Есхн уступка права требования

Опубликовано: 14.05.2024

«Клерк» Рубрика ЕСХН
На фото Светлана Скобелева

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Елены (г. Пермь)

Учитываются ли доходы, полученные в виде процентов по договору уступки права требования (цессии), для расчета пропорции 70% на 30% для применения организацией ЕСХН (единого сельхозналога)?

Наше предприятие занимается выращиванием сельскохозяйственной продукции с последующей реализацией потребителям. В 2010 г. налоговый орган г.Перми уведомил нас о том, что нами неправомерно применялась в 2009 г. система налогообложения ЕСХН, т.к. нарушена пропорция, применяемая для расчета ЕСХН - 70% на 30%. В 2009 г. наше предприятие являлось плательщиком ЕСХН на основании гл.26.1 НК РФ (п.1 ст.346.2 НК РФ).

Общий годовой доход от реализации продукции за 2009 г. складывается из выручки от реализации сельхозпродукции собственного производства - 73% и выручки от сдачи в аренду имущества - 27%. В соответствии с Налоговым кодексом РФ данная пропорция позволяет предприятию применять систему налогообложения ЕСХН на основании п.1 ст.346.2 гл 26.1 НК РФ .

Кроме того, в 2009 г. был получен внереализационный доход в виде процентов по договору цессии от 10.04.2009 г., который нарушил пропорцию, применяемую для правомерности использования ЕСХН. Пропорция получилась следующая: выручка от реализации сельхозпродукции составила - 43%. т.е. менее 70% необходимых. Налоговый орган заявляет, что полученные проценты по договору цессии в 2009 г. участвуют в расчете пропорции 70% на 30%, тем самым нарушая условия гл.26.1 НК РФ. Соответственно, по мнению налогового органа, мы неправомерно использовали систему налогообложения ЕСХН в 2009 г. и должны доначислить и уплатить налоги по общему режиму налогообложения: НДС, прибыль, имущество, а так же уплатить пени и штрафы.

В соответствии с вышеизложенным, просим Вас ответить нам на вопрос: участвуют ли доходы, полученные по договору цессии,
в расчете процентного соотношения, определяемого для правомерности применения системы налогообложения в виде ЕСХН (единого сельхозналога)?

Спасибо, очень ждем Вашего ответа, т.к. запрос сделали в краевую налоговую, но ответа пока нет. Нам бы хотелось получить от Вас подтверждение того, что мы в 2009 г. правомерно использовали ЕСХН.

В случае, если мы правомерно использовали данную систему налогообложения в виде ЕСХН, то руководство предприятия собирается судиться с налоговой инспекцией и доказывать свою правоту.

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) (п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходит право на неуплаченные проценты (ст. 384 ГК РФ).

При определении объекта налогообложения в целях гл. 26.1 НК РФ организации учитывают доходы, полученные от погашения права требования, приобретенного по договору цессии, в качестве доходов от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 346. 5, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 279 НК РФ).Проценты, причитающиеся организации-цессионарию, являются внереализационными доходами (п. 1 ст. 346. 5, п. 6 ст. 250 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 346.3 НК РФ установлено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Пункт 2 ст. 346.2 НК РФ определяет, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Учитывая, что в вышеприведенной норме не поименованы доходы от реализации имущественных прав, а также внереализационные доходы, доходы, полученные Вашей организацией в рамках договора цессии, не учитываются при определении доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг).

То есть доходы, полученные Вами по договору цессии, не должны были учитываться в расчете процентного соотношения, определяемого для правомерности применения системы налогообложения в виде ЕСХН.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Цессия – это замена кредитора. Иногда обязательства можно переуступить, передав их третьим лицам, к которым и переходят кредиторские полномочия. Рассмотрим подробнее особенности применения цессии, нюансы ее оформления и бухгалтерского сопровождения.

Правовая суть цессии

Цессия представляет собой передачу любых прав и обязательств между юридическими (или физическими) лицами.

Если время идет, а должник не исполняет обязательств, их выполнения можно потребовать. Но случается, что кредитор не имеет возможности тратить на взыскание время и силы, при этом согласен получить назад не все средства, и лишь их часть. Он уступает свое право на это третьей стороне, получая за это оговоренное вознаграждение. Оно обычно представляет собой определенную часть невзысканного долга. Но переуступка долга может быть произведена и безвозмездным путем.

При этом используется следующая терминология:

цедент – тот, кто является инициатором передачи прав, чаще всего это кредитор;
цессионарий – «вторичный кредитор», сторона, получающая права после переуступки;
титул – называется также «договор цессии», правоустанавливающий документ по переуступке прав.

Юридические лица нередко используют переуступку прав при реорганизации, передавая права другому юридическому лицу, а по факту – самим себе.

Важные нюансы

Цедент отвечает за правомерность уступаемых прав и подлинность подтверждающих бумаг.
Цедент не отвечает за дальнейшую реализацию или нереализацию переданных прав (не гарантирует выплату долга).
Должника следует проинформировать о переуступке права требования долга, но согласия его на цедирование не требуется.
Если вследствие переуступки прав у должника возникли дополнительные расходы, оба кредитора возмещают их в равных долях.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В российском законодательстве цедирование регулируется ст.382-390 Гражданского кодекса РФ.

Цедированию не подлежат

Не все права можно передать для осуществления третьим лицам. Закон оговаривает ряд обязательств, которые должны быть выполнены непосредственно взявшими из на себя сторонами:

возмещение морального вреда;
восстановление пострадавшей репутации в деловом мире;
обязательства неимущественного характера.

Разрешено цедировать

Юридические лица при желании могут передавать друг другу права по требованию долгов, возникших в результате:

хозяйственных сделок;
судебных решений;
страховых полисов;
обязательств перед персоналом в случае ликвидации или реорганизации фирмы;
договоров о дополнительной ответственности;
любых иных имущественных обязательств.

Виды цессионных договоров

Классификация их зависит от того, о чем договорились между собой первичный и вторичный кредиторы.

Возмездные и безвозмездные цессии

Более распространена финансовая выгода цедента от переуступки прав – он в сокращенной форме возвращает себе кредитованные средства, экономя время и снижая риски невозврата. Нередко предусмотрена нефинансовая выгода, например, цессионарий списывает дебиторскую задолженность цедента или засчитывает переуступку в качестве выполнения каких-либо прошлых обязательств «первичного» кредитора.

ВАЖНО! Между организациями крайне редко оформляются безвозмездные переуступки долга, потому что это влечет сложности с расчетом и уплатой налогов.

Как оформить переуступку

Данная сделка по сути не является самостоятельной, потому что всегда имеет в основе другую, первичную сделку, закрепленную соответствующим договором, например, купли-продажи, обмена, дарения и пр. Для передачи прав требования долга заключается еще один договор, юридически представляющий собой куплю-продажу этих прав. Он имеет правовые последствия только после заключения в письменной форме.

Алгоритм оформления цессии

Договоренность. Первым этапом всегда должно быть достижение устной договоренности о том, что права на требование долга необходимо передать.
Составление соглашения цессии. Особенности зависят от заключения «первичного» договора, права которого переуступаются. Если он заключался в простой форме, то и цессию не обязательно заверять нотариально. Но подавляющее большинство сделок регистрируются у юристов, а значит, и договоры по передаче прав также необходимо нотариально заверить. Варианты соглашения:
- двухстороннее: между цедентом и цессионарием, должник лишь информируется;
- трехстороннее – должник является стороной договора.
Информирование должника о перемене кредитора – обязательное условия договора цессии. Это делается путем направления письменного уведомления.
Взаимодействие нового кредитора с должником – принятие обусловленных законом мер по взысканию долга.

Элементы договора цессии

Соглашение по передаче прав требования должно содержать следующие обязательные элементы:

полные названия всех сторон сделки, их юридические реквизиты;
максимально уточненный предмет договора – право, подлежащее передаче;
основание – реквизиты и наименования первичного договора, обязательства по которому переуступаются;
права и обязанности каждого участника;
сроки исполнения обязательств;
сумма финансовых обязательств (может переуступаться не весь долг, а только часть);
гарантии ответственности сторон;
подписи уполномоченных представителей, печати организаций.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Цедирование может быть признано недействительным, если соглашение заключено в обход запрета на такое действие. Например, передается право на строящуюся недвижимость при утаивании информации о банкротстве и ликвидации компании-застройщика либо в первичном договоре есть пункт о недопустимости передачи прав.

Налоговые обстоятельства цедирования

Передача прав оказывает прямое влияние на налоговые обязательства всех сторон сделки:

для должника с точки зрения налогов ничего не меняется, НДС не восстанавливается, как это поясняет пункт 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ;
цедент не уплачивает НДС как продавец, несмотря на то, что передаваемое имущественное право должно подвергаться налогообложению. В ст. 155 НК РФ нет прямых указаний на расчет НДС при переуступке долга.
цессионарий, получивший право требовать долг, должен будет выплатить НДС только в том случае, если речь идет об операциях, облагаемых этим налогом (продажа товаров, плата за услуги, выполнение работ). Если прежний кредитор предоставит счет-фактуру, «вторичный» сможет предоставить НДС к вычету (ст.171-172 НК РФ).

Бухгалтерские проводки цессии

Поскольку в договоре переуступки принимают участие имущественные активы, это действие должно иметь адекватное отражение в бухгалтерской отчетности организаций-сторон договора. Цедент будет отражать выбытие активов, а цессионарий – их поступление.

Деньги, полученные цедентом в качестве вознаграждения за продажу права требования долга, являются выручкой и отражаются на балансе как поступивший доход. Первичный кредитор должен показать, что переуступил дебиторскую задолженность третьему лицу, для чего она сначала выделяется проводкой: дебет 377 «Расчеты с прочими дебиторами», кредит 361 «Расчеты с отечественными покупателями».

Погашение этой задолженности берет на себя цессионарий, за что цедент получает свой финансовый профит: дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» в корреспонденции с кредитом 361.

После получения средств в проводке указывается, что в результате договора цессии право реализовано с определенной суммой прихода: дебет 311 «Текущие счета в национальной валюте», кредит 377.

Цессионарий принимает «приобретенный» долг к бухучету, причем не имеет значения, когда он намеревается его истребовать и намеревается ли вообще. Статья учета – финансовые вложения, где объект отражается по первоначальной стоимости: того вознаграждения, которое было выплачено цеденту за приобретение этого права. Если долг начнет погашаться, эти цифры следует заносить в состав операционных расходов. Проводки будут следующими:

дебет 377, кредит 685 «Расчеты с прочими кредиторами» – учет дебиторской задолженности по договору цессии на обозначенную сумму;
дебет 685, кредит 311 – вознаграждение за переуступку права;
дебет 311, кредит 377 – получение денег от должника в погашение долга (если оно воспоследовало);
дебет 377, кредит 745 «Доход от безвозмездно полученных активов» – отражение суммы дохода по договору цессии.

Должник вносит изменения в бухгалтерский учет только в момент, когда им получено уведомление о смене кредитора. Проводкой он ликвидирует свою задолженность цеденту, переадресовывая ее новому кредитору: дебет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками», кредит 685.

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/96915 от 11.12.2019

Минфин России в письме от 11.12.2019 г. №03-03-06/1/96915 разъясняет, как платить налог на прибыль и НДС по договору цессии.

Уступка права требования

Уступка требования (цессия) — это сделка, в результате которой одна сторона передает другой стороне право требовать исполнения своих обязательств у третьей стороны. Получается, что в сделке происходит замена кредитора в обязательстве.

При совершении договора цессии есть три участника сделки:

цедент –первоначальный кредитор, который уступает свои права требования долга другому лицу;

цессионарий – лицо, приобретающее право требования, т.е. новый кредитор;

должник – лицо, который должен погасить сумму задолженности.

Выручка или убыток?

По общему правилу выручка от уступки права является доходом от реализации имущественного права (п. 1 ст. 249 НК РФ). Расходы, связанные с уступкой, включают в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Если разница между суммой, которую заплатил новый кредитор, и суммой долга отрицательная, то возникает убыток. Учитывать убытки нужно в особом порядке – на основании статьи 279 Налогового кодекса.

На практике чаще встречается, что у первоначального кредитора появляется убыток, так как задолженность передают по цене меньшей, чем числится за должником.

Отметим, датой уступки требования для налогового учета является одна из следующих дат:

день подписания акта уступки требования;

день перехода права требования к новому кредитору исходя из условий соглашения об уступке (если соглашение не предусматривает составление акта).

При учете доходов и расходов по методу начисления дата уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Обратите внимание, доходы и расходы по договорам цессии следует учитывать отдельно от доходов и расходов по другим видам деятельности (п. 2 ст. 274 НК РФ).

В чем особенность признания убытка?

Порядок учета убытка различается в зависимости от сроков наступления платежа по передаваемой задолженности: до наступления установленного договором срока платежа или после его наступления (п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).

Если уступка права требования произошла после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, убыток от сделки признается полностью на дату уступки права требования.

Если же такая уступка произошла до наступления срока платежа, убыток нужно нормировать. Его величина не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа.

Чиновники в комментируемом письме отмечают, если признанные должником штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков ранее были учтены цедентом в составе внереализационных доходов, то при уступке их нужно включить в стоимость передаваемой задолженности для целей определения результата от уступки права требования долга третьему лицу. Иначе они не уменьшают доходы от реализации права требования такого долга.

НДС у цедента

У первоначального кредитора возникает обязанность начислить НДС при уступке права требования другому лицу. Порядок и особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены в статье 155 Налогового кодекса. Так, налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Поэтому если задолженность переходит по стоимости меньше той, по которой она числится в учете, налоговая база по НДС не возникает.

Таким образом, цеденту придется платить налог, только если он получил от нового кредитора сумму, превышающую саму задолженность.

Уступка права требования новым кредитором

Новый кредитор, приобретя право требования, может предъявить долг должнику или перепродать. При любом «раскладе» у нового кредитора возникает обязанность определить налоговую базу по НДС. Налоговая база определяется также: сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении обязательства, над суммой расходов на приобретение долга.

Если новый кредитор совершает еще одну уступку права требования, то для целей налога на прибыль такая операция будет рассматриваться как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Поэтому при определении налоговой базы нужно учитывать положения статьи 268 Налогового кодекса. Базу нужно определить, как разницу стоимости имущества, причитающегося при последующей уступке или прекращении обязательства, и расходов по приобретению права требования.

Если новый кредитор учитывает доходы и расходы по методу начисления, то получение дохода ему следует отразить на дату последующей уступки или на дату исполнения требования должником (п. 5 ст. 271 НК РФ). Если расходы на приобретение права требования превысили доход от его продажи, то убыток тоже можно учесть.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Этот материал обновлен 01.02.2021

ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог.

Это налоговый режим для производителей, которые работают в растениеводстве, животноводстве, лесном и сельском хозяйствах. Этот режим освобождает ИП и компании от уплаты нескольких налогов:

Налога на прибыль. Исключение — налог на дивиденды и некоторые виды долговых обязательств для ООО.
НДФЛ для ИП.
Налога на имущество, если оно используется в сельскохозяйственном бизнесе.

Рассказываем, кто и при каких условиях может работать на ЕСХН. Статья поможет разобраться в общих моментах, но для нюансов рекомендуем обратиться к бухгалтеру.

Кто может работать на ЕСХН

Для работы на ЕСХН организации и ИП должны соответствовать таким требованиям:

Заниматься производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции. Ключевое слово — производство. Если покупаете малину у фермера и делаете из нее варенье, перейти на ЕСХН не получится.
Доля доходов от сельскохозяйственной деятельности должна быть не меньше 70% от всех доходов. Это все доходы, которые пришли по сельскохозяйственным кодам ОКВЭД. Например, группа кодов 01 касается растениеводства, животноводства, а 03 — рыболовства.

Для рыбохозяйств есть дополнительное условие: должны быть свои или арендованные судна, а численность работников меньше 300 человек.

А это список организаций и ИП, кому закон запрещает работать на ЕСХН:

Производители подакцизных товаров, например алкоголя или парфюмерии.
Представители игорного бизнеса.
Казенные и бюджетные учреждения.

Если простым языком, то так: собираете малину, делаете варенье и продаете — можно работать на ЕСХН. Просто покупаете малину и делаете из нее варенье — нельзя работать на ЕСХН.

Как платить ЕСХН

Налог считают по такой формуле:

ЕСХН = Налоговая база × Ставка налога

Налоговая база — это доходы минус расходы и убытки прошлых лет.

В расчете налога ничего сложного нет. Сложно определить, какие доходы и расходы можно учитывать. В налоговом кодексе есть полный список доходов и расходов. Например, в список доходов входят доходы от продажи товара, от сдачи земельных участков в аренду и проценты по банковскому вкладу. В список расходов — расходы на зарплату сотрудникам, выплату компенсаций и пособий, покупку семян, рассады, удобрений, кормов и лекарств для животных, содержание служебного транспорта.

ст. 346.5 НК РФ — порядок определения доходов и расходов

Доходы можно уменьшить на убытки прошлых лет.

Ставка налога. Раньше ставка была фиксированной, но с 2019 года каждый регион может устанавливать свою. Максимально — 6%.
В Кемеровской области предприниматели на ЕСХН платят налог по ставке 3% до 2021 года, в Москве — по ставке 6%, а в Московской области нулевая ставка. Предпринимателям из Подмосковья не нужно платить налог — только заполнять декларацию.

Когда платить

ЕСХН платят дважды в год:

До 25 июля текущего года — авансовый платеж по итогам первого полугодия.
До 31 марта следующего года — платеж по итогам года.

В расчетах поможет бухгалтер, но вот короткий пример.

За первые полгода предприниматель заработал — 600 000 Р , расходы — 400 000 Р . Ставка налога — 6%.

Считаем авансовый платеж, который нужно заплатить до 25 июля:

(600 000 Р − 400 000 Р ) × 6% = 12 000 Р

Во втором полугодии предприниматель заработал 800 000 Р , расходы — 700 000 Р . Нужно рассчитать сумму ЕСХН за весь год, а потом вычесть из нее уже внесенный авансовый платеж.

Налог за весь год:

(600 000 Р + 800 000 Р ) − (400 000 Р + 700 000 Р ) × 6% = 18 000 Р

Вычитаем авансовый платеж:

18 000 Р − 12 000 Р = 6000 Р .

Эту сумму нужно уплатить по итогам года — до 31 марта следующего года.

В реальности расчеты обычно сложнее. Нужно понимать, какие расходы можно учесть, а какие — нет. Поэтому я рекомендую обратиться за помощью к опытному бухгалтеру.

НДС на ЕСХН

С 2019 года сельхозпроизводители на ЕСХН обязаны платить НДС. Но есть случаи, когда от этой обязанности компанию или ИП могут освободить:

Если компания или ИП подали заявление о желании воспользоваться льготой в том же году, когда были зарегистрированы.
Если перешли с ОСН на ЕСХН с 1 января и одновременно подали заявление на освобождение от НДС.
Если доход от деятельности по ЕСХН за предыдущий год не превысил лимит. Для каждого года он разный. В 2018 году — 100 млн рублей, в 2019 году — 90 млн рублей, в 2020 году — 80 млн рублей, в 2021 году — 70 млн рублей, в 2022 и далее — 60 млн рублей..

Во всех случаях уведомление подают в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. Срок — до 20 числа месяца, в котором начали применять льготу.

Учет и отчетность на ЕСХН

ИП и компании по-разному отчитываются перед налоговой.

Учет ИП. Предприниматели не обязаны вести бухучет. Вся отчетность у них — это книга доходов и расходов и налоговая декларация.

Книгу доходов и расходов (КУДиР) можно вести онлайн или в бумажном виде. ЕСХН — единственный режим, на котором нужно регистрировать книгу в налоговой: бумажную — до начала ведения, электронную распечатывают и относят до 31 марта следующего года.

Налоговую декларацию нужно сдать до 31 марта года, следующего за отчетным. За 2020 год декларацию нужно сдать до 31 марта 2021.

Если сельхозпроизводитель прекращает работу в течение года, он должен уведомить об этом налоговую и сдать декларацию до 25 числа следующего месяца. К примеру, предприниматель прекратил работать в мае и в этом же месяце уведомил об этом налоговую. Декларацию ему нужно подать до 25 июня.

Учет в компаниях. У компаний все сложнее — им нужно вести бухучет: составлять бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, вести учет доходов и расходов, которые участвуют в расчете налога. Налоговую декларацию подают один раз в год, до 31 марта.

Небольшие сельхозкомпании, например крестьянские и фермерские хозяйства и потребкооперативы, могут вести бухучет по упрощенной схеме. Но бухгалтер все равно понадобится.

Как перейти на ЕСХН

Перейти на ЕСХН с другого налогового режима можно один раз в год. Переход оформляют с 1 января следующего года. Порядок такой:

Заполняете заявление в двух экземплярах.
Несете его в налоговую по месту нахождения компании или месту жительства ИП.

Все это надо сделать до 31 декабря текущего года.

Новые ИП и компании могут подавать уведомление вместе с другими документами на регистрацию или в течение 30 календарных дней после регистрации. Если опоздать, придется работать на ОСН и платить все налоги.

Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами

Предприниматели могут совмещать ЕСХН с патентом и ЕНВД — единым налогом на вмененный доход, а компании — только с ЕНВД. Правда, есть нюанс: нельзя продавать сельскохозяйственную продукцию через собственные торговые точки и столовые. Продавать огурцы со своей грядки в своем овощном ларьке нельзя, но их может купить у вас сосед и продавать в своем ларьке.

При совмещении режимов доля доходов от сельхоздеятельности должна быть не ниже 70% от дохода по всем видам бизнеса.

Снятие с учета ЕСХН

Компания или ИП должны сняться с учета по ЕСХН в трех случаях:

Если потеряли право работать на ЕСХН.
Если больше не ведут деятельность на ЕСХН, например если компания закрыла сельскохозяйственное направление бизнеса.
Если хотят перейти на другую систему налогообложения.

В любом из этих случаев нужно подать уведомление в двух экземплярах в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. На это есть 15 дней с момента решения.

При утрате права на ЕСХН вместе с уведомлением подают специальное сообщение.

Потеря права на ЕСХН

Компания и ИП теряют право на ЕСХН, если больше не соответствуют требованиям законодательства по этой системе налогообложения. Например, начали производить подакцизные товары или выручка от сельхоздеятельности стала меньше 70%.

Если потеряли право на ЕСХН, об этом надо сообщить в налоговую. Тогда придется заплатить налоги, будто весь год работали на общей системе.

Например, первые полгода компания занималась производством и продажей меда. Во втором полугодии она сменила профиль и стала выпускать медовуху — это подакцизный товар. Больше работать на ЕСХН нельзя, поэтому компания перешла на ОСН. Она обязана заплатить налоги по ОСН за весь год, даже с дохода от производства и продажи меда.

Вернуться на ЕСХН можно только через год после того, как утратили право на спецрежим.

Преимущества и недостатки ЕСХН

Главный плюс ЕСХН — освобождение от уплаты других налогов. Что еще хорошо:

Уведомительный характер перехода. Сначала начинаете работать, потом сообщаете в налоговую.
ИП могут совмещать с ЕНВД и патентом, компании — только с ЕНВД.
Простая система учета. Нужно платить налог два раза в год и один раз в год сдавать декларацию.
К учету можно принять больше расходов, чем по УСН. Лимита расходов нет.

Доходы и расходы учитываются по кассовому методу, то есть по фактическому поступлению и списанию средств со счета. Это влияет на расчет налога. Если какие-то оплаты задерживаются и, например, вместо декабря пройдут в январе, то учесть их можно будет только в следующем году.
Нужно следить, чтобы выручка по сельхозпродукции была не ниже 70% от всего оборота.

Важно

Обратитесь к опытному бухгалтеру. Не решайте сложные вопросы и не считайте налог по статьям из интернета. Законы меняются, статьи устаревают, из-за этого потом могут быть проблемы с налоговой.

Среда
19 мая 2021 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:

12792 руб.
4,5%

Типовые бланки

Бухгалтерские
Кадровые
Юридические
Статистические
Экономические
Должностные инструкции

Полезности

Бухгалтерский учет

Основные средства
Нематериальные активы
Товарно-материальные ценности
Затраты на производтво
Денежные средства
Расчеты с персоналом
Расчеты с бюджетом
Готовая продукция
Финансовые результаты
Капитал и резервы
Учетная политика
Учет и оплата труда

Налоговый учет

НДС
ЕСХН
УСНО
ЕНВД
НДФЛ
Страховые взносы
Взносы в ФСС
Налог на имущество
Водный налог
Земельный налог
Транспортный налог
Налог на прибыль
Налог на игорный бизнес
Акцизы
Налог на пользование полезными ископаемыми
Патентная система налогообложения

Управленческий учет

Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
Сущность и назначение управленческого учета
Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
Планирование и бюджетирование

Классификаторы

ОКСМ
ОКВЭД [1.1]
ОКВЭД [2]
ОКВ
ОКДП
ОКЕИ
ОКФС
ОКОПФ
ОКУН
ОКОФ
ИНКОТЕРМС
ОКИН
ОКЭР
КСД
ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Как отражаются данные операции в учете организации, если право требования уступлено ею по стоимости, равной сумме дебиторской задолженности?

Организация реализовала товары (ранее оплаченные поставщику). В установленный договором срок оплата от покупателя не поступила, и организация уступила право требования к нему новому кредитору. Как отражаются данные операции в учете организации, если право требования уступлено ею по стоимости, равной сумме дебиторской задолженности?

Организация А (первоначальный кредитор) реализовала организации Б (должнику) товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Фактическая себестоимость проданных организации Б товаров равна 70 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ).

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не установлено законом или договором. Однако должник должен быть письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора (п. п. 2, 3 ст. 382 ГК РФ).

Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ).

Кредитор, который уступает право требования к должнику, именуется цедентом, а новый кредитор, получивший такое право, - цессионарием.

Бухгалтерский учет

На дату отгрузки товаров должнику (организации Б) организация А признает доход от обычных видов деятельности в размере договорной стоимости товаров, что отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", организация списывает себестоимость реализованных товаров (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Поступления от выбытия права требования организация учитывает в составе прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). При этом сумма уступаемого требования (в данном случае дебиторская задолженность покупателя) отражается в составе прочих расходов (п. п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99).

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" и субсчет 91-2 "Прочие расходы" соответственно (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

На дату отгрузки товаров организация А начисляет НДС, при этом налоговая база определяется как договорная стоимость реализованных товаров без учета НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ) .

Передача имущественных прав на территории РФ также признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

С 01.10.2011 при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (операции по реализации которых облагаются НДС), налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ) . Поскольку в рассматриваемой ситуации сумма дохода от уступки права требования и размер уступаемого денежного требования равны, НДС не уплачивается (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товаров (за вычетом НДС) в налоговом учете признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). При реализации покупных товаров сумма полученного дохода уменьшается на стоимость приобретения данных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, в данном случае - на сумму уступаемой дебиторской задолженности (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если организация А (цедент) применяет метод начисления, то доход от реализации товаров признается в периоде их отгрузки покупателю, а доход от уступки права требования - в периоде подписания сторонами акта уступки права требования (п. п. 1, 3, 5 ст. 271 НК РФ). Расходы в виде стоимости приобретения товаров и уступаемого права требования признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором признаются доходы от их реализации (пп. 2.1, 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320, п. 1 ст. 272 НК РФ).

В общем случае при применении кассового метода определения доходов и расходов в налоговом учете доход от реализации товаров признается на дату получения денежных средств от покупателя, а доход от уступки права требования у цедента возникает в момент поступления денежных средств от цессионария (п. 2 ст. 273 НК РФ). Расходы в виде стоимости приобретения товаров и уступаемого права требования признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ) с учетом норм пп. 3 и 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. При уступке права требования прекращается задолженность покупателя перед организацией - первоначальным кредитором. Следовательно, в рассматриваемой ситуации в момент вступления в силу договора цессии организация А признает в налоговом учете доход от реализации товаров (за минусом НДС), при этом стоимость приобретения этих товаров признается в составе расходов. При получении денежных средств от цессионария организация А признает доход от уступки права требования, который она вправе уменьшить на сумму реализованной дебиторской задолженности.

В данном случае право требования уступлено по стоимости, равной сумме дебиторской задолженности, то есть прибыли (убытка) в налоговом учете по этой операции не возникает.

Применение ПБУ 18/02

При применении метода начисления в данном случае различий между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

При использовании кассового метода на дату отгрузки товаров покупателю в бухгалтерском учете признается доход от их реализации, а в налоговом - нет. В результате этого образуются налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее отложенное налоговое обязательство (ОНО), которые погашаются при признании в налоговом учете дохода от реализации товаров (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Кроме того, в налоговом учете на дату отгрузки товаров не признается расход в виде стоимости приобретения этих товаров, а бухгалтерскую прибыль этот расход формирует. Следовательно, возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА), которые погашаются при признании в налоговом учете дохода от реализации товаров и, соответственно, расхода в виде стоимости их приобретения (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Аналогичные временные разницы и ОНО (актив) возникают у организации А, применяющей кассовый метод, если оплату от цессионария она получает в периоде, следующем за периодом подписания акта приемки-передачи документации (акта уступки права требования). Погашаться эти временные разницы и соответствующие им ОНО и ОНА будут при получении денежных средств от нового кредитора (цессионария).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

Читайте также: