О налогообложении промежуточных дивидендов

Опубликовано: 17.05.2024

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

от 19 октября 2020 г. N СД-4-3/17130@

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРОМЕЖУТОЧНЫХ ДИВИДЕНДОВ

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе разъяснения Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2020 N 03-03-10/90152 по вопросу квалификации для целей налогообложения прибыли организаций выплаченных дивидендов в случаях, когда размер чистой прибыли хозяйственного общества, выплачивающего дивиденды, определенный по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, меньше, чем величина дивидендов, выплаченных таким хозяйственным обществом на основании соответствующих решений, принятых по результатам квартала и (или) полугодия и (или) девяти месяцев отчетного года.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 15 октября 2020 г. N 03-03-10/90152

В связи с письмом по вопросу о порядке налогообложения промежуточных дивидендов, выплачиваемых акционерам (участникам) хозяйственных обществ, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

В Российской Федерации правоотношения по распределению прибыли хозяйственных обществ регулируются положениями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) и Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 42 Федерального закона N 208-ФЗ установлено, что акционерные общества вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Федеральным законом N 208-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 42 Федерального закона N 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов акционерного общества.

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью (пункт 1 статьи 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, содержащиеся в статье 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ), предусматривают составление годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Частью 3 статьи 13 Федерального закона N 402-ФЗ предусмотрено, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом за отчетный период менее отчетного года в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления (части 4 и 5 статьи 13 Федерального закона N 402-ФЗ).

Таким образом, для хозяйственных обществ предусмотрен порядок определения прибыли после налогообложения (чистой прибыли) как источника выплаты дивидендов в случаях, когда решение о распределении прибыли принимается по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и (или) отчетного года. При этом действующее законодательство Российской Федерации не содержит положений, изменяющих экономическую квалификацию выплаченных дивидендов (распределенной прибыли) в случаях, когда размер чистой прибыли хозяйственного общества, определенный по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, меньше, чем величина дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных таким хозяйственным обществом на основании соответствующих решений, принятых на основании данных промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В этой связи считаем, что доходы в виде дивидендов, выплаченные акционерам (участникам) хозяйственных обществ по результатам работы указанных хозяйственных обществ за квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года, в дальнейшем переквалификации для целей налогообложения не подлежат.

Организация вправе выплатить дивиденды до окончания финансового года. Это, так называемые промежуточные дивиденды. Нужно ли выплаченные заранее дивиденды переквалифицировать в доход, если прибыль окажется меньше дивидендов? На этот счет Минфин России свою позицию изменил.

Дивиденды акционерам или участникам общества выплачиваются за счет чистой прибыли общества, то есть после уплаты всех налогов.

Чистая прибыль компании определяется по данным бухгалтерской отчетности. В акционерных общества для выплаты дивидендов могут быть созданы специальные фонды.

Акционерное общество (АО) вправе принимать решения о выплате дивидендов по результатам I квартала, полугодия, 9-ти месяцев отчетного года и по результатам года.

Общества с ограниченной ответственностью (ООО) вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества: ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

Окончательный результат деятельности компании за год будет известен только после подготовки годовой отчетности. Этот результат может оказаться значительно хуже того прогноза, который имели на момент принятия решения о выплате дивидендов.

Если такое произойдет, выплаченные дивиденды все равно останутся дивидендами.

Минфин в письме от 15.10.2020 № 03-03-10/90152 разъяснил, что выплаченные дивиденды переквалификации для целей налогообложения не подлежат.

Цитата из письма Минфина РФ:
Действующее законодательство РФ не содержит положений, изменяющих экономическую квалификацию выплаченных дивидендов (распределенной прибыли) в случаях, когда размер чистой прибыли хозяйственного общества, определенный по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, меньше, чем величина дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных таким хозяйственным обществом на основании соответствующих решений, принятых на основании данных промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Прежняя позиция Минфина РФ

В своих предыдущих разъяснениях, в частности в письме от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21011, Минфин писал, если прибыль окажется меньше промежуточных дивидендов, то разницу между чистой прибылью и выплаченными дивидендами нужно считать доходом акционера либо участника. Этот доход должен облагаться налогами в общем порядке.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Письмо Минфина России от 15.10.2020 № 03-03-10/90152
В связи с письмом по вопросу о порядке налогообложения промежуточных дивидендов, выплачиваемых акционерам (участникам) хозяйственных обществ, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

В Российской Федерации правоотношения по распределению прибыли хозяйственных обществ регулируются положениями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон № 208-ФЗ) и Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон № 14-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 42 Федерального закона № 208-ФЗ установлено, что акционерные общества вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Федеральным законом № 208-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 42 Федерального закона № 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов акционерного общества.

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью (пункт 1 статьи 28 Федерального закона № 14-ФЗ).

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, содержащиеся в статье 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон № 402-ФЗ), предусматривают составление годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Частью 3 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ предусмотрено, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом за отчетный период менее отчетного года в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления (части 4 и 5 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ).

Таким образом, для хозяйственных обществ предусмотрен порядок определения прибыли после налогообложения (чистой прибыли) как источника выплаты дивидендов в случаях, когда решение о распределении прибыли принимается по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и (или) отчетного года. При этом действующее законодательство Российской Федерации не содержит положений, изменяющих экономическую квалификацию выплаченных дивидендов (распределенной прибыли) в случаях, когда размер чистой прибыли хозяйственного общества, определенный по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, меньше, чем величина дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных таким хозяйственным обществом на основании соответствующих решений, принятых на основании данных промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В этой связи считаем, что доходы в виде дивидендов, выплаченные акционерам (участникам) хозяйственных обществ по результатам работы указанных хозяйственных обществ за квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года, в дальнейшем переквалификации для целей налогообложения не подлежат.

Директор Департамента Д. В. ВОЛКОВ

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Согласно требованиям НК РФ, все граждане России обязаны платить налог с доходов физических лиц, в т. ч. с дивидендов. С 1 января 2021 года вступили в силу изменения, согласно которым ставки по НДФЛ зависят от совокупного годового размера финансовых поступлений. Это означает, что с части доходов граждан будет удерживаться повышенный налог.

Ставка НДФЛ на дивиденды в 2021 году

Согласно Федеральному закону от 23.11.2020 № 372-ФЗ, внесшему правки в НК РФ, повышенная ставка будет применяться для налогообложения доходов, которые граждане получают регулярно или с определенной периодичностью. К последним относятся и дивиденды.

Внимание! Налог на дивиденды исчисляется и уплачивается депозитарием или компанией-эмитентом акций.

Прогрессивная ставка

Прогрессивная система налогообложения предусматривает увеличение налоговой ставки с ростом базы налогообложения.

Согласно внесенным изменениям, размер НДФЛ по дивидендам в 2021 году будет зависеть от размера заработка, полученного от инвестиций, следующим образом:

13 % - для доходов в пределах 5 млн руб. за год;
650 тысяч рублей + 15 % от суммы, превышающей 5 млн руб. - для доходов выше 5 млн руб. за год.

Внимание! Дивиденды, полученные в 2020 году, облагаются по ставке 13 %, независимо от их совокупного размера.

2021 и 2022 гг. определены как переходный период. Доходы каждого вида, например, зарплата, дивиденды и другие, в это время будут облагаться налогом по отдельности. Повышенная ставка будет применяться при расчете НДФЛ с дивидендов только в том случае, если выплаты по акциям превысили 5 млн руб., без учета других финансовых поступлений.

Начиная с 2023 года налогооблагаемая база будет рассчитываться путем сложения всех регулярных доходов гражданина.

Пример расчета налога на дивиденды

Допустим, частный инвестор Егор получил в 2021 году следующие доходы:

заработная плата - 4,5 млн руб.;
дивиденды - 900 тыс. Руб.;
прибыль от продажи ценных бумаг - 1,1 млн руб.;
доход по депозиту - 800 тыс руб.

Общая сумма дохода Егора за 2021 год составила 7,3 млн руб.

НДФЛ в данном случае мог бы составить:

по ставке 13 %: 5 000 000 × 13 % = 650 000 (руб.);
по ставке 15 %: 2 300 000 × 15 % = 345 000 (руб.).

Общая сумма налога: 650 000 + 345 000 = 995 000 (руб.).

Но так как в 2021 году все базы налогообложения определяются и облагаются налогом по отдельности, и при этом ни один источник дохода не принес Егору более 5 миллионов рублей, НДФЛ будет начислен только по ставке 13 %.

В частности, налог с дивидендов составит: 900 000 × 13 % = 117 000 (руб.).

Расчет и удержание суммы обязательств производится налоговым агентом. Сведения о размере доходов и величине отчислений поступят в налоговую без участия инвестора. Если по результатам года сумма выплат превысит 5 млн руб., налогоплательщику будет направлено уведомление о необходимости оплатить часть НДФЛ по ставке 15 %.

Нюансы налогообложения дивидендов на ИИС

С 1 января 2021 года были внесены изменения в п. 3 ст. 210 НК РФ, согласно которым налоговый вычет типа А по ИИС будет применяться только по отношению к основной базе налогообложения. Это - финансовые поступления, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 и 15 %, но не дивиденды, не прибыль от инвестиций в ценные бумаги и не доходы, полученные от контролируемых иностранных компаний.

Прежде всего, к основной базе налогообложения относится заработная плата. Для получения вычета можно использовать также:

доходы от сделок по продаже имущества;
прибыль, полученную по договорам дарения (за исключением ценных бумаг);
выплаты, производимые в рамках программ страхования и пенсионного обеспечения;
некоторые другие доходы.

Внимание! В связи с изменениями, внесенными в НК РФ, инвесторам, которые не имеют регулярного официального дохода кроме дивидендов, рекомендуется рассмотреть вариант перехода с ИИС типа А на ИИС типа Б. Таким образом, можно освободить от налогообложения всю прибыль, полученную в результате инвестиционной деятельности. Вернуть НДФЛ с помощью вычета типа А при данных обстоятельствах с 2021 года не удастся.

Налогообложение дивидендов по акциям иностранных компаний

В вопросе налогообложения дивидендов по акциям иностранных компаний в первую очередь следует учитывать, что брокер в этом случае не является налоговым агентом. Обязательства удерживаются за рубежом компанией, которая выплачивает инвестору доход, в соответствии с требованиями законодательства страны-эмитента ценных бумаг. Инвестор, в свою очередь, обязан самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ в России, применяя для этого действующие ставки налога.

Чтобы избавить налогоплательщиков от двойной финансовой нагрузки, РФ заключила более чем с 80 странами, в т. ч. с США, договор "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал". На основании этого документа россиянам не нужно платить НДФЛ в России, но только в том случае, если ставка налога в стране эмитента равна или больше ставки, действующей в РФ. В противном случае налогоплательщик обязан доплатить разницу.

Внимание! Сумма налога, удержанного в стране эмитента, может быть учтена налоговой службой России только при наличии документов, подтверждающих факт уплаты обязательств за рубежом. При отсутствии таких доказательств НДФЛ подлежит уплате в полном объеме, согласно требованиям налогового законодательства России. Если документы составлены на иностранном языке, их необходимо перевести на русский.

При получении дивидендов от американских компаний рекомендуется заполнить специальную форму W-8BEN, которая поможет значительно сократить расходы по налогам. При отсутствии данного документа налоговый агент США удержит с инвестора средства по ставке, действующей для резидентов страны, т. е. 30 %. Подав форму W-8BEN, акционер подтверждает, что он не является резидентом США и имеет право на снижение ставки до 10 %. Разницу в размере 3 или 5 % (с применением прогрессивной ставки) инвестору нужно доплатить самостоятельно в России.

Внимание! Форма W-8BEN действительна в течение 3 лет, по истечении которых документ нужно переоформить. Запросить форму можно у своего брокера. Клиенты "ФИНАМа" могут в личном кабинете заполнить и подписать форму W-8BEN, позволяющую получить пониженную ставку по налогам с дивидендов и купонов по ценным бумагам эмитентов США.

Порядок удержания НДФЛ с дивидендов

Сумма НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом без участия инвестора. Доход от вложений в ценные бумаги зачисляется на брокерский счет держателя акций уже за вычетом налоговых обязательств.

Внимание! При допущении ошибок налоговым агентом по начислению НДФЛ с применением прогрессивной ставки в переходном периоде (I квартал 2021 года) штрафная санкция и пени по отношению к нему применяться не будут. Недостающая сумма обязательств подлежит перечислению в бюджет до 1 июля следующего года.

Иногда обязанность по начислению и уплате НДФЛ с дивидендов возлагается на самого инвестора. Это происходит в следующих случаях:

налоговый агент по какой-то причине не произвел удержания;
дивиденды получены от иностранного эмитента.

В таких ситуациях инвестору необходимо до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом, подать декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства. Документ должен быть составлен по форме 3-НДФЛ. Уплата обязательств, указанных в декларации, производится до 15 июля того же года.

Подать декларацию можно:

лично в налоговой инспекции;
через МФЦ;
в "Личном кабинете" налогоплательщика на сайте ФНС;
почтовым отправлением.

Совершить платеж можно следующими способами:

в отделении банка;
с помощью сервиса интернет-банкинга;
на сайте ФНС;
через портал "Госуслуги".

Внимание! Нарушение сроков подачи декларации и уплаты налога влечет за собой применение штрафных санкций в размере как минимум 1 000 руб.

Удержание НДФЛ с дивидендов производится налоговым агентом в соответствии с требованиями НК РФ. Начиная с 1 января 2021 года, для расчета суммы обязательств применяется прогрессивная ставка. Первые 2 года после вступления в силу изменений в законодательство объявлены переходным периодом, в течение которого допущенные ошибки при определении суммы налога не будут являться основанием для применения штрафной санкции и пеней. В некоторых случаях, например, при получении дивидендов от иностранного эмитента, инвестор обязан самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ, учитывая все нюансы налогового законодательства России.

Подпишитесь на нашу рассылку, и каждое утро в вашем почтовом ящике будет актуальная информация по всем рынкам.

Фирма в конце года оказалась в плюсе. Кто, как не учредители, должны быть этому рады? От рационального распределения прибыли будет зависеть не только ширина улыбки акционеров, но и стратегическое развитие компании. Сегодня я расскажу про порядок выплаты дивидендов за год, если выплачивались промежуточные, и всем, что связано с этой процедурой.

Законодательные ограничения

Первое законодательное ограничение касается запрета на выплату дивидендов, когда формирование уставного капитала завершено. Ограничения касаются и сроков выплаты. Они производятся:

за квартал;
за полугодие;
за год.

Запрещено рассчитываться по нераспределенной прибыли в таких случаях:

Фирма находится на стадии банкротства.
Несостоятельность активов.
Уровень активов ниже уровня уставного капитала.
Несоблюдение приоритетности выплат по обычным и привилегированным акциям.
Выплата в неполном объеме.

Налогообложение дивидендов и иных выплат

Удержание НДФЛ, когда выплачивается нераспределенная прибыль, лежит на плечах самой фирмы. Учредители получают нераспределенную прибыль уже за вычетом налога.

Бывают такие ситуации, когда промежуточный доход учредителей не выплачивается, а выдается в форме основных средств, товаров или какого-либо имущества. При выплате в такой форме нет возможности перечислить налог. Тогда участник в конце года подает декларацию 3-НДФЛ и платит налог сам.
Но тут есть нюанс. Собственник сменился, то есть имущество реализовано. И фирма в зависимости от своей системы налогообложения теперь обязана платить другой налог – на реализацию.

Промежуточные дивиденды и страховые взносы

Периодичность выплаты дивидендов

Промежуточные дивиденды выплачиваются в течение года. Сроки прописываются в уставе компании.

Выплачиваются доходы учредителям по итогам квартала, в котором фирма получила ЧП и имеет возможность перечислить промежуточные дивиденды без ущерба своему положению.

Принимается решение о расчете с учредителями в течение 3 месяцев после отчетного периода. Далее у компании есть 60 дней на то, чтобы непосредственно со всеми рассчитаться. При этом выплачиваются средства всем держателям одного типа акций одновременно, а не выборочно.

Как рассчитать выплату дивидендов

Формула расчета довольно проста:

Сразу приведу пример. В составе компании 3 учредителя, их доли 45, 30, 25%. Проведено собрание, вынесли решение, что будут выплачиваться промежуточные дивиденды из ЧП = 200 тыс. руб. Что полагается учредителям:

200*45 % = 90 тыс. руб.
200*30 % = 60 тыс. руб.
200*25 % = 50 тыс. руб.

Риски, связанные с выплатой промежуточных дивидендов

Есть риск того, что компания, в которой выплачивались промежуточные дивиденды, по окончании года может выйти в убыток. Чем это чревато? ИФНС может увеличить размер налоговых обязательств. Выплата нераспределенной прибыли может быть переквалифицирована в вознаграждение – соответственно, и налог больше. Ко всему прочему, должны быть начислены страховые взносы.

А еще финансовая отчетность станет неверной – надо переделывать. Конечно, это можно оспорить в суде, но как много это займет времени и нервов. Наверно, оно того и не стоит. Что делать в такой ситуации, расскажу дальше.

Поэтому, если выплачиваются промежуточные дивиденды, стоит быть твердо уверенным в благосостоянии своей фирмы.

Можно ли выплатить дивиденды за прошлые годы

Российское законодательство говорит лишь одно: доходы учредителей платятся из чистой прибыли. А за какой период – нигде не указано. Значит, выплатить за прошлые года можно в текущем, должны лишь соблюдаться следующие условия:

фирма не банкрот и не обанкротится после расчетов с акционерами;
после расчета стоимость чистых активов будет больше уставного капитала;
нет задолженности по УК;
нет долгов перед вышедшими участниками и акционерами.

Правила выплаты промежуточных дивидендов

В процедуре выплаты промежуточных дивидендов можно выделить 3 основных этапа:

В учетной политике должен быть указано, как рассчитываться с учредителями. В этом документе содержится периодичность, согласно которой выплачиваются дивиденды (квартал, полугодие, год), сроки, распределение прибыли согласно долям.
В конце периода, в котором получена ЧП, проводится собрание. Принимается решение, будут ли выплачиваться промежуточные дивиденды. В протоколе собрания фиксируется:

- размер ЧП;
- сумма перечислений учредителям;
- в какой форме выплачиваются.

Непосредственное распределение промежуточной прибыли согласно доле/количеству акций.

Нормативная база

Нормативная база для ООО – закон № 14-ФЗ от 28.02.1998 года, в статье 28 перечислен порядок распределения прибыли, сроки выплат.

Деятельность АО регулируется законом № 208-ФЗ от 26.12.1995 года. В статье 42 написано все о расчете с акционерами.

Как осуществляется денежная выдача

Рассчитываться с акционерами можно по безналу или переводом через почту. Чтобы получить наличные, деньги должны поступить в кассу с расчетного счета организации, так как из выручки они не выплачиваются, это запрещено.

Если участнику полагались проценты по своей доле, но он их не получил по каким-то обстоятельствам, он может в течение 3 лет обратиться в компанию.

Бухгалтерские проводки

Бухгалтерия для начисления дивидендов использует проводку Дт84 Кт75-2. Для работников организации Дт84 Кт70.

Чтобы рассчитаться с учредителями, делаются такие проводки:

Удерживается налог: Дт75-2 (70) Кт68.
Перечисляется налог: Дт68 Кт51.
Выплачиваются дивиденды: Дт75-2 (70) Кт51 (50).

Если по итогам года возник убыток

Фирма оказалась в таком положении, что промежуточные дивиденды выплачивались, а в конце года получился убыток. Чтобы не усложнять себе жизнь спорами с ИФНС, организации в документах указывают на возврат средств от получателей.

На самом деле средства обычно не возвращаются, а участники остаются должны фирме. Такая задолженность погашается, например, с помощью дисконтов по векселям или нераспределенной прибылью следующего периода.

Как быть упрощенцу

Фирма на упрощенке, в которой выплачивались промежуточные дивиденды, – налоговый агент. В ее обязанности входит расчет и удержание налога независимо от режима налогообложения. Расчет и выплаты производятся в общем порядке.

Закрытие реестра

Установить дату закрытия реестра можно по дате проведения учредительного собрания. Чтобы уточнить список получателей средств, дается 10 дней до собрания и 20 дней после. Точная дата закрытия реестра фиксируется на собрании советом директоров.

Заключение

Главная мысль, которую хочу донести до читателя: выплачиваться промежуточные дивиденды должны после взвешенного и осмотрительного решения. Лучше твердой уверенности в финансовом положении как минимум на год вперед может быть только наращивание прибыли.

Чтобы не пропустить новые статьи, подписывайтесь и делитесь полезностями в социальных сетях. Всего доброго!

18 марта 2021

Как рассчитать и выплатить дивиденды: ликбез для директора

Менеджер МСФО в ООО «Эм Эм Эс Коммьюникейшнз» (входит в рекламный холдинг Publicis Russia)

Что такое дивиденды и кому они полагаются

Дивиденды — это часть чистой прибыли, распределяемая между акционерами или учредителями ежегодно. Их могут выплачивать компании, являющиеся акционерными обществами (далее — АО), или общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО).

Акционерные общества распределяют чистую прибыль между своими акционерами, исходя из типа и количества акций, которыми те владеют. Общества с ограниченной ответственной будут производить выплаты пропорционально вкладам участников в уставной капитал организации.

Чтобы получать дивиденды в ООО, необходимо быть одним из его учредителей. Всего их может быть от 1 до 50 человек. Если учредителей больше 50, тогда предприятию потребуется реорганизация в АО.

Для получения выплат в АО есть 2 варианта — или быть учредителем компании или купить ее акции. Акционерные общества бывают публичными (ПАО) — их акции торгуются на фондовых биржах, и непубличными (НАО) — их акции можно купить на специальных ОТС-площадках, где совершаются внебиржевые сделки. И те, и другие могут выплачивать дивиденды.

Какие бывают типы акций

Какие бывают типы акций в ПАО:

Привилегированные — не дают право на голосование, но по ним всегда выплачиваются дивиденды. Этот тип акций наиболее интересен акционерам. Выплата по привилегированным акциям иногда происходит из специального фонда, сформированного именно для этих целей.
Обыкновенные — дают право акционеру участвовать в голосовании, но дивидендов по ним может и не быть. Эти акции, как правило, являются предметом интереса тех, кто занимается торгами на рынке, так как цены на эти акции меняются часто за счет спекуляций на бирже.

Акции ПАО можно купить на бирже. На каждой бирже торгуется определенный список акций. В России есть две биржи — Московская и Санкт-Петербургская. На Московской бирже оборачиваются только акции российских компаний, а на Санкт-Петербургской еще и акции иностранных организаций.

Причем, чтобы получить дивиденды, не обязательно является владельцем акции целый год, можно за несколько дней до даты отсечки купить акции, и получить по ним дивиденды. Но надо учитывать, что на бирже действует режим Т+2, это означает, что, купив акцию сегодня, ее владельцем вы станете только через два дня.

Как часто выплачивают дивиденды

По закону компания на выбор может платить дивиденды — ежеквартально, каждые полгода, ежегодно. Чтобы понять, как компания решит проводить выплаты, следует смотреть ее дивидендную политику.

Предположения по выплатам из чистой прибыли акционеры начинают строить, как правило, после публикации отчетности компании за третий квартал, так как по результатам этого периода становится примерно понятно, как компания закончит год. Дивидендная политика предприятия содержит указание по срокам уплаты дивидендов. Прогнозные значения выплат на акцию публикуют дивидендные календари. На собрании акционеров принимается решение о сумме выплаты. После этого на определенную дату, называемую датой отсечки, устанавливается список владельцев акций, которым будут причитаться выплаты.

Формула расчета дивидендов

Формулу для расчета дивидендов (Д) по каждому участнику можно описать так:

Дивиденды участнику = Сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов х Процентная доля участника в уставном капитале

Стоит отметить, что если предприятие решит распределить прибыль между акционерами непропорционально доле их участия в капитале компании, то его ожидает спор с налоговой инспекцией. Ведь по определению Налогового кодекса, дивидендами признается доход, начисленный пропорционально доле участников в капитале организации. Непропорционально распределенные выплаты будут признаны налоговиками иным доходом и по ним будут доначислены налоги.

Сроки выплаты дивидендов

Законодательно также установлены сроки выплат акционерам / учредителям, где дата отсчета — это дата принятия решения о выплате:

1) в АО — 10 рабочих дней для номинальных держателей и доверительных управляющий и 25 рабочих дней для всех остальных акционеров с даты принятия решения,

2) в ООО — до 60 календарных дней с даты принятия решения.

Дивидендный доход по привилегированным акциям выплачивается в первую очередь и процент выплат по ним прописан на уровне уставе организации, этот процент не зависит от решения, принятого на Совете директоров по выплатам акционеров.

Есть такое понятие дивидендная доходность — это отношение дивидендной выплаты по одной акции к ее рыночной стоимости. Дивидендная доходность дает представление о доходе, который может приносить акция. В России этот процент равен 5-8%. Дивидендная доходность российских предприятий одна и самых высоких в мире, что объясняется высокими политическими рисками. Россия относится к развивающимся рынкам. Для сравнения в Мексике, которая также относится к развивающимся рынкам, средняя дивидендная доходность составляет 5%. По развитым рынкам, например, США, доходность 3-4% считается стандартной.

Как рассчитывается прибыль для дивидендов

Как уже упоминалось выше, дивиденды выплачиваются из чистой прибыли. Так, чистая прибыль для предприятия, находящегося на основной системе налогообложения, будет составлять чистую прибыль по году за вычетом налога на прибыль.

Если организация работает по УСН, ЕСХН, ЕНВД, то есть использует специальные налоговые режимы, тогда чистой прибылью будет считатьcz прибыль, оставшаяся после уплаты в бюджет иных налогов по этим режимам.

Размер чистой прибыль предприятия можно посмотреть в ее Отчете о прибылях и убытках.

Если по итогу года в компании имеется убыток, тогда снований распределять чистую прибыль между участниками нет. Но встречаются ситуации, когда за промежуточные итоги (квартал, полугодие, 9 месяцев) компания осуществляла выплаты из прибыли, а по итогам годы был получен убыток. Тогда налоговая может посчитать платежи акционерам, как прочий доход. и предприятию потребуется скорректировать декларацию по налогу на прибыль, исключив из нее статью дивидендных выплат. Так как данные выплаты акционерам будут считаться безвозмездно переданным им имуществом.

Как на распределение чистой прибыли влияют чистые активы

Распределение чистой прибыли напрямую зависит от величины чистых активов (ЧА). Разберемся далее почему. Итак, компания сдала отчетность по году, учредители ждут распределения полученной чистой прибыли. На законодательном уровне такие выплаты запрещены, если после этого величина чистых активов организации станет меньше суммы уставного капитала и резервного фонда (эти данные можно посмотреть в балансе компании по разделу пассивов).

По величине чистых активов можно понять текущие финансовое состояние предприятия, а именно — чего у него больше имущества, требований или долгов, обязательств. Чистые активы — это те средства, которые будет иметь предприятия после того, как проведет расчеты со всеми своим кредиторами, чем больше размер чистых активов компании, тем более финансово устойчивой она считается.

Размер ЧА можно посчитать используя представленную ниже формулу (данные берутся из Бухгалтерского баланса предприятия):

Чистые активы = (Внеоборотные активы + Оборотные активы) - (Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства)

По формуле можно понять, что чистые активы и собственный капитал организации — это почти одно и тоже.

Величину чистых активов можно посмотреть в 3 разделе Отчета об изменении капитала, который является составной частью годовой отчетности.

После сдачи отчетности следует сравнить величину чистых активов и уставного капитала. Если в течение трех лет величина чистых активов будет меньше величины уставного капитала, необходимо уменьшить размер уставного капитала предприятия.

Налоговики также следят за размером чистых активов и могут потребовать пояснений, если у них возникнут вопросы. Компания может подлежать принудительной ликвидации на основании судебного запроса со стороны налоговых органов, если размер чистых активов имеет отрицательное значение на протяжении 2 лет и более.

Выходов тут может быть два — или сократить размер уставного капитала или увеличить сумму чистых активов.

Как увеличить чистые активы

Способами увеличить величину чистых активов могут быть:

проведение переоценки основных средств и нематериальных активов (имеет смысл делать, если по результатам переоценки стоимость их вырастет);
проанализировать кредиторскую задолженность по срокам исковой давности, возможно, часть суммы можно будет списать;
3) увеличить уставной капитал компании за счет дополнительных вкладов участников (если это ООО); если АО — как вариант возможно увеличение номинальной стоимость акций или их дополнительная эмиссия.

Таким образом, если после принятия решения о выплате определенной суммы в качестве дивидендов, величина чистых активов станет меньше уставного капитала, распределять прибыль в таком объеме нельзя. Размер выделяемой на распределение прибыли следует уменьшить, чтобы соотношение величины чистых активов и уставного капитала, требуемое по закону, выполнялось.

Какие есть формы выплаты дивидендов

Дивиденды могут быть выплачены наличными деньгами, безналичным переводом или имуществом. Рекомендуется в протоколе о решении по выплате установить, в какой форме это произойдет, чтобы избежать претензий со стороны учредителей.

Так, для некоторых участников может быть принципиально получение выплат наличными.

Заметим, что 2020 года запрещено осуществлять выплаты дивидендов за счет находящейся в кассе выручки. Следует отвезти эту выручку в банк, положить на расчетный счет компании, а потом снова получить по кассовому ордеру уже с целью выплаты акционерам.

Если рассматривать вариант распределения прибыли за счет имущества компании, это может быть сделано сырьем, ценными бумагами, продукцией и прочим. Но важно, что выдаваемое имущество должно находиться на балансе компании.

Однако этот способ является сложным и дорогим с точки зрения обложения налогами. Ведь при передаче имущества происходит реализация, и организации, находящиеся на ОСНО, в таком случае будут обязаны заплатить НДС и налог на прибыль, а те, кто на УСН — заплатят налог на УСН. Труднее дело будет обстоять с теми, кто на ЕНВД — ведь ЕНВД применяется к определенным видам деятельности, куда не входит вариант с выдачей дивидендов в натуральной форме. Поэтому предприятию на ЕНВД нужно будет заплатить налоги по УСН, при этом, скорее всего разрешения на применение УСН у него не будет, соответственно налогообложение распределения чистой прибыли будет проходить по ОСНО, а это снова значит оплату НДС и налога на прибыль.

Практика распределения прибыли предприятия посредством имущества сложна, поэтому перед использованием такого варианта следует проконсультироваться с бухгалтерами и оценить размер дополнительно уплачиваемых налогов.

Самым оптимальным является безналичный перевод денег, причитающихся акционерам.

Налоги, выплачиваемые с дивидендов

Налоги, которые придется заплатить с дивидендов, будут зависеть от того, кому эти выплаты пойдут. Так, если владелец акций — физическое лицо, то налог составит 13%, но если размер выплаты будет превышать 5 000 000 рублей, тогда ставка налогообложения поднимется до 15%. Если это физическое лицо — нерезидент, тогда ему тоже придется заплатить 15%.

Когда акционером выступает юридическое лицо, уплачивается налог на прибыль по ставке 13%, если получатель российская компания; 15% — для иностранных организаций.

Стоит отметить, что акционер получает выплаты уже с учетом уплаченных налогов, так как налоги по закону обязано уплатить в бюджет государства именно предприятие, распределяющее дивиденды.

Как уменьшить налоговую нагрузку с помощью дивидендов

Сократить налоговую нагрузку можно в нескольких ситуациях:

I) Выплаты могут помочь предприятию сэкономить на социальных взносах. Если акционеры компании являются еще и ее сотрудниками, тогда часть дохода им можно выплачивать дивидендами. Экономия будет состоять в том, что такие выплаты не облагается социальным взносами, а только подоходным налогом по ставке 13%.

Также бывают случаи, когда сотрудники компании намеренно вводятся в состав акционеров. Компания ежеквартально распределяет прибыль между ее участниками, при этом работники получают основной свой доход посредством дивидендов, а не зарплаты. Но у этой схемы есть определенные недостатки:

компания обязательно должна иметь прибыль по итогам квартала;
надо следить за величиной чистых активов;
3) прибыль должна распределять пропорционально доле акционеров, как уже говорилось выше;
возможны подозрения со стороны налоговых органов в получении необоснованной налоговой выгоды за счет неуплаты социальных взносов. Однако для этого налоговые органы должны доказать, что заработная плата выплачивается сотрудникам под видом распределения чистой прибыли;
сотрудник может претендовать на часть активов компании, когда решит ее покинуть.

Поэтому есть общие рекомендации — привлекать сотрудников к участию в капитале фирмы, это повысит их уровень ответственности, но степень их участия в капитале не должна быть значительной.

Также стоит отметить, что при расчете НДФЛ на сумму дивидендов, его нельзя уменьшить на стандартные и прочие налоговые вычеты.

II) Если производить оплату дивидендов иностранному предприятию, которое зарегистрировано в странах с низким налогообложением.

Так, по Налоговому кодексу, если российская компания выплачивает дивиденды иностранной организации, то ставка налога при этом будет 15%. Но если между Россией и страной, резидентом которой является иностранная компания, подписан договор об избежании двойного налогообложения, то в таких случаях часть чистой прибыли, выплаченная иностранной организации, будут облагаться пониженной ставкой.

Например, если российская компания осуществляет выплаты компании, зарегистрированной на Кипре, то ставка будет 5%; если эта компания вложила в российскую компанию не менее 100 000 долларов США, во всех остальных случаях ставка будет 10%. Возникающие налоги здесь можно сократить, если использовать компания на Кипре как оффшор.

III) Ставка дивидендов может быть равна 0%, если компания, получающая дивиденды, владеет 50% уставного капитала и более на протяжении не меньше, чем 365 дней, до принятия решения об их выплате.

Как выплачиваются дивиденды при УСН и ЕНВД

Компания, использующая УСН и ЕНВД, должна начислить дивиденды пропорционально доле каждого участника. Их выплата идет уже с вычетом налогов. Если перечисления будут идти другой организации, то, независимо от применяемой этой организацией формы налогообложения (ОСНО, УНС, ЕНВД), с начисленных дивидендов необходимо удержать налог на прибыль в размере 13% для резидентов и 15% для нерезидентов. Если перечисления будут сделаны физическому лицу или индивидуальному предпринимателю, то при оплате удерживается НДФЛ в размере 13%.

Когда нельзя выплачивать дивиденды

Основным мотивом работы компании является получение прибыли, которая в дальнейшем будет распределена между участники. Но есть ряд ситуаций, когда распределение прибыли лучше отложить на будущее, рассмотрим их:

когда уставной капитал компании не оплачен полностью кем-либо из участников;
у компании есть убыток по итогу отчетного года;
чистые активы компании станут меньше уставного капитала после выплаты дивидендов;
у компании есть признаки банкротства;
выплата ухудшит платежеспособность предприятия.

Эти ограничения действую с целью поддержки компании на должном финансовом уровне.

Выводы

Дивиденды являются источником распределения прибыли между учредителями. Но также могут быть использованы как инструмент налоговой оптимизации — ведь выплата дивидендов не облагается социальными страховыми взносами (их ставка составляет от 30% до 10% и является кумулятивной). Дивиденды могут получать, как физические, так и юридические лица. Важно исполнять требования по выплате дивидендов, чтобы не нарушить финансовое положение компании.

Читайте также: