Обложение налогом компенсации за сверхурочную работу

Опубликовано: 15.05.2024

Конституционный Суд РФ признал положения пунктов 1 и 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой они не позволяют однозначно решить вопрос об обложении налогом на доходы физических лиц денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, за каждые положенные дополнительные сутки отдыха в соответствии с пунктом 3 статьи 11 Федерального закона "О статусе военнослужащих".

Конституционный Суд РФ, в частности, отметил следующее.

В соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 11 Федерального закона "О статусе военнослужащих" военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, участвующим в мероприятиях, которые проводятся при необходимости без ограничения общей продолжительности еженедельного служебного времени, по их просьбе вместо предоставления дополнительных суток отдыха может выплачиваться денежная компенсация в размере денежного содержания за каждые положенные дополнительные сутки отдыха; порядок и условия выплаты денежной компенсации устанавливаются руководителем федерального органа исполнительной власти или федерального государственного органа, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба.

Приказом Министра обороны РФ от 10 ноября 1998 года N 492 был утвержден Перечень мероприятий, которые проводятся при необходимости без ограничения общей продолжительности еженедельного служебного времени военнослужащих.

Согласно Приказу Министра обороны РФ от 14 февраля 2010 года N 80 "О порядке и условиях выплаты военнослужащим Вооруженных Сил Российской Федерации, проходящим военную службу по контракту, денежной компенсации вместо предоставления дополнительных суток отдыха" выплата денежной компенсации, предусмотренной пунктом 3 статьи 11 Федерального закона "О статусе военнослужащих", производится за счет и в пределах бюджетных средств, выделенных на денежное довольствие военнослужащих, и отражается в расчетно-платежной (платежной) ведомости в отдельной графе одновременно с выплатой денежного довольствия за месяц, следующий за месяцем окончания мероприятий; исчисление размера денежной компенсации производится путем деления суммы оклада по воинской должности и оклада по воинскому званию, установленных военнослужащим на день издания приказов о выплате указанной компенсации, на 30 и умножения на количество компенсируемых дополнительных суток отдыха.

Таким образом, выплачиваемая военнослужащим, участвующим в мероприятиях, которые проводятся при необходимости без ограничения общей продолжительности еженедельного служебного времени, денежная компенсация вместо предоставления дополнительных суток отдыха связана с прохождением службы за пределами установленного служебного времени, что может свидетельствовать в пользу ее отнесения к облагаемым налогом на доходы физических лиц выплатам, и как таковая во многом сходна с регулируемой трудовым законодательством компенсацией сверхурочной работы оплатой труда в повышенном размере.

Вместе с тем данная компенсация, хотя и выплачивается в пределах бюджетных средств, выделенных на денежное довольствие военнослужащих, и одновременно с его выплатой, непосредственно в структуру денежного довольствия, как она определена Федеральным законом от 7 ноября 2011 года N 306-ФЗ "О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат", прямо не включена, т.е. - в отличие от компенсационных выплат (доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных), которые часть первая статьи 129 ТК РФ относит к заработной плате, - она не интегрирована с очевидностью в состав оплаты труда, в отношении которой необходимость налогообложения не вызывает сомнений.

Следовательно, в действующем нормативном регулировании сохраняется неопределенность в вопросе об обложении денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим, участвующим в мероприятиях, которые проводятся при необходимости без ограничения общей продолжительности еженедельного служебного времени, налогом на доходы физических лиц, что подтверждается и динамикой позиции по этому вопросу Минфина России, письменными разъяснениями которого по вопросам применения законодательства о налогах и сборах обязаны руководствоваться налоговые органы.

Согласно разъяснениям, содержащимся в письмах Минфина России от 4 июня 2009 года N 03-04-07-01/190 и от 29 июня 2012 года N 03-04-06/6-186, освобождение от налогообложения каких-либо иных видов выплат, прямо не указанных в статье 217 НК РФ, в частности в ее пункте 1, возможно только путем дополнения перечня таких освобождаемых от налогообложения доходов; на основании пункта 1 данной статьи не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц только выплаты и компенсации, имеющие характер возмещения утраты гражданами источника доходов (в случае безработицы, беременности и рождения ребенка).

В письме же от 18 января 2017 года N 03-04-09/1802 со ссылкой на правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда РФ от 13 апреля 2016 года N 11-П, в части отсутствия в действующем законодательстве системной классификации выплат и компенсаций, производимых физическим лицам, а также неопределенности положений статьи 217 НК РФ, содержащей перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, разъясняется, что до внесения соответствующих изменений в законодательство о налогах и сборах неопределенность положений данной статьи не может служить основанием для обложения налогом на доходы физических лиц денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим по их просьбе за каждые положенные дополнительные сутки отдыха в соответствии с пунктом 3 статьи 11 Федерального закона "О статусе военнослужащих".

Таким образом, Конституционный Суд РФ констатирует наличие неопределенности нормативного содержания статьи 217 НК РФ и неоднозначность понимания ее положений при решении вопроса об обложении налогом на доходы физических лиц денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим по их просьбе за каждые положенные дополнительные сутки отдыха.

Федеральному законодателю надлежит внести в статью 217 НК РФ необходимые изменения в соответствии с настоящим постановлением.

Впредь до внесения в статью 217 НК РФ изменений ее положения не могут служить основанием для обложения налогом на доходы физических лиц денежной компенсации в размере денежного содержания, выплачиваемой военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, по их просьбе за каждые положенные дополнительные сутки отдыха в соответствии с пунктом 3 статьи 11 Федерального закона "О статусе военнослужащих". При этом настоящее постановление не является основанием для возврата удержанных (уплаченных) ранее сумм налога на доходы физических лиц, за исключением возврата по результатам рассмотрения конкретного дела, в связи с которым Новочеркасский гарнизонный военный суд обратился в Конституционный Суд РФ, если для этого нет иных препятствий.

Больше документов и разъяснений по коронавирусу и антикризисным мерам - в системе КонсультантПлюс.

Сверхурочная работа: особенности оформления, оплаты и налогообложения

На практике переработки чаще всего не оформляются и поэтому не оплачиваются должным образом. А за такое нарушение работодателю грозит штраф или даже приостановление его деятельности. Как обосновать необходимость сверхурочной работы, чтобы не возникло проблем с признанием в налоговом учете расходов на ее оплату?

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Это установлено в части 2 статьи 91 ТК РФ. Любая работа, выполняемая сотрудником по инициативе работодателя, за пределами ежедневной смены считается сверхурочной (ч. 1 ст. 99 ТК РФ).

Чаще всего к ней относят работу, осуществляемую после окончания рабочего дня или смены. Однако и работа до начала рабочего дня или ежедневной смены, выполняемая по распоряжению руководства, также считается сверхурочной.

Сверхурочная работа должна оплачиваться в повышенном размере. Основание - статья 152 ТК РФ. По желанию работника вместо доплаты за такую работу ему может быть предоставлено дополнительное время отдыха продолжительностью не меньше времени, отработанного сверхурочно.

Если сотрудник по собственной инициативе задерживается на работе по окончании рабочего дня или приходит на работу до его начала, такая работа не является сверхурочной и доплата за нее не полагается (письма Роструда от 02.12.09 N 3567-6-1 и от 18.03.08 N 658-6-0). Кроме того, не признается сверхурочной работа за пределами рабочего дня, выполняемая сотрудниками, которым установлен ненормированный рабочий день (ст. 101 ТК РФ). Ведь при ненормированном рабочем дне сотрудников и так можно в случае необходимости эпизодически привлекать к выполнению трудовых функций за пределами предусмотренной для них продолжительности рабочего времени. Такие разъяснения даны в письмах Роструда от 02.12.09 N 3567-6-1 и от 07.06.08 N 1316-6-1.

Как оформить привлечение к сверхурочной работе

Если у работодателя возникла необходимость в проведении сверхурочных работ, он должен соблюсти определенный порядок их организации. Прежде всего следует опросить сотрудников и заручиться их письменным согласием на участие в подобных работах. Однако в чрезвычайных и экстренных ситуациях проведение сверхурочных работ допускается и без согласия сотрудников.

Письменное согласие работников не требуется. Не нужно получать согласие сотрудников на выполнение сверхурочно (ч. 3 ст. 99 ТК РФ):

- работ, необходимых для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения их последствий или последствий стихийного бедствия;

- общественно необходимых работ по устранению непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное функционирование систем водоснабжения, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;

- работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения;

- неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия, например во время пожара или наводнения.

Чтобы привлечь сотрудников к сверхурочным работам в перечисленных ситуациях, работодателю достаточно издать об этом приказ или распоряжение. Типовые формы таких документов не утверждены, поэтому их составляют произвольно. В приказе или распоряжении необходимо указать:

- причину проведения сверхурочной работы;

- предполагаемые сроки ее начала и окончания (даты и часы);

- планируемую продолжительность сверхурочной работы;

- список привлекаемых работников;

- порядок оплаты часов, отработанных сверхурочно, или предоставления дополнительного времени отдыха.

С содержанием приказа или распоряжения сотрудников, привлекаемых к сверхурочной работе, необходимо ознакомить под роспись. За отказ или невыход к работнику можно применить дисциплинарное взыскание, то есть сделать замечание, объявить выговор или даже уволить (ст. 192 ТК РФ).

Лишь некоторые категории работников имеют право отказаться от участия в сверхурочной работе, которая проводится в связи с чрезвычайными обстоятельствами, указанными в части 3 статьи 99 ТК РФ (см. врезку внизу).

Буква закона. Осторожно! Особый порядок оформления

В отношении инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, предусмотрена особая процедура привлечения к сверхурочной работе. Прежде всего такая работа не должна быть запрещена им по состоянию здоровья, что следует подтвердить медицинским заключением (ч. 5 ст. 99 ТК РФ).

Кроме того, независимо от причин, по которым проводится сверхурочная работа, от указанных сотрудников необходимо получить письменное согласие на такую работу. То есть даже если сверхурочная работа вызвана чрезвычайными обстоятельствами, перечисленными в части 3 статьи 99 ТК РФ, инвалида или мать малолетнего ребенка можно привлечь к ней только при наличии их письменного согласия.

Указанные лица вправе отказаться от участия в любой сверхурочной работе без объяснения причин (ч. 5 ст. 99 ТК РФ). Причем об имеющемся у работников на то праве работодатель каждый раз обязан уведомлять их под роспись.

Аналогичные правила привлечения к сверхурочным работам действуют также в отношении (ч. 3 ст. 259 и ст. 264 ТК РФ):

- матерей и отцов, воспитывающих без супруга или супруги детей в возрасте до пяти лет;

- работников, имеющих детей-инвалидов;

- работников, осуществляющих уход

- за больными членами своих семей в соответствии с медицинским заключением;

- отцов, воспитывающих детей без матери;

- опекунов и попечителей несовершеннолетних лиц.

Письменное согласие работников обязательно. Работодатель должен получить письменное согласие от каждого сотрудника, которого он планирует привлечь к сверхурочной работе, если она проводится (ч. 2 ст. 99 ТК РФ):

- при выполнении временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;

- для продолжения работы, не допускающей перерыва, при неявке сменяющего сотрудника. В этом случае работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим сотрудником;

- при необходимости выполнить или завершить уже начатую работу, которую невозможно было провести или закончить в течение рабочего дня или смены из-за непредвиденной задержки по техническим условиям производства. Но только если невыполнение или незавершение этой работы может создать угрозу жизни и здоровью людей либо повлечь за собой порчу или гибель имущества самого работодателя, государственного, муниципального имущества либо находящегося у работодателя имущества третьих лиц, за сохранность которого он несет ответственность.

В перечисленных случаях оформляется приказ или распоряжение о сверхурочной работе и письменные согласия работников на участие в ней. Сотрудники вправе отказаться от сверхурочной работы. Их нельзя ни обязать выйти на такую работу, ни привлечь к ответственности за отказ от выхода.

При небольшой численности коллектива и нечастом проведении сверхурочных работ согласие или несогласие сотрудников можно оформить в виде отдельных собственноручно написанных заявлений. Хотя удобнее эту информацию включать в текст самого приказа о сверхурочной работе. Тем более что с его содержанием работодатель обязан ознакомить всех привлекаемых сотрудников под роспись. Поэтому в приказ рекомендуем добавить фразу "С настоящим приказом ознакомлен, с привлечением к сверхурочной работе согласен (не согласен)".

Отметим, что письменное согласие сотрудников следует получать по каждому случаю привлечения к сверхурочной работе. Не допускается включение в трудовой или коллективный договор условия о том, что работник в принципе согласен участвовать в сверхурочных работах, если у работодателя возникнет потребность в их проведении.

Необходимо письменное согласие и от работников, и от профсоюза. Во всех остальных ситуациях, даже тех, которые являются чрезвычайными для самого работодателя, для привлечения к сверхурочной работе нужно получить письменное согласие не только сотрудников, но еще и профсоюзной организации, если, конечно, она создана в компании (ч. 4 ст. 99 ТК РФ). Порядок согласования с профсоюзом установлен статьей 372 ТК РФ.

Кого нельзя привлекать к сверхурочной работе

Некоторые категории работников не должны работать сверхурочно, даже если они на это согласны. Речь идет о беременных женщинах и работниках в возрасте до 18 лет (ч. 5 ст. 99 ТК РФ). Исключением являются несовершеннолетние творческие работники и спортсмены. Их можно привлекать к сверхурочной работе (ст. 268 и ч. 3 ст. 348.8 ТК РФ).

От участия в сверхурочных работах также освобождены сотрудники, проходящие обучение в организации на основании ученического договора. Об этом говорится в части 3 статьи 203 ТК РФ.

Если работодатель все-таки привлечет к сверхурочной работе беременную женщину, несовершеннолетнего работника или сотрудника-ученика, инспекция по труду вправе оштрафовать и саму компанию, и ее должностных лиц. Подробнее об административной ответственности за это и за другие возможные нарушения читайте во врезке справа.

Обратите внимание! Оштрафовать могут за любое нарушение трудового законодательства

Нарушения, допускаемые работодателями при проведении сверхурочных работ, и административная ответственность за их совершение отдельно в КоАП РФ не предусмотрены. В статье 5.27 КоАП РФ лишь установлена ответственность за любое нарушение законодательства о труде и об охране труда в виде:

- штрафа на организацию в размере от 30 000 до 50 000 руб. или административного приостановления ее деятельности на срок до 90 суток;

- штрафа на должностных лиц компании в размере от 1000 до 5000 руб., а за совершение в течение года аналогичного административного правонарушения тем же должностным лицом - в виде дисквалификации на срок от одного года до трех лет (ч. 3 ст. 4.5 КоАП РФ).

Аналогичные меры применяются и при нарушении порядка проведения сверхурочных работ. К таковым, в частности, относятся:

- привлечение к сверхурочной работе беременных женщин, несовершеннолетних лиц и иных категорий работников, указанных в части 5 статьи 99 ТК РФ, чья работа сверхурочно недопустима (даже при наличии их письменного согласия на такую работу);

- привлечение сотрудников к сверхурочной работе без их письменного согласия,

- за исключением случаев, перечисленных в части 3 статьи 99 ТК РФ;

- несоблюдение особой процедуры привлечения к сверхурочным работам инвалидов и женщин, имеющих малолетних детей;

- отсутствие точного учета времени, отработанного сверхурочно каждым работником;

- превышение максимально допустимой продолжительности сверхурочных работ хотя бы по одному работнику;

- отсутствие повышенной оплаты за сверхурочную работу либо непредоставление взамен доплаты дополнительного времени отдыха;

- оплата времени, отработанного сверхурочно, в размере меньшем, чем предусмотрено в статье 152 ТК РФ;

- предоставление дополнительного времени отдыха за сверхурочную работу продолжительностью меньшей, чем указано в статье 152 ТК РФ.

Примечание. Работа в выходные и праздничные дни не считается сверхурочной. Она оформляется и оплачивается по специальным правилам, установленным в статьях 113 и 153 ТК РФ.

Продолжительность сверхурочной работы ограничена

Общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать для каждого сотрудника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в целом за год (ч. 6 ст. 99 ТК РФ). Иными словами, привлечение к сверхурочной работе не должно носить систематического характера. Такие работы можно организовывать лишь эпизодически, то есть время от времени и при наличии на их проведение должных оснований (письмо Роструда от 07.06.08 N 1316-6-1).

Поскольку максимальная продолжительность сверхурочных работ ограничена законодательно, работодатель обязан вести точный учет времени такой работы отдельно по каждому сотруднику (ч. 7 ст. 99 ТК РФ). Для этого используются сведения о сверхурочных часах, указанные в табеле учета рабочего времени.

Примечание. Каждый случай привлечения сотрудников к сверхурочной работе оформляется отдельно.

На усмотрение компании табель можно составлять по унифицированной форме N Т-12 или Т-13 (обе формы утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 N 1). Продолжительность сверхурочной работы отражается в указанных формах с помощью буквенного кода "С" или цифрового - 04. Непосредственно под этим кодом в табеле ставится количество часов и минут, отработанных сверхурочно.

Однако при большой численности персонала подсчитывать продолжительность сверхурочной работы по табелю неудобно и трудозатратно. Поэтому рекомендуем разработать удобный для компании журнал учета сверхурочных работ или иной аналогичный документ (примерную его форму см. на с. 36). В течение года журнал можно заполнять в электронном виде, например, в программе Microsoft Excel, а по окончании года - подвести в нем итог, распечатать его и прошить.

Рисунок. Фрагмент журнала учета сверхурочных работ за 2012 год

В преддверии длинных праздников многие работодатели просят сотрудников оставаться после работы, чтобы закончить какие-либо важные дела. О том, как правильно документально оформить сверхурочную работу и какова ее оплата, читайте в статье.

В первую очередь вспомним определение рабочего времени - это время, в течение которого работник должен исполнять трудовые обязанности. При этом нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Получается, что нормальная продолжительность рабочего времени по соглашению между работником и работодателем может быть и меньше (например 35 часов в неделю).

Таким образом, работа, выполняемая сотрудником по инициативе работодателя, за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период, является сверхурочной*(1). Например, сотрудник работает пять дней в неделю по восемь часов. Если в один из рабочих дней работодатель попросит его задержаться на несколько часов, то это будет являться сверхурочной работой.

Оплата сверхурочной работы при суммированном учете осуществляется, как правило, по окончании учетного периода. Особенность такого порядка обоснована тем, что, в случае если учетный период составляет более одного месяца (квартал, полугодие, год), работодатель может переработку в одних месяцах работы компенсировать недоработкой в других месяцах. Например, в организации ведется суммированный учет рабочего времени, при этом учетный период составляет три месяца. В январе нормальная продолжительность рабочего времени составляет 136 часов, феврале - 159 часов, марте - 159 часов. Общая продолжительность рабочего времени за три месяца составит 454 часа. В случае если сотрудник отработает 455 часов, то лишний час будет являться сверхурочной работой.

Привлекать к сверхурочной работе нужно на основании приказа руководителя организации и только получив письменное согласие сотрудника в следующих случаях:

1) при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени;

2) при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;

3) для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

Порядок оплаты сверхурочной работы

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени относится к условиям труда, отклоняющимся от нормальных. Поэтому работнику должны быть произведены соответствующие доплаты*(15).

Что касается оплаты сверхурочных часов, то Трудовой кодекс *(16) устанавливает единый порядок оплаты: за первые два часа работы оплата не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере (см. таблицу 1). Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Таблица 1. Порядок оплаты сверхурочной работы (минимальный размер гарантий)

Продолжительность сверхурочной работы

первые 2 часа работы

не где х - стоимость часовой ставки;

N - количество рабочих часов в данном месяце по производственному календарю

где х - стоимость часовой ставки;

годовая норма рабочих часов : 12

(в 2013 г. среднемесячное количество рабочих часов составляет 1970 ч : 12 = 164 ч)

Что получим: размер часовой ставки не будет одинаковым в разных месяцах: в январе стоимость часа будет больше, чем в любом другом месяце.

Что получим: размер часовой тарифной ставки всегда будет одинаковым в течение рабочего года.

Работнику установлена 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем. Месячный оклад работника - 143 000 руб.

Май 2013 г. отработан работником полностью (18 рабочих дней, 143 рабочих часа). В данном месяце работник был привлечен к работе за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Сверхурочно отработаны: 8 мая - 1 час, 31 мая - 4 часа.

Согласно положению об оплате труда, принятому в организации, первые часы сверхурочной работы оплачиваются в размере полуторной часовой ставки, последующие часы - в размере двойной часовой ставки.

Часовые ставки рассчитываются исходя из оклада работника и нормы рабочего времени данного месяца.

Часовые ставки рассчитываются исходя из среднемесячной нормы рабочего времени

1. Оплата полностью отработанного месяца (оклад) - 143 000 руб.

2. Оплата сверхурочной работы:

- определяется размер часовой ставки: 143 000 руб. : 143 ч = 1000 руб./ч

- определяется размер оплаты за отработанное сверхурочно время:

8 мая: 1000 руб./ч х 1,5 х 1 ч = 1500 руб.

31 мая: 1000 руб./ч х 1,5 х 2 ч + 1000 руб./ч х 2 х 2 ч = 7000 руб.

3. Заработная плата работника за месяц:

143 000 + 1500 + 7000 = 151 500 руб.

1. Оплата полностью отработанного месяца (оклад) - 143 000 руб.

2. Оплата сверхурочной работы:

- определяется размер часовой ставки:

143 000 руб. : 164 ч = 871,95 руб./ч

- определяется размер оплаты за отработанное сверхурочно время:

8 мая: 871,95 руб./ч х 1,5 х 1 ч = 1307,93 руб.

31 мая: 871,95 руб./ч х 1,5 х 2 ч + 871,95 руб./ч х 2 х 2 ч = 6103,65 руб.

3. Заработная плата работника за месяц:

143 000 + 1307,93 + 6103,66 = 150 411,58 руб.

Некоторые особенности оплаты сверхурочной работы приведены в таблице 4.

Таблица 4. Особенности оплаты сверхурочной работы

Работа в условиях ненормированного рабочего дня

Если сотрудник работает на условиях ненормированного рабочего дня*(24), то сверхурочной такая работа не признается.

Нормирование работы за пределами нормальной продолжительности

Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год*(25). Если при проверке выяснится, что работодатель нарушил законодательство о труде, то он может быть привлечен к административной ответственности*(26).

Может ли быть работа в выходной день признана сверхурочной

Из определения, приведенного в части первой статьи 99 Трудового кодекса, следует, что для сотрудников с традиционным учетом рабочего времени (нормальная продолжительность рабочего времени не превышает 40 часов в неделю) сверхурочной признается работа, выполненная сотрудником в свой рабочий день, но за пределами установленной продолжительности такого рабочего дня. То есть, для признания работы сверхурочной определяющим является наличие переработки в конкретный день (за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени). Выходные и нерабочие праздничные дни рабочими днями не являются*(27). Следовательно, работа в выходной или нерабочий праздничный день для указанной категории работников не является сверхурочной работой.

Письмо Роструда от 18 февраля 2013 г. N ПГ/992-6-1

Бухгалтерский учет

Затраты на оплату труда работников (включая оплату сверхурочных работ) признаются расходами организации по обычным видам деятельности в период начисления заработной платы*(17).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении заработной платы производится запись:

Дебет 20 (26, 44, . ) Кредит 70

- начислена заработная плата работникам.

При удержании НДФЛ производится запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- удержан НДФЛ с заработной платы.

Начисление страховых взносов отражается проводками:

Дебет 20 (26, 44, . ) Кредит 69 (по субсчетам взносов)

- начислены страховые взносы на обязательное страхование.

Налоговый учет

НДФЛ

Сумма оплаты за сверхурочную работу считается доходом сотрудника. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные как в денежной, так и в натуральной форме*(18).

Суммы доплат за сверхурочную работу не относятся к выплатам, не подлежащим обложению НДФЛ*(19), поскольку такие выплаты не являются компенсационными. Оплата сверхурочной работы облагается НДФЛ в общем порядке.

Страховые взносы

Причитающиеся работнику выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в его пользу в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами*(20).

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ*(21). Это значит, что на все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением тех, которые входят в перечень необлагаемых*(22), необходимо начислять взносы.

Заработная плата работников (в том числе и оплата сверхурочных работ) облагается также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний*(23). Предельная величина базы для начисления таких страховых взносов не установлена, поэтому они начисляются независимо от общей величины оплаты труда работника в течение года.

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами*(28).

К расходам на оплату труда относятся и начисления за сверхурочную работу, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации*(29).

По мнению Минфина России, оплата труда сотрудников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год), относится к расходам на оплату труда, если такая обязанность предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником*(30). К аналогичным выводам пришли и налоговики*(31).

Порядок налогообложения доплат за сверхурочную работу представлен в таблице 3.

Таблица 3. Налогообложение доплат за сверхурочную работу

Отнесение к расходам по налогу на прибыль

Страховые взносы на травматизм

Оплата (доплата) за сверхурочную работу (в т.ч. в повышенных размерах, установленных трудовым и (или) коллективным договором)

*(2) ч. 5 ст. 99 ТК РФ

*(3) ч. 5 ст. 99, ч. 2 ст. 259 ТК РФ

*(4) ч. 2, 3 ст. 259 ТК РФ

*(5) ч. 2, 3 ст. 259 ТК РФ

*(6) ч. 2, 3 ст. 259 ТК РФ

*(8) письмо Роструда от 18.03.2008 N 658-6-0

*(11) Федеральный закон от 23.04.2012 N 35-ФЗ

*(17) пп. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

*(18) п. 1 ст. 210 НК РФ

*(19) п. 3 ст. 217 НК РФ

*(20) ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(21) ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ

*(22) ст. 9 Закона N 212-ФЗ

*(23) ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)

*(24) ст. 97, ст. 101 ТК РФ

*(25) ч. 6 ст. 99 ТК РФ

*(26) ст. 5.27 КоАП РФ

*(27) ст. 106, 107 ТК РФ

*(29) п. 3 ст. 255 НК РФ

*(30) письма Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278, от 07.11.2006 N 03-03-04/1/724, от 02.02.2006 N 03-03-04/4/22

*(31) письмо ФНС России от 23.09 2005 N 02-1-08/195

Екатерина Бойцова, директор по персоналу

Елена Сафронова, руководитель отдела кадрового администрирования

Валентина Федосеева, методолог

аутсорсинговое подразделение BDO

Источник: журнал "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2013 г.

«Клерк» Рубрика Зарплата

Оплата сверхурочной работы — это вознаграждение за труд, выполненный за рамками нормальной продолжительности рабочего времени. Максимально допустимое количество внеурочного времени, в соответствии с законодательством, равно 120 часам в год. В статье расскажем, как оплачивается сверхурочная работа в 2019 году при различных режимах работы, и ответим на вопросы, которые наиболее часто возникают у работодателей.

Нужно ли издавать приказ

Необходимость выполнения или перевыполнения производственного плана не всегда укладывается в рамки нормы рабочего времени. В этом случае возникает потребность в организации труда за пределами нормальной продолжительности смены, но сверхурочная работа по ТК РФ имеет ограничения на привлечение персонала к труду за пределами лимитов нормальной продолжительности рабочего дня. Кроме собственных ограничений, установленных статьей 99 ТК РФ, привлечение к такой работе требует дополнительную оплату сверхурочных часов, что установлено статьей 152 ТК РФ.

В ТК РФ отсутствует указание на то, что оформление сверхурочной работы требует издания отдельного распоряжения руководителя. Главным требованием является наличие письменного согласия сотрудника на труд сверх нормы.

Исключение — случаи, перечисленные в ч. 3 ст. 99 ТК РФ. Согласия работника можно не спрашивать, если:

имеется необходимость предотвратить аварию или стихийное бедствие;
привлечь сотрудника для устранения поломки, которая мешает водоснабжению предприятия, освещению, связи, транспорту и прочим коммуникациям;
возникла ЧС, введено военное положение и т. д.

Несмотря на то, что в вышеуказанных случаях письменное согласие работника на сверхурочный труд не нужно, переработка должна быть оформлена и оплачена.

Для оплаты сверхурочное время в табеле учета рабочего времени обозначается кодом «С» или «04». Основанием для оплаты сверхурочных часов является табель.

Отказаться от сверхурочного труда имеют право следующие категории сотрудников:

инвалиды;
женщины, воспитывающие детей младше трехлетнего возраста;
родитель, в одиночку воспитывающий ребенка до пяти лет;
граждане, воспитывающие детей-инвалидов;
сотрудники, обеспечивающие уход за больным родственником.

Такие работники должны быть письменно ознакомлены с возможностью отказа от сверхурочного труда. Эту информацию можно указать в приказе. Руководители организаций должны знать, что запрещено привлечение к внеурочному труду беременных сотрудниц и несовершеннолетних граждан.

В каком размере и как оплачиваются сверхурочные часы

Часто руководителей организаций интересует, в каком размере оплачивать сверхурочное время, отработанное сотрудником? Для большей наглядности мы разместили таблицу:

Период внеурочного труда

Оплата за сверхурочные часы

Подлежат оплате не менее чем в полуторном размере

Не менее чем в двойном размере

Указанный в таблице размер оплаты внеурочного труда считается минимальным, то есть работодатель не имеет права платить меньше. Но размеры оплаты за труд сверх нормы могут быть увеличены руководителем предприятия. Информацию об этом следует указать в локальном акте компании или трудовом договоре с работником.

Если работник не против, время, отработанное сверх нормы, организация может компенсировать ему неденежными средствами, а дополнительным выходным. Продолжительность нерабочего периода не может быть меньше времени, затраченного на труд. Но такая сверхурочная работа оплачивается в одинарном размере.

Если же переработка является собственной инициативой работника, то такая работа не является внеурочной и не оплачивается.

Как определить количество внеурочно отработанного времени

Работодатель обязан вести учет продолжительности сверхурочного труда сотрудников.

Указанные в табеле учета часы переработки рассчитываются за соответствующий день. Исключение — суммированный учет рабочего времени. В этом случае подсчет происходит по окончании учетного периода.

Какие способы учета рабочего времени существуют

Выбор способа учета трудового времени — забота руководителей. Многое в этом вопросе зависит от сферы деятельности организации. Выбранный вид учета должен быть закреплен директором компании в правилах внутреннего распорядка. Различают следующие виды учета:

поденный;
понедельный;
суммированный.

При суммированном учете возможно отклонение длительности рабочего времени в течение суток, недели или месяца. Основное требование: по окончанию учетного периода сотрудником должно быть отработано кол-во часов согласно утвержденной норме.

Стандартная длительность рабочего дня составляет 8 ч. При пятидневной рабочей неделе предел рабочего времени достигает 40 ч. Но есть исключения. Если человек трудится в смену, его рабочий день может длиться 12 часов. Для некоторых категорий сотрудников может быть установлен укороченный трудовой день. В этом случае их рабочая неделя составляет 24-36 ч. Узнать, сколько времени должен отработать трудящийся с нормальной или сокращенной длительностью рабочего дня в месяц, квартал и год, можно с помощью производственного календаря. Используя обычный калькулятор, переработки подсчитать будет несложно.

В случае с поденным учетом сверхурочное время или недоработка фиксируются в рамках одного дня. Плата за труд рассчитывается за каждый день переработки отдельно. А сверхурочные (оплата) выдают по итогам месяца.

Оплата сверхурочных часов: пример

Рассмотрим конкретный пример, как произвести расчет сверхурочных (2019). Менеджер Барулин В.М. отработал 3 ч внеурочно 03.03.2019 и 4 ч — 10.03.2019. Его часовой заработок составляет 140 рублей. Первые два часа каждой переработки следует оплатить в полуторном размере. Остальное время — в двойном. Сумма будет такова:

3 марта = (140 р. × 1,5 × 2 ч) (140 р. × 2 × 1 ч) = 700 руб.
10 марта = (140 р. × 1,5 × 2 ч) (140 р. × 2 × 2 ч) = 980 руб.

Барулину В.М. будет начислено 1680 руб. за дополнительную работу.

При суммированном учете рабочего времени сверхурочная работа (оплата) должна быть оценена следующим образом: внеурочно отработанное время подсчитывается по итогам учетного периода. Первые два часа труда оплачиваются не менее чем в полуторном размере. Остальное время — в двойном.

Как происходит оплата сверхурочных часов при окладе

В ст. 152 ТК РФ нет информации о том, какую сумму нужно брать в расчет. Поэтому многие работодатели задаются вопросом: учитывать ли только оклад или средний доход вместе с премиями и надбавками. Часто руководители при расчете переработок принимают за минимум двойной тариф. Стимулирующие и компенсационные выплаты при этом не учитываются. Сверхурочная работа оплачивается с учетом премиальных выплат, только если работодатель установил такой порядок.

В случае если подобный порядок не установлен, то стоимость часа равна окладу, разделенному на количество нормо-часов в учетном месяце согласно производственному календарю. При периоде суммированного учета более чем один месяц необходимо определить среднюю стоимость часа за весь период (например, доход по окладу за квартал разделить на норму времени за указанный квартал). Расчет переработок необходимо производить из полученной стоимости часа.

Какие правила действуют для оплаты сверхурочных при сменном графике

Рассмотрим, как происходит оплата сверхурочных при сменном графике работы. Если рабочий трудится посменно, его зарплата может рассчитываться как с применением часовых тарифных ставок, так и на основе оклада.

В первом случае расчет сверхурочных происходит следующим образом: количество отработанных за определенный период часов умножается на установленную ставку.

Если же организацией используется окладная система, то каждый месяц работнику перечисляют одинаковое по размеру вознаграждение.

Как рассчитывается плата за сверхурочный труд сдельщикам

Гражданам, работающим сдельно, платят за каждую изготовленную деталь. Оплата сверхурочных рабочим-сдельщикам зависит от того, сколько деталей они изготовят во внеурочное время, а также от продолжительности сверхурочной работы. Денежные средства выплачиваются без учета полуторной или двойной надбавки.

Пример: Курочкина А.Н. трудится на заводе. Она работает сдельно. За каждую изготовленную деталь ей платят 400 рублей. 09.03.2019 она отработала 4 ч внеурочно, изготовив за это время 5 деталей: 2 шт. — за первые 2 ч. и 3 шт. — за оставшиеся 2 ч. Оплата зависит от количества произведенных деталей и от времени, отработанного сверх нормы. Поэтому расчет такой:

(400р. × 1,5 × 2 шт.) (400 р. × 2 × 3 шт.) = 1200 руб 2400 руб = 3600 руб.

Как оплачивается сверхурочная работа при почасовой оплате труда

Рассмотрим, как происходит оплата сверхурочных при часовой оплате труда. Среднечасовой заработок указан в трудовом договоре работника. Оплата зависит от того, установлен ли в организации суммированный учет рабочего времени. Коэффициенты такие же, как при окладе.

Примеры:

При пятидневной рабочей недели.

Товароведу Федоровой О.В. установлена тарифная ставка — 150 руб./ч. Ей установлена пятидневная рабочая неделя.
Сверхурочно в марте 2019 года она отработала 5 ч: 2 ч — 12 марта, 3 ч —19 марта.
В организации установлен суммированный учет рабочего времени. Учетный период составляет 1 месяц.
Расчет сверхурочных будет следующим:
(150 р. × 1,5 × 2 ч) (150 р. × 2 × 3 ч) =450 900 = 1350 руб. Итого за март оплата переработки (2019) составит 1350 руб.

При сменном графике работы.

Закройщице Карягиной Н.В установлена тарифная ставка — 150 руб./ч. График работы сменный.
Организация использует суммированный учет рабочего времени. Учетный период составляет 3 месяца.
В январе она отработала 143 ч ( 7 ч сверхурочных), в феврале — 158 часов ( 7 ч сверхурочных), а в марте — 149 ч (-10 ч к норме часов месяца). Всего за три месяца Карягина отработала 450 ч. Норма времени за данный квартал составила 446 ч, значит, переработка за квартал составила 4 ч.
Расчет сверхурочных будет следующим:
(150 р. × 1,5 × 2 ч) (150 р. × 2 × 2 ч) =450 600 = 1050 руб.

Но за часы, отработанные в январе и феврале, работник уже получила плату в одинарном размере, поэтому при закрытии учетного периода оплачивать переработку в январе и феврале надо по принципу (за март переработки нет): (150 р. × 0,5 × 2 ч) (150 р. × 1 × 2 ч) = 150 300 = 450 руб.

Порядок расчета оплаты ненормированной работы регулируется Трудовым кодексом РФ. Существует несколько алгоритмов определения размеров вознаграждения за переработки: по окладу, по сменному графику и по суммированному учету отработки.

Что считать сверхурочной работой
Общие правила расчета сверхурочных
Пример расчета при окладе
Пример расчета при сменном графике
Пример расчета при суммированном учете рабочего времени

Что считать сверхурочной работой

Согласно ТК РФ, сверхурочным является выход на работу по инициативе работодателя и с согласия самого сотрудника сверх рабочего графика. Это может быть увеличение длительности смены или количества трудового времени за учетный период. ТК не обязывает составлять специальные распоряжения для привлечения сотрудника к работе, однако договоренность между ним и работодателем должна быть оформлена в письменном виде.

Законодательство устанавливает максимальный период дополнительного оплачиваемого рабочего времени. Работнику разрешается дополнительно трудиться суммарно не более 5 дней в течение года, при этом не более 4 часов за два дня подряд.

Статья № 152 ТК приводит методы оплаты сверхурочной работы. Надбавки полагаются в следующих объемах:

первые два часа сверх нормы – полуторный размер заработной платы;
остальное время – в двойном размере.

ВАЖНО! Конкретные суммы выплат за выход в дополнительную смену определяются работодателем на основании внутренних документов организации и прописываются в договоре найма. Однако они не могут быть ниже значений, установленных ТК РФ.

Кроме денежных начислений, сотрудник может получить добавочные выходные в количестве отработанных ненормированных дней.

Общие правила расчета сверхурочных

Организации используют разные методы оплаты труда, поэтому общей системы вычисления оплаты за ненормированный график не предусмотрено. Работодатель имеет право самостоятельно устанавливать правила расчета. Можно брать за основу месячный оклад или средний почасовой заработок, можно учитывать премии или не включать их в рассмотрение.

В случае начисления заработка по окладу необходимо заранее рассчитать дневной доход. Общий случай оплаты рассчитывается следующим образом:

О = П2 * Т * 1,5 + П * Т * 2, где:

О – сумма к выплате.
П2 – два первых дополнительных часа.
Т – тариф.
П – остальная переработка.

Данная формула расчёта применима и к другим методам оплаты. Начисление сумм за переработки производится вместе с расчетом зарплаты по окончании учетного периода.

ВАЖНО! Все переработки должны фиксироваться в табеле учета рабочего времени наравне с выходами по графику. Это нужно для корректного подсчета заработной платы.

Пример расчета при окладе

Сначала следует вычислить стоимость одного часа работы исходя из оклада сотрудника. Для этого месячный заработок делится на общее количество часов за 30 дней.

Пример расчета сверхурочных по следующим данным:

трудовой период за неделю – 5 суток (график 5/2);
законодательная норма по такому графику – 159 ч.;
количество ненормированного труда за месяц – три раза по 2 часа;
общая сумма отработанного времени – 165 ч.;
месячная заработная плата – 30 тыс. руб.

Расчет сверхурочных часов при окладе производится в три этапа:

Определение почасового заработка: 30 000 / 159 = 188,68 р.
Сумма за одну двухчасовую переработку: 2 * 188,68 * 1,5 = 566,04 р.
Вычисление общей суммы доплаты: 3 * 566,04 = 1698,11 р.

Таким образом, гражданин за текущий месяц получит положенную зарплату и вычисленную сумму переработки.

ВАЖНО! Доплата за сверхурочные, как и основной оклад, облагаются налогом в размере 13% дохода физического лица.

Пример расчета при сменном графике

Такой график подразумевает выход на работу посменно через определенное количество дней и практикуется, когда производство должно работать бесперебойно. Законодательство регулирует посменный тип рабочего распорядка, устанавливая норму недельной занятости в 40 часов. При этом дополнительной оплате подлежит ночной период (с 22:00 до 6:00).

При сменном графике практикуется почасовая оплата. Тогда размер доплаты сотруднику будет рассчитываться в два этапа и потребует таких данных:

продолжительность смен — с 6:00 до 14:00 и с 22:00 до 6:00;
действующая почасовая ставка – 160 руб.;
длительность ненормированной работы – с 15:00 до 18:00.

Расчёт оплаты сверхурочных часов при сменном графике будет выглядеть следующим образом: 2 * 160 * 1,5 + 1 * 160 * 2 = 800 руб.

ВАЖНО! Выход человека в «чужую» смену всегда оплачивается в увеличенном размере или путем предоставления отгула. При попадании рабочего дня на праздник он также подлежит повышенной оплате.

Пример расчета при суммированном учете рабочего времени

Суммированный учет трудового периода практикуется в компаниях, которым в силу особенностей деятельности сложно определить нормированный график трудового процесса. Тогда заработок исчисляется не за неделю, а за оговоренный промежуток времени: месяц, квартал или год.

По окончании учетного периода подводятся итоги о дополнительных выплатах сотрудникам, проработавшим больше определенного графиком времени. При этом методика вычисления не меняется: 2 часа переработки оплачиваются в полуторном размере, оставшиеся – по двойному тарифу.

Пример на следующих условиях:

ставка – 180 руб.;
установленная норма за три месяца – 446 ч.;
длительность ненормированного труда – 19 ч.

Порядок расчета сверхурочных при суммированном учете рабочего времени:

Первые 2 часа: 2*180*1,5 = 540 рублей.
Остальная переработка: 17*180*2 = 6120 рублей.

Общая полученная сумма будет добавлена к заработной плате при очередном расчете с работником.

Действующий юрист по Трудовому праву, руководитель отдела кадров. Стаж работы более 10 лет.

Читайте также: