Относятся ли приказы инструкции и методические указания по вопросам связанным с налогообложением
Опубликовано: 19.09.2024
Налоговое законодательство включает совокупность нормативных актов, действующих на территории РФ и регулирующих налоговые отношения. В его состав входят: международное законодательство, действующее на территории РФ; законодательство о налогах и сборах и иные нормативные акты (в том числе и органов исполнительной власти), которые регулируют отношения в сфере налогообложения.
Законодательство о налогах и сборах является составным элементом налогового законодательства.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения (п. 1 ст. 2 НК):
– по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;
– возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В отношении таможенных платежей законодательство о налогах и сборах не применяется, за исключением случаев, прямо предусмотренных НК.
Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК).
В состав законодательства о налогах и сборах входят:
– законодательство РФ о налогах и сборах;
– законодательство субъектов РФ о налогах и сборах;
– нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах.
Введение в текст НК понятия «законодательство о налогах и сборах» и определение его трехуровневой системы было обусловлено федеральным устройством Российской Федерации.
Федеральные законы и иные нормативные правовые акты, принятые до введения в действие НК и не отмененные в связи с его принятием, продолжают действовать в части, не противоречащей части первой НК.
Действующие в настоящее время законы федерального уровня, регулирующие вопросы налогообложения, можно разделить на следующие категории:
1) специализированные федеральные законы, содержащие текст НК. Сюда же следует отнести законы федерального уровня, которые были приняты до 1 января 1999 г., но не утратили силу к настоящему моменту;
2) законы, вносящие изменения или дополнения в текст действовавших законодательных актов, регулировавших порядок налогообложения;
3) федеральные законы о ратификации международных налоговых соглашений и иных международных актов в этой сфере;
4) федеральные законы об утверждении, уточнении или исполнении государственного бюджета или образовании внебюджетных фондов;
5) отраслевые законы федерального уровня, содержащие отдельные предписания, касающиеся процедуры налогообложения.
К актам законодательства о налогах и сборах не относятся любые приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные органами исполнительной власти (налоговыми органами, Минфином России и т. д.).
Законодательство РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК) состоит: из НК и федеральных законов о налогах и сборах, принятых в соответствии с НК.
Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах (п. 4 ст. 1 НК) состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК.
Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК.
В НК подтвержден приоритет норм международного законодательства, признанного Российской Федерацией, над ее национальным законодательством (ст. 7 НК). Правила и нормы международных договоров РФ являются источниками национального налогового права и подлежат применению в случаях, если:
– они содержат положения, касающиеся налогообложения и сборов;
– в них установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
Наиболее распространенными формами международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, являются:
– соглашения (договоры) об избежании двойного налогообложения;
– соглашения о борьбе с налоговыми правонарушениями.
Отдельные положения, касающиеся вопросов налогообложения, могут содержаться в заключенных РФ консульских конвенциях.
Налоговый кодекс РФ – это кодифицированный нормативный правовой акт, определяющий основные положения действующего механизма налогообложения.
Задачи НК. НК (п. 2 ст. 1 НК) устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Структура НК. Действующий НК состоит из двух частей. В части первой определены общие принципы налогообложения в Российской Федерации. Часть вторая посвящена правовому регулированию уплаты отдельных налогов и сборов и специальным налоговым режимам.
В первоначальном проекте, внесенном 30 апреля 1997 г. Правительством РФ в Государственную Думу РФ, предполагалось, что НК будет состоять из четырех частей: первая – общая, вторая – федеральные налоги, третья и четвертая – соответственно региональные и местные налоги. В ходе законотворческой деятельности такая структура была признана нецелесообразной, и главы, посвященные региональным и местным налогам, было решено включить в состав части второй НК.
Структура части первой НК. По состоянию на 1 января 2008 г. часть первая НК состоит из семи разделов, включающих 20 глав.
В разд. I определено понятие и правовой статус законодательства о налогах и сборах и его соотношение с иными нормативными актами о налогах и сборах, а также определена система налогов и сборов в Российской Федерации.
Раздел II посвящен правовой характеристике налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, а также институту представительства в налоговых правоотношениях.
В разд. III включены нормы, посвященные деятельности органов национальной налоговой администрации. В состав налоговой администрации России входят налоговые органы, а также отдельные структуры финансовых органов, таможенных органов, органов внутренних дел.
Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов содержит разд. IV.
В разд. V определен порядок подачи налоговой декларации и определены правила налогового контроля.
Раздел VI содержит правовую характеристику налогового правонарушения и виды ответственности за их совершение.
Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц производится в соответствии с нормами разд. VII.
Вступление в силу и изменения части первой НК. Часть первая НК была принята 31 июля 1998 г. (Федеральный закон от 31.08.1998 № 147-ФЗ) и введена в действие с 1 января 1999 г. С момента вступления в силу части первой НК в текст многократно вносились изменения.
Наиболее существенные изменения были внесены следующими федеральными законами:
– от 09.07.1999 № 154-ФЗ (изменения большинства статей были связаны с исправлениями допущенных при принятии НК ошибок и пробелов и носили в основном технический характер);
– от 30.12.2001 № 196-ФЗ (изменения вызваны вступлением в силу с 1 июля 2002 г. КоАП);
– от 28.05.2003 № 61-ФЗ (изменения вызваны вступлением в силу с 1 января 2004 г. ТК);
– от 23.12.2003 № 185-ФЗ (изменения и дополнения внесены с целью совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей);
– от 29.06.2004 № 58-ФЗ (изменения и дополнения обусловлены перераспределением в результате административной реформы полномочий между органами государственной налоговой администрации);
– от 27.07.2006 № 137-Ф3 (в целях совершенствования системы налогового администрирования внесены изменения и уточнения, направленные в том числе на повышение эффективности налогового контроля, уточнение прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов).
Структура части второй НК. По состоянию на 1 января 2008 г. часть вторая состоит из четырех разделов, включающих 18 глав, одна из которых, гл. 27 «Налог с продаж» с 1 января 2004 г. утратила силу в связи с отменой этого налога.
К разделам части второй НК относятся:
– разд. VIII «Федеральные налоги» (гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», гл. 22 «Акцизы», гл. 23 «Налог на доходы физических лиц», гл. 24 «Единый социальный налог», гл. 25 «Налог на прибыль организаций», гл. 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов», гл. 25.2 «Водный налог», гл. 25.3 «Государственная пошлина», гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»);
– разд. VIII.1 «Специальные налоговые режимы» (гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)», гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения», гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», гл. 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции»);
– разд. IХ «Региональные налоги и сборы» (гл. 27 «Налог с продаж» (утратила силу), гл. 28 «Транспортный налог», гл. 29 «Налог на игорный бизнес», гл. 30 «Налог на имущество организаций»);
– разд. X «Местные налоги» (гл. 31 «Земельный налог»).
Следует учесть, что работа над частью второй НК не завершена и ее структура будет дополняться.
Вступление в силу и изменения части второй НК. В отличие от части первой НК, все разделы и главы которой были приняты одновременно, при подготовке части второй законодатель предпочел вводить в действие ее отдельные главы по мере их подготовки. Первыми в составе части второй были приняты главы «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог на доходы физических лиц» и «Единый социальный налог (взнос)». В результате датой принятия части второй НК считается дата принятия первых входящих в ее состав глав, при этом до настоящего времени работа над второй частью, как уже отмечалось, не завершена, и ее текст продолжает дополняться новыми главами.
Часть вторая НК была принята 5 августа 2000 г. (Федеральный закон № 117-ФЗ).
Считается, что часть вторая НК введена в действие с 1 января 2001 г. При этом даты вступления в силу ее отдельных глав различаются:
– гл. 21–24 – с 1 января 2001 г.;
– гл. 25–26.1 – с 1 января 2002 г.;
– гл. 27 – с 1 января 2002 г. по 1 января 2004 г.;
– гл. 28 – с 1 сентября 2002 г.;
– гл. 26.2-26.3 – с 1 января 2003 г.;
– гл. 26.4 – с 1 августа 2003 г.;
– гл. 25.1; 29 и 30 – с 1 января 2004 г.;
– гл. 25.2; 25.3 и 31 – с 1 января 2005 г.
Терминология НК. Если НК не вводит собственного определения для института, понятия или термина гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, то они применяются в том значении, в каком используются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК).
Перечень терминов, применяемых в НК в ином значении, установлен в п. 2 ст. 11 НК.
Акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК).
Состав органов исполнительной власти, издающих нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами. В предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, могут издавать (п. 1 ст. 4 НК):
– федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела;
– органы исполнительной власти субъектов РФ;
– исполнительные органы местного самоуправления.
Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.
Изданные до введения в действие части первой НК нормативные правовые акты Президента РФ и Правительства РФ по вопросам, которые согласно этой части НК могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов.
1. Основным налогом в России в XIX в. являлся/являлась:
• подушная подать
2. На суда, приписанные к российским портам, действие налоговых законов РФ:
• всегда распространяется
3. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из:
• Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним законов о налогах и сборах
4. Налог на игорный бизнес в РФ относится к налогам и сборам:
• региональным
5. Земельный налог в РФ относится к налогам и сборам:
• местным
6. Подоходный налог с физических лиц по уровню бюджета относится к налогам:
• регулирующим
7. Во время правления Ивана III основным прямым налогом на Руси был налог:
• подушный
8. Действие налоговых законов РФ на суда, находящиеся в российских территориальных водах, .
• распространяется
9. Система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогообложения и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом, называется:
• налоговой политикой государства
10. Таможенная пошлина в РФ относится к налогам и сборам:
• федеральным
11. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются.
• в пользу налогоплательщика
12. Антиналогообложение — это:
• явление, возникающее вследствие несоответствия налоговых систем различных стран, когда ни одно из государств не признает какого-либо налогоплательщика или объект в качестве «своих»
13. «Налоговое Действие», для совершения которого установлен срок, может быть выполнено.
• до двадцати четырех часов последнего дня срока
14. Ставки налога бывают:
• твердые, процентные
15. Существующая российская налоговая система создавалась:
• на базе опыта зарубежных стран
16. Акты законодательства о налогах и сборах в соответствии с налоговым законодательством РФ, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах:
• обратной силы не имеют
17. Экологический налог в РФ относится к налогам и сборам:
• федеральным
18. Органы местного самоуправления . устанавливать местные налоги и сборы, не закрепленные в НК РФ.
• не вправе
19. Налоги, взимаемые в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, называются:
• прямыми
20. При налоговой скидке налог, уплаченный в иностранном государстве, рассматривается как:
• расходы, вычитаемые из сумм доходов, подлежащих налогообложению
21. Российское законодательство уплату налога имуществом .
• не предусматривает
22. Налоговый гнет в России составляет:
• 32%
23. Налоговая система Франции характеризуется:
• преобладающим значением косвенного налогообложения и относительно небольшой долей подоходного налога
24. Относятся ли приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами Министерства РФ по налогам и сборам, Министерство финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ обязательные для их подразделений к законодательству о налогах и сборах?
• нет
25. Налоги, взимаемые через цену товара, называются:
• косвенными
26. Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее:
• 1 января года, следующего за годом их принятия
27. Объект налогового правоотношения — это:
• сам налог как обязательный взнос в бюджет
28. Ставки акцизов и таможенных пошлин в РФ устанавливает:
• Правительство РФ
29. Общеобязательное правило поведения в сфере налоговых правоотношений, установленное в определенном порядке и санкционированное компетентным государственным органом, соблюдение которого обеспечивается в необходимых случаях силой принуждения государства, называется:
• налогово-правовой нормой
30. Автором «Исследования о природе и причинах богатства народов» является:
• Адам Смит
31. Самой крупной статьей доходов в США является:
• подоходный налог с населения
32. Не являются участником налоговых правоотношений:
• отделы по борьбе с экологическими преступлениями МВД РФ
33. Налог на имущество организаций в РФ относится к налогам и сборам:
• региональным
34. Соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли в России равно:
• 2:1
35. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении.
• одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу
36. Предмет налогообложения — это:
• имущество (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств
37. Налоговое право — это:
• подотрасль финансового права
38. Резким отличием российской налоговой системы от зарубежных налоговых систем является/являются:
• низкая доля подоходного налога с физических лиц и высокая доля налога на прибыль предприятий
39. Какие акты не имеют обратной юридической силы?
• устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов
40. Налог на рекламу в РФ относится к налогам и сборам:
• местным
41. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
• федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации и местные налоги и сборы
42. Охраняемая государством мера возможного поведения субъектов налогового права называется:
• субъективным налоговым правом
43. Принципы налогообложения впервые сформулировал:
• Адам Смит
44. Ставка налога — это:
• размер налога, приходящийся на единицу налогообложения
45. Налог с продаж и НДС присутствует одновременно в налоговых системах:
• Японии
46. Налог на наследование или дарение в РФ относится к налогам и сборам:
• местным
47. Уравнительный налог существует в налоговой системе:
• Японии
48. К специальным налоговым режимам относятся:
• упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции
49. Законодательство о налогах и сборах регулирует.
• властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
50. Объект налогообложения — это:
• юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог
51. Налоговой системе России присущи:
• нестабильность и неурегулированность
52. Налог на имущество физических лиц в РФ относится к налогам и сборам:
• местным
53. Налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей ее территории, называются:
• федеральными
54. Налог на пользование недрами в РФ относится к налогам и сборам:
• федеральным
55. Плательщики налогов — это:
• юридические лица, другие категории плательщиков, физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги
56. В качестве источника публикации о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях определены:
• «Налоговый курьер»
57. К источникам налогового права не относится:
• Налоговое законодательство зарубежных стран
58. Субъект налоговых правоотношений — это:
• реальный участник налоговых правоотношений
59. Налог на недвижимость в РФ относится к налогам и сборам:
• региональным
60. Налоговые законы приоритет над неналоговыми законами .
• имеют
61. Налоги, вводимые государством для формирования бюджета в целом, называются:
• абстрактными
62. К способам, исключающим двойное международное налогообложение, относится:
• налоговый гнет
63. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в.
• вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд
64. Подоходный налог с физических лиц в США:
• является одной из самых крупных статей доходов
65. Налог – это:
• обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований
66. Основной чертой налоговой системы России в XVIII в. было:
• большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми
67. Какой из российских налогов, введенный Петром I, действует в модифицированной форме в настоящее время:
• подушный
68. Пошлина — это:
• плата, взимаемая с организаций и граждан за совершение государственными органами определенных действий в интересах этих организаций и граждан
69. Установление налога — это:
• первичное нормотворческое действие, принятие нормативного акта, посредством которого конкретный налоговый платеж определяется как таковой и находит свое место в действующей налоговой системе государства
70. Налоговая льгота, как правило, — это:
• предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками
71. К косвенным налогам относятся:
• акцизы, таможенные пошлины, налог с оборота
72. Могут ли устанавливаться региональные или местные налоги и(или) сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ?
• нет
73. Система финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов путем императивного метода воздействия на соответствующие субъекты с элементами диспозитивности, называется:
• налоговым правом
74. Доля косвенных налогов в России за последние 5 лет в 1997 году составляла:
• 70-75%
75. К прямым налогам относятся:
• подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения
76. Действие налоговых законов РФ . на посольства и консульства РФ в других странах.
• распространяется всегда
77. Могут ли субъекты РФ устанавливать налоги и сборы (ставку и виды)?
• да
78. Содержанием налоговых правоотношений является/являются:
• права и обязанности их участников
79. Налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ, называются:
• региональными
80. Для российской налоговой системы свойственно соотношение компетенции центральных и местных органов власти по варианту:
• разные налоги и разные ставки
81. Налоговая база — это:
• стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения
82. Налог на добавленную стоимость в РФ относится к налогам и сборам:
• федеральным
83. Налоги, вводимые для финансирования конкретного направления затрат государства, называются:
• целевыми
84. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения.
• филиалов и иных обособленных подразделений
85. Принципиальное отличие налоговой системы Германии от французской налоговой системы состоит в:
• наличии налога с продаж вместо НДС
86. Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика:
• внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные законом сроки
87. По налоговому законодательству РФ юридические лица считаются резидентами, если они:
• созданы на территории России по российскому законодательству
88. При установлении налогов должны быть определены.
• все элементы налогообложения
89. Смешанные налоги — это:
• категория налогов, плательщиками которой являются как физические лица, так и предприятия, организации
90. Установите последовательность нормотворческих действий:
• 1) установление налога
• 2) введение налога
• 3) внесение изменений и дополнений
• 4) отмена налога
91. Масштаб налога — это:
• определенная законом физическая характеристика или параметр изменения ставок налогообложения
92. Обязанность платить налоги — .
• конституционная обязанность
93. Наибольший доход в бюджеты городов Древнего Рима приносил:
• поземельный налог
94. Предоставление льгот по налогообложению путем освобождения налогоплательщиков от уплаты налога на имущество физических лиц относиться к типу:
• освобождение отдельных категорий населения
95. Налог на прибыль с предприятий и организаций по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, относится к налогам:
• разноуровневым
96. После событий 1917 года основным доходом Советского государства выступили:
• эмиссия денег, контрибуции и продразверстка
97. Количество уровней в налоговой системе государства зависит от:
• государственного устройства
98. Международное двойное налогообложение — это:
• одновременное обложение в двух или более странах одного налогоплательщика в отношении одного и того же объекта одним и тем же или аналогичным налогом
99. Могут ли полномочные министерства и ведомства принимать нормативные акты направленные на регулирование налоговых правоотношений?
• да, но такие акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах
100. Уплата налогов носит характер:
• не только добровольный, но и принудительный
«Клерк»
Обязан ли налогоплательщик выполнять Методические рекомендации Министерства по налогам и сборам?
У налогоплательщика часто возникает вопрос являются ли Методические рекомендации, изданные Министерством по налогам и сборам РФ, обязательными для выполнения им. Как правило, работники налоговых органов принуждают налогоплательщиков к исполнению этих рекомендаций. Даже если положения данных рекомендаций явно противоречат Налоговому кодексу!
За консультацией обратился налогоплательщик – акционерное общество.
Федеральным Законом РФ №110-ФЗ от 06.08.2001г внесены изменения и дополнения в часть вторую НК.
В связи с этим Министерство Российской Федерации по налогам и сборам своим Приказом от 21.08.2002г. за № БГ-3-02/458 утвердило Методические рекомендации по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 ФЗ от 06.08.2001г №110-ФЗ.
Методические рекомендации утверждены Министерством по налогам и сборам в целях реализации положений ст. 10 ФЗ от 06.08.2002 №110-ФЗ.
Статьей 10 предусматривается, что налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан осуществить определенные операции, поименованные в названном законе. Также установлен порядок отражения в составе внереализационных расходов сумм, образовавшихся от различных видов деятельности, порядок включения доходов, порядок списания и т. д.
А также установлен порядок формирования налоговой базы для налогоплательщиков, переходящих с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по кассовому методу.
Согласно ст. 4 Налогового кодекса РФ Министерство Российской Федерации по налогам и сборам издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопроса, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.
Данной статьей предусмотрены пределы для нормотворческой деятельности МНС, Минфин, ГТК и другие органы исполнительной власти.
Как известно, в период с 1991 года по 1998 год указанные органы приняли огромное количество актов по налогам и сборам, которые достаточно часто не только противоречили друг другу, но и искажали суть законов, а то и вовсе не соответствовали ему. Учитывая это законодатель четко установил, что МНС, Минфин, ГТК вправе издавать нормативные акты только в случаях, прямо предусмотренных законодательством.
Указания, письма, разъяснения, методические рекомендации не являются нормативными актами и не могут регулировать отношения в сфере налогов и сборов.
Правовые последствия для налогоплательщиков порождают лишь те нормативные акты федеральных органов исполнительной власти, которые прошли государственную регистрацию в Министерстве юстиции.
В соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.96 №763 « О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» эти акты публикуются в «Российской газете», «Собрании законодательства Российской Федерации», «Бюллетене нормативных актов органов исполнительной власти».
Помимо перечисленного, нормативные правовые акты органов исполнительной власти должны отвечать еще двум обязательным условиям статьи 4 Налогового кодекса:
1). Они не должны дополнять законодательство о налогах и сборах, то есть вводить новые правила налогообложения, возлагать на плательщиков дополнительные обязанности (не предусмотренные в законодательстве о налогах и сборах), вводить новые запреты на действия плательщиков, отменять права и обязанности плательщиков.
2). Они не могут изменять законодательство о налогах и сборах, устанавливать иные, чем в НК, основания, порядок, условия налогообложения, изменять понятия и термины, определенные в ст. 11 НК, разрешать или допускать действия, запрещенные НК.
Статьей 4 Налогового кодекса предоставлено право МНС, ГТК и Минфину издавать приказы, инструкции, иные нормативные правовые акты, методические указания.
- обязательны только для подразделений указанных органов, но не для плательщиков
- хотя и связаны с налогообложением, но не относятся к законодательству о налогах и сборах.
Кроме того, принятые Методические рекомендации не прошли регистрации в Министерстве юстиции.
Исходя из этого, они не подлежат применению и подразделениями Министерства по налогам и сборам.
Данные Методические Рекомендации не будут применять налогоплательщиками по следующим причинам:
- Они не носят обязательного характера для применения налогоплательщика
- Они вносят по своему содержанию сомнения, неясности, противоречия с НК, изменяют и дополняют его
- Рекомендации не легитивны также в силу их незаконного принятия.
Данные Методические рекомендации не соответствуют налоговому кодексу и Федеральным законам, следовательно, правомерно могут быть не выполняемы налогоплательщиком.
Минфин России опубликовал дополнение к методическим рекомендациям (письмо Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384), в котором даны ответы на распространенные вопросы по применению СГФ "Нематериальные активы".
Перенос показателей неисключительных прав на РИД, принятых к учету до 01.01.2021
Порядок переноса зависит от двух факторов:
- срока полезного использования неисключительных прав, оставшегося после 01.01.2021;
- наличия остатка на счете 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов".
Если срок полезного использования неисключительного права по состоянию на 01.01.2021 более 12 мес., есть остатки на забалансовом счете 01 и счете 0 401 50 000, то перенос показателей на счет 0 111 60 000 отражается в бухгалтерском учете по результатам инвентаризации активов и обязательств операциями 2021 г.: уменьшение забалансового счета 01, Дебет КРБ Х 106 6Х 352 Кредит КРБ Х 401 50 226 – списаны расходы будущих периодов в размере стоимости неисключительного права пользования нематериальными активами, отраженной на 01.01.2021;
Дебет КРБ Х 111 6Х 352 Кредит КРБ Х 106 6Х 352 – приняты к учету права пользования нематериальными активами.
Если срок полезного использования неисключительного права по состоянию на 01.01.2021 меньше или равен 12 мес., есть остатки на забалансовом счете 01 и счете 0 401 50 000, то расходы относятся на финансовый результат первым рабочим днем 2021 г.:
уменьшение забалансового счета 01;
Дебет КРБ Х 401 20 226 (КРБ Х 109 ХХ 226) Кредит КРБ Х 401 50 226 – отнесены на финансовый результат текущего года расходы на приобретение неисключительных прав.
Если по состоянию на 01.01.2021 неисключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) учитывается только на забалансовом счете 01, расходы были ранее полностью списаны на финансовый результат, актив отражается в учете операциями межотчетного периода по справедливой стоимости:
Дебет КРБ Х 111 6X 353 Кредит гКБК Х 401 30 000 – признаны неисключительные права на РИД по справедливой стоимости,
уменьшение забалансового счета 01 – списание стоимости прав на РИД с забалансового счета 01.
Справедливая стоимость определяется в соответствии с п. 25 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), п. 59 СГС "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.
Если установить справедливую стоимость невозможно, неисключительные права на РИД принимаются к учету по стоимости в объеме фактических вложений (фактических затрат) учреждения при приобретении (создании) по договору (контракту). Если нет и этой стоимости, объекты принимаются к учету в условной оценке "один объект, один рубль" (п. 52 СГС "Концептуальные основы", письмо Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384).
По мнению специалистов Минфина России, расходы по приобретению неисключительных прав на РИД с неопределенным сроком полезного использования следовало сразу списывать на счет 0 401 20 226 или счет 0 109 ХХ 226. Поэтому на 01.01.2021 остатков по счету 0 401 50 000 в отношении таких прав нет. Есть только показатель на забалансовом счете 01. Однако такой порядок в инструкциях по учету закреплен не был.
Более того, представляется более корректным по аналогии с правилами налогового учета (пп. 26, 37 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ) расходы на приобретение таких прав относить на финансовый результат равномерно в течение установленного срока использования. Срок можно определить, основываясь на нормах ГК РФ. Например, в соответствии с п. 4 ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.
Лицензионный договор, заключенный в упрощенном порядке в соответствии с п. 5 ст. 1286 ГК РФ (так называемая упаковочная, коробочная, оберточная лицензия), действует до продажи или иного отчуждения экземпляра программы. В целях равномерного отнесения затрат на финансовый результат срок использования программы учреждение определяет самостоятельно с учетом срока действия аналогичных программ.
На наш взгляд, такой порядок учета лицензионных прав не является ошибкой, скорее наоборот, более корректен с точки зрения формирования финансового результата. Следовательно, если срок полезного использования прав на РИД по состоянию на 01.01.2021 не определен, их можно поставить на учет по аналогии с правами с определенным сроком полезного использования операциями текущего года:
уменьшение забалансового счета 01,
Дебет КРБ Х 106 6Х 353 Кредит КРБ Х 401 50 226 – списаны расходы будущих периодов в размере стоимости неисключительного права пользования нематериальными активами, отраженной на 01.01.2021;
Дебет КРБ Х 111 6Х 353 Кредит КРБ Х 106 6Х 353 – приняты к учету права пользования нематериальными активами.
Подробнее можно ознакомиться здесь.
В последующем по объектам нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента реклассификации в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования.
Амортизация объектов нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования
В соответствии с п. 60 Инструкции № 157н в редакции, действовавшей до 01.01.2021, по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования в целях определения амортизационных начислений этот срок устанавливался из расчета 10 лет.
При этом согласно п. 26 СГФ "Нематериальные активы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н, по объектам нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования.
Таким образом, начисление амортизации на объекты нематериальных активов, срок использования которых не определен, учтенных на 01.01.2021 на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 102 00 000, прекращается с 01.01.2021. Пересчитывать ранее начисленную амортизацию не нужно. Информация об объектах нематериальных активов, классифицированных на 01.01.2021 как нематериальные активы с неопределенным сроком использования, уточняется в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).
Учет прав на РИД со сроком полезного использования не более 12 месяцев, переходящих на 2 финансовых года
Исключительные и неисключительные права на РИД со сроком полезного использования не более 12 мес. не соответствуют критериям признания в составе нематериальных активов (п. 6 СГФ "Нематериальные активы").
Для учета расходов, начисленных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 401 50 (п. 302 Инструкции № 157н). Поэтому расходы на приобретение прав пользования на РИД, срок полезного использования которых составляет не более 12 мес., но переходит за пределы года приобретения (создания), отражаются на счете 401 50.
Учет затрат на создание товарных знаков, торговых наименований, иных аналогичных объектов
Стандарт не применяется в отношении созданных силами учреждения товарных знаков и знаков обслуживания, выходных данных и (или) связанных с ними торговых наименований, формул, рецептов и экспертных знаний, иных объектов аналогичного характера, а также внутренне созданной деловой репутации. Расходы на их создание признаются в качестве расходов текущего периода по мере возникновения. Это установлено пп. "к" п. 4 СГФ "Нематериальные активы".
Вместе с тем в соответствии с п. 9 СГФ "Нематериальные активы" инвентарным объектом признается совокупность прав на РИД (средства индивидуализации) согласно патенту, свидетельству и (или) возникающих из договора (контракта), иного правоустанавливающего документа, подтверждающего право на созданные РИД (средства индивидуализации).
Лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака (ст. 1484 ГК РФ). Следовательно, затраты на регистрацию исключительного права на товарный знак в сумме расходов на оплату регистрационных пошлин формируют стоимость объекта нематериальных активов на основании свидетельства на товарный знак.
Исключительные права на товарные знаки, отраженные по состоянию на 01.01.2021 на счете 0 102 00 000, учитываются в порядке, применяемом до вступления в силу СГФ "Нематериальные активы" (до 01.01.2021), с учетом положений по начислению амортизации только в части тех объектов, по которым сроки полезного использования определены.
Не пропускайте последние новости - подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:
- десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
- рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
- ваш e-mail не передается третьим лицам;
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
от 12 апреля 2004 г. N САЭ-6-02/135@
ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ В РАБОТЕ
МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ
ГЛАВ ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с возникающими вопросами налоговых органов по использованию в работе Методических рекомендаций по применению соответствующих глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (далее - МНС России) издает обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.
В целях реализации данной нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) был разработан ряд Методических рекомендаций по применению глав части второй НК РФ (далее - Методические рекомендации) для обеспечения единообразного применения норм НК РФ и осуществления контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Методические рекомендации, разработанные для обеспечения единой методологии порядка исчисления и уплаты налогов, не являются нормативными документами, обязательными для выполнения налогоплательщиками.
В этой связи МНС России при подготовке решений по итогам контрольной работы запрещает ссылаться на упомянутые Методические рекомендации.
Управлениям МНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящую информацию до нижестоящих налоговых органов.
Министра Российской Федерации
по налогам и сборам
Судебная практика и законодательство — МНС РФ от 12.04.2004 N САЭ-6-02/135@ "Об использовании в работе Методических рекомендаций по применению глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
Настоящие методические рекомендации разработаны в соответствии со статьей 4 и главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации.
1. При применении ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) необходимо учитывать следующее.
Методические рекомендации предназначены для применения Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальными органами, осуществляющими контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и изданы в целях единообразного применения налоговыми органами Российской Федерации норм главы 26 части второй НК РФ.
Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации изданы в целях обеспечения единообразного применения норм главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - глава 25 НК РФ) и осуществления контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Учитывая изложенное, положения главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса применяются при определении суммы акциза по подакцизным товарам, отгруженным с 1 января 2001 года.
С даты введения в действие главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса утрачивает силу Федеральный закон от 06.12.1991 N 1993-1 "Об акцизах". Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.05.2000 N 61 "О порядке исчисления и уплаты акцизов", изданная в соответствии с указанным Законом, не применяется с 1 января 2001 года.
Методические рекомендации предназначены для применения Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальными органами, осуществляющими контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты транспортного налога, и изданы в целях единообразного применения налоговыми органами Российской Федерации норм главы 28 части второй Кодекса.
Методические рекомендации не являются нормативным правовым актом и изданы в целях обеспечения единообразного применения налоговыми органами положений главы 25 Кодекса и международных договоров об избежании двойного налогообложения, а также осуществления контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Читайте также: