Налоговый учет амортизируемого имущества диплом

Опубликовано: 13.05.2024

Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования.

Определение основного средства для отражения его в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 6/01.

Чтобы принять на бухгалтерский учет основное средство, нужно выполнить одновременно несколько условий:

Объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В налоговом учете к основным средствам можно отнести лишь амортизируемое имущество, то есть активы стоимостью более 100 000 рублей.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Как распознать основное средство, в чем принципиальные различия налогового и бухгалтерского учета, — расскажем ниже.

Бухгалтерский учет ОС

Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.

Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:

Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
Планируемый период использования более года.
Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).

Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).

Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):

линейным;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.

Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию.

Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки.

Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.

Налоговый учет ОС

Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).

Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру придется списать единовременно.

Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок (можно посмотреть в паспорте ОС или определить с помощью комиссии из работников), следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство. Найдите нужную группу с помощью интерактивного справочника ОКОФ.

«Клерк»

Ю.С. Шемелева, эксперт АГ «РАДА»

Все организации должны начислять амортизацию по своим основным средствам не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. О том, как правильно это сделать, вы узнаете из нашей статьи.

Различия в амортизируемом имуществе

При помощи амортизации стоимость основных средств организации постепенно переносится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Правда, по некоторым основным средствам начислять амортизацию не нужно. В бухгалтерском и налоговом учете этот перечень немного различается. Так, в бухгалтерском учете не начисляется амортизация по объектам лесного и дорожного хозяйства, по продуктивному скоту, основным средствам некоммерческих организаций, объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. д.).

На это указано в пункте 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01). Сумма износа по этим основным средствам в конце каждого года отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

В налоговом учете эти основные средства не амортизируются только при определенных условиях. Так, объекты лесного или дорожного хозяйства не амортизируются, если построены за счет бюджетных средств. Основные средства некоммерческих организаций – приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для некоммерческой деятельности. Продуктивный скот не амортизируется, за исключением рабочего скота. А по объектам жилищного фонда, которые используются для извлечения дохода, амортизация начисляется.

В бухгалтерском учете начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету. На это указано в пункте 21 ПБУ 6/01.

Таким образом, начислять амортизацию организация должна со следующего месяца после того, как в учете организации была сделана проводка:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– принят к учету объект основных средств.

Однако в налоговом учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 2 статьи 259 НК РФ.

Таким образом, если ваше основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находится на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется.

Если право собственности на основное средство требует государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется несколько иначе.

В бухгалтерском учете – после ввода в эксплуатацию. На это указал Минфин в письме от 08.04.2003 года № 16-00-14/121. В налоговом учете – после подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 8 статьи 258 НК РФ.

Начисление амортизации прекращается в налоговом учете так же, как в бухгалтерском. Это произойдет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизируется или будет списано с баланса организации (например, продано).

После того как вся стоимость основного средства самортизирована, оно числится в учете организации по нулевой стоимости.

В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод.

Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме.

Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства.

Кроме того, выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Примерный срок службы основных средств для их налогового учета можно посмотреть в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Этой классификацией можно воспользоваться и в бухгалтерском учете.

Если в классификации срок полезного использования для какого-либо основного средства не указан, то организация может установить его на основании технической документации (паспорта, описания, инструкции по эксплуатации и т. д.).

Если же сроки не указаны и в технической документации, то следует обратиться с запросом к изготовителю. Самостоятельно установить срок полезного использования организация не может. На это указали налоговики в подпункте 3 пункта 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

Если организация решила использовать линейный метод амортизации, то месячная норма отчислений определяется по формуле:

1 : Срок полезного использования основного средства (в месяцах)

В налоговом учете стоимость имущества остается важным критерием отнесения или не отнесения его к амортизируемому. Разберемся, когда малоценное имущество может стать амортизируемым, и как это отразится на налоговом учете.

Имущество: амортизируемое и неамортизируемое

В налоговом учете амортизируемым является имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Затраты на приобретение амортизируемого имущества списываются в расходы при определении базы по налогу на прибыль постепенно, посредством начисления амортизации.

Имущество стоимостью менее 100 000 рублей не является амортизируемым - так называемая «малоценка». Его стоимость включается в состав материальных расходов. Это можно делать двумя способами:

в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию;
постепенно, если оно используется в производстве в течение более чем одного отчетного периода – по решению налогоплательщика (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

И амортизация, и материальные расходы относятся к одному виду налоговых расходов – расходов, связанных с производством и реализацией, но к разным группам.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Как малоценка становится амортизируемым имуществом

Может ли малоценка стать амортизируемым имуществом?

Может. Об этом предупредил Минфин в письме от 18 января 2021 г. № 03-03-06/1/2001.

Если в результате реконструкции первоначальная стоимость объекта станет больше 100 000 рублей, то его придется отнести к амортизируемому имуществу.

Таким образом, учет меняется. Стоимость модернизированного имущества нужно будет учитывать в составе расходов путем начисления амортизации.

Напомним, что понимают при реконструкция и модернизация в целях налогового учета. Это полное или частичное переустройство и переоборудование объекта, что приводит к изменению его основных технических или экономических показателей (производительности, площади, объема и др.).

Как определяют порядок начисления амортизации

Амортизацию, как вы знаете, начисляют ежемесячно по каждой амортизационной группе при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту имущества при линейном методе амортизации в течение всего срока службы объекта.

Диапазоны для сроков службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Все основные средства в классификации разбиты по кодам из Общероссийского классификатора основных фондов.

Чтобы установить срок полезного использования основного средства, нужно определить, к какой амортизационной группе относится объект.

Всего амортизационных групп - десять. Они определены пунктом 3 статьи 258 НК РФ.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Например, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования персонального компьютера устанавливается в интервале от 2 лет и 1 месяца до 3 лет.

Часто только Классификации, чтобы определить амортизационную группу основных средств бывает недостаточно. В ней группы основных средств указываются укрупненно – до уровня класса. А в хозяйственной деятельности используются конкретные виды основных средств.

Поэтому используют Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В нем содержится перечень основных средств по видам.

Нормы амортизации ОКОФ не определяет. Но он позволяет определить, к какому классу основных средств относится тот или иной вид. И уже после этого, на основании класса основных средств, по Классификации определяется амортизационная группа.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Однако и этих двух документов бывает недостаточно. Для тех видов основных средств, которые не указаны в них, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Увеличение первоначальной стоимости

Расходы, связанные с реконструкцией (модернизацией, достройкой, дооборудованием), увеличивают первоначальную стоимость объекта. Не остаточную!

Потому и переквалификация происходит только случае, когда первоначальная стоимость объекта становится больше 100 000 рублей.

А когда начинать амортизацию модернизированного имущества исходя из измененной первоначальной стоимости?

Это нужно начинать делать с даты изменения стоимости, то есть с даты окончания работ по модернизации (см. решение ФНС от 26 января 2017 года № СА-4-9/1280@). Если, к примеру, по данным учета налогоплательщика модернизация была проведена в феврале, начислять амортизацию по-новому нужно с февраля, а не с марта.

Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен, но он не должен превышать сроки, которые установлены для соответствующей амортизационной группы.

А что с декларацией?

Стоимость не амортизируемого имущества учитывается в материальных расходах и отражается в Приложении 2 к листу 02 декларации по строке 010 в составе прямых расходов. Сюда же входят и суммы начисленной амортизации. Однако амотризацию, помимо этой общей строки, требуется отражать отдельно:

по строке 131 при линейном методе;
по строке 133 – при нелинейном.

Сам метод начисления амортизации указывают здесь же по строке 135.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

«Клерк»

Ю.С. Шемелева, эксперт АГ «РАДА»

Различия в амортизируемом имуществе

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– принят к учету объект основных средств.

В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод.

Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства.

1 : Срок полезного использования основного средства (в месяцах)

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов

Прибыль от продаж

Средняя заработная плата

Среднесписочная численность рабочих, чел.

Среднесписочная численность ИТР и служащих, чел.

Приходится на одного работника управления

- выполненных работ, оказано услуг

- стоимости основных производственных фондов

Коэффициент эффективности управления

Производительность труда (п1/п7+п8)

Из данных таблицы видно, что рассчитанные показатели свидетельствуют о достаточно эффективном управлении в организации ООО «Мекбар»:

- увеличение коэффициента эффективности управления в 2008году (на 0,47) и прибыли (на 3882 тыс.руб.);

- увеличения объема реализации услуг, приходящихся на одного работника управления (на 3345 тыс.руб.);

- увеличение стоимости основных производственных фондов, приходящихся на одного работника управления (на 83,3 тыс.руб.), что свидетельствует о повышении технического уровня производства;

- увеличение численности рабочих, приходящихся на одного работника управления (на 1 чел.); в целом среднесписочная численность основных рабочих увеличилась на 1 чел.;

- об эффективности управления свидетельствует увеличение производительности труда в 2008г. по сравнению с 2007г. (на 599,1 тыс.руб.).

Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «Мекбар» осуществляется с помощью электронно-вычислительной техники по Программе «1С», в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Методических указания по бухгалтерскому учету основных средств. Для определения сроков полезного использования основных средств в ООО «Мекбар» используется «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», с помощью которой вычисляется сумма амортизационных отчислений, включаемых в состав расходов и учитываемых в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль. Поступление и выбытие основных средств в ООО «Мекбар» оформляется документально.

Документальное оформление приема-передачи объектов основных средств в ООО «Мекбар» с другими организациями осуществляется общими документами, к ним относятся:

-форма № ОС-1 предназначена для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

-форма № ОС-1а предназначена для зданий, сооружений;

-форма № ОС-1б используется для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

-форма № ОС-2 это накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств. Она применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации ООО «Мекбар» из одного структурного подразделения в другой. Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта основного средства сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б);

-акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Применяется в ООО «Мекбар» для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию ООО «Мекбар». Когда ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации ООО «Мекбар», второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6);

Для оформления и учета списания основных средств пришедших в негодность в ООО «Мекбар» используют следующие акты:

-акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);

-акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б);

-акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а). В декабре 2010 года на предприятии ООО «Мекбар» было продано автотранспортное средство, которое было списано и оформлено актом. Акт о списании автотранспортного средства (КамАЗ) были составлены в двух экземплярах и подписан членами комиссии. Первый экземпляр был передан в бухгалтерию ООО «Мекбар», второй остался у лица, ответственного за сохранность объекта основного средства, которое является основанием для списания основного средства. При списании автотранспортного средства в бухгалтерию ООО «Мекбар» вместе с актом также были переданы документы, подтверждающие снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (ГАИ).

Затем данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств, формы: №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б. Эти формы применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации ООО «Мекбар». Учет ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект по форме № ОС-6, на группу объектов по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий по форме № ОС-6б.

На предприятии ООО «Мекбар» для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств составляется Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), который составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад в ООО «Мекбар», Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

На предприятии ООО «Мекбар» передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств ООО «Мекбар» оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-1б.

В отчетности организации ООО «Мекбар» сведения о наличии основных средств на начало и конец отчетного периода раскрываются в бухгалтерском балансе (форма №1) в строке 120. В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) раскрываются сведения о движении основных средств, а так же амортизационные начисления. В разделе «Основные средства» дополнительно приводятся показатели о переданных и полученных в аренду объектах, а также об основных средствах, принятых в эксплуатацию и находящихся на государственной регистрации, изменениях стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Итак, в организации ООО «Мекбар» поступление, выбытие и перемещение объектов основных средств оформляется документально актами в зависимости от формы движения основных средств. Для более детального изучения бухгалтерского учета основных средств в ООО «Мекбар» необходимо рассмотреть синтетический и аналитический учет основных средств в данной организации.

2.2.Порядок начисления амортизации основных средств в организации (ООО «Мекбар»)

В организации ООО «Мекбар» для учета амортизации основных средств и накопления суммы амортизации используется счёт 02 «Амортизация основных средств» с использованием субсчетов, представленных в таблице .

Читайте также: