой взгляд, данная трактовка не в полной мере соответствует выработанному правоприменительной практикой подходу к освобождению от ответственности лица, представившего уточненную декларацию (расчет) в порядке статьи 81 НК РФ.
Налоговый орган может указывать в качестве причины направления требования о представлении пояснений сведения об ошибках, которые носят предполагаемый характер.
Налоговый агент, получивший требование о представлении пояснений, уведомление о вызове в налоговый орган, в которых указаны выявленные налоговым органом ошибки и противоречия, вправе подать уточненные сведения и претендовать на освобождение от ответственности на основании пункта 2 статьи 126.1 НК РФ.
Другое дело, если в составленном налоговым органом документе (требовании о представлении пояснений, протоколе приема сведений) описан факт нарушения законодательства, например, неправильное применение ставки, то есть, когда очевидность нарушения сомнений не вызывает. В этом случае налоговому агенту, представившему уточненный расчет, корректирующую справку, рекомендуется заявлять о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность (подпункт 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ).
Может ли налоговый агент быть привлечен к ответственности по статье 126.1 НК РФ в случае, если в представляемых им в налоговый орган справках 2-НДФЛ и (или) в приложении № 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций не будут указаны ИНН физических лиц — получателей дохода?
Обязанность представления физическим лицом налоговому агенту свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, в котором указан присвоенный ему ИНН, НК РФ не предусмотрена. С учетом пункта 7 статьи 84 НК РФ физические лица вправе использовать вместо ИНН свои персональные данные.
Согласно Приказу ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ в форме 2-НДФЛ в поле «ИНН в Российской Федерации» указывается ИНН — физического лица, подтверждающий постановку данного физического лица на учет в налоговом органе. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется.
Аналогичные положения отражены в порядке заполнения Приложения № 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов» (Приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).
В форматах представления указанных форм налоговой отчетности таблицы, посвященные персональным данным физического лица — получателя доходов, предусматривают, что такой элемент как ИНН физического лица не относится к обязательным. То есть, данный элемент (совокупность наименования элемента и его значения) в файле обмена может отсутствовать.
Отсутствие у налогового агента сведений об ИНН физического лица — получателя дохода, в том числе по причине неполучения налогоплательщиком ИНН, не может являться основанием для отказа в принятии отчетности налоговым органом.
При незаполнении поля «ИНН в Российской Федерации» налоговый орган сформирует протокол приема сведений с типом сообщения налоговому агенту «Предупреждение. Не заполнен ИНН для гражданина России». Однако сведения о доходах физических лиц (при отсутствии иных нарушений) будут считаться прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему (письмо ФНС России от 06.09.2017 № БС-4-11/17753@).
Иными словами, незаполнение показателей об ИНН физического лица — получателя дохода нарушением не является.
А если неверно был указан ИНН налогоплательщика?
В письмах ФНС России от 12.02.2016 № БС-4-11/2303@, от 06.09.2017 № БС-4-11/17753@ высказана позиция, согласно которой указание в документах недостоверных сведений об ИНН налогоплательщика (не соответствующего фактически присвоенному) влечет привлечение налогового агента к ответственности.
Вместе с тем, с учетом уже названного решения ФНС России от 22.12.2016 № СА-4-9/24731, привлечение к ответственности можно оспорить, если в документе были указаны иные сведения о физическом лице — получателе дохода, позволяющие его идентифицировать.
Кроме того, на мой взгляд, налоговый агент не может быть привлечен к ответственности за использование в документах недостоверных или некорректных сведений, которые получены им от налогоплательщика и налоговый агент не знал и не мог знать о недостоверности имеющихся у него сведений. Например, при изменении паспортных данных физического лица, присвоении ему нескольких ИНН. В подобной ситуации вина налогового агента в совершении правонарушения отсутствует (статьи 106, 109, 110 НК РФ).
Читайте также: