Налоговое планирование учебник пименов
Опубликовано: 02.05.2024
В учебнике рассматриваются теория и методология налогового менеджмента, основы государственного и корпоративного налогового менеджмента, риски хозяйствующих субъектов вследствие налогового контроля. Большое внимание уделено критериям и индикаторам налоговых рисков, налоговому планированию и оптимизации налоговых платежей. Отличительной особенностью учебника является подробное описание налоговых схем (по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу) и связанных с этими схемами рисков признания налоговой выгоды необоснованной. Рассмотрены вопросы оптимизации налоговых платежей с использованием офшоров. Учебник соответствует актуальным требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования. Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлениям «Менеджмент» и «Экономика», а также для аспирантов и преподавателей.
Полная версия книги "Налоговый менеджмент 2-е изд. Учебник для академического бакалавриата"
Оставить отзыв
Еще книги этого автора
Информация о книге:
Даны базовые понятия, сущность, правовые основы противодействия коррупции, последствия коррупционных правонарушений и преступлений. Учит различать характерные признаки коррупции, формы проявления конфликта интересов на государственной службе, самостоятельно анализировать соответствие стандартов поведения государственных и муниципальных служащих существующей практике. Соответствует ФГОС ВО последнего поколения. Для вариативной части профессионального цикла академического бакалавриата по направлению подготовки «Экономика».
В учебнике раскрыты содержание и сущность финансовых рисков, показана взаимосвязь финансовой устойчивости и финансовой безопасности. Представлены основные этапы процесса управления рисками, их диагностики, порядок картографирования выявленных рисков, основные методы управления рисками. Особое внимание уделено рассмотрению содержания, сущности и основных методов регулирования кредитных и валютных рисков, отдельный раздел посвящен налоговым рискам. В каждой главе представлен практикум, включающий вопросы для самоконтроля, тесты и упражнения.
Похожие книги:
В пособии представлены поурочные разработки по математике для 3 класса к УМК Г.В. Дорофеева и др. («Перспектива»). Предлагаемые сценарии уроков разработаны в соответствии с требованиями ФГОС и содержат все, что необходимо учителю для подготовки к урокам и их проведения. Адресовано учителям начальных классов, студентам педагогических вузов и колледжей. Подходит к учебникам «Математика» в составе УМК Г.В. Дорофеева, Т.Н. Миракова, Т.Б. Буки 2014–2018 гг. выпуска.
Отличие настоящего пособия от существующих заключается в том, что оно позволяет осмысленно и поэтапно, шаг за шагом изучить основы словообразования, сформировать «чувство языка», расширить словарный запас, улучшить правописание. Книга содержит авторские разработки, выявленные посредством тщательного лингвистического анализа закономерности в словообразовании и правописании, рекомендации по выполнению заданий по аспекту «Словообразование», а также анализ трудных случаев в ЕГЭ. Для школьников, абитуриентов и всех, кто интересуется английским языком.
- Артикул: 00-00003669
- Автор: Вылкова Е.С.
- ISBN: 978-5-9916-3359-8
- Обложка: Твердый переплет
- Издательство: Юрайт (все книги издательства)
- Город: Москва
- Страниц: 660
- Формат: 84х108/32
- Год: 2014
- Вес: 570 г
- Серия: Учебник для ВУЗов (все книги серии)
Всесторонне освещены вопросы теории и практики налогового планирования с учетом последних изменений в российском и международном законодательстве. Изложены теоретические основы и международные аспекты налогового планирования, выделены основные моменты налогового менеджмента, описаны варианты оптимизации налогообложения, содержатся математические модели прогнозирования налогов в зависимости от изменения законодательства и экономической ситуации.
Соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту высшего профессионального образования третьего поколения.
Для студентов, магистрантов и преподавателей экономических специальностей вузов, слушателей школ бизнеса и менеджмента, научных работников. Учебник также представляет интерес для широкого круга практических работников - экономистов, хозяйственных руководителей, сотрудников аудиторских фирм и налоговых органов.
Оглавление
Предисловие
Раздел I. Методология налогового планирования
Глава 1. Содержание налогового планирования на уровне организаций
1.1. Понятие налогового планирования, его роль и место в системе управления финансами предприятий
Вопросы и задания для самоконтроля
1.2. Периодизация налогового планирования
Вопросы и задания для самоконтроля
1.3. Классификация налогового планирования
Вопросы и задания для самоконтроля
1.4. Принципы и стадии налогового планирования
Вопросы и задания для самоконтроля
1.5. Пределы налогового планирования
Вопросы и задания для самоконтроля
Литература
Раздел II. Налоговое планирование в мировой и национальной экономике
Глава 2. Международное корпоративное налоговое планирование
2.1. Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов в условиях глобализации экономики
Вопросы и задания для самоконтроля
2.2. Различие систем налогообложения, существующих в мире
Вопросы и задания для самоконтроля
2.3. Типология налогового планирования в зарубежных странах
Вопросы и задания для самоконтроля
2.4. Тенденции международного налогового планирования и офшорный бизнес
Вопросы и задания для самоконтроля
2.5. Соглашения об избежании двойного налогообложения
Вопросы и задания для самоконтроля
2.6. Регулирование трансфертного ценообразования (ценообразования для целей налогообложения)
Вопросы и задания для самоконтроля
Литература
Глава 3. Регионы льготного налогообложения на территории Российской Федерации
3.1. Особые экономические зоны
Вопросы и задания для самоконтроля
3.2. Налогообложение в закрытых административно-территориальных образованиях и зонах территориального развития
Вопросы и задания для самоконтроля
Литература
Раздел III. Оптимизация налогообложения хозяйствующих субъектов
Глава 4. Учетная и договорная политика предприятий для целей оптимизации налогов
4.1. Содержание учетной политики и ее основных элементов
Вопросы и задания для самоконтроля
4.2. Налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики
Вопросы и задания для самоконтроля
4.3. Использование взаимосвязей налогового и гражданского законодательства в целях оптимизации налогообложения
Вопросы и задания для самоконтроля
4.4. Формирование договорной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения
Вопросы и задания для самоконтроля
Литература
Глава 5. Планирование отдельных налогов
5.1. Планирование налога на прибыль
Вопросы и задания для самоконтроля
5.2. Налоговое планирование в сфере малого бизнеса
Вопросы и задания для самоконтроля
5.3. Оптимизация косвенного налогообложения
Вопросы и задания для самоконтроля
5.4. Оптимизация налогообложения имущества организаций
Вопросы и задания для самоконтроля
5.5. Оптимизация взносов в социальные фонды
Вопросы и задания для самоконтроля
5.6. Оптимизация налога на доходы физических лиц
Вопросы и задания для самоконтроля
5.7. Планирование прочих налогов
Вопросы и задания для самоконтроля
5.8. Налоговые льготы в системе налогового планирования
Вопросы и задания для самоконтроля
Литература
Глава 6. Формы изменения срока уплаты налогов
6.1. Условия изменения срока уплаты налога, сбора и пени
Вопросы и задания для самоконтроля
6.2. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора
Вопросы и задания для самоконтроля
6.3. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита
Вопросы и задания для самоконтроля
6.4. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, пени
Вопросы и задания для самоконтроля
6.5. Анализ эффективности изменения сроков уплаты налогов
Вопросы и задания для самоконтроля
Литература
Раздел IV. Корпоративный налоговый менеджмент
Глава 7. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента
7.1. Воздействие налогов на принятие предпринимательских решений
Вопросы и задания для самоконтроля
7.2. Исторические аспекты налогового планирования в условиях развития теорий финансового менеджмента
Вопросы и задания для самоконтроля
7.3. Специфика налогового сегмента управления финансами хозяйствующих субъектов
Вопросы и задания для самоконтроля
7.4. Правовая регламентация и институциональные аспекты налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта
Вопросы и задания для самоконтроля
Литература
Глава 8. Налоговое бремя хозяйствующего субъекта.
Методы его расчета и снижения
8.1. Содержание понятия налогового бремени и факторов, на него влияющих
Вопросы и задания для самоконтроля
8.2. Способы расчета налогового бремени юридического лица
Вопросы и задания для самоконтроля
8.3. Снижение налогового бремени и расчет оптимальной налоговой нагрузки
Вопросы и задания для самоконтроля
Литература
Приложение 1. Ставки налога на прибыль в различных странах
Приложение 2. Налоговая политика в различных странах мира
Приложение 3. Виды свободных экономических зон
Приложение 4. Ключевые понятия и термины
Название: Налоговое планирование.
Автор: Вылкова Е.С., Романовский М.В.
Первый отечественный учебник, всесторонне освещающий вопросы теории и практики налогового планирования с учетом самых последних изменений в российском и международном законодательстве. В книге изложены теоретические основы налогового планирования, рассмотрены международные аспекты налогового планирования, сформированы основные моменты налогового менеджмента, описаны варианты оптимизации налогообложения, проанализирована арбитражная практика по налоговым проблемам.
Учебник предназначен для студентов и преподавателей экономических специальностей вузов, слушателей школ бизнеса и менеджмента, научных работников. Он также представляет интерес для широкого круга экономистов, хозяйственных руководителей, работников организаций; аудиторских фирм и налоговых органов. Рекомендовано Министерством общего и профессионального образования РФ в качестве учебника для студентов высших учебных заведений.
Незавершенность экономических, в частности налоговых, реформ, нестабильность экономического роста в стране, отсутствие четкой определенности в финансово-кредитной политике, невозможность зачастую самостоятельно уследить за лавиной нормативных документов, дороговизна услуг консультационного характера, формирование новой учебной специальности - налоговое консультан-тирование - вот основные причины, побудившие авторов написать данный учебник. Он должен помочь студентам ознакомиться с премудростями теории и тонкостями практики налогового планирования, а специалистам предприятий четко определить свою финансовую стратегию в условиях рыночной экономики, систематизировать элементы налогового планирования по отдельным налогам и сборам в целях минимизации налогового бремени.
В науке финансового менеджмента традиционно сложилась ситуация, при которой как западными, так и отечественными учеными-экономистами вопросам налогового планирования практически не уделяется внимания. Отсутствует глубокая теоретическая проработка концептуальных вопросов налогового планирования, его периодизации и классификации, оно не рассматривается как составная специфическая часть управления финансами. Однако налоговое планирование оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов, стоимость фирмы, поэтому требуется обобщение накопленных фрагментарных теоретических знаний и практического опыта по вопросам налогового планирования. В целях обеспечения устойчивого роста предпринимательской активности и развития экономики страны необходимо выделение налогового планирования в отдельное самостоятельное направление финансовой науки и практики управления финансами хозяйствующих субъектов.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
РАЗДЕЛ I. МЕТОДОЛОГИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
Глава 1. Общая характеристика налогов и налоговой системы России
1.1. Сущность налогов, элементы налога
1.2. Принципы налогообложения и функции налога
1.3. Классификации налогов
1.4. Основы налогообложения прибыли и специальные налоговые режимы
1.5. Основы косвенного налогообложения
1.6. Прочие налоги, уплачиваемые организациями и физическими лицами
1.7. Ответственность за нарушение налогового законодательства
1.8. Изменения в налоговой системе РФ и их учет для целей налогового планирования Список литературы к главе 1
Глава 2. Содержание налогового планирования на уровне организаций
2.1. Понятие налогового планирования, его роль и место в системе управления финансами предприятий
2.2. Периодизация налогового планирования
2.3. Классификация налогового планирования
2.4. Принципы и стадии налогового планирования
2.5. Пределы налогового планирования
Список литературы к главе 2
РАЗДЕЛ II. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В МИРОВОЙ И НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКЕ
Глава 3. Международное корпоративное налоговое планирование
3. 1. Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов в условиях глобализации экономики
3.2. Различие систем налогообложения, существующих в мире
3.3. Типология налогового планирования в зарубежных странах
3. 4. Тенденции международного налогового планирования и оффшорный бизнес
3.5. Соглашения об избежании двойного налогообложения и трансфертпрайсинг
3.6. Специфика международного налогового планирования в России
Список литературы к главе 3
Глава 4. Регионы льготного налогообложения на территории РФ
4.1. Свободные экономические зоны в России
4.2. Система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях
Список литературы к главе 4
РАЗДЕЛ III. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
Глава 5. Учетная и договорная политика предприятий для целей оптимизации налогов
5.1. Содержание учетной политики и ее основных элементов
5.2. Налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики
5.3. Использование взаимосвязей налогового и гражданского законодательства в целях оптимизации налогообложения
5.4. Формирование договорной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения
Список литературы к главе 5
Глава 6. Планирование отдельных налогов
6.1. Планирование налога на прибыль
6.2. Налоговое планирование в сфере малого бизнеса
6.3. Оптимизация косвенного налогообложения
6.4. Оптимизация налогообложения имущества организаций
6.5. Оптимизация единого социального налога
6.6. Оптимизация налога на доходы физических лиц
6.7. Планирование прочих налогов
6.8. Налоговые льготы в системе налогового планирования
Список литературы к главе 6
РАЗДЕЛ IV. ФОРМЫ ИЗМЕНЕНИЯ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГОВ
Глава 7. Формы изменения срока уплаты налогов
7.1. Условия изменения срока уплаты налога и сбора, пени
7.2. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора
7.3. Порядок и условия предоставления налогового кредита, инвестиционного налогового кредита
7.4. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, а также пени
Список литературы к главе 7
РАЗДЕЛ V. КОРПОРАТИВНЫЙ НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ
Глава 8. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента
8.1. Воздействие налогов на принятие предпринимательских решений
8.2. Исторические аспекты налогового планирования в условиях развития теорий финансового менеджмента
8.3. Специфика налогового сегмента управления финансами хозяйствующих субъектов
8.4. Правовая регламентация и институциональные аспекты налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта
Список литературы к главе 8
Глава 9. Налоговое бремя хозяйствующего субъекта. Методы его расчета и снижения
9.1. Содержание понятия налогового бремени и факторы, на него влияющие
9.2. Способы расчета налогового бремени юридического лица
9.3. Снижение налогового бремени и расчет оптимальной налоговой нагрузки
Список литературы к главе 9
РАЗДЕЛ VI. АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА ПО НАЛОГОВЫМ ВОПРОСАМ
Глава 10. Арбитражная практика по налоговым вопросам
10.1. Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации
10.2. Арбитражная практика по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
10.3. Анализ арбитражной практики по налогообложению имущества
10.4. Анализ арбитражной практики по единому социальному налогу
10.5. Анализ арбитражной практики по налогу на добавленную стоимость
10.6. Анализ арбитражной практики по налогу на доходы физических лиц
Список литературы к главе 10
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1. Унифицированная матричная форма классификации налогов
Приложение 2. Организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов
Приложение 3. Перечень и ставки налогов для юридических лиц в различных странах в 2001 г.
Приложение 4. Место России на налоговой карте мира 2001 г. (Америка)
Место России на налоговой карте мира 2001 г. (Европа)
Место России на налоговой карте мира 2001 г. (Африка)
Место России на налоговой карте мира 2001 г. (Австралия и Океания)
Место России на налоговой карте мира 2001 г. (Азия)
Приложение 5. Виды свободных экономических зон
Приложение 6. Список государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны)
Приложение 7. Международный черный список оффшорных зон
Приложение 8. Мировая налоговая политика
Приложение 9. Основные налоговые льготы, предоставляемые в российских СЭЗ
Приложение 10. Формирование и использование выручки с 2002г. в условиях действия главы 25 Налогового кодекса
Приложение 11. Влияние налогового планирования на управление финансами хозяйствующих субъектов
Приложение 12. Процесс принятия предпринимательских решений с учетом размера налогового бремени
Приложение 13. Процессный подход к налоговому планированию
Приложение 14. Размер и структура налогового бремени по хозяйствующим субъектам различных отраслей экономики
Основные ключевые термины
Именной указатель
Предметный указатель
Учебник предназначен для обучения студентов по специальности "Налоги и налогообложение". В нем содержится теоретический курс по дисциплинам "Прогнозирование и планирование в налогообложении" и "Налоговое планирование в организации". Может быть использован также студентами других экономических специальностей.
Конспект лекций содержит материал по основным темам программы, предусмотренной государственным образовательным стандартом по дисциплине "Налоговое планирование". Для более детального изучения курса "Налоговое планирование" автор ориентирует студентов на изучение не только основной, но и дополнительной литературы, которую можно использовать для написания рефератов и контрольных работ. Данное издание предназначено для студентов экономических специальностей высших учебных заведений.
Практикум, подготовленный коллективом преподавателей кафедры финансового права и кафедры налогового права Университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА), составлен по ключевым темам курса "Налоговое право". В каждую тему включены вопросы для подготовки к практическим занятиям, задачи и контрольные вопросы для проверки знаний. .Практикум ориентирован на студентов бакалавриата. .
В учебнике рассматриваются теоретические и практические вопросы управления налогообложением, как на государственном, так и на корпоративном уровне. Книга будет полезна всем, кто хочет научиться снижать налоговые риски со стороны налоговых органов и контрагентов, оптимизировать налоговые платежи с использованием различных законных схем (в том числе с использованием офшоров), составлять налоговый бюджет организации. Отличительная особенность учебника – подробное описание налоговых схем (по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу) и связанных с этими схемами рисков признания налоговой выгоды необоснованной. Раскрыты риски уголовного преследования, связанные с минимизацией налоговых платежей. Для студентов вузов, преподавателей высших учебных заведений, специалистов налоговых служб организаций.
Рассматривается налогообложение в зарубежных странах, с которыми Россия образует международные экономические блоки (ЕАЭС, БРИКС), и стран, которые наиболее тесно связаны торговыми отношениями с Россией (страны ЕС), а также имеют разное государственное устройство: унитарные и федеративные государства. Особое внимание уделено основным бюджетообразующим налогам: НДС, налогу на прибыль (доходы) организаций, налогу на доходы физических лиц и другим налогам. Для студентов, обучающихся по направлению «Экономика», профили для бакалавриата: «Налоги и налогообложение», «Таможенное регулирование и налоговый контроль», «Мировые финансы», «Мировая экономика и международный бизнес», «Международное налоговое планирование»; профили для магистратуры: «Международное налоговое планирование», «Таможенно-тарифное и налоговое регулирование ВЭД». А также для преподавателей экономических специальностей вузов, представителей деловых кругов, работников государственных контролирующих органов и научных работников.
Настоящее издание представляет собой учебник и практикум для академического бакалавриата. В издании подробно и последовательно раскрыты важнейшие вопросы макроэкономической статистики и статистики предприятия. Учебник ориентирован на студентов, обучающихся по экономическим специальностям. В учебнике представлен практикум, который включает контрольные вопросы, тесты и практические задачи. Ключевое назначение практикума – обеспечить студентам целенаправленную самостоятельную работу по усвоению основных тем, изложенных в учебнике. Соответствует актуальным требованиям Федерального государственного образовательного стандарта среднего профессионального образования и профессиональным требованиям. Учебник и включенный в него практикум будут полезны преподавателям при организации учебного процесса, а также практикующим специалистам экономического профиля.
Рассматривается налогообложение в зарубежных странах, с которыми Россия образует международные экономические блоки (ЕАЭС, БРИКС), и стран, которые наиболее тесно связаны торговыми отношениями с Россией (страны ЕС), а также имеют разное государственное устройство: унитарные и федеративные государства. Особое внимание уделено основным бюджето-образующим налогам: НДС, налогу на прибыль (доходы) организаций, налогу на доходы физических лиц и другим налогам. Для студентов, обучающихся по направлению "Экономика", профили для бакалавриата: "Налоги и налогообложение", "Таможенное регулирование и налоговый контроль", "Мировые финансы", "Мировая экономика и международный бизнес", "Международное налоговое планирование"; профили для магистратуры: "Международное налоговое планирование", "Таможенно-тарифное и налоговое регулирование ВЭД". А также для преподавателей экономических специальностей вузов, представителей деловых кругов, работников государственных контролирующих органов и научных работников.
Практикум, подготовленный коллективом преподавателей кафедры финансового права и кафедры налогового права Университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА), составлен по ключевым темам курса "Налоговое право". В каждую тему включены вопросы для подготовки к практическим занятиям, задачи и контрольные вопросы для проверки знаний. Практикум ориентирован на студентов бакалавриата.
Налоговый кодекс РФ не содержит понятия «налоговое планирование», не закрепляет права налогоплательщика на налоговое планирование, в то же время на страницах печати, в теории налогового права, а также в кругу практикующих юристов существует широкая дискуссия на предмет правовой природы, целей, структуры налогового планирования. В юридической литературе встречается несколько трактовок понятия «налоговое планирование» [1] .
По мнению Д.Ю. Акулинина, налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности – это процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств посредством выбора оптимального сочетания и построения различных правовых форм деятельности и размещения активов в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства [2] .
С.М. Рюмин отмечает, что налоговое планирование представляет собой совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием приемов и способов, а также всех предоставляемых законом льгот и освобождений с целью минимизации налогов [3] .
Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающегося экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.
Под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания и построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.
Самым важным фактором, влияющим на уровень налогового планирования, является информационное обеспечение деятельности предприятия.
Информационное обеспечение деятельности может быть достигнуто следующими путями:
1) мониторинг нормативно-правовой базы и изменений в законодательстве;
2) анализ разъяснений Минфина России, налоговых инспекций.
Некоторые компании игнорируют значимость контрольных мероприятий; между тем именно контрольные мероприятия позволяют оценить эффективность налогового планирования. Среди контрольных мероприятий можно назвать следующие:
контроль за своевременностью и правильностью исполнения налоговых обязательств;
исследование причин невыполнения обязательств.
К прогнозным мероприятиям можно отнести:
составление годовых прогнозов налоговых обязательств организации;
исследование причин неуплаты налогов, несвоевременной уплаты налогов, штрафов и пени;
планирование налоговых обязательств при осуществлении сделок;
планирование финансовых результатов организации;
прогноз возможных рисков, причин отклонений показателей деятельности организации.
К рискам относятся рискованные сделки, отклонения, связанные с увеличением или уменьшением прибыли, а также количества прибыльных сделок, увеличение затрат, например, затрат на оплату персонала, проведение капитального ремонта, открытие новых направлений деятельности. На планирование результатов деятельности также могут оказывать влияние схемы финансовых, документарных и товарно-материальных потоков. В связи с этим при осуществлении планирования требуется особое рассмотрение «узких мест» с точки зрения налоговых последствий, в том числе рассмотрение судебной практики.
Минимизировать риски позволит наличие локальных нормативных актов, закрепляющих порядок ведения учета, внутреннего документооборота и использования льгот. Локальные нормативные акты будут служить в качестве доказательственной базы при проведении налоговых проверок, а также позволят систематизировать ведение учета на предприятии, усилить контроль со стороны руководства. Это особенно касается больших предприятий, имеющих разветвленную филиальную и представительскую сеть.
1.2. Виды налогового планирования
Виды налогового планирования могут классифицироваться, в частности, по следующим основаниям [4] :
1. В зависимости от формы предпринимательской деятельности: налоговое планирование деятельности индивидуальных предпринимателей;
налоговое планирование деятельности организаций.
2. В соответствии со стадией хозяйственной деятельности: налоговое планирование на стадии создания и организации бизнеса (выбор формы предпринимательской деятельности, выбор территории ведения бизнеса, выбор системы налогообложения и т. д.);
налоговое планирование на стадии развития бизнеса; налоговое планирование в процессе полномасштабной хозяйственной деятельности;
налоговое планирование на стадии ликвидации бизнеса.
3. Исходя из объемов хозяйственной деятельности: налоговое планирование малого бизнеса; налоговое планирование среднего бизнеса;
налоговое планирование крупного бизнеса; налоговое планирование в интегрированных структурах (холдинги, корпорации и т. д.).
4. В зависимости от объектов налогового планирования: налоговое планирование деятельности организации (индивидуального предпринимателя) в целом;
налоговое планирование структурных подразделений (филиалов, представительств и иных территориально обособленных подразделений).
5. Исходя из направленности и масштабов налогового планирования:
стратегическое налоговое планирование, т. е. налоговое планирование всей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) на продолжительный период;
оперативное (текущее) налоговое планирование, т. е. налоговое планирование отдельной хозяйственной операции либо совокупности взаимосвязанных хозяйственных операций.
Налоговое планирование целесообразно также разделить в зависимости от продолжительности планового периода на: долгосрочное (период более года); среднесрочное (период от месяца до года); оперативное (период не превышает месяца).
Некоторые исследователи, например В.В. Муравьев, особенно подчеркивают необходимость текущего планирования, выделяя следующие мероприятия:
При этом определяется конкретная роль сотрудников организации в текущем планировании каждой сделки в отдельности.
Так, менеджер дает информацию по фактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируется получить после ее завершения.
Бухгалтер проводит расчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерском учете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы и правила бухгалтерского и финансового учета. Формулирует возможные с точки зрения процедуры, требующие юридического обоснования и согласования с контрагентом. Производит расчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет с учетом прямых и косвенных налогов.
Юрист анализирует процедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит необходимые документы с учетом «узких мест» при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершение (порядок учета) сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом «узких мест» при ее исполнении.
Иной подход к планированию налогов предлагается Е.В. Акиловой. Она считает, что все налоги условно можно разделить на следующие группы [5] .
1. Налоги, находящиеся «внутри себестоимости» (например, единый социальный налог, далее – ЕСН).
Снижение этих налогов ведет к снижению себестоимости продукции, что, в свою очередь, ведет к увеличению прибыли организации и соответственно увеличивает налоговые платежи в бюджет по налогу на прибыль. В результате эффект от снижения этих налогов очень незначителен.
2. Налоги, находящиеся «вне себестоимости» (например, налог на добавленную стоимость, далее – НДС).
Для этой группы налогов важно добиться уменьшения разницы, подлежащей уплате в бюджет. Напомним, что порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, установленный гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагает, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой начисленного налога и суммой налоговых вычетов, т. е. методом зачета. В связи с чем для этой группы налогов оптимизация заключается в выборе контрагентов, с которыми работает субъект хозяйственной деятельности.
3. Налоги, находящиеся «над себестоимостью» (например, налог на прибыль).
Чтобы минимизировать налоговые платежи по данной категории налогов, налогоплательщик должен стремиться либо к снижению налогооблагаемой базы, либо к уменьшению ставки налога. Причем добиться уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль можно путем увеличения налогов, находящихся «внутри себестоимости».
Н.О. Овчинникова отмечает, что следует придавать особое значение налоговому планированию [6] :
на стадии создания предприятия (с момента возникновения идеи об организации предприятия);
на стадии функционирования предприятия (в процессе текущей хозяйственной деятельности).
Классический налоговый план должен включать в себя следующие разделы:
1) построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения);
2) определение совокупных налоговых издержек;
3) расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом величины налоговых издержек) и основных налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;
4) составление налогового календаря, отражающего обязательства предприятия по уплате налогов.
Оптимизационный налоговый план должен содержать, помимо основных, перечисленных для классического плана, разделов еще и дополнительные, т. е. состоять из следующих разделов:
1) разработка календарного плана мероприятий по реализации налоговой схемы;
2) построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения и конкретной налоговой схемой);
3) определение совокупных налоговых издержек;
4) определение дополнительных издержек, связанных с реализацией налоговой схемы;
5) расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом величины налоговых издержек и дополнительных издержек) и основных налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;
6) учет налоговых рисков;
7) составление налогового календаря, отражающего обязательства предприятия по уплате налогов.
Для правильного установления отпускных цен на работы и услуги, корректного расчета затрат и финансовых результатов, формирования жизнеспособного плана денежных поступлений и выплат необходимо учесть установленную законодательством совокупность налогов, уплачиваемых предприятием. Поэтому в состав финансового и любого плана, разрабатываемого на предприятии, следует включать отдельным разделом расчет налогов.
Налоговые издержки должны учитываться при составлении плана доходов и расходов предприятия, основной целью которого является расчет финансового результата его деятельности. Форма составления плана доходов и расходов и показатели, входящие в его состав, напрямую зависят от налогового режима, под который подпадает рассматриваемое предприятие.
При составлении плана денежных поступлений и выплат (плана движения денежной наличности) налоги учитываются в разделе платежей предприятия. Назначение этого плана – правильное планирование денежной наличности, так как вполне рентабельные фирмы терпят банкротство из-за того, что у них не хватает оборотных средств. В плане денежных поступлений и выплат налоговые платежи по отдельным налогам включаются единой суммой. Все платежи строго относятся на тот месяц, где они планируются к уплате. Поэтому необходимо установить строгое соответствие между этим планом и налоговым календарем предприятия. План денежных поступлений и выплат позволяет оценить, в каком месяце у предприятия может возникнуть дефицит. Как правило, дефицит денежных средств приходится на периоды, наиболее отягощенные налоговыми платежами. Предприятию бывает затруднительно отсрочить уплату налогов, но те из платежей, уплату которых возможно варьировать во времени, оно может перенести на другой, более благоприятный период.
В заключительной части налогового раздела плана следует привести расчет эффективности налогообложения. В качестве основного оценочного показателя возможно использовать показатель эффективности затрат на мероприятия, осуществляемые в рамках выбранной системы налогового планирования.
Заключительным этапом работы по внедрению налогового планирования на предприятии должен стать процесс организации внутреннего налогового контроля. На крупных предприятиях этой работой занимаются специальные структуры: службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионные службы и т. п. На средних и мелких предприятиях основные функции по организации налогового контроля должны взять на себя руководители предприятия. Основные исполнители контроля – это привлекаемые извне специалисты (как правило, внешние аудиторы). Поэтому еще одним вариантом организации работы малых предприятий в области налогового планирования может быть заключение договора со специализированной аудиторской компанией на осуществление контроля за правильностью исчисления и уплаты предприятием налогов (налогового аудита) и получение консультаций по вопросам, связанным с налогообложением.
Читайте также: