Налоговый учет амортизируемого имущества курсовая

Опубликовано: 03.05.2024

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Апреля 2013 в 23:33, курсовая работа

Описание работы

В результате проделанной работы получены следующие результаты:
определены истоки возникновения амортизации в России;
рассмотрены объекты амортизации;
рассмотрены методы и порядок начисления амортизации;
проведены сравнения амортизации в налоговом и бухгалтерском учете;
рассмотрена документальное оформление амортизации;
выявлены проблемы и пути их решения при амортизации.

Содержание работы

Введение
Глава 1. Теоретические основы амортизируемого имущества
1.1. Происхождение амортизации
1.2. Экономическая сущность амортизации
Глава 2. Налоговый учет амортизируемого имущества
2.1. Объекты и сроки амортизации имущества
2.2. Методы и порядок расчета сумм амортизации
2.3. Документальное оформление начисления амортизации
2.4. Основные отличия амортизации в налоговом и бухгалтерском учете
2.5. Примеры расчета амортизации имущества
Глава 3. Проблемы и пути совершенствования налогового учета амортизируемого имущества
3.1. Проблемы налогового учета амортизируемого имущества
3.2. Пути развития налогового учета амортизируемого имущества
Заключение
Приложение

Файлы: 1 файл

курсовая налоговый учет.doc

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского

Кафедра «Систем налогообложения»

Налоговый учет амортизируемого имущества

Выполнила студентка группы 13311_____________________ Ю. И. Ермолаева

Научный руководитель__________________ ____________ Н. В. Аксёнова

Дата представления на кафедру

Глава 1. Теоретические основы амортизируемого имущества

1.1. Происхождение амортизации

1.2. Экономическая сущность амортизации

Глава 2. Налоговый учет амортизируемого имущества

2.1. Объекты и сроки амортизации имущества

2.2. Методы и порядок расчета сумм амортизации

2.3. Документальное оформление начисления амортизации

2.4. Основные отличия амортизации в налоговом и бухгалтерском учете

2.5. Примеры расчета амортизации имущества

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования налогового учета амортизируемого имущества

3.1. Проблемы налогового учета амортизируемого имущества

3.2. Пути развития налогового учета амортизируемого имущества

Список нормативно-правовых актов и литература

Темой курсовой работы является «Налоговый учет амортизируемого имущества». В работе страниц, использовано 5 таблицы, 4 формулы, 3 приложения, в списке литературы 20 источников.

Целью курсовой работы является изучение объектов, сроков и методов начисления амортизации в налоговом учете.

Объектом изучения является начисление амортизации для целей налогообложения.

Теоретической основой работы послужили статьи и монографии: Нестеровой Т.Н., Поповой Е.Ю. , Осиповой Т.И. , Павлиновой О.В., Белецкая Ю.А.. Информационную базу составили: Налоговый Кодекс Российской Федерации (1 и 2 части), Письма ФНС России и МинФина России, ПБУ 6/01.

Практической основой работы являются данные статистических органов : данные журналов: Российский налоговый курьер, Главбух, Налог на прибыль:учет доходов и расходов.

Практическая значимость работы заключается в рассмотрении основ начисления амортизации в налоговом учете и сравнение с бухгалтерским учетом.

В результате проделанной работы получены следующие результаты:

определены истоки возникновения амортизации в России;
рассмотрены объекты амортизации;
рассмотрены методы и порядок начисления амортизации;
проведены сравнения амортизации в налоговом и бухгалтерском учете;
рассмотрена документальное оформление амортизации;
выявлены проблемы и пути их решения при амортизации.

Темой курсовой работы является «Налоговый учет амортизируемого имущества».

До 2002 года в бухгалтерском и налоговом учете использовался единый порядок исчисления амортизации. Введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации нормативно оформлен раздельный бухгалтерский и налоговый учет показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций, в том числе амортизационных отчислений. Каждое предприятие имеет внеоборотные активы, по которому ежемесячно начисляется амортизация. Износ основных средств является неотъемлемой частью производственного процесса. Это обусловливает необходимость начисления амортизации. Амортизация подразумевает перенос стоимости объектов основных средств на себестоимость готовой продукции, что позволяет организации аккумулировать средства и обновлять основные средства, задействованные в процессе производстваАмортизация, исчисленная в целях налогообложения, является расчетной величиной, позволяющей скорректировать налогооблагаемую базу и уменьшать налог на прибыль.

Целью курсовой работы является изучение объектов, сроков и методов начисления амортизации в налоговом учете. Исходя из поставленной цели задачами являются:

изучение сущности амортизации;
рассмотрение объектов амортизируемого и неамортизируемого имущества в сфере налогообложения;
рассмотрение порядка оценки амортизируемого имущества;
рассмотрение методов расчета амортизации в налоговом учете;
сравнение амортизации имущества в налоговом и бухгалтерском учете, выявление основных расхождений;
выявление основных проблем в сфере налогового учета амортизируемого имущества и путей развития.

Теоретической и практической основой работы являются законодательные акты РФ, такие как: Налоговый Кодекс Российской Федерации, ПБУ 6/01 , статьи из журналов и электронные ресурсы.

Работа состоит из реферата, введения, 3 глав , заключения и приложений.

Методологической основой являются методы сравнительного и системного анализа.

Глава 1. Теоретические основы амортизируемого имущества

Амортизация - слово латинского происхождения и имеет несколько вариантов перевода.

Как возникла амортизация

Историки учета находят истоки ее во флорентийских фирмах XV века. Однако до середины XIX века это были частные опыты. Широкое признание амортизация, как бухгалтерская категория, получила только к середине XIX века. Тогда началось массовое железнодорожное строительство, оно требовало огромных коллективных капиталов, а расходы, связанные со строительством, отражались в тот момент, когда они возникали. В результате огромные суммы фиксировались в самом начальном периоде строительства, а в дальнейшем возникала достаточно большая прибыль, так как амортизация не начислялась, и, как следствие, акционеры требовали огромных дивидендов. Но подлинные хозяева дела считали нужным удержать часть выручки, создавая так называемый фонд обновления (реновации). Предполагалось, что когда подвижный состав, путь, здания, сооружения и т. п. будут изношены, у управления железной дороги будут средства для восстановления ликвидируемых средств.

Так возникло понимание амортизации как фонда. Обычно он делился на две части: первая предназначалась на покупку или создание новых вместо старых объектов (это и есть реновация), вторая - предполагала накопление средств для капитального ремонта.

Так первоначально понимали амортизацию и за рубежом, и у нас. В России особенно ясно эту теорию развил глава петербургской школы бухгалтерского учета - Е.Е. Сиверс (1852-1917).

Отношение к амортизации в России

Дискуссии конца XIX - начала XX вв.

В старой России между москвичами и петербуржцами всегда шли споры о том, какой город лучше: Москва (женский род) или Санкт-Петербург (мужской род). Если в столице Е.Е. Сиверс утверждал, что амортизация - это фонд, то москвичам это не нравилось. И приехавший из Одессы в первопрестольную бухгалтер Р.Я. Вейцман (1870-1936) развил совсем иное понимание амортизации. Он утверждал, что амортизация - это не часть прибыли, которая не облагается налогом и из которой не выплачиваются дивиденды, а, в духе учения К. Маркса (1818-1883), стал учить, что это перенос ранее созданной стоимости на стоимость вновь создаваемую. Отсюда следовало, что, потратившись на основные средства (этот термин появится значительно позже), собственник не должен эти затраты трактовать как расходы того момента, когда они возникли, так как таковыми они будут становиться по мере эксплуатации объекта.

Таким образом, расходы возникают в течение всего эксплуатационного периода каждого объекта и, следовательно, амортизация - это не часть прибыли, а часть себестоимости изделия, которая медленно включается в готовую продукцию. В этом случае говорить об амортизации как об источнике финансирования не приходится, так как она теперь стала пониматься как списание ранее понесенных расходов будущих периодов.

Каковы сроки

В России все зависит от государства. Только когда в 1885 году в нашей стране ввели промысловый налог (налог на прибыль), все начали считать амортизацию: идея была простой - снизить налогооблагаемую прибыль. Надо сказать, что законодатель понимал амортизацию как налоговую скидку: все предметы из железа облагались по ставке 10 % в год, а остальные, исходя из 5 %, то есть от первоначальной стоимости объекта вычиталось 1/10 или 1/20, и на эти суммы уменьшалась налогооблагаемая прибыль. Потом, уже в советское время, бухгалтеры, вернее, те, кто ими командовал, стали создавать множество норм, полагая, что даже каждая деталь агрегата изнашивается в разные сроки, и поэтому нормы должны быть разными.

Амортизация и износ

Наш соотечественник А.П. Рудановский (1863-1934) попытался примирить обе теории, синтезировав взгляды Е.Е. Сиверса и Р.Я. Вейцмана.

С конца 30-х годов XX века до начала 90-х годов, теперь уже минувшего века, эта теория у нас была принята официально. Более того, не без некоторого основания советская практика допускала переамортизацию и сверхизнос основных средств. Например, если срок эксплуатации объекта составлял 10 лет, а на самом деле он эксплуатировался 12 лет, то в течение двух сверхлимитных лет, бухгалтерия продолжала начислять амортизацию и износ. Это мотивировалось следующими обстоятельствами:

амортизация, в части реновации, полностью изымалась в бюджет и, в сущности, она выступала в виде налога на предприятие. В то время как амортизация на капитальный ремонт оставалась в распоряжении предприятия.;
затратный метод ценообразования, в случае отказа от начисления амортизации, приводил бы к несопоставимости себестоимости готовой продукции. В нашем примере первые десять лет себестоимость была бы большей, а в последние два года, вдруг, она оказалась бы сниженной. Это считалось нелогичным.

Суть амортизации

Главный вывод, который можно сделать, сводится к тому, что амортизация - это чисто финансовая процедура, которая имеет очень отдаленное отношение к реальной потере стоимости основным средством. Сознавая это, составители учетной политики должны выбирать те нормы и те методы начисления амортизации, которые они считают целесообразными для наиболее благоприятного, с их точки зрения, исчисления финансового результата. Естественно, что в этих условиях самым правильным следует признать амортизацию по единой норме всего массива основных средств, ибо бессмысленно разбивать этот массив по отдельным объектам, а иногда узлам и деталям. Амортизацию не следует привязывать к износу. Это разные категории.

Амортизация и бюджет

В бюджетных и некоммерческих организациях расходы возникают тогда, когда они сделаны. Поскольку такая организация не получает дохода, она не может связывать понесенные затраты с ожидаемой выручкой. Следовательно, амортизация в бюджетных школах , в армии, в больницах и т.п. учреждениях также бессмысленна, как "рукопожатие в своей семье".

В чисто философском плане то, что мы называем амортизацией, подразумевая под ней износ, - процесс неизбежный и для вещей, и для людей.

1.2. Экономическая сущность амортизации

В экономической литературе встречаются различные определения амортизации и износа основных средств организации.

В управленческом учете амортизация представляет собой процесс долевого перенесения в денежном выражении стоимости имущества предприятия на вновь изготавливаемый продукт. С другой стороны, под амортизацией принято понимать сумму средств начисленного износа, учитываемого в составе себестоимости как один из ее элементов.

Амортизация в бухгалтерском учёте — процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального амортизации на стоимость производимого товара. Данный термин употребляется в аналогичном значении и в российском налоговом учёте применительно к амортизируемому имуществу.

Слово "амортизация" имеет латинское происхождение. А – частица отрицания, морт – смерть. Таким образом амортизация означает бессмертие основных средств. Таким образом , цель амортизации состоит в накоплении денежных средств, на которые после полного износа основных средств приобретаются новые активы.

Амортизация (от сред. - век. лат. amortisatio — погашение) —это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств в течение нормативного срока службы или срока полезного использования на себестоимость продукции, работ, услуг , расходы на реализацию, операционные или внереализационные расходы.

При этом законодатель специально подчеркивает, что:

— остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется как разница между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации;

— остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (с учетом переоценки этой суммы, осуществленной по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 г.).

Остаточная стоимость амортизируемого имущества будет использоваться налогоплательщиками в налоговом учете при расчете сумм амортизации, а также в некоторых иных случаях (например, при выбытии основных средств).

2.2. Налоговая оценка нематериальных активов

Следует отметить, что активы налогоплательщика, не числящиеся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 г. в составе нематериальных активов, но в соответствии с гл.25 НК РФ относящиеся к таковым, должны включаться в состав нематериальных активов для целей налогообложения с указанной даты.

Следовательно, все имущество и имущественные права, признаваемые нематериальными активами согласно гл.25 НК РФ, но не являющиеся ими в целях бухгалтерского учета, должны быть включены в состав нематериальных активов для целей налогообложения и амортизироваться в порядке, установленном гл.25 НК РФ. При этом в бухгалтерском учете никакие записи не делаются. Такие нематериальные активы отражаются только в первичных учетных документах и аналитических регистрах налогового учета.

Согласно п.3 ст.322 НК РФ первоначальной стоимостью таких нематериальных активов признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу налогоплательщика в порядке, действовавшем до вступления в силу гл.25 НК РФ.

При отнесении объектов к нематериальным активам следует обратить внимание на расходы по приобретению лицензии на право пользования недрами.

Пунктом 1 ст.325 НК РФ установлено, что если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизируемых в порядке, установленном ст.ст.256 — 259 НК РФ.

Учет и аудит обязательств организации ТОО ‘Степногорск-экспресс’

. с поставщиками и подрядчиками; изучить учет расчетов по авансам, полученным и выданным; разработать предложения и рекомендации по совершенствованию учета обязательств организаций в Республике Казахстан. Предметом дипломной работы является совокупность организационно-экономических вопросов, связанных .

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:

расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

— расходы на разработку технико — экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения местонахождения;

расходы на приобретение геологической и иной информации;
расходы на оплату участия в конкурсе.

В случае если по результатам конкурса налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет. В случае если после осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные расходы также включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение пяти лет. При этом указанное решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях приобретения лицензии на право пользования недрами, в случае, если указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения конкурсов.

Таким образом, классификация нематериальных активов в целях налогообложения значительно отличается от их классификации в целях бухгалтерского учета.

Глава 3. Сравнение новой нелинейного метода начисления амортизации со старым, применяемым до 2009 года на примере предприятия.

Порядок применения нелинейного метода начисления амортизации с 1 января 2009 года изменен принципиально. Правильнее было бы сказать, что теперь используется совершенно иной метод начисления амортизации, называемый нелинейным.

Неизменным осталось только право налогоплательщика выбирать один из двух предложенных методов да ежемесячное начисление амортизации. Осталось прежним и начало начисления амортизации — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.

В чем заключаются основные отличия нелинейного метода в новом году? Во-первых, теперь он не может применяться к отдельным объектам. Новая редакция НК РФ предусматривает применение единой нормы амортизации по отношению ко всем объектам, отнесенным к одной амортизационной группе. А во-вторых, появилась возможность перехода на нелинейный метод и обратно (правда с определенными ограничениями, о которых речь пойдет ниже) с начала любого налогового периода.

Учет и контроль расходов на восстановление (ремонт) основных средств

. правильная унифицированная организация бухгалтерского учета и контроля расходов на восстановление и ремонт основных средств по всем категориям. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так . посвящена современным унифицированным способам и методам учета затрат на восстановление и ремонт объектов основных средств на предприятии. Правильная организация учета таких затрат имеет очень .

При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации, установленный ст. 259.2 НК РФ. Если организация с 1-го числа налогового периода переходит на нелинейный метод амортизации, то алгоритм ее действий будет следующим.

1. На 1 января для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе, в порядке, установленном ст. 322 НК РФ.

Для 8-10-й амортизационных групп суммарный баланс определяется без учета зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, амортизация по которым начисляется только линейным методом.

В целях определения суммарного баланса амортизационных групп остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

2. Начисляется амортизация по каждой амортизационной группе по следующей формуле:

А = В х k/100, где:

А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Изменение суммарного баланса

Величина суммарного баланса не постоянна. В статье 259.2 НК РФ приведены случаи его изменения:

1. Начисление амортизации. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

2. Ввод объектов амортизируемого имущества в эксплуатацию. Первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

3. Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация объектов. В этих случаях суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

4. Исключение объектов из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ. Напомним, что это основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество

. области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость. Особенность имущественных налогов состоит в том, что их объектом является имущество само . поступление имущественных налогов и сборов; рассмотреть вопросы оптимизации налога на имущество, перспективы и пути его дальнейшего развития. Структура и объем работы обусловлены логикой .

Начисление амортизации по этим объектам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов (п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств (п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства. Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов с учетом положений п. 9 ст. 258 НК РФ.

5. Выбытие объектов амортизируемого имущества. В этом случае суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до нуля, такая амортизационная группа ликвидируется (п. 11 ст. 259.2 НК РФ).

6. Суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб. В данном случае в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Плюсы и минусы «нового» нелинейного метода

Явные преимущества нелинейного метода заключаются в возможности списании большей суммы на расходы в первые месяцы эксплуатации амортизируемого имущества.

К минусам можно отнести:

— В соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить его из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса. При этом начисление амортизации, исходя из суммарного баланса данной амортизационной группы, продолжается в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ.

— Налогоплательщики лишены возможности выборочного применения нелинейного метода. При переходе на него налогоплательщик обязан применять этот метод ко всем объектам амортизируемого имущества, даже к тем, которые используются уже какое-то время.

И еще на один момент нужно обратить внимание. В абзаце 2 п. 13 ст. 259.2 НК РФ говорится, что срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

Анализ амортизируемого имущества организации

. анализа амортизируемого имущества организации. Амортизируемым имуществом не считается имущество, первоначальная стоимость которого меньше 10 000 рублей. Затраты на покупку или создание такого имущества полностью включают в материальные расходы по мере того, как объект . амортизационных отчислений формируется амортизационный фонд воспроизводства основных средств организации. Цели данной работы .

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что прежде чем переходить на нелинейный метод, налогоплательщику надо самым тщательным образом взвесить все его плюсы и минусы. Возможно, кому-то он и позволит значительно сэкономить на налоге на прибыль в 2009 году. Однако метод подойдет далеко не всем предприятиям. Прежде всего, он противопоказан тем, у кого срок полезного использования большинства объектов перевалил за половину.

Заключение

Таким образом, амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Примеры похожих учебных работ

Учет и контроль расходов на восстановление (ремонт) основных средств

. существовать правильная унифицированная организация бухгалтерского учета и контроля расходов на восстановление и ремонт основных средств по всем категориям. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они .

Анализ амортизируемого имущества организации

. Задачей работы является анализ изменения структуры основных средств, их наличия и движения, предложить организации пути по улучшению использования основных средств. Глава 1. Теоретическое обоснование необходимости анализа амортизируемого имущества .

Порядок признания доходов и расходов

. НК РФ в 2002 году. В статью 273, регулирующую порядок определения доходов и расходов при кассовом методе внесено всего два уточняющих изменения, не имеющих принципиального значения. Кроме того, .

Перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество

. налогообложения; исследовать поступление имущественных налогов и сборов; рассмотреть вопросы оптимизации налога на имущество, перспективы и пути его дальнейшего развития. Структура и объем работы обусловлены логикой и результатами исследования. .

Оценка имущества

. подробно разработан перечень исходных данных, необходимых для проведения оценочных работ, а также детально описаны три метода оценки стоимости имущества фирм по остаточной стоимости с учетом фактической и ожидаемой прибыли .

реферат Организационные основы налогового учета
курсовая Анализ амортизируемого имущества организации
курсовая Момент признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете
реферат Анализ амортизируемого имущества
курсовая Учёт финансовых результат от обычных видов деятельности в системе бухгалтерского и налогового учёта
курсовая Налоговый учет налога на имущество организаций
дипломная Анализ деятельности Комитета по управлению имуществом и земельными отношениями г. Челябинска по учету муниципального имущества
курсовая Анализ налоговых обязательств ооо профмедиа финанс характеристика налоговых обязательств предприятия
дипломная Обзор и анализ Налогового кодекса РФ
дипломная Учет и контроль расходов на восстановление (ремонт) основных средств

Недвижимость
Договор дарения
Доверенность
Арбитражный адвокат
Арбитражный процесс
Корпоративный адвокат
Корпоративное право
Защита бизнеса
Коммерческое право
Налоговые споры
Налоговое право
Банкротство
Таможенные споры
Таможенное право
Взыскание долгов
Коммерческое право
Исполнительное производство
Интеллектуальная собственность
Адвокатский аудит
Защита репутации
Представительство в суде
Антимонополия
Земельное право
Инвестиционные проекты
Раздел имущества
Авторское право
Страховые споры
Адвокат по ДТП
Адвокат по разводам
Налоговый адвокат
Трудовые споры
Уголовные дела
Наследство
Жилищные споры
Семейные споры
Личный адвокат
Защита прав потребителя
PR-сопровождение

Аттестационная работа
Бакалаврская работа
Бизнес план
Бизнес-план
Дипломная работа
Домашняя работа
Контрольная работа
Курсова робота
Курсовая работа
Курсовой проект
Магистерская работа
Маркетинговое исследование
Научно — исследовательская работа
Научный труд
Отчет по практике
Реферат
Семестровая работа
Сочинение
Творческая работа
Часть диплома
Эссе

О проекте
Политика конфиденциальности
Форма для контактов

Все документы на сайте представлены в ознакомительных и учебных целях.
Вы можете цитировать материалы с сайта с указанием ссылки на источник.

«Клерк» Рубрика Основные средства

Основные средства (ОС) — это активы, которые позволяют компании вести свою деятельность. В нашей статье вы узнаете, как правильно их учитывать, и познакомитесь с основными изменениями в законодательстве.

Новый учет основных средств в 2021 году

С первого января 2021 года разрешено применять в работе новый стандарт по бухгалтерскому учету ОС — ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденные Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н. Обязательными новые правила станут с отчетности за 2022 год, поэтому сейчас можно продолжать вести учет по правилам действующего ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

В качестве основных изменений в правилах можно отметить следующие:

исключили условие о том, что основным средством можно признать только то имущество, которое не планировали продавать в дальнейшем. Вместо этого объект можно будет переквалифицировать в долгосрочный актив к продаже;
отменили лимит по стоимости объекта для признания его основным средством. Теперь лимит можно будет установить самостоятельно в учетной политике. Например, можно предусмотреть лимит как в налоговом учете — 100 тыс. рублей;
обязали распределять основные средства по видам и группам. Виды объектов следующие: недвижимость, средства транспортные, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, другие. В группы надо объединять объекты одного вида, которые используют схожим образом;
появилась обязанность проверять основные средства на факт обесценения по стандарту МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Чтобы применять новый стандарт в работе, необходимо провести в учете единовременную корректировку. После этого следует настроить учет объектов по видам и характеру их использования.

Основные средства в бухгалтерском учете

В бухучете к ОС относят объекты, которые можно использовать в течение длительного периода времени — свыше 12 месяцев. Кроме того, основное средство должно быть:

дороже 40 тыс. рублей. В учетной политике можно предусмотреть лимит ниже этой суммы, тогда будет дозволено амортизировать более дешевые активы;
предназначено для использования в производственной или управленческой деятельности или для передачи в аренду, а не для перепродажи;
способно приносить доход в будущем.

Объекты со сроком полезного использования (СПИ) больше 12 месяцев, но стоимостью меньше лимита, не учитываются ни в составе основных средств, ни в составе запасов. Такие активы списывают на расходы единовременно, минуя счет 10 учета (п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 ФСБУ 5/2019).

Налоговый учет основных средств

В налоговом учете основным средством считается движимое и недвижимое имущество, которое соответствует трем критериям. Во-первых, срок эксплуатации актива должен превышать 12 месяцев. Во-вторых, первоначальная стоимость объектов должна быть выше лимита 100 тыс. рублей. В-третьих, основное средство должно использоваться в деятельности как средство труда для производства, реализации или управления (ст. 256, 257 НК РФ).

В случае, если имущество стоит менее 100 тыс. рублей, его списывают единовременно в составе материальных расходов. Из правила есть исключение. В налоговом учете вне зависимости от стоимости к ОС относят неотделимые и некомпенсируемые арендодателем улучшения арендуемого имущества (п. 5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Способы учета амортизации основных средств

В бухгалтерском учете предусмотрены другие правила начисления амортизации, которые отличаются от тех, которые предусмотрены в налоговом учете.

Так, в бухучете существует четыре разных метода амортизации ОС:

линейный;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных ОС. Изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя.

Выбранный способ начисления амортизации закрепляют в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 18 ПБУ 6/01).

В налоговом учете амортизацию можно начислять линейным или нелинейным способом. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Независимо от выбранного способа амортизации стоимость некоторых ОС можно списывать только линейным способом. В частности, линейным методом амортизируют:

здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, СПИ которых превышает 20 лет и которые входят в 8-ю—10-ю амортизационные группы;
объекты, эксплуатация которых связана с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях (с 1 января 2014 года).

Остальное имущество амортизируют только тем способом, который указан в учетной политике. Изменить выбранный метод начисления амортизации можно только с начала следующего налогового периода. При этом менять метод амортизации можно не чаще одного раза в пять лет (п. 1, 3 ст. 259 НК).

Далее рассмотрим подробно, как в налоговом учете рассчитать амортизацию линейным и нелинейным методом.

Линейный метод. На практике данный способ амортизации наиболее распространен, так как позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

При линейном методе амортизацию начисляют по каждому объекту ОС. Для расчета суммы амортизации сначала определяют ежемесячную норму амортизации. Формула следующая:

Норма амортизации

СПИ (в месяцах)

100%

Затем рассчитывают ежемесячную сумму амортизации по следующей формуле:

Первоначальная стоимость основного средства (восстановительная стоимость по объектам, принятым на учет до 1 января 2002 года)

Такие правила начисления амортизации линейным методом установлены п. 2 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ.

Пример.

Организация приобрела основное средство — компьютер по цене 150 000 рублей (без НДС). Компьютер относится ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет (классификация, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, далее — классификация).

Организация решила, что СПИ компьютера — 3 года. По решению руководства расходы на его приобретение будут списываться посредством амортизации в течение 32 месяцев (на основании документов).

В учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Бухгалтер организации рассчитал норму амортизации следующим образом:

1 : 32 мес. × 100% = 3,125%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:

150 000 руб. × 3,125% = 4 687,5 рубля.

Нелинейный метод. Основное отличие нелинейного метода от линейного заключается в том, что амортизация начисляется не по каждому основному средству, а по группе объектов и замедляется ближе к концу срока полезного использования имущества.

Чтобы рассчитать амортизацию по нелинейному способу, нужно руководствоваться следующим алгоритмом, который приведен ниже.

Сначала определяют состав амортизационных групп по СПИ в соответствии с классификацией.

При этом если порядок начисления амортизации по основным средствам, включенным в одну и ту же группу будет различаться, внутри нее нужно выделить одну или несколько подгрупп. Например, так нужно сделать, если часть активов эксплуатируется в условиях агрессивной среды.

Затем определяют суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Для этого нужно рассчитать суммарную стоимость ОС, входящих в группу или подгруппу, на 1-е число месяца, с которого принято решение применять нелинейный метод. В дальнейшем нужно определять стоимость объектов на 1-е число каждого месяца. Формула следующая:

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца

Первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце

Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация)

—

Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц.

При списании объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) дополнительно уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 3, 4 и 10 ст. 259.2 НК РФ).

Далее определяют норму амортизации и сумму. Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, записаны в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

Для каждой амортизационной группы предусмотрены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от СПИ ОС.

Формула для расчета ежемесячной суммы амортизации такая:

Ежемесячная сумма амортизации

Суммарный баланс амортизационной группы на первое число месяца

Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

100%

Пример.

В мае организация приобрела пять компьютеров. Стоимость одного объекта — 150 000 рублей (без НДС). Компьютеры относятся к 2-й амортизационной группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет (классификация).

В учетной политике учетной политике для целей налогообложения амортизация по ОС, входящим в 2-ю группу, амортизация начисляется нелинейным методом.

По состоянию на 1 мая у организации не было основных средств, входящих в 2-ю амортизационную группу. Суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 мая равен нулю.

Компьютеры введены в эксплуатацию в мае. По состоянию на 1 июня суммарный баланс 2-й амортизационной группы составил 750 000 рублей (150 000 руб. × 5 шт.).

Норма амортизации для 2-й амортизационной группы составляет 8,8 процента.

Сумма амортизации за июнь составила 66 000 рублей (750 000 руб. × 8,8%).

В июне организация приобрела еще один компьютер стоимостью 150 000 рублей (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Суммарный баланс 2-й амортизационной группы по состоянию на 1 июля равен:

750 000 руб. 150 000 руб. — 66 000 руб. = 834 000 рублей.

Сумма амортизации за июль составила:

834 000 руб. × 8,8% = 73 392 рубля.

Среднегодовая стоимость основных средств

Организации рассчитывают среднегодовую стоимость основных средств для того, чтобы узнать налоговую базу по налогу на имущество. Недвижимость, которая облагается налогом по среднегодовой стоимости, указана в пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ.

Для расчета среднегодовой стоимости имущества за год необходимо сложить остаточную стоимость основных средств на начало и на конец периода, а затем полученное значение разделить на 13 (количество месяцев в году, увеличенное на единицу).

При этом остаточную стоимость имущества определяют по данным бухучета. Для этого из первоначальной (восстановительной) стоимости вычитают начисленную амортизацию.

Первоначальная стоимость основных средств

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости. При покупке в стоимость актива включают затраты на его приобретение, доставку и приведение в работоспособное состояние. Кроме того, в первоначальную стоимость нужно включить НДС, если объект будет использоваться в деятельности, которая не облагается этим налогом (п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Для организаций, которые применяют упрощенный порядок бухучета, предусмотрены послабления. Так, первоначальная стоимость основных средств будет сформирована:

при покупке — исходя из цены продавца с учетом затрат на установку;
при самостоятельном сооружении — по цене договора на создание объекта.

Другие затраты, которые непосредственно связаны с покупкой или строительством ОС, можно списать на расходы по обычным видам деятельности (п. 8.1 ПБУ 6/01).

В налоговом учете первоначальную стоимость основных средств формируют с учетом способа их поступления. Получить объект можно следующими способами:

купить у контрагента или изготовить самостоятельно;
получить по договору финансовой аренды (лизинга);
принять безвозмездно в ходе инвентаризации или от собственника;
принять в качестве вклада в уставный капитал;
купить по договору мены (по бартеру);
получить по концессионному соглашению.

Наиболее распространенный способ — это покупка актива. В этом случае в первоначальную стоимость объекта включают его цену, а также расходы, связанные с его привозом, регулировкой, установкой и иными подобными тратами.

«Клерк» Рубрика Основные средства

Новый учет основных средств в 2021 году

В качестве основных изменений в правилах можно отметить следующие:

исключили условие о том, что основным средством можно признать только то имущество, которое не планировали продавать в дальнейшем. Вместо этого объект можно будет переквалифицировать в долгосрочный актив к продаже;
отменили лимит по стоимости объекта для признания его основным средством. Теперь лимит можно будет установить самостоятельно в учетной политике. Например, можно предусмотреть лимит как в налоговом учете — 100 тыс. рублей;
обязали распределять основные средства по видам и группам. Виды объектов следующие: недвижимость, средства транспортные, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, другие. В группы надо объединять объекты одного вида, которые используют схожим образом;
появилась обязанность проверять основные средства на факт обесценения по стандарту МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Чтобы применять новый стандарт в работе, необходимо провести в учете единовременную корректировку. После этого следует настроить учет объектов по видам и характеру их использования.

Основные средства в бухгалтерском учете

дороже 40 тыс. рублей. В учетной политике можно предусмотреть лимит ниже этой суммы, тогда будет дозволено амортизировать более дешевые активы;
предназначено для использования в производственной или управленческой деятельности или для передачи в аренду, а не для перепродажи;
способно приносить доход в будущем.

Налоговый учет основных средств

В случае, если имущество стоит менее 100 тыс. рублей, его списывают единовременно в составе материальных расходов. Из правила есть исключение. В налоговом учете вне зависимости от стоимости к ОС относят неотделимые и некомпенсируемые арендодателем улучшения арендуемого имущества (п. 5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Способы учета амортизации основных средств

Так, в бухучете существует четыре разных метода амортизации ОС:

линейный;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете амортизацию можно начислять линейным или нелинейным способом. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, СПИ которых превышает 20 лет и которые входят в 8-ю—10-ю амортизационные группы;
объекты, эксплуатация которых связана с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях (с 1 января 2014 года).

Далее рассмотрим подробно, как в налоговом учете рассчитать амортизацию линейным и нелинейным методом.

Норма амортизации

СПИ (в месяцах)

100%

Затем рассчитывают ежемесячную сумму амортизации по следующей формуле:

Такие правила начисления амортизации линейным методом установлены п. 2 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ.

Пример.

Бухгалтер организации рассчитал норму амортизации следующим образом:

1 : 32 мес. × 100% = 3,125%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:

150 000 руб. × 3,125% = 4 687,5 рубля.

Сначала определяют состав амортизационных групп по СПИ в соответствии с классификацией.

При этом если порядок начисления амортизации по основным средствам, включенным в одну и ту же группу будет различаться, внутри нее нужно выделить одну или несколько подгрупп. Например, так нужно сделать, если часть активов эксплуатируется в условиях агрессивной среды.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца

Первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце

—

Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц.

Формула для расчета ежемесячной суммы амортизации такая:

Ежемесячная сумма амортизации

Суммарный баланс амортизационной группы на первое число месяца

Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

100%

Пример.

Норма амортизации для 2-й амортизационной группы составляет 8,8 процента.

Сумма амортизации за июнь составила 66 000 рублей (750 000 руб. × 8,8%).

Суммарный баланс 2-й амортизационной группы по состоянию на 1 июля равен:

750 000 руб. 150 000 руб. — 66 000 руб. = 834 000 рублей.

Сумма амортизации за июль составила:

834 000 руб. × 8,8% = 73 392 рубля.

Среднегодовая стоимость основных средств

При этом остаточную стоимость имущества определяют по данным бухучета. Для этого из первоначальной (восстановительной) стоимости вычитают начисленную амортизацию.

Первоначальная стоимость основных средств

при покупке — исходя из цены продавца с учетом затрат на установку;
при самостоятельном сооружении — по цене договора на создание объекта.

Другие затраты, которые непосредственно связаны с покупкой или строительством ОС, можно списать на расходы по обычным видам деятельности (п. 8.1 ПБУ 6/01).

купить у контрагента или изготовить самостоятельно;
получить по договору финансовой аренды (лизинга);
принять безвозмездно в ходе инвентаризации или от собственника;
принять в качестве вклада в уставный капитал;
купить по договору мены (по бартеру);
получить по концессионному соглашению.

Амортизация представляет собой постепенное (ежемесячное) признание в расходах стоимости основного средства или нематериального актива в течение установленного срока полезного использования.

В связи с тем, что бухгалтерский и налоговый учет амортизации регулируется разными законодательными и нормативными актами, на практике суммы амортизационных отчислений, начисленных и отраженных по бухгалтерскому учету, могут отличаться от сумм начисленной амортизации для целей налогового учета.

Порядок расчета амортизации для целей налогового учета установлен статьями 256 – 259.3, 322-323 Налогового Кодекса РФ. Налоговый учет амортизации одинаков для всех налогоплательщиков налога на прибыль: для банков, для предприятий и организаций.

Амортизация в целях налогового учета начисляется ежемесячно не по любому объекту основных средств или нематериальных активов, а лишь по основным средствам и нематериальным активам определенным Налоговым Кодексом РФ как амортизируемое имущество.

Амортизируемое имущество это имущество, стоимость которого может ежемесячно списываться на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли.

В виду того, что одним из основных критериев амортизируемого имущества является способность его приносить налогоплательщику экономическую выгоду (доход) следует иметь в виду нижеследующее. В случаях, если амортизируемое имущество введено в эксплуатацию и амортизация начала начисляться, но в силу каких либо причин или изменившихся обстоятельств данное имущество не использовалось в финансово-хозяйственной деятельности организации-налогоплательщика, расходы на приобретение такого имущества не могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом, суммы начисленной ранее амортизации, необходимо восстановить в составе доходов для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина РФ от 8 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/721).

Амортизируемое имущество может быть приобретено налогоплательщиком за плату, получено безвозмездно или создано (изготовлено), доведено до состояния, пригодного для использования.

Для сведения: в соответствии с позицией финансового ведомства, в том числе, принимаются к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества основные средства, переданные организации учредителем безвозмездно (Письмо Минфина РФ от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426).

Амортизация объекта основных средств или нематериального актива производится исходя из его первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость складывается из суммы расходов налогоплательщика (без НДС и акцизов) на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основного средства или нематериального актива и расходов на доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии с соответствующими положениями Налогового Кодекса. При этом, если объект передается организацией, ранее учитывающей его в налоговом учете, то определенная для данного случая рыночная цена не должна быть ниже остаточной стоимости получаемого основного средства.

Налогоплательщик, получающий безвозмездно основное средство или нематериальный актив должен иметь документально подтвержденную информацию о ценах, в том числе полученную путем проведения независимой оценки.

Значимым показателем для расчета амортизационных отчислений является срок полезного использования основного средства или нематериального актива.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и/или объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно:

• По основным средствам с учетом «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» утвержденную Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 далее – Классификатор основных средств (скачать)). В случае если основное средство не включено ни в одну амортизационную группу, налогоплательщик вправе самостоятельно распорядительным документом установить срок полезного использования данного основного средства, исходя из его характеристик и рекомендаций производителя.

• По нематериальным активам исходя из срока действия патента, свидетельства, исходя из условий соответствующего договора, и (или) из ограничений сроков по законодательству. Если срок использования нематериального актива не поддается определению, то он принимается равным 10 годам. Срок полезного использования нематериального актива не может быть меньше 2 лет.

Следует учесть, что даже если срок службы основного средства в соответствии с нуждами налогоплательщика короче, чем срок полезного пользования, установленный для данного основного средства Классификатором основных средств, в целях налогообложения и расчета нормы амортизации все равно следует руководствоваться положениями Классификатора основных средств. Если в дальнейшем такой объект основных средств будет выведен из эксплуатации (ликвидирован),то расходы на его ликвидацию , на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, относятся к внереализационным расходам согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такой вывод содержит Письмо Минфина РФ от 13 января 2012 г. N 03-03-06/1/12.

Срок полезного использования основного средства для целей налогового учета может быть увеличен налогоплательщиком в случаях реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Увеличение срока, в данном случае, производится только, если улучшенные характеристики основного средства фактически увеличили возможный срок его использования. Увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Исходя из установленного срока полезного использования, все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам:

Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно

Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно

Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно

Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно

Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно

Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно

Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно

Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно

Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно

Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Ввиду того, что сроки полезного использования, установленные Классификатором основных средств в группах, определены границами, конкретный срок (или порядок его определения) для объекта основных средств, отнесенного к той или иной амортизационной группе, должен быть установлен налогоплательщиком в Учетной политике, применяемой для целей налогообложения (далее – Учетная политика).

Например: «Для целей налогового учета, срок полезного использования основного средства, отнесенного к той или иной амортизационной группе, равен минимальному сроку, установленному для данной амортизационной групп Классификатором основных средств, плюс один месяц».

«Для целей налогового учета, срок полезного использования основного средства, отнесенного к той или иной амортизационной группе, определяется индивидуально, с учетом его характеристик, распоряжением по организации, в рамках границ сроков, установленных для соответствующей амортизационной группы Классификатором основных средств».

Учетной политикой должен быть установлен также метод начисления амортизации для целей налогового учета: линейный или не линейный.

Начисление амортизации линейным способом осуществляется по каждому объекту амортизируемого имущества, в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования.

Начисление амортизации нелинейным способом осуществляется в целом по амортизационной группе, в соответствии с нормой амортизации, установленной ст.259.2 Налогового Кодекса РФ.

В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8, 9 и 10 амортизационные группы, применяется только линейный метод амортизации. Амортизация по остальным объектам амортизационного имущества начисляется в соответствии с методом, установленным Учетной политикой.

В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации по этим средствам при линейном способе начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данных средств предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемого Классификацией основных средств, то организация новый владелец вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и иных факторов. Приобретенные объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника.

Амортизация, для целей налогообложения может начисляться по пониженным нормам, т.е. по нормам ниже, чем рассчитанные исходя из линейного или нелинейного метода. Такой порядок амортизации должен быть установлен Учетной политикой. Следует учесть, что применение к нормам амортизации понижающего коэффициента влечет за собой увеличение срока полезного использования таких объектов основных средств.

Налогоплательщик вправе применять также повышающие коэффициенты к нормам амортизации:

Повышающий коэффициент не более 2:

• в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (за исключением основных средств 1-3 группы, при начислении амортизации нелинейным способом).

Учитывая позицию налоговых органов, и имеющуюся судебную практику, в частности Письма Минфина России от 14.10.2009 № 03-03-05/182, от 30.05.2008 N 03-03-06/1/341, от 16.06.2006 N 03-03-04/1/521,Письмо УФНС по Москве от 25 апреля 2011 г. N 16-12/040322@, Постановления ФАС Московского округа от 03.09.2008 № КА-А40/8028-08, от 22.09.2010 № КА-А40/10860-10, для применения повышающего коэффициента необходимо:

В условиях агрессивной среды:

- отразить в учетной политике право применять повышающий коэффициент;

- издать приказ (распоряжение) по организации определяющий перечень основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, с указанием коэффициента, по каждой конкретной категории таких основных средств;

- получить свидетельство о регистрации объекта основного средства используемого на опасном производственном объекте;

- из технической документации на основное средство, либо из других источников должно следовать, что производитель не предполагал использование данного основного средства в условиях агрессивной среды.

В условиях повышенной сменности:

- отразить в учетной политике право применения повышающего коэффициента;

- издать приказ (распоряжение ) по организации, определяющий перечень основных средств, по которым будет применен специальный коэффициент, с указанием их инвентарных номеров, кодов, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования;

- ежемесячно составлять документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях повышенной сменности;

- издать распорядительный документ по организации о режиме работы организации.

• в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков:

- сельскохозяйственных организаций промышленного типа;

- организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны (в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации";

• в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ».

Повышающий коэффициент не более 3:

• в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга)( за исключением основным средствам, относящимся к 1-3 амортизационным группам);

Следует учесть разъяснения Минфина РФ и сложившуюся судебную практику (Постановлении Шестого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2010 № 06АП-635/2010, Письма УМНС России по г. Москве от 29.07.2004 № 26-12/50856, Минфина РФ от 10.07.2009 № 03-03-06/1/460): организация-лизингодатель не может применять повышающий коэффициент в период с момента расторжения одного договора лизинга и до заключения другого.

• в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Налогоплательщик вправе изменить метод начисления амортизации для целей налогообложения прибыли с начала очередного налогового периода. Причем переход с нелинейного метода на линейный допускается не чаще одного раза в пять лет.

В состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, можно включить единовременные расходы на капитальные вложения, так называемую амортизационную премию.

Амортизационная премия, в целях налогообложения, представляет собой единовременное списание на расходы до 30% стоимости вводимого в эксплуатацию основного средства или расходов, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичной ликвидации основных средств.

В марте организацией приобретен и выпущен в эксплуатацию на основании акта компьютер, стоимостью 50000 рублей.

В соответствии с Классификацией основных средств, электронно-вычислительная техника относится ко 2 амортизационной группе с полезным сроком использования от 2 до 3 лет.

Учетной политикой организации установлено, что при определении сроков полезного использования, используется нижняя граница установленных сроков плюс один месяц. Таким образом, срок полезного использования данного основного средства 2 года 1 месяц или 25 месяцев.

Также учетной политикой организации установлено право на единовременное признание расходов на капитальные вложения (амортизационную премию) в размере 10% по 1,2,8,9,10 амортизационным группам и 30% по 3 - 7 амортизационным группам.

Таким образом, амортизационная премия по приобретенному компьютеру рассчитана в сумме 5000 рублей (50000 х 10%). Первоначальная стоимость компьютера, уменьшенная на сумму амортизационной премии, с которой в дальнейшем будет производиться расчет ежемесячной амортизации 45000 рублей (50000 – 5000).

В соответствии с Учетной политикой организация рассчитывает амортизацию линейным способом. Таким образом, норма амортизации для объектов основных средств, отнесенных ко 2 амортизационной группе равна 4% (1/25 х 100).

Расчет ежемесячной амортизации:

45000 х 4% =1800 рублей

Соответственно, в целях налогообложения, в апреле организация отнесет на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:

5000 рублей – расходы на капитальные вложения (амортизационную премию)

1800 рублей – амортизация за апрель.

Далее ежемесячно организация будет начислять для целей налогового учета 1800 рублей до полного списания стоимости компьютера.

Для амортизируемого имущество, введенного в эксплуатацию до введения Налогового Кодекса (до 2002 года), для расчета амортизации в целях налогового учета используется остаточная стоимость. Она рассчитывается как:

Первоначальная стоимость основного средства с учетом проведенных на 01.01.2002 года переоценок – Сумма начисленной на 01.01.2002 года амортизации.

Срок полезного использования по таким основным средствам рассчитывается как:

Срок полезного использования, определенный для данного основного средства согласно Классификатору основных средств - Срок, в течение которого данное основное средство эксплуатировалось.

Сейф стоимостью 65000 рублей приобретен организацией в декабре 2000 года.

На 01.01.2002 стоимость данного основного средства с учетом переоценки 65500 рублей

На 01.01.2002 года начислена амортизация в сумме 6500 рублей.

С 01.01.2002 года амортизация для целей налогового учета должна начисляться на остаточную стоимость, равную 59000 рублей (65500-6500).

В соответствии с Классификатором основных средств сейф относится к 8 амортизационной группе, со сроком полезного использования от 20 до 25 лет. В соответствии с Учетной политикой организации срок установлен 20 лет плюс 1 месяц или 241 месяц.

Так как на 01.01.2002 года сейф эксплуатировался 12 месяцев, то срок его полезного использования для целей налогового учета устанавливается равным 229 месяцам (241 – 12).

Норма амортизации для такого основного средства равна 0,44% (1/229 х 100).

Таким образом, ежемесячная амортизация для целей налогового учета поданному сейфу равна:

Читайте также: