Не все расходы попадают в декларацию по налогу на прибыль

Опубликовано: 19.05.2024

Тем, кто пытается завысить свои расходы за счет манипуляций со списками прямых и косвенных расходов, как правило, это не удается или удается, но до поры до времени. Налоговая с особым вниманием относится к распределению расходов и легко выявляет нарушения. Поэтому лучше идти другим путем: стараться просто не допускать ошибок при разделении расходов на прямые и косвенные.

Зачем делить расходы на прямые и косвенные

При расчете налога на прибыль прямые и косвенные расходы уменьшают налоговую базу, но в разное время.

Поэтому делить расходы на прямые и косвенные нужно для того, чтобы не ошибиться с моментом признания затрат в составе расходов. То есть правильно определить налоговую базу и начислить налог.

Налоговую базу можно уменьшить на сумму прямых расходов только после реализации продукции, в расходах на производство которой они учтены. То есть их сумму за текущий месяц нужно распределить между незавершенным производством и изготовленной в течение месяца продукцией (выполненными работами, оказанными услугами).

Списать можно только ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую, отгруженную и реализованную продукцию (ст. 318, 319 НК РФ).

Косвенные расходы списываются на уменьшение налоговой базы в том месяце, в котором они были понесены, то есть без привязки к реализации.

Поэтому иногда возникает искушение максимально расширить список косвенных расходов и сократить список прямых - чтобы платить меньше налога на прибыль. Однако лучше этого не делать, а стараться делить свои расходы на прямые и косвенные так, чтобы потом не пришлось платить больше.

Как безопасно разделять расходы на прямые и косвенные

Налоговики не придерутся, если в налоговом учете в качестве прямых расходов вы учитываете затраты, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в бухучете.

Список затрат, включаемых в себестоимость продукции в бухучете, может включать в себя только прямые затраты. То есть те расходы, которые непосредственно нужны для производства продукции. К ним относят затраты на сырье и материалы, зарплату производственного персонала, амортизацию производственного оборудования и т. д.

Только имейте в виду, что бухгалтерский перечень прямых расходов должен основываться на обычной, а не усеченной себестоимости готовой продукции. В основе формирования усеченной себестоимости лежит распределение затрат на переменные, которые зависят от объема выпускаемых изделий, и постоянные, которые не зависят от него. Получается, что к косвенным затратам относятся те, которые связаны с производством нескольких видов продукции, в том числе расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Такого подхода инспекция не пропустит (см., например письмо Минфина от 13 января 2014 г. № 03-03-06/1/218).

Прямые и косвенные расходы по НК

Однако не забывайте, что НК РФ для налогового учета тоже дает свои рекомендации.

Перечень рекомендуемых прямых расходов прямо установлен в пункте 1 статьи 318 НК РФ:

затраты на сырье или материалы, используемые в производстве товаров, комплектующие изделия, полуфабрикаты;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в производственном процессе и страховые взносы на нее;
суммы амортизации основных средств, используемых при производстве.

Расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят к косвенным.

Например, зарплата управленческого персонала и страховые взносы на нее (см. письмо Минфина от 20 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/578). Это оплата труда директора, бухгалтерии, кадровой, экономической, финансовой службы.

Но косвенными удастся признать только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым. Так, налоговики не примут в составе косвенных расходов затраты на:

оплату услуг субподрядчиков или переработчиков давальческого сырья;
аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям.

Эти расходы связаны с производством, поэтому должны относиться к прямым.

Не забудьте закрепить списки прямых и косвенных расходов в учетной политике компании.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Амортизация

В любой организации имеются оргтехника, компьютеры, мебель, транспорт, предназначенные для управленческих нужд. В производстве продукции они не используются. Амортизацию по таким основным средствам можно смело признать косвенным расходом.

С помещениями не так - нередко и производственные, и непроизводственные располагаются в одном здании. Амортизацию делить нельзя. Поэтому относить ее к прямым или косвенным придется на основании расчетов, например, в зависимости от того, сколько процентов площади занято производственными помещениями, а сколько - непроизводственными.

Если производственные площади занимают меньше половины, то суммы амортизации по всему помещению можно признать косвенными расходами (см. определение ВАС от 16 августа 2012 г. № ВАС-9792/12).

Амортизационная премия

С амортизационной премией вообще ситуация особая.

Для амортизационной премии в налоговом учете действуют свои правила. В отличие от обычной амортизации, ее нужно учитывать как косвенный расход, включая также случаи, когда она применяется при модернизации, реконструкции, достройке (п. 3 ст. 272 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина от 20 августа 2014 г. № 03-03-06/1/41628.

Арендные платежи

При отнесении арендных платежей к прямым или косвенным расходам тоже нужно учитывать прямое назначение предмета аренды. Платежи за станки или компьютеры, которые используются в производстве, нужно отнести только к прямым расходам.

Плату за аренду помещения можно рассматривать с той же точки зрения. Если арендованные объекты задействованы непосредственно в производстве, то и арендные платежи нужно относить к прямым расходам.

Если в арендуемом здании располагаются и производственные, и непроизводственные помещения, то в учетной политике можно прописать способ определения расходов по их доле. Только нужно постоянно следить, чтобы пропорция была актуальной. Если налоговики обнаружат несоответствие, то будет пересчет налоговой базы и доначисление налога (см. Определение ВС РФ от 12 января 2015 г. № 305-КГ14-7150).

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Рассмотрим, как обнаружить ошибки по налогу на прибыль, начиная с основ, утверждаемых в Учетной политике 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0, как выручка попадает в строки 011, 012, 013 Листа 02 Приложения 1 в программе. В справочнике есть «Номенклатура» и есть «Номенклатурные группы».

Рисунок 1.

«Номенклатура» находится в перечне «Товары и услуги», где, например, в перечне «Продукции», идет наименование готовой продукции или материалов.

Рисунок 2.

Что касается «Номенклатурной группы» в программе – это виды работ, виды услуг, виды товаров, которые производит либо реализует организация. То есть то, чем занимается организация. Это обобщённое понятие, аккумулирующее затраты и выручку в разрезе видов продукции, товаров, услуг. Сюда же относится вид деятельности как оптовая и розничная торговля.

Рисунок 3.

Необходимо понять разницу между понятиями «Номенклатура» и «Номенклатурные группы», так как они являются базовыми для понимания того, какие настройки нужно сделать в Учетной политике на закладке «Налог на прибыль».

В Учетной политике по гиперссылке «Номенклатурные группы реализации продукции, услуг» определяются виды ТРУ собственного производства, то есть то, что непосредственно производится организацией.

Рисунок 4.

По гиперссылке «Номенклатурные группы реализации продукции, услуг» необходимо прописать «Номенклатурные группы», которые организация производит непосредственно.

Рисунок 5.

В строку 012 Приложения №1 к Листу 02 ДНП попадает сумма выручки от реализации покупных товаров, то есть оборот по Кт 90.01.1 «Выручка от продаж по деятельности с ОСНО» по НУ.

В строчку 012 Приложения №1 к Листу 02 попадает выручка по номенклатурным группам, которые не вошли в перечень «Номенклатурные группы реализации продукции, услуг» в Учетной политике.
В 011 строчку Приложения №1 к Листу 02 ДНП попадает выручка по тем номенклатурным группам, которые отражены на гиперссылке «Номенклатурные группы реализации продукции, услуг».
В 013 строчку Приложения №1 к Листу 02 ДНП попадает выручка от реализации имущественных прав, если по Кт 91.01 указана статья «Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования как оказания финансовых услуг».

Важно определить каким образом будет отражена выручка в налоговой декларации по налогу на прибыль, так как выручка напрямую соотносится с расходами в декларации. Налоговая служба делает камеральную проверку ДНП и смотрит, если есть выручка от реализации покупных товаров по 012 строке, то должны быть прямые расходы по списанию товаров в Приложении № 2 к листу 02 по строке 020.

Идет условное согласование: если есть прямые расходы, то должна быть и выручка от реализации покупных товаров. Если выручки нет, а прямые расходы есть, тогда ФНС выставляет требование о пояснении.

Рисунок 6.

Методы определения прямых расходов производства в НУ в программе

Прямые расходы относятся к расходам в момент реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Прямые расходы отражаются в ДНП в листе 02 Приложения № 2 по строке 010, 020 и 030, а далее идут косвенные и внереализационные расходы.
Стоит отметить, что в программе при отражении расходов по 20 счету не значит, что они попадут в прямые расходы. В НУ все зависит от настроек в Учетной политике.

Как прямые расходы попадают в строку 010 Листа 02 Приложения 2

В программе состав прямых расходов определяется в Учетной политике на закладке «Налог на прибыль», по гиперссылке «Методы определения прямых расходов производства в НУ».
Те виды расходов, которые указаны по данной гиперссылке будут попадать в ДНП в составе прямых расходов по строчке 010 Приложения 2 Листа 02 ДНП.

Рисунок 7.

Таким образом, чтобы прямые расходы попали в 010 строчку Приложения 2 Листа 02, их необходимо определить в «Методах определения прямых расходов производства в НУ» и списать в состав расходов по дебету счета 90.02.

Рисунок 8.

Прямые расходы отличаются от косвенных расходов тем, что расходы включаются в состав прямых расходов в момент реализации ТРУ. Если реализация готовой продукции не произошла, то прямых расходов в ДНП не будет.

Рассмотрим, как обнаружить ошибки по налогу на прибыль, начиная с основ, утверждаемых в Учетной политике в 1С 8.3.

Как выручка попадает в строки 011, 012, 013 Листа 02 Приложения 1 в 1С 8.3

«Номенклатура» находится в перечне «Товары и услуги», где, например, в перечне «Продукции», идет наименование готовой продукции или материалов:

Что касается «Номенклатурной группы» в 1С 8.3 – это виды работ, виды услуг, виды товаров, которые производит либо реализует организация. То есть то, чем занимается организация. Это обобщённое понятие, аккумулирующее затраты и выручку в разрезе видов продукции, товаров, услуг. Сюда же относится вид деятельности как оптовая и розничная торговля:

Необходимо понять разницу между понятиями «Номенклатура» и «Номенклатурные группы» в 1С 8.3, так как они являются базовыми для понимания того, какие настройки нужно сделать в Учетной политике на закладке «Налог на прибыль».

В Учетной политике в 1С 8.3 по гиперссылке «Номенклатурные группы реализации продукции, услуг» определяются виды ТРУ собственного производства, то есть то, что непосредственно производится организацией:

По гиперссылке «Номенклатурные группы реализации продукции, услуг» необходимо прописать «Номенклатурные группы», которые организация производит непосредственно:

В «Номенклатурных группах» есть оптовая и розничная торговля. В нашем примере данный вид услуг отсутствует, так как организация сама реализует товары. Поэтому в данную «Номенклатурную группу» оптовая и розничная торговля не попадают.

Выручка от оптовой и розничной торговли не попадет в строку 011 Приложения 1 к Листу 02 ДНП, так как она должна попасть в строку 012 ДНП «Выручка от реализации покупных товаров»:

Таким образом, в 1С 8.3:

В строчку 012 Приложения №1 к Листу 02 попадает выручка по номенклатурным группам, которые не вошли в перечень «Номенклатурные группы реализации продукции, услуг» в Учетной политике.
В 011 строчку Приложения №1 к Листу 02 ДНП попадает выручка по тем номенклатурным группам, которые отражены на гиперссылке «Номенклатурные группы реализации продукции, услуг».
В 013 строчку Приложения №1 к Листу 02 ДНП попадает выручка от реализации имущественных прав, если по Кт 91.01 указана статья «Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования как оказания финансовых услуг».

Методы определения прямых расходов производства в НУ в 1С 8.3

Прямые расходы относятся к расходам в момент реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены:

Прямые расходы отражаются в ДНП в листе 02 Приложения № 2 по строке 010, 020 и 030, а далее идут косвенные и внереализационные расходы:

Стоит отметить, что в 1С 8.3 при отражении расходов по 20 счету не значит, что они попадут в прямые расходы. В НУ все зависит от настроек в Учетной политике.

Как прямые расходы попадают в строку 010 Листа 02 Приложения 2 в 1С 8.3

В 1С 8.3 состав прямых расходов определяется в Учетной политике на закладке «Налог на прибыль», по гиперссылке «Методы определения прямых расходов производства в НУ»:

Те виды расходов, которые указаны по данной гиперссылке будут попадать в ДНП в составе прямых расходов по строчке 010 Приложения 2 Листа 02 ДНП:

Таким образом, чтобы в 1С 8.3 прямые расходы попали в 010 строчку Приложения 2 Листа 02, их необходимо определить в «Методах определения прямых расходов производства в НУ» и списать в состав расходов по дебету счета 90.02:

Как прямые расходы попадают в строку 020 Листа 02 Приложения 2 в 1С 8.3

По строке 020 Приложения 2 ДНП отражаются расходы, связанные с реализованными товарами. Также в данную строку попадают прямые транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, если вид расхода «Транспортные расходы» и проводка Дт 90.07.1 Кт 44.01:

Для того чтобы прямые расходы попали в строчку 020 Приложения 2 ДНП в Учетной политике ничего настраивать не нужно. Главное, чтобы товары были реализованы, и была проводка Дт 90.02.1 Кт 41,45.

Для оптовой и розничной торговли существует особый порядок определения прямых расходов согласно статье 320 НК РФ.

Если организация, находящаяся на общей системе налогообложения, по какой-либо причине в прошлом отчётном году не учла часть расходов, возникает вопрос: может ли она их использовать в текущем году при расчёте налога на прибыль?

Ответ на этот вопрос разберём в данной статье.

Расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам

Допустим, что в текущем году организацией были установлены расходы, которые не были приняты во внимание в прошлом 2019 году. У должностного лица в этом случае есть два варианта:

Необходимо подать в налоговую инспекцию уточнённую декларацию по налогу на прибыль за прошлый год с внесением информации о недостающих расходах.
Учесть обнаруженные расходы в налоговой базе при определении размера налога за 2020 год.

Второй вариант допускается к исполнению, только если окажется, что в прошлом году налога было уплачено больше чем нужно. Это следует из п. 1 ст. 54 НК РФ.

В исследуемом случае имеет место переплата налога, поскольку налоговая база за 2019 год была завышена, следовательно, организация имеет право принять расходы прошлого года при расчёте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем 2020 году.

Однако, инспекторы налоговой инспекции неоднозначны в этом вопросе. По их мнению, если организация планирует учесть расходы прошлых периодов в этом году, то ей необходимо выполнить три условия, которые прямо не описываются в Налоговом Кодексе РФ.

1. В декларации за 2019 год должен стоять налог «к уплате»

При сдаче декларации за прошлый год должен быть налог «к уплате», т.е. имело место фактическое перечисление средств на счёт ФНС по итогам года.

Здесь вроде бы логично, если было исчислено налога больше, чем нужно, значит, имела место переплата. Если же по итогам прошлого года значился убыток, то ни о какой излишне перечисленной сумме налога речи быть не может.

Стоит также отметить, что величина налога к уплате за 2019 год значения не имеет, главное, что чтобы она фактически была.

2. Своевременное отражение расходов не привело бы к убыткам в прошлом периоде

Предположим, что расходы изначально были отражены в декларации по налогу на прибыль по итогам 2019 года, тогда это не должно было бы привести к убыткам по итогу года.

Рассмотрим на примере. В прошлом году налогооблагаемая база была рассчитана в сумме 200 000 рублей. В текущем году были обнаружены неучтённые ранее расходы в сумме 230 000 рублей. Соответственно, если представить, что организацией в прошлом году данная сумма была учтена своевременно по итогам года, то имел бы место убыток в размере 30 000 рублей. (200 000 – 230 000).

Инспекторы придерживаются мнения, что в таком случае принять в текущем году расходы 2019 года нельзя. В соответствии со ст. 283 НК РФ существует установленная система переноса убытков прошлых лет. Так по 2021 год включительно при расчёте текущего налога на прибыль убытки прошлых лет могут быть списаны с налогооблагаемой базы в размере, не превышающем 50 % от исчисленной суммы.

Предположим, что по итогам 2020 года налогооблагаемая база составила 190 000 рублей, то в соответствии со п. 2.1 ст. 283 НК РФ, организация вправе уменьшить базу лишь на 95 000 рублей (190 000 х 50%). Если же расходы прошлого года будут применены в этом году в полном объёме, то в декларации придётся показать убыток, что приведёт к ущербу бюджета:

190 000 – 230 000 = — 40 000 рублей – убыток.

3. В текущем налоговом периоде необходимо показать прибыль

Заключительное условие было выдвинуто Министерством финансов РФ в письме от 6 апреля 2020 года № 03-03-06/2/27064.

В письме ещё раз подчёркивалась важность наличия в прошлом отчётном году факта переплаты налога. Помимо этого, чиновники заявили, что для того чтобы учесть расходы прошлого года в текущем, в 2020 году по итогам 12 месяцев должна быть исчислена прибыль.

В своём мнении чиновники не посчитали нужным сослаться на какой-либо законодательный акт.

Судебные разбирательства

В Верховном Суде РФ не раз рассматривались подобного рода дела. Судьи в своих решениях всегда придерживались мнения, что подавать уточнённую декларацию нет необходимости, а обнаруженные расходы нужно списать текущем году.

Судьи считают, что у организации есть все основания требовать возврата или зачёта излишне уплаченной суммы. Единственным условием является то, что должно пройти не более трёх лет, об этом свидетельствует ст. 78 НК РФ.

Однако, ситуация, когда предприятие обнаруживает неучтённые расходы прошлого года, по сей день остаётся спорной. Если у организации не получится урегулировать вопрос с налоговой инспекцией на начальном этапе, то разбирательство, скорее всего, дойдёт до суда. Поэтому во избежание судебной волокиты и споров с инспекцией, лучше тщательнее подходить к вопросу первоначального заполнения деклараций.

В приложении № 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль следует отдельно отражать:

- прямые расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг (строка 010);

- прямые расходы по торговым операциям (строка 020), в том числе себестоимость реализованных покупных товаров (строка 030);

- косвенные расходы (итог по строке 040) с расшифровкой по некоторым видам расходов.

Прямые расходы при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг

Согласно п.1 ст. 318 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы – это те расходы, которые в конце каждого месяца распределяются между реализованными товарами (работами, услугами) и нереализованными товарами (не принятыми заказчиками выполненными работами, услугами). Кроме этого, прямые расходы подлежат распределению между готовой продукцией (выполненными работами) и незавершенным производством (незаконченными работами).

Налогоплательщик самостоятельно определяет в налоговой учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). На это прямо указано в статье 318 НК РФ. Здесь же приводится примерный перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым расходам:

- затраты на сырье и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты;

- расходы на оплату труда основного производственного персонала и обязательные социальные отчисления с этой оплаты труда (страховые взносы);

В письме ФНС России от 24.02.2010 № КЕ-4-3/2952@ указано на то, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам. ФНС в своем письме ссылается на правоприменительную практику, в частности, на Определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10. Указанное письмо размещено на официальном сайте налогового ведомства www . nalog . ru в разделе /Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами/.

Косвенные расходы – это все иные расходы на производство и реализацию, которые в полном объеме относятся к расходам того отчетного (налогового) периода, в котором они осуществлены.

Особенности признания прямых расходов при оказании услуг

Пунктом 2 ст. 318 НК РФ установлено, что налогоплательщик, оказывающий услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Для того, чтобы воспользоваться правом на списание прямых расходов полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде, это право надо закрепить в налоговой учетной политике.

Обратите внимание! Пункт 1 ст. 318 НК РФ не предусматривает особого порядка для налогоплательщиков, оказывающих услуги, в части определения перечня прямых расходов. Это означает, что в любом случае этот перечень должен быть утвержден в налоговой учетной политике. И, соответственно, налогоплательщик должен заполнять строку 010 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Прямые расходы по торговым операциям

Торговые операции – это операции по перепродаже покупных товаров. Порядок учета расходов по торговым операциям регулируется статьей 320 НК РФ.

К прямым расходам по торговым операциям относятся:

- стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора;

- транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков (продавцов) до организации (налогоплательщика), осуществляющей торговые операции.

Торговым организациям дано право самостоятельно определить состав себестоимости приобретенных товаров. Например, организация может учитывать сразу в себестоимости покупных товаров транспортные расходы по доставке этих товаров, расходы на страхование, иные расходы, прямо связанные с приобретением конкретной партии товаров. В данном случае имеет смысл применять единый подход к формированию себестоимости покупных товаров в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок формирования себестоимости покупных товаров организация обязана отразить в налоговой учетной политике. При этом изменить указанный порядок можно не ранее, чем через 2 года.

Если налогоплательщик решил не включать транспортные расходы в себестоимость покупных товаров, то по окончании каждого месяца он должен распределять транспортные расходы по доставке товаров между проданными в отчетном (налоговом) периоде товарами и непроданными товарами (остатками товаров на складах и в магазинах). Порядок такого распределения установлен статьей 320 НК РФ:

ТР = Тн + Тм – Тк , где

ТР – транспортные расходы, подлежащие списанию в текущем месяце;

Тн – транспортные расходы, не списанные на начало месяца;

Тм – транспортные расходы за текущий месяц (предъявленные перевозчиками и поставщиками);

Тк – транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на конец месяца (не списанные на конец месяца).

Тк = ТОк х СП , где

ТОк – остаток товаров на конец месяца (непроданные товары);

СП – средний процент транспортных расходов.

СП = (Тн + Тм)/ (ТР + ТОк) , где

ТР – товары, реализованные в течение месяца.

Обратите внимание! Списание себестоимости реализованных товаров (включение в расходы текущего отчетного налогового периода) производится одним из методов (п.3 ст. 268 НК РФ):

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО),

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО),

- по средней стоимости,

- по стоимости единицы товара.

Выбранный метод должен быть закреплен в налоговой учетной политике.

Итак, порядок отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль прямых расходов напрямую зависит от выбранных способов и методов налогового учета.

В налоговой учетной политике следует:

1. Установить перечень прямых расходов (ст. 318);

2. Определить порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Указанный порядок не может быть изменен в течение 2-х лет (п.1 ст. 319);

3. Для налогоплательщика, оказывающего услуги: закрепить право относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов отчетного (налогового) периода без распределения (п.2 ст. 318);

4. Для торговых операций:

а) определить порядок формирования стоимости приобретения товаров. Этот порядок не может быть изменен в течение 2-х лет (ст. 320);

б) определить метод списания в расходы стоимости реализованных товаров (п. 3 ст. 268).

Читайте также: