Объединение компаний в холдинг дает возможность составлять обоснованные планы налоговых платежей

Опубликовано: 16.05.2024

Предпринимательская деятельность в России часто строится в форме холдинга либо группы дружественных компаний. Так можно получить налоговую выгоду. Но, чтобы налоговая экономия была законной потребуется высокий уровень координации и взаимодействия. Как этого добиться? Расскажем в статье.

Свойства группы компаний

Такая форма популярна благодаря возможностям для юридической защиты активов и оперативного управления разнородными видами деятельности. Но главный бонус — это снижение налоговой нагрузки, построенное на взаимодействии дружественных компаний. И, зачастую, на имитации такого взаимодействия (внутригрупповые сделки и искусственная концентрация налоговой базы в льготной зоне).

Однако преимущества групповой структуры сопровождаются недостатками. В частности, такими:

налогообложение при перемещении денег и имущества из одной компании в другую;
налоговый контроль над ценообразованием по сделкам между взаимозависимыми лицами;
дополнительное налогообложение для контролируемых иностранных компаний и налогообложение по «правилу бенефициарного собственника».
специальная процедура для крупных сделок и сделок с заинтересованностью (с аффилированными лицами).

Получается, что холдингом невозможно управлять без юристов и налоговых специалистов. Слишком много специальных налоговых условий и ограничений. Если их не учитывать, то внутрикорпоративное взаимодействие сделает налоговую нагрузку на бизнес неприемлемой.

Кроме того, изменившаяся практика налогового контроля и подтянувшееся к ней законодательство изменили привычные представления о допустимом. Статья 54.1 Налогового кодекса прямо запрещает искажать сведения об объектах налогообложения и признавать расходы по сделкам, заключенным для неуплаты налогов. Например, снижение дохода за счет искусственного перераспределения на подконтрольных лиц налоговые инспекторы признают искажением сведений, запрещенным статьей 54.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@).

При этом огромное количество искажений контролеры могут выявить уже на стадии камеральной проверки. Это стало возможным благодаря риск-ориентированному подходу и средствам автоматизации налогового контроля (уже несколько лет планомерно внедряемым). Принцип очень простой. ФНС сформировало показатели, по которым всех налогоплательщиков поделили на три группы: с высоким риском, средним и низким.

Соответственно, для группировки по этим показателям собран огромный массив информации в базе данных АИС Налог-3: адреса, контрагенты, движение денег, финансовые результаты, уровень зарплаты и т.д. Затем были созданы аналитические подразделения для работы с этим массивом. Всех, кто не соответствует нормативам риска, но упорствует в своих нарушениях, выводят на чистую воду на выездных проверках, которые наугад уже почти не проводятся.

Подробнее о развитии налогового контроля в статье.

Сама технология выездных проверок тоже продумана и уже давно не похожа на аудит первичных документов, который имел место лет десять назад. В результате инспекторы быстро находят почти все дешевые имитации. Например, посредник, который существует только по документам, но участвует в расчетах между взаимозависимыми лицами, может привлечь к себе внимание сразу после сдачи отчетности.

Как правильно выбрать налоговую стратегию?

Исходя из всего выше сказанного холдинг просто обязан уделять повышенное внимание стратегии управления налогами. Желательно с документальным закреплением ее приоритетов. На практике же, налоговая стратегия часто не формулируется и приоритеты определяются в каждой конкретной ситуации.

Когда требуется повышенная гибкость, это может быть плюсом. Если системной стратегии нет, то приоритетом по факту будет реагирование на налоговые проверки. Если для вашей ситуации это действительно приоритет, то налоговую службу холдинга можно разделить на сотрудников, автономно действующих в каждой компании. Каждый сотрудник будет обеспечивать хозяйственные операции своей организации и налаживать взаимоотношения со своим налоговым органом. Для сопровождения мероприятий налогового контроля такой структуры достаточно.

Но для крупной и разнородной группы компаний, да еще и размещенной по разным юрисдикциям, сопровождение мероприятий налогового контроля, задача хоть и важная, но все-таки по отношению к холдингу в целом — локальная. Для центральной налоговой службы холдинга в приоритете должны быть координация операций и налоговое планирование в интересах холдинга в целом.

Холдинг может экономить на налогах благодаря перераспределению показателей налоговой базы в компанию с льготным налоговым режимом. Основные способы такого перераспределения широко известны и заключаются в использовании:

оффшорных или льготных иностранных налоговых юрисдикций;
пониженных ставок налога на прибыль, на имущество, транспортного налога в российских регионах;
убыточных организаций либо компаний с большими суммами НДС к возмещению;
компаний или индивидуальных предпринимателей на упрощенке (УСН) либо на ЕНВД;
индивидуальных предпринимателей, которые вместо налога на прибыль уплачивают НДФЛ.

Если какой-то компании удастся снизить налоги за счет отдельной, пусть и основной цепочки операций, но центральной службы не будет, то потери в других местах неизбежны.

Естественно, что без управляющей компании невозможно согласованное налоговое планирование во всем холдинге. Но отдельные юридические лица холдинга — это не филиалы. Они управляющей компании напрямую не подчиняются.

Поэтому нужно правильно определить функции и порядок взаимодействия всех налоговых специалистов, как в управляющей, так и в операционных компаниях. Иначе центральная налоговая служба замкнется на локальных налоговых проблемах своего юрлица — управляющей компании. А сотрудники операционных компаний, не понимая смысла «спущенных сверху» распоряжений, будут привлекать управляющую компанию только, когда нужна помощь, а ответственность не нужна.

Функции центральной налоговой службы

Итак, первая функция, которую надо вменить центральной налоговой службе — это экспертиза структуры группы компаний. Изначально центральная налоговая служба должна участвовать в разработке оргструктуры холдинга, и оптимизации внутрихолдинговых взаимосвязей: продумать распределение видов деятельности по компаниям и типы договоров между ними.

Например, одна компания производит продукцию, другая ее реализует по агентскому договору, третья занимается снабжением или предоставляет активы по договору аренды, а четвертая оказывает услуги управления и консультационные услуги либо служит для привлечения заемных средств.

Чем раньше продумаете структуру, тем больше у вас допустимых вариантов, и тем безопаснее и эффективнее решения. Сложно что-то менять, когда все уже случилось. Например, если поторопились создать филиал, то заменить его самостоятельным юр. лицом будет уже не так просто. Ведь нужно соблюдать принцип законности налогового планирования, согласно которому налоговая выгода всегда следует за деловой целью.

Налоговая экспертиза холдинговой структуры должна проводиться по мере роста группы компаний, а также в процессе планирования и согласования сделок, изменяющих контур холдинга. Как правило, юридические лица, входящие в группу компаний, в течение года создаются, ликвидируются, группируются по бизнес-направлениям в различном порядке, что меняет сложившиеся взаимосвязи, а, следовательно, и налоговую нагрузку.

Вторая функция центральной налоговой службы — это внутренний налоговый контроль. Чтобы налоговое планирование было безопасным нужно:

соответствовать критериям добросовестного налогоплательщика:
выявлять и предотвращать налоговые риски теми же методами, что и налоговые инспекторы.

Если холдинг сам проведет работу налоговых инспекторов до налоговой проверки, то либо обезопасит себя от штрафов, либо заранее подготовится к претензиям. Но если компания ограничится ситуативным реагированием на действия инспекторов, да еще при этом пропуская сделки по принципу «приоритет формы над содержанием», то риски вместо нее найдет государственная система налогового контроля. А неорганизованная толпа всегда проигрывает Системе.

Третья налоговая функция управляющей компании — это экспертиза крупных сделок и сделок между взаимозависимыми лицами. С позиции отдельной компании просто невозможно учесть все налоговые риски, которые могут вытекать из истории внутрихолдинговых взаимоотношений. Каждую крупную сделку нужно соотносить с оргструктурой группы, схемой владения активами, договорным цепочкам группы компаний и т.д. Вдруг эта сделка им не соответствует?!

Четвертая функция центральной налоговой службы методологическая — разработка регламентов и учетных политик для юридических лиц холдинга. Понятно, что полностью централизовывать разработку учетных политик не всегда целесообразно: управляющая компания может не знать тонкости коммерческой деятельности отдельных юридических лиц. Поэтому здесь требуется баланс: какие вопросы решать централизованно, а какие можно отдать на откуп операционным компаниям.

Отметим, что не стоит пренебрегать учетной политикой, которая, к сожалению, до сих пор для многих остается формальной бумажкой. Налоговую экономию можно получить с помощью методов учета расходов (доходов), позволяющих либо ускорить признание затрат, либо, наоборот, более равномерно распределить их на протяжении налогового периода.

Так, ускоренное списание на расходы актуально для компаний, в которых планируется аккумулировать выручку. А компаниям с убытками, либо тем, чья деятельность сопряжена с сезонными колебаниями, чтобы исключить всплеск авансовых платежей по налогу на прибыль лучше распределять доходы и расходы более равномерно. Благодаря экспертизе центральной налоговой службы, учетные политики компаний будут скоординированы и согласованы между собой, противоречия в них устранены, а интересы отдельных юридических лиц сбалансированы с интересами холдинга в целом.

Пятой функцией управляющей компании обязательно должен стать анализ финансовых планов и бюджетов. Многих ошибок можно избежать, если заранее планировать налоговые платежи. До сих пор не изжита практика, когда компания ведет свою деятельность так, как будто налоги платить не нужно. А когда наступает время платежа, «рисует» налоговую базу с помощью однодневок или дружественных компаний. По сути, под свои остатки на счетах. Да, это выгодно. Но вот последствия.

Если сумму законных налогов просчитать заранее и сравнить с этими последствиями, то в большинстве случаев окажется, что жизненной необходимости в риске у компании нет.

Кроме того, желательно не ограничиваться бюджетным процессом, и дополнительно поручить управляющей компании сверять плановые показатели, формирующие налоговые базы компаний, с доступными для холдинга методами снижения налогов. Например, если планируется крупная закупка основных средств, то должна последовать рекомендация чтобы имущество приобретала компания, находящаяся на территории с пониженной ставкой. Если, конечно, возможно будет организовать использование этого имущества.

Если ресурсы управляющей компании позволяют, то не лишним будет централизовать мониторинг изменений налогового законодательства и арбитражной практики. По его результатам управляющая компания могла бы вырабатывать общий подход к изменениям, рекомендовать новые методы и способы налогового учета для холдинга. То есть давать разъяснения, указания и рекомендации к новым условиям.

Такие централизованные предупреждения и рекомендации обязательно снизят налоговые риски и поспособствуют использованию налоговых резервов. А это и есть конечная цель налогового планирования.

Таким образом, с помощью группы компаний можно добиться законной налоговой экономии. Однако для этого потребуется очень высокий уровень координации и взаимодействия юридических лиц группы. Кроме того, раз управлять группой сложнее, чем одной компанией, то и квалификация специалистов должна быть выше. Для налогового управления холдингом нужны нестандартные подходы.

Учитывайте, что уплата всех налогов с горкой, не гарантирует налоговой безопасности. Но и зазывать к себе контролеров контактами с однодневками или дроблением единого бизнеса на несколько «бумажных» компаний тоже не стоит.

Помните, что юридическое крючкотворство для налогового планирования в сегодняшних условиях использовать опасно. Документы должны соответствовать реальности, а реальность документам. Да, это дороже и сложнее, чем просто сочинить документы. И не всегда возможно. Но если в налоговом планировании отталкиваться от экономического содержания, то будут доступны и специальные режимы налогообложения, и льготные налоговые юрисдикции.

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 2

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ ВНУТРИ ХОЛДИНГА

Объединение компаний в холдинг обладает рядом преимуществ. Оно дает возможность не только перераспределить финансовые потоки, но и уменьшить налоговое бремя посредством налогового планирования.

Холдингом именуется группа компаний, состоящая из материнской и дочерних, которые ведут согласованную предпринимательскую деятельность и связаны между собой отношениями экономической зависимости и контроля. Особенности организации холдинга позволяют эффективно перераспределять активы для достижения нужного экономического эффекта.

Рассмотрим основные направления налогового планирования внутри холдинга.

Централизованные закупки активов материнской компанией

и последующая их передача дочерним компаниям

Налоговые последствия передачи имущества от материнской компании дочерней в соответствии с договором купли-продажи или поставки с последующей оплатой поставленных материальных ценностей в данной статье не рассматриваются. - Прим. авт.

Закупка материальных ценностей на сумму, установленную договором поставки, позволяет материнской компании получить скидку от поставщика в размере от 3 до 15%. Кроме того, централизованные закупки способствуют созданию устойчивых связей между покупателем и поставщиком, благодаря чему материнской компании могут быть предоставлены не только разнообразные скидки, но и отсрочка платежа. Таким образом, централизованные закупки материальных ценностей способствуют существенной экономии финансовых ресурсов.

Закупленное материнской компанией имущество передается дочерним предприятиям следующими способами: безвозмездная передача и прощение долга по договору купли-продажи имущества. Обратите внимание: согласно ст. 572 ГК РФ такие операции признаются дарением, а ст. 575 ГК РФ ограничивает дарение между коммерческими организациями суммой не более 5 МРОТ. - Прим. ред.

Безвозмездная передача активов дочерним обществам позволит перераспределить финансовые (и товарные) потоки в наиболее выгодных направлениях. Рассмотрим ее преимущества и недостатки.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно, если:

- уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации (физического лица);

- уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.

Обратите внимание: стоимость безвозмездно полученного дочерней компанией имущества не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если полученное имущество не передается третьим лицам в течение одного года со дня его получения. Исключение составляют только денежные средства, которые в любое время могут использоваться в хозяйственной деятельности компании (см. Письмо Минфина России от 9 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/736).

Однако при безвозмездной передаче (получении) имущества необходимо помнить и о возможных негативных налоговых последствиях. Для материнской компании это уплата НДС в бюджет в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ и обязанность выставить приобретателю счет-фактуру на основании п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Вычет же уплаченной в бюджет суммы НДС невозможен.

Минфин России в Письме от 21 марта 2006 г. N 03-04-11/60 отмечает, что поскольку при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю товаров к уплате суммы налога на добавленную стоимость, а получающая сторона не понесла затрат при получении товаров, то правовых оснований для вычета этого налога получателем товаров не имеется.

Кроме того, расходы материнской компании в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и затрат, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Что касается дочерней компании, то стоимость безвозмездно полученных ею материалов нельзя включить в состав расходов при их списании в производство в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ.

По мнению налоговых органов, не подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли те основные средства, стоимость которых не была включена в состав внереализационных доходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 12 мая 2004 г. N 26-12/32474). Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 10 мая 2006 г. N 03-03-04/1/426, безвозмездно полученное дочерним обществом основное средство амортизируется в обычном порядке.

Значительно уменьшить перечисленные негативные последствия безвозмездной передачи имущества можно следующими способами.

Дочерняя компания, которой передается имущество, должна быть переведена на упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы". В таком случае невключение в состав расходов стоимости безвозмездно полученных материалов не влияет на сумму налога, уплачиваемую в бюджет.

Также материнская компания может уменьшить негативные последствия от безвозмездной передачи имущества за счет дивидендов, полученных от дочерней компании.

При выплате дивидендов помните об обязанностях налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется ставка 9%.

Теперь рассмотрим преимущества и недостатки прощения долга (задолженности) по договору купли-продажи имущества.

Налоговые органы полагают, что прощение долга в целях налогообложения прибыли должно рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав, а не имущества (см. Письма ФНС России от 22 ноября 2004 г. N 02-5-11/173@ и УФНС России по г. Москве от 29 марта 2005 г. N 20-08/20231, от 21 апреля 2005 г. N 20-12/28126).

В пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ указывается, что не облагается налогом на прибыль только безвозмездно полученное имущество, имущественные права и безвозмездно полученные услуги в указанной статье не поименованы. Таким образом, сумма прощенного долга при исчислении налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Минфин России в Письмах от 28 марта 2006 г. N 03-03-04/1/295, от 17 марта 2006 г. N 03-03-04/1/257 пояснил, что прощение материнской компанией долга дочерней компании, образовавшегося вследствие безвозмездно полученных услуг, для целей налогообложения является списанием кредиторской задолженности, сумма которой подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Вместе с тем ФАС Центрального округа в Постановлении от 10 декабря 2004 г. по делу N А09-6737/04-22, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 4 апреля 2003 г. по делу N А56-39007/02 указывают, что прощение долга может быть приравнено к безвозмездной передаче средств и на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ объекта обложения налогом на прибыль у организации не возникает.

Если же материнская компания выдает дочерней заем (например, для погашения кредиторской задолженности), сумма долга не будет учитываться для целей налогообложения на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 7 апреля 2006 г. N 03-03-02/79).

Формирование продажной цены товара

Принцип ценообразования имеет большое значение для налогообложения. Варьирование цен реализации внутри холдинга позволяет уменьшить налоговое бремя без снижения дохода и прибыли.

Помните, что, если примененные сторонами при совершении таких сделок цены на товары, работы или услуги отклоняются в сторону повышения или сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг, налоговый орган вправе доначислить налог и начислить пени (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Однако, как отмечается в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 января 2005 г. N 11583/04, налоговая инспекция не вправе использовать в качестве источника информации о рыночных ценах на товар сведения государственных органов власти по ценообразованию.

Письмом Минфина России от 18 июля 2005 г. N 03-02-07/1-190 разъяснено, что указанный в пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ непродолжительный период, в течение которого налоговый орган вправе проверять цены, - один месяц. Непродолжительным также может быть признан период, определенный на основе исследования конкретных обстоятельств экономической деятельности налогоплательщика, учета особенностей реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и специфики таких товаров, работ, услуг. Например, учитываются такие факторы, как сезонность производства и распродажа товаров по окончании сезона, сроки их годности, колебания потребительского спроса и другие существенные обстоятельства, повлекшие отклонение применяемых налогоплательщиками цен . См. также Письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. N 03-02-01/1.

Полагаем, что для каждой сферы деятельности характерен свой период времени, соответствующий признаку непродолжительного периода, в течение которого отклонение применяемых налогоплательщиками цен вызвано колебаниями рыночных цен.

Несмотря на то что обязанность по определению рыночной цены возложена НК РФ на налоговый орган, компания тоже должна анализировать цены сделки и сравнивать их с рыночными.

Рассмотрим допустимость изменения цен реализации.

Пример 1. Материнская компания холдинга производит в месяц 3000 штук изделий "А" и 3000 штук изделий "Б". Продукция продается сторонним покупателям и дочерним фирмам. При реализации рыночная цена с учетом НДС составит: изделия "А" - 100 руб., изделия "Б" - 200 руб. Реализацию см. в таблице.

Сравним фактические цены реализации с рыночной ценой:

20% = (120 - 100) : 100 x 100%;

20% = (100 - 80) : 100 x 100%;

30% = (130 - 100) : 100 x 100%;

20% = (240 - 200) : 200 x 100%;

20% = (200 - 160) : 200 x 100%;

25% = (250 - 200) : 200 x 100%.

Поскольку цены реализации изделия "А" - 130 руб. и изделия "Б" - 250 руб. отклоняются более чем на 20% от рыночной цены, то вероятны доначисление налоговым органом налога на прибыль и начисление пеней.

Часто налоговые органы в отсутствие рыночной цены контролируют среднюю цену реализации.

Определим среднюю цену реализации за месяц:

110 руб. = [(1000 шт. x 120 руб.) + (1000 шт. x 80 руб.) + (1000 шт. x 130 руб.)] : 3000;

217 руб. = [(1000 шт. x 240 руб.) + (1000 шт. x 160 руб.) + (1000 шт. x 250 руб.)] : 3000.

Рассчитаем отклонение цены реализации от средней цены:

9% = (120 - 110) : 110 x 100%;

27% = (110 - 80) : 110 x 100%;

18% = (130 - 110) : 110 x 100%;

11% = (240 - 217) : 217 x 100%;

26% = (217 - 160) : 217 x 100%;

15% = (250 - 217) : 217 x 100%.

Однако компания может обратиться в суд с иском о признании некорректным применения средней цены реализации в качестве рыночной. Так, Президиум ВАС РФ в п. 5 Информационного письма от 17 марта 2003 г. N 71 указал, что в качестве рыночной цены средняя цена реализации рассматриваться не может.

При определении рыночной цены необходимо учитывать, что сравнивать нужно цены аналогичных товаров, работ, услуг при сопоставимых условиях сделки. Кроме того, необходимо учитывать обычно применяемые наценки или скидки.

Требование аналогичности означает, что товары (работы, услуги) должны быть идентичными либо однородными. Сопоставимость условий сделки - соответствие по количеству (объему) поставляемых товаров, сроку исполнения обязательств, условиям платежей, обычно применяемым в сделках данного вида, а также иным разумным условиям, которые могут оказывать влияние на формирование цен. Условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями существенно не влияет на цену этих товаров, работ или услуг.

Если цена по договору поставки включает затраты по доставке, то при определении рыночной цены должна быть принята во внимание стоимость транспортировки.

Создание в налоговом учете резерва по сомнительным долгам

Положение о создании резерва по сомнительным долгам должно быть закреплено в учетной политике организации.

Прежде всего проводится инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию на последний день месяца, предшествующего тому периоду, на который создается резерв. При формировании резерва учитываются не оплаченная в срок задолженность покупателя за отгруженные товары, невыполненное обязательство поставщика, не возвращенный в срок заем и т.д. Форма акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами утверждена Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (Приложение N 16).

Сомнительным долгом может признаваться задолженность, возникающая только на основании договоров, в которых предусмотрен срок ее погашения . При формировании резервов сомнительным долгом признается любая задолженность, возникающая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией . См. Письмо ФНС России от 20 января 2005 г. N 02-3-08/274.

См. Письмо Минфина России от 5 мая 2006 г. N 03-03-04/2/129.

Учтите, что не подтвержденную должниками дебиторскую задолженность можно включать в состав резерва по сомнительным долгам, а безнадежные долги - нельзя . Безнадежными долгами считаются задолженности, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги ликвидированных организаций (п. 2 ст. 266 НК РФ). См. Письмо Минфина России от 26 июля 2006 г. N 03-03-04/1/612.

Для целей налогового учета долги учитываются при формировании резерва в зависимости от того, сколько времени прошло с момента возникновения долга. Если прошло более 90 дней, то долги учитываются в полном размере; если прошло от 45 до 90 дней - в размере 50%; если прошло менее 45 дней - не учитываются вовсе. Срок считается со дня, указанного в договоре как день погашения обязательства. Задолженность включается в расчет с учетом НДС . Предельная величина резерва по сомнительным долгам - 10% выручки истекшего отчетного или налогового периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). См. Письма МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@ и Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47.

Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ сумма сформированного резерва целиком относится на внереализационные расходы в последний день отчетного периода.

Рассмотрим на примере формирование резерва.

Пример 2. В конце 2006 г. общество в соответствии с положениями учетной политики создает резерв по сомнительным долгам на 2007 г.

В результате инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря 2006 г., выяснилось, что у общества имеются следующие просроченные задолженности:

- 1 000 000 руб. - сомнительные долги, образовавшиеся более чем за 90 дней до 31 декабря 2006 г.;

- 1 200 000 руб. - сомнительные долги, образовавшиеся в период от 45 до 90 дней до 31 декабря 2006 г.;

- 100 000 руб. - сомнительные долги, образовавшиеся менее чем за 45 дней до 31 декабря 2006 г.

Рассчитаем сумму резерва на 2007 г.: 1 600 000 руб. (1 000 000 руб. + 1 200 000 руб. : 2).

Рассчитаем предельную сумму внереализационного расхода, уменьшающего налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

Выручка общества за 2006 г. составила 50 000 000 руб., 10% от этой суммы - 5 000 000 руб. (50 000 000 руб. x 10%).

Таким образом, для целей обложения налогом на прибыль общество вправе уменьшить доходы на 5 000 000 руб.

Совершенствование организационной структуры холдинга

Каждой компании холдинга целесообразно делегировать определенные функции. Так, одна компания занимается производством продукции, другая - ее реализацией, третья оказывает транспортные услуги, четвертая - консультационные.

К примеру, одной из компаний можно поручить ведение бухгалтерского учета холдинга. В этом случае фирма заключает договор возмездного оказания услуг по ведению бухгалтерского учета с другими компаниями холдинга.

В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется их оплатить.

Стоимость услуг по ведению бухгалтерского учета, оказываемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, включается для целей налогообложения в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом необходимо обязательно составлять ежемесячный акт приема-сдачи услуг . Расходы должны быть документально подтверждены и направлены на получение дохода в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ. См. Письма Минфина России от 5 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/170, от 24 июня 2005 г. N 03-05-01-04/205 и от 7 июня 2006 г. N 03-03-04/1/505. Сэкономить на налогах на прибыль, на имущество, НДС и ЕСН можно путем перевода компании, осуществляющей только ведение бухгалтерского учета холдинга, на УСН. Переход на УСН возможен при выполнении условий, установленных в п. п. 2, 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ при применении УСН уплата единого социального налога заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Однако организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Сопоставляя ставку ЕСН (26% фонда оплаты труда) со ставкой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (14% фонда оплаты труда), находим, что в данном случае экономия очевидна. Согласно ст. 346.20 НК РФ компания, переведенная на УСН, будет платить 15 или 6% от суммы дохода (в зависимости от объекта налогообложения) вместо налога на прибыль, исчисляемого по ставке 24%. Г.В.Савицкая Ведущий аудитор ООО "ВИКТОРИ-АУДИТ" Подписано в печать 15.01.2007 ————

Кликните по вопросу, чтобы узнать ответ

Рабочим документом предприятия, в котором оно ставит свои цели и детально прорабатывает пути их достижения, является:
Какое из утверждений верно: «Коммерческие предприятия и организации…
Что не относится к внешнему источнику финансовых ресурсов предприятия:
Капитал может выступать в двух формах:
К факторам роста издержек, зависящим от предприятия, относится:
К функциям оптового товарооборота не относится:
К системам оплаты труда не относится:
Розничная цена велосипеда НЕ включает:
Назовите основные виды предпринимательства:
В чем сущность постоянных затрат предприятия:
Что не входит в состав основных фондов предприятия:
К внешним факторам, влияющим на объем полученной прибыли, относятся:
Механизм минимальной социальной защиты государства не включает:
Предприятие прибегает к лизингу оборудования, если:
Что не относится к оборотным средствам предприятия:
Самостоятельная, инициативная деятельность граждан или юридических лиц, не запрещенная законом, направленная на получение прибыли, это:
В чем сущность переменных затрат предприятия:
Какое из утверждений неверно:
Какой из перечисленных видов цен не относится к классификации цен по стадиям ценообразования :
Какая организационно-правовая форма не относится к коммерческим предприятиям:
В состав финансов организаций, предприятий, учреждений не входят:
Показателем, характеризующем стоимость основных фондов, приходящихся на одного работника, является:
Какие факторы наиболее влияют на покупательский спрос:
В каком разделе бизнес-плана анализируется ценовая политика и методы стимулирования продаж:
От каких факторов не зависит эффективность использования основных фондов:
Методом финансового планирования является:
Одежда продается населению:
Если темп прироста реализации равен +5%, темп роста прибыли равен 105%, то рентабельность:
Какой из разделов бизнес-плана в сжатой форме представляет основные идеи бизнес-проекта:
Как называется долгосрочная аренда имущества с правом последующего выкупа:
Что относится к внутреннему источнику финансовых ресурсов предприятия:
Что понимается под товарооборотом торгового предприятия:
Прибыль торгового предприятия это:
Фондовооруженность рабочего это:
Какие факторы влияют на формирование цены:
Факторами роста производительности труда являются:
Основные фонды учитываются:
Выручка предприятия выросла на 6%, прирост стоимости основных фондов составил +4%, штат предприятия увеличился на 10%. Это свидетельствует о том, что.
Условием стабильности предприятия является:
Прирост стоимости основных фондов составил + 4%. Численность штата предприятия возросла на 6%, а производительность труда в среднем увеличилась на 0,5%. Заключение какого экономиста Вы считаете справедливым:
Что не относится к оборотным средствам предприятия:
Какие основные элементы включает в себя цена:
Как называется прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль:
Под распределением прибыли понимается:
В состав внереализационных расходов не включают:
В тарифную систему не входит следующий элемент:
К ненормируемым оборотным средствам относятся:
К относительным показателям деятельности предприятия не относится показатель:
Через цены осуществляется связь между производством и потреблением. Цена в этом случае выполняет функцию:
Назовите два основных метода ценообразования:
Какое из перечисленных понятий отражает абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий рабочих за единицу времени:
К какой категории персонала предприятия относится бухгалтер:
Какие цены (тарифы) являются регулируемыми в РФ:
Рентабельность капитала показывает:
Рост коэффициента оборачиваемости свидетельствует о:
Назовите основные формы собственности:
Что является «имущественным комплексом, предназначенным для достижения какой-либо хозяйственной цели»:
Что не относится к основным фондам предприятия:
Какие из перечисленных ниже затрат можно отнести к переменным:
Какие из представленных видов оборотных средств являются ненормируемыми:
Норма численности работников – это показатель…
Какая организационно-правовая форма не относится к некоммерческим организациям:
Внереализационными расходами являются:
Чистая прибыль это:
Темп роста продаж составляет 106%. Уровень нетто-валового дохода возрос на 2%,а Уровень издержек обращения возрос на 1%. Мнение какого экономиста Вы считаете неверным:
Какой показатель не характеризует уровень использования основных производственных фондов:
К внешним факторам, влияющим на объем полученной прибыли
Оплата денежных подарков, социо-культурных мероприятий осуществляется предприятием за счет средств:
Среднесписочная численность работников – это показатель…
Что не является сферой государственного регулирования экономики
Явочная численность работников – это показатель…
Что характеризует показатель фондоотдачи:
Длительность одного коммерческого цикла характеризуется показателем
К переменным затратам не относятся:
Что не относится к оборотным средствам предприятия:
К какой категории персонала предприятия относится экономист
Факторами роста производительности труда не являются:
Производственная структура предприятия включает в себя:
Материальные затраты включают в себя расходы на:
Помимо оклада, работник может также получать:
Основной капитал предприятия включает в себя:
К внутренним факторам, влияющим на объем полученной прибыли, относятся:
Что относится к имуществу организации:
Длительность коммерческого цикла называется:
Процесс перенесения стоимости изношенной части основных фондов на созданную продукцию называется:
В состав основных фондов не включаются:
Что не относится к основным фондам предприятия:
Средства фонда потребления могут быть направлены на:
Какого вида логистики не существует:
К оборотным производственным фондам НЕ относится:
Факторами роста производительности труда не являются:
Прирост выручки торгового предприятия составил +7%. Одновременно произошел рост издержек обращения на 6% (в т.ч. прирост расходов на повременную оплату труда - +8%, прирост расходов на рекламу (размещение рекламы в журнале) - +0,4%). Мнение какого экономиста неверное
Издержки, сумма которых растет пропорционально объему товарооборота, называются:
На ускорение товарооборачиваемости не влияет:
Показатель фондоемкости является обратным показателем…
Какое из определений розничного товарооборота является верным
Какая из перечисленных не является функцией цен:
На размер торговой наценки влияет:
Выручка(нетто) торгового предприятия составила 20 млн.руб. При этом Уровень валового дохода составил 25%, а Уровень издержек обращения составил 15%. Прибыль торгового предприятия будет равна:
К нематериальным активам не относятся:

Рабочим документом предприятия, в котором оно ставит свои цели и детально прорабатывает пути их достижения, является:

Какое из утверждений верно: «Коммерческие предприятия и организации…

имеют в качестве основной цели своей деятельности получение прибыли

Как известно, добросовестные фирмы существенную часть своих доходов направляют на уплату налогов. Их высокие ставки вынуждают компании искать способы снижения платежей в бюджет. Достаточно часто средние и крупные фирмы с этой целью объединяются в холдинги. Ведь помимо того, что участие компании в бизнес-группе создает у партнеров лучшее впечатление о ней, фирма получает дополнительные возможности уменьшить свою налоговую нагрузку. Эти вопросы обсуждали участники семинара «Оптимизация налогообложения холдинговых структур», который недавно прошел в деловом центре Торгово-промышленной палаты.

Открывая мероприятие, Артем Кузьминых, управляющий партнер компании «Кузьминых и партнеры», отметил, что большинство холдингов в современной России складывались стихийно. Успешные предприниматели инвестировали в новые направления. Таким образом возникала «группа компаний», фирмы в которой работали на общий результат. Достаточно часто у них были одни и те же учредители. При этом владельцы бизнес-группы старались не афишировать связи между компаниями.

Такая структура получила название «виртуальный холдинг». Основная его цель – минимизировать расходы фирмы с помощью схем налогового планирования. «Чтобы владельцы могли получить наибольшую выгоду от объединения отдельных фирм в холдинг, необходимо четко планировать финансовые потоки компаний и договорные отношения между ними», – заметил г-н Кузьминых.

Налоги нужно платить, но не переплачивать

По словам Артема Кузьминых, существующая налоговая политика государства вынуждает компании использовать нелегальные способы ухода от налогов. Безусловно, фирмы, которые уменьшают таким образом платежи в бюджет, сильно рискуют. В лучшем случае им придется заплатить штраф, а в худшем – их владельцы могут и вовсе потерять бизнес в результате уголовного преследования.

Однако существуют способы, которые позволяют сэкономить на налоговых выплатах, не нарушая законодательство. Один из них – так называемый «метод холдинга». Его суть состоит в том, что отдельные фирмы, которые входят в состав бизнес-группы, работают на льготном режиме налогообложения либо в офшорной зоне. Как правило, расчеты и торговые операции холдинга проходят через них, что позволяет сократить большинство налогов.

Обычно в такую группу компаний входят:

фирма, которая работает за границей;
российский партнер, владеющий известной торговой маркой;
стабильная отечественная компания-импортер, которая имеет все необходимые лицензии и разрешения.

В торговых операциях бизнес-группы могут быть задействованы также зарубежные производители товара, российские мелкооптовые компании и отечественные поставщики продукции, работ или услуг. Отношения между фирмами в холдинге часто строят на основе бартерных сделок, переуступки имущественных прав, а также договоров о совместной деятельности. «Финансовые потоки между участниками торговых сделок регулирует виртуальный холдинг, – заметил г-н Кузьминых. – Это, в свою очередь, позволяет группе компаний экономить на уплате налогов».

Центральное место в бизнес-группе занимает подразделение или фирма, которая накапливает и распределяет все деньги холдинга между различными проектами. Она также работает с банками и другими инвесторами, получает кредиты и займы. Обычно эти функции выполняет управляющая компания. Достаточно часто на ее базе создают единую бухгалтерию, внедряют сквозную систему бюджетирования, что дает возможность владельцам холдинга контролировать денежные потоки в отдельных фирмах и регулировать их финансовое состояние. Например, через договоры займа, поставки и вклады в уставные капиталы руководство бизнес-группы может перенести расходы убыточных проектов в более прибыльные.

Все необходимые группе компаний сырье и материалы закупает другое подразделение – торговый дом. Он продает товары, работы или услуги, которые производит холдинг. Как правило, торговый дом заключает договоры поставки материалов от собственного имени или как агент управляющей компании. В качестве получателей или отправителей груза выступают другие фирмы холдинга. В небольших бизнес-группах функции управляющей компании и торгового дома можно объединить.

Все основные средства холдинга учитывает подразделение или фирма – хранитель активов. Как правило, он сдает имущество группы компаний в аренду и не занимается никакой другой деятельностью. Таким образом можно защитить основные средства фирмы в случае ее банкротства.

В свою очередь, если управляющая компания, торговый дом и хранитель активов применяют упрощенку или ЕНВД либо работают в офшорной зоне, можно дополнительно снизить налоговые выплаты бизнес-группы.

Льготные налоговые режимы

Как известно, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД, компании должны удовлетворять определенным требованиям. Например, на упрощенке доходы фирмы за отчетный год не могут превышать 20 миллионов рублей, стоимость амортизируемого имущества компании не должна быть более 100 миллионов, а число ее сотрудников – 100 человек (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Очевидно, что сам холдинг не может перейти на льготные спецрежимы. Однако бизнес-группа сможет воспользоваться их преимуществами, если на упрощенке или ЕНВД будут работать отдельные фирмы, которые входят в ее состав.

Так, если компания переведет выручку на «льготников», она сможет сэкономить на налоге на прибыль. Ведь вместо 24 процентов от доходов она будет платить лишь фиксированный платеж на ЕНВД (ст. 346.31 НК РФ) либо 15 или 6 процентов в качестве единого налога на УСН (ст. 346.20 НК РФ).

Допустим, фирма и предприниматель-упрощенец заключили договор, по которому последний должен проконсультировать ее по поводу получения банковского кредита. Компания сможет включить затраты по договору в расходы, которые уменьшают ее налогооблагаемую прибыль. В свою очередь, предпринимателю придется заплатить налог в размере всего 6 процентов от своей выручки или 15 процентов от суммы превышения доходов над расходами. Понятно, что чем больше будет сумма кредита, которую получит фирма, тем выше может быть стоимость консультации по его получению.

К тратам, которые уменьшают базу по налогу на прибыль, можно также отнести стоимость маркетинговых, юридических, автотранспортных услуг. Однако фирмам не стоит слишком усердно оптимизировать налоги с помощью консультаций и маркетинговых исследований. Так, последние инспекторы давно назвали легальной схемой ухода от налогов*.

Также нужно иметь в виду, что если в договоре прописано именно оказание услуг, то между сторонами не может быть бартерной сделки. Услуга не является товаром.

Льготные налоговые режимы в настоящее время остаются основным способом налоговой оптимизации для малых и средних фирм. Чтобы минимизировать риски, в схемах с льготными режимами лучше использовать не компании, а предпринимателей. Ведь для них законодательство предусматривает упрощенные процедуры учета и проведения операций с наличными деньгами. Как известно, коммерсанты лишь имеют право вести бухгалтерский учет, в то время как компании обязаны это делать. К тому же, в отличие от фирм, предприниматели могут свободно распоряжаться доходами, которые они получают в результате работы.

Налоговые условия в офшорах

На сегодняшний день льготы для офшорных компаний предусмотрены более чем в 60 странах мира. Стоит отметить, что в российских «налоговых гаванях»** могут работать лишь некоторые фирмы. При этом иностранные льготные зоны открыты практически для всех компаний.

Как правило, в зарубежных офшорах фирму освобождают от налогов, и она выплачивает только ежегодный регистрационный сбор. При этом процедура ее оформления упрощена. У «льготной» компании могут быть номинальные акционеры и директоры. Немаловажно, что ее владельцы имеют возможность оставаться анонимными.

Безусловно, не во всех странах условия для офшорных фирм одинаковы. Так, в Швейцарии, Люксембурге, Лихтенштейне, Ирландии, на Мальте и Кипре они платят минимальные налоги. А в офшорах Латинской Америки (Панама, Белиз, Каймановы острова, Багамские острова и др.) их полностью освобождают от налогов. Там «льготные» компании должны вносить только пошлину за продление лицензии. Как правило, она составляет 300–400 долларов в год.

Простые товарищества и объединения инвалидов

Их часто используют в схемах планирования налоговой нагрузки холдингов. Чтобы воспользоваться преимуществами простого товарищества, крупной компании необходимо разделить бизнес на несколько небольших фирм. Затем нужно перевести их на «упрощенку» и объединить в товарищество. Такая схема особенно выгодна тем экзотическим фирмам, клиенты которых не заинтересованы в зачете НДС.

С общей деятельности простого товарищества платить налог на добавленную стоимость не нужно (ст. 143 НК РФ). Более того, НДС не придется начислять и «упрощенным» участникам товарищества (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). При этом факт заключения договоров между ними не лишает их права применять льготный спецрежим.

В свою очередь, компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных объединений инвалидов, также освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако среди работников этих фирм инвалиды должны составлять не меньше 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – 25 и более процентов.

Предположим, что общественное объединение инвалидов учредило дочернюю фирму – общество с ограниченной ответственностью (далее – ООО). Компанию оформили в низконалоговом российском регионе (например, в Калмыкии). При этом нужно иметь в виду, что если ее зарегистрировали в одном субъекте с учредителем, инспекторы, вероятно, начнут проявлять к фирме повышенный интерес.

Затем компанию передали в управление фирме-партнеру. В свою очередь, ООО перечислило свою прибыль учредителю, что уменьшило его налогооблагаемую прибыль (подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ). Объединение инвалидов реинвестировало эти деньги в имущество общества с ограниченной ответственностью. Формально же схема выглядит, как будто объединение израсходовало средства на свое «содержание», т. е. по целевому назначению. Таким образом, деньги вновь можно использовать в работе холдинга.

Создаем резервы – снижаем налоги

Если компания создаст резерв по сомнительным долгам, она сможет каждый квартал уменьшать базу по налогу на прибыль на 10 процентов от выручки, а также отсрочить уплату НДС (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 4 ст. 266 НК РФ). Суммы сомнительного долга уже через 45 дней наполовину, а через 90 дней полностью фирма может отнести на внереализационные расходы (подп. 1, 2 п. 4 ст. 266 НК РФ). Также компания по истечении срока исковой давности (через три года) сможет списать задолженность за счет резерва.

Если у одной из фирм, которая входит в холдинг, специально создать сомнительный долг, можно снизить ее налоги. Допустим, компания-продавец, которая рассчитывает налог на прибыль по методу начисления, отгрузила продукцию аффилированной*** фирме-покупателю со сроком оплаты в течение одного дня после поставки либо на первое число начала отчетного периода (например, 1 апреля, 1 июля, 1 октября). В свою очередь, фирма-покупатель продукцию не оплатила и отгрузила ее конечному потребителю.

Через квартал компания-продавец провела инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного периода и включила все суммы сомнительного долга в резерв (в пределах 10% от выручки текущего периода, т. е. трех, шести, девяти месяцев или года). Поскольку фирма-покупатель не оплатила товары, работы или услуги, то компания-продавец уже в следующем отчетном периоде сможет уменьшить свою прибыль на сумму резерва по этому долгу.

При этом в налоговом учете продавца сомнительная задолженность может числиться как минимум три года (ст. 196 ГК РФ). Однако если фирма-покупатель будет периодически погашать ее часть, то продавец сможет учитывать резерв неограниченно долго (ст. 203 ГК РФ). В результате фирма на длительное время отсрочит уплату налога на прибыль. Расходы по товарам, которые приобрела компания-продавец, в полном объеме будут уменьшать ее налог на прибыль. А НДС, который ей предъявляют поставщики, она сможет зачесть. У фирмы-покупателя, если она применяет общую систему налогообложения, стоимость товаров, которые она купила, полностью уменьшит доходы (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Эту схему можно использовать длительное время, если прерывать течение срока исковой давности по долгу или искусственно завышать выручку внутрихолдинговыми сделками с нулевой рентабельностью. Ведь компания-продавец имеет право формировать резерв по сомнительным долгам ежеквартально. При этом, если его сумма увеличилась по сравнению с предыдущим периодом, фирма может списать ее на внереализационные расходы. А если она уменьшилась – на внереализационные доходы (п. 5 ст. 266 НК РФ).

«Золотые правила» налоговых схем
Правило первое: операции между фирмами необходимо экономически обосновать и подтвердить документами
В штате основной компании не должно быть сотрудников, трудовые обязанности которых хотя бы частично дублируют услуги «льготного» предпринимателя, которыми пользуется фирма. Тогда у инспекторов не будет возникать сомнений в обоснованности расходов фирмы на оплату его услуг.
Правило второе: операции компаний не должны быть фиктивными
Важно, чтобы предприниматель или «льготная» фирма реально оказывали услуги, а не на бумаге.
Правило третье: цены сделок должны быть рыночными
Стоимость договоров между основной компанией и «льготным» предпринимателем не должны отличаться от рыночных цен более чем на 20 процентов.

Существуют три пути снижения налогов:

Нелегальный – когда компания скрывает доходы и имущество от налоговой инспекции, создает фиктивные расходы, намеренно искажает данные отчетности. Этот путь уголовно наказуем (ст. 199 УК РФ).

Полулегальный – фирма использует противоречия и недоработки нормативных актов. Но она всегда должна быть готова к спорам с инспекторами.

Налоговое планирование – компании регулируют свои финансовые и товарные потоки. Как правило, организации, которые идут по этому пути, в своей работе учитывают сложившуюся арбитражную практику, что позволяет им не нарушать налоговое законодательство.

В российских «налоговых гаванях» могут работать лишь некоторые фирмы. При этом иностранные льготные зоны открыты практически для всех компаний

Существуют три категории офшорных зон:

небольшие страны, острова с низким уровнем развития собственной экономики, но с достаточно высокой политической стабильностью (Багамские острова, Британские Виргинские острова, Вануату, Сейшельские острова и т. д.);

государства, где, кроме офшорных компаний, существуют обычные (оншорные – onshore), которые могут принадлежать нерезидентам. Но фирмы должны работать внутри этой страны, иначе они могут потерять льготный статус (Кипр, Ирландия, Гибралтар, Люксембург, Швейцария, Остров Мэн и др.);

не офшорные государства, но если компания соответствует необходимым требованиям, то налоги будут минимальные (США, Великобритания, Канада и др.).

* Подробно о рисках фирм, которые заключают договоры на маркетинговые услуги, мы писали в № 7 «Консультанта» за 2006 год (стр. 40).

** Подробно о российских офшорах мы писали в № 9 «Консультанта» за 2006 год (стр. 26).

*** Аффилированными считаются взаимозависимые фирмы (ст. 20 НК РФ).

Василя Бикбаева, эксперт «Консультанта»

Содержание:

Что такое оптимизация и налоговое планирование
Учетная политика
Стратегия и тактика
Этапы снижения фискальной нагрузки
Эффективность оптимизационного налогового планирования
Квалифицированная помощь в налоговом учете

Налоговое планирование и оптимизация налогообложения – важная часть предпринимательской деятельности. Это законные меры, которые бизнес предпринимает, чтобы уменьшить налоговую нагрузку: сборы, пошлины, обязательные выплаты. Достичь цели можно за счет льгот, вычетов, более низкой ставки, права на возврат.

Заниматься оптимизацией и налоговым планированием важно с момента основания бизнеса, на каждом этапе работы предприятия. При грамотном подходе можно разработать такую структуру организации, которая будет отвечать сразу нескольким требованиям: эффективности с точки зрения получения прибыли, минимизации налоговых выплат и прозрачному управлению.

Чтобы уменьшить налогообложение, необходимо проанализировать текущее положение дел компании, изучить действующее законодательство и подобрать оптимальный и законный способ сократить фискальную нагрузку. Лучше всего доверить эту задачу специалистам, потому что цена ошибки может быть слишком высокой для бизнеса.

Что такое оптимизация и налоговое планирование

Оптимизация и налоговое планирование – взаимосвязанные процессы. Чтобы уменьшить, то есть оптимизировать обязательные выплаты, необходимо грамотно распланировать рабочие процессы и финансовую деятельность предприятия.

Оптимизационное налоговое планирование – это действия налогоплательщика, направленные на уменьшение выплат, а также обоснования величины обязательств с целью определения реальных доходов и управления ими. Одной из целей при этом является выбор оптимальной формы налогообложения и снижение фискальной нагрузки на бизнес. Важно, чтобы способы и методы достижения целей не выходили за рамки законодательства, иначе речь будет идти об уклонении от налогов.

Конкретный метод минимизации выплат называют налоговой схемой. Она включает в себя описание экономических действий, позволяющее применить благоприятный режим и сэкономить при уплате налогов. Налогоплательщик свободен в выборе организационно-правовой формы хозяйственной деятельности и системы налогообложения. Он также может на свое усмотрение выбирать поставщиков, партнеров и согласовывать с ними условия сотрудничества.

Основные цели фискального менеджмента:

законное уменьшение фискальной нагрузки;
минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов;
повышение объема оборотных средств и, как результат, увеличение фактических возможностей для развития организации и повышения эффективности работы.

Общепринятая методика определения фискальной нагрузки – порядок расчета, разработанный Минфином. Он определяет сумму выплат как отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке. На практике при уменьшении фискальной нагрузки часто вместо уплаченной суммы налогов используют начисленную сумму за расчетный период.

Одним из обстоятельств, которое может свидетельствовать об уклонении от уплаты налогов и, соответственно, о вероятности проверки, налоговые органы считают низкий показатель нагрузки в сравнении со средним уровнем по отрасли. Для таких случаев даже существует особый термин: налоговый разрыв, то есть разница между суммой налогов, которые теоретически должны быть уплачены налогоплательщиком, и суммой фактических выплат.

Учетная политика

Рационально составленная учетная политика хорошо влияет на налогообложение предприятия. Так, к примеру, на объем расходов, а значит, и на размер прибыли влияют такие элементы учетной политики:

методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
методы оценки сырья и материалов при списании их в производство, а также стоимости товаров при их реализации;
порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции.

Один из благоприятных для налогоплательщиков аспектов – законное разрешение создавать ряд резервов, отчисления в которые можно включить в расходы компании. Но важно учитывать, что при формировании учетной политики можно закрепить и аргументировано обосновать выбор того или иного варианта исчисления налогооблагаемой базы. Почему мы обращаем внимание на эту возможность? Потому что при грамотной аргументации несложно снизить риски.

При выборе способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения для целей налогового учета помните, что некоторые из них отличаются от способов и методов ведения бухгалтерского учета. Поэтому с самого начала разделяйте бухгалтерский и налоговый учет.

Стратегия и тактика

Действия, направленные на уменьшение выплат, должны охватывать все сферы и аспекты деятельности. Квалифицированный специалист предложит стратегический и тактический план оптимизации фискальной нагрузки. Стратегия – это долгосрочный курс, решение крупномасштабных задач бизнеса с учетом налоговых интересов. Тактика затрагивает повседневные задачи и операции.

Стратегический план включает:

обзор судебной практики и правовой базы в определенной сфере, а также долговременный прогноз изменений;
прогнозирование налоговых обстоятельств и форс-мажоров, разработка плана действий на каждый из экстренных случаев;
график исполнения финансовых и коммерческих обязательств предприятия;
оценка рисков и вероятных причин отклонения от расчетных показателей;
подробное обоснование выбранной схемы с учетом рисков и последствий;
прогноз эффективных инструментов оптимизации.

Но главная задача стратегии заключается в выборе такой схемы налогообложения, которая лучше всего соответствует специфике предприятия и помогает снизить фискальную нагрузку. Тактика же направлена на эффективное решение текущих задач. Она подразумевает мониторинг правовых актов, которые затрагивают налоговую сферу и отрасль, краткосрочное прогнозирование, график исполнения обязательств и изменения активов.

Тактика уделяет больше внимания каждой конкретной сделке: исследованию условий, прогнозированию последствий и оценке рисков. Чтобы тактика оставалась эффективной, ее пересматривают не реже раза в месяц. Самостоятельно разработать эффективный стратегический и тактический план невозможно, необходима поддержка экспертов.

Этапы снижения фискальной нагрузки

Суть оптимизации – в уменьшении платежей и выборе наиболее эффективной, безопасной налоговой схемы. Если в момент старта бизнеса вы не задумывались о фискальной нагрузке, с высокой долей вероятности первым шагом к оптимизации станет полная или частичная реорганизация предприятия. Потому что необходимо выбрать систему налогообложения, которая лучше всего соответствует целям и задачам бизнеса.

Эксперты сначала определяют общее направление работы, то есть составляют стратегию. А только затем проводят реорганизацию тактики. Первые шаги к выбору стратегии – оценка рисков, анализ фискальных проблем, выбор основных инструментов планирования и разработка схемы. Деятельность предприятия планируется уже с учетом новой налоговой схемы (именно поэтому часто возникает необходимость в реорганизации бизнеса).

Налоговые риски – это вероятность увеличения выплат, возможность привлечения к уголовной ответственности или контроль со стороны управляющих органов. Иногда предприниматели нарушают законодательство ненамеренно, из-за непонимания тонкостей или из-за того, что не отслеживают изменения. Поэтому при любых изменениях фискальных схем и выплат важно консультироваться с экспертами, уточнять возможные риски. Критически важно, чтобы все решения принимались в правовом поле.

Перед тем как внедрить новую схему, следует сравнить потенциальную экономию и расходы, а также позаботиться о том, чтобы все изменения были письменно обоснованы. Каждая операция, которую проводит компания, должна фиксироваться документально. В случае проверки контролирующими органами только тщательное документирование поможет доказать, что все операции были обоснованы и проведены с соблюдением буквы закона.

Эффективность оптимизационного налогового планирования

Самые действенные инструменты снижения фискальной нагрузки – это уже знакомые нам налоговые схемы. С их помощью можно существенно уменьшить общую сумму обязательных выплат. Но нельзя оценивать эффективность схемы только с точки зрения снижения налогового бремени. Не меньшее значение имеют правовые риски. Так, например, доначисление и санкции после проверки могут оказаться намного больше суммы экономии. Не говоря уже о таком серьезном риске, как уголовная ответственность.

Эффективность налоговой схемы зависит не столько от экономии на уплате налогов и взносов, сколько от проработанной доказательной базы для обоснования выбранной схемы. В основу доказательной базы положено такое понятие, как получение налоговой выгоды. Под этим понятием подразумевают уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения вычета, льготы, применения более низкой ставки, а также получение права на возврат или возмещение из бюджета.

Важно учитывать, что контролирующие органы могут поставить под сомнение любую гражданско-правовую сделку, которая влияет на налогообложение. Именно поэтому так важно аргументированное обоснование выбранной схемы. Занимаясь налоговым планированием и оптимизацией налогообложения, нужно учитывать не только формальное соответствие закону, но и другие обстоятельства, связанные с операциями и сделками, которые могут повлиять на правовые риски.

О необоснованности выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств:

невозможность осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для выбранного вида деятельности также требуется совершение и учет других операций;
совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном в документах бухгалтерского учета.

При выборе схемы оптимизационного налогового планирования нужно соблюдать рекомендации:

хозяйственные операции должны быть экономически оправданными и соответствовать стандартам предпринимательской деятельности;
фактическое содержание хозяйственных операций и организационно-управленческих актов налогоплательщика не должно расходиться с их документальным оформлением;
при построении различных схем налогового планирования следует избегать взаимозависимости участников сделок;
при заключении договоров нужно контролировать цены товаров (работ, услуг), указанных в сделке, чтобы исключить возможность пересмотра налоговыми органами цен в судебном порядке.

Квалифицированная помощь в налоговом учете

Компания VALEN предоставляет полный спектр услуг, связанных с фискальным учетом, обоснованием схемы налогообложения и уменьшением выплат:

анализ учета и правового обеспечения деятельности компании;
выявление рисков и их оценка;
разработка рекомендаций по осуществлению фискального планирования;
оценка экономической эффективности изменений;
разработка пошагового плана внедрения методов оптимизации;
выбор подходящей фискальной схемы.

Для консультации оставляйте заявку на сайте или набирайте наш телефон: +7 (495) 7-888-096!

Читайте также: