Налоговое консультирование иностранных организаций

Опубликовано: 03.05.2024


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Российская организация на территории РФ оказывает консультационные услуги в области внешнеэкономической деятельности непосредственно иностранной организации (Турция), не зарегистрированной и не осуществляющей деятельности на территории РФ. Будут ли данные услуги облагаться НДС? Если да, то в случае, если российская организация, в свою очередь, будет приобретать указанные консультационные услуги у другой иностранной организации, НДС будет начисляться со всей их стоимости или только с суммы вознаграждения? Какие виды услуг, фактически оказанных российской организацией на территории РФ для иностранных организаций, не облагаются НДС?


Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При оказании в данном случае консультационных услуг иностранной организации у российской организации не возникает объекта налогообложения НДС и обязанности по его начислению и уплате. В качестве примеров видов услуг, фактически оказанных российской организацией на территории РФ для иностранных организаций, которые не облагаются НДС, можно привести иные услуги, поименованные в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, а также подпадающие под действие норм ст. 149 НК РФ.

Обоснование вывода:
Операции по оказанию услуг признаются объектом налогообложения НДС в случае, если местом их реализации признается территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Место реализации услуг для целей исчисления НДС определяется в соответствии с правилами, установленными ст. 148 НК РФ.
Так, на основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях главы 21 НК РФ местом реализации консультационных услуг признается территория РФ, если их покупатель осуществляет деятельность на территории РФ. В противном случае местом реализации консультационных услуг территория РФ не признается (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Фактическое место оказания консультационных услуг при этом значения не имеет. Наряду с этим пп. 4 п. 1 ст. 148 установлено, что местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае его фактического присутствия на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица (за исключениями, не актуальными в анализируемой ситуации).
Таким образом, учитывая, что в данном случае консультационные услуги оказываются непосредственно иностранной организации, не зарегистрированной и не осуществляющей деятельности на территории РФ, местом их реализации для целей главы 21 НК РФ территория РФ не признается (смотрите также письма Минфина России от 17.03.2020 N 03-07-08/20120, от 17.05.2019 N 03-07-08/35644, от 08.11.2017 N 03-07-14/73525, от 09.09.2016 N 03-07-08/52800). Соответственно, у российской организации-исполнителя в связи с реализацией таких услуг не возникает объекта налогообложения НДС и, соответственно, обязанности по начислению и уплате данного налога (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Приведенный вывод справедлив и в случае, если российская организация с целью реализации указанных консультационных услуг будет приобретать консультационные услуги у другой иностранной организации. Однако заметим, что ситуация изменится, если российская организация будет выступать посредником при реализации консультационных услуг одной иностранной организацией другой иностранной организации. В таком случае оказанные российской организацией посреднические услуги будут считаться реализованными на территории РФ (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ, письма Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-08/69579, от 02.12.2011 N 03-07-08/339), что приведет к возникновению у нее объекта налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и к необходимости начисления НДС на сумму своего посреднического вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ).
Что касается вопроса о видах услуг, фактически оказанных российской организацией на территории РФ для иностранных организаций, которые не облагаются НДС, то в качестве примера можно привести иные услуги, поименованные в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, например, услуги по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации (за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ). Также не будут облагаться НДС услуги в адрес иностранных организаций, местом реализации которых будет признаваться территория РФ, подпадающие под действие норм ст. 149 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Место реализации НИОКР, консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и т.п. для целей НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Организация оплатила иностранной компании консультационные услуги. Иностранная компания не имеет представительства на территории РФ. Должна ли российская организация исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль и представлять расчет по этим выплатам?

Обязанности налогового агента

­Обязанности по удержанию налога на прибыль у источника выплаты возникают у российской организации только в случаях, указанных в п.1 ст. 309 НК РФ. Доходы от оказания консультационных услуг к ним не относятся (п.2 ст.309 НК РФ). Поэтому у российской организации, выплачивающей иностранной компании такой доход не возникает обязанности по удержанию налога на прибыль в качестве налогового агента. Но вопрос о необходимости представления Расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период не однозначен.

­Налоговый агент должен предоставить информацию о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения. Форма расчета утверждена приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ (далее по тексту — Расчет или налоговый расчет) (п.4 ст. 310 НК РФ, п. 289 НК РФ).

­Налоговыми агентами являются организации и ИП, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующие суммы налога (ст.24 НК РФ). По логике, если эти обязанности не возникают, то организация или (ИП) не признается налоговым агентом, а значит, нет оснований требовать от них представления Расчета.

­Но контролирующие органы разъясняют, что в налоговом расчете отражаются все доходы от источников в РФ в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ, в том числе и те, которые не подлежат налогообложению в РФ согласно НК РФ или, например, не облагаются налогом на основании международного договора, регулирующего вопросы налогообложения (см. письма ФНС от 29.01.2020 N СД-4-3/1351@, от 05.07.2017 NСД-4-3/13048@, письмо Минфина РФ от 11.07.2017 N 03-08-05/43967).

­Есть и судебная практика, подтверждающая, что обязанность по представлению в налоговый орган сведений о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов не связана с фактом удержания налога. При этом основание неудержания налога не имеет значения. Целью представления налогового расчета является осуществление налогового контроля за правильностью налогообложения доходов иностранных организаций, в связи с чем, ее непредставление в установленный срок является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ (см. Постановление АС УО от 20.12.2018 N Ф09-7960/18 по делу N А76-9658/2018).

­В то же время, по мнению Минфина и ФНС, доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со ст. 309 НК РФ не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете. Также могут не отражаться в налоговом расчете доходы иностранных организаций, получаемые по внешнеторговым договорам прямой реализации покупателю произведенных ими в иностранном государстве товаров (см. письма ФНС от 29.01.2020 N СД-4-3/1351@, от 05.07.2017 NСД-4-3/13048@, письмо Минфина РФ от 11.07.2017 N 03-08-05/43967).

­В письме ФНС России от 20.08.2020 N СД-4-3/13493@ рассмотрен вопрос о необходимости представления налогового расчета при выплате иностранной организации доходов за услуги онлайн-бронирования гостиничных номеров. Вывод налоговиков — доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории РФ не являются доходами от источников в РФ в целях главы 25 НК РФ. Следовательно, они не подлежат обложению налогом на прибыль организаций, взимаемым у источника выплаты в РФ, не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете.

­Таким образом, исходя из вышеприведенных разъяснений Минфина РФ и ФНС, выплаты за консультационные услуги, оказанные иностранной организацией без ее фактического нахождения на территории РФ можно не отражать в Расчете. Подтвердить место оказания услуг помогут условия договора (оферты). Например, если в нем оговорить, что взаимодействие с заказчиком в процессе консультирования будет осуществляться через информационно-коммуникационную сеть, без присутствия исполнителя в РФ.

­Если же услуги оказаны на территории РФ, то такие выплаты относятся к доходам от источников в РФ и налоговому агенту следует представить Расчет.

Как отразить в налоговом расчете необлагаемый доход

­Налоговый расчет составляется нарастающим итогом с начала года. Обязанность по представлению Налогового расчета у налогового агента возникает с момента фактической выплаты дохода от источников в РФ.

­Порядок заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утвержден в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.

­В состав налогового расчета входят:

  • Раздел 1 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента»;
  • Раздел 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов»;
  • Радел 3 «Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах», в том числе — подраздел 3.1 «Сведения об иностранной организации — получателе дохода», подраздел 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога», подраздел 3.3 «Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход».

Раздел 3 заполняется и включается в состав налогового расчета в отношении доходов от источников в РФ, выплаченных иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, и налогов, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 6.1 Порядка заполнения).

По строке 020 подраздела 3.2 Раздела 3 налогового расчета в зависимости от вида выплачиваемого иностранной организации дохода указывается его код из Приложения N2 к Порядку заполнения (п. 8.3 Порядка заполнения).

Для обозначения доходов от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не подлежащих налогообложению у источника выплаты, в Приложении N 2 к Порядку заполнения налогового расчета, предусмотрен код 25.

Если доход не подлежит налогообложению в РФ в соответствии с НК РФ или положениями международных договоров РФ, то строки 080-140 подраздела 3.2 не заполняются (проставляются нули) (п. 8.7 Порядка заполнения).

По строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета указывается подпункт, пункт, статья НК РФ и (или) международного договора (соглашения) РФ по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по строке 040, от налогообложения в РФ (п. 8.15 Порядка заполнения).

Когда выплачиваемый доход не облагается при выплате на основании п. 2 ст. 309 НК РФ (например, работы, услуги (в том числе консультационные), которые оказаны на территории РФ, но не приводящие к созданию постоянного представительства) в строке 160 указывают «п. 2 ст. 309 НК РФ».

Если в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода не производится выплат доходов иностранным организациям или доход не подлежит налогообложению в РФ в соответствии с НК РФ либо положениями международных договоров (то есть за этот период суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, отсутствуют), то по строкам 020-040 Раздела 1 (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за последний месяц) и строкам 010, 040 Раздела 2 (сумма налога с выплаченных сумм доходов) проставляются нули. Если налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранным организациям от источников в РФ, с начала налогового периода не исчислялся и не уплачивался (не подлежал налогообложению), то по строкам 020 и 030 Раздела 2 также проставляются нули.

Пример:

Предположим, что организация в 2021 году выплатила иностранной организации доход от источника в РФ один раз в январе 2021. Следовательно, организация должна представить в налоговый орган Налоговый расчет за отчетный период первый квартал 2021 (при квартальной отчетности по налогу на прибыль). Даже если эта выплата дохода иностранной организации будет единственной выплатой за год, Расчет нужно будет представлять и за последующие отчетные периоды (за полугодие и 9 месяцев 2021) и по итогам налогового периода (2021 года). При отсутствии последующих выплат расчет будет состоять из титульного листа, раздела 1 и раздела 2, включение в налоговый расчет Раздела 3 не требуется (см. письмо ФНС России от 20.06. 2019 г. N СД-4-3/11937@).

Услуги > Консультации по международному налоговому планированию

Наши услуги

Налоговый консультант — профессия довольно узкоспециализированная. Еще более детально изучают вопрос специалисты, консультирующие в области международного налогообложения и финансов. Наши специалисты оказывают консультации по следующим основным вопросам международного налогового планирования:

  • выбор юрисдикции компаний/трастов/фондов для различных целей и видов деятельности
  • построение международных холдинговых структур (налоговые риски при выплате дивидендного дохода)
  • международное финансирование (налоговые риски при выплате процентного дохода)
  • сопровождение международных торговых марок ( налоговые риски при выплате роялти)
  • трансфертное ценообразование
  • контролируемые сделки
  • контролируемая задолженность
  • правила недостаточной («тонкой») капитализации
  • деоффшоризация, КИК — обязанность по уведомлению
  • валютное регулирование и валютный контроль, операции по личному зарубежному счету

Совместно с корпоративной практикой нашего департамента Юридическая компания «ГидПрава» мы оказываем следующие услуги:

  • сопровождение международных инвестиционных проектов. Создание SPV-компаний
  • разработка индивидуальных проектов акционерных соглашений (SHA)
  • сопровождение сделок M&A, разработка индивидуальных проектов SPA

Ознакомиться с комментариями и ответами наших юристов на наиболее часто встречающиеся вопросы, связанные с налоговым консультированием в рамках международных проектов Вы можете в разделе FAQ Международное налоговое планирование > Консультации по международному налоговому планированию

Задать любой интересующий Вас вопрос Вы можете по телефону +7 (495) 783-19-91, а также оправив он-лайн заявку на услугу налогового консультирования, воспользовавшись формой обратной связи ниже.

  • БАНКОВСКИЕ СЧЕТА В ИНОСТРАННЫХ БАНКАХ
    • Открытие банковских счетов в иностранных банках
    • Открытие «мерчант» счета — merchant account. Электронная коммерция
  • ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ИНОСТРАННЫХ КОМПАНИЙ
    • Подготовка и аудит финансовой отчетности иностранных компаний
  • КИК. ДЕОФФШОРИЗАЦИЯ
    • Уведомление об участии в иностранных организациях
    • Уведомление о КИК
    • Налогообложение прибыли КИК
  • КОНСУЛЬТАЦИИ ПО МЕЖДУНАРОДНОМУ НАЛОГОВОМУ ПЛАНИРОВАНИЮ
    • Международная торговля (импорт/экспорт)
    • Дивиденды, проценты, роялти
    • Трансфертное ценообразование. Контролируемые сделки
    • Контролируемая задолженность
    • Валютный контроль
  • ИНВЕСТИЦИИ
    • Второе гражданство за инвестиции
    • Инвестиции в зарубежную недвижимость



Наглядный календарь уведомлений, сообщений, отчетов и т.д. владельцам иностранных компаний и банковских счетов

МЕТКИ:


(СТАТЬЯ) Автоматический обмен налоговой информацией (CRS) 2018 — как происходит, какая информация передается, какая установлена ответственность?

Уголовное дело «Черкизово»: сигнал для налоговых агентов и иностранных инвесторов

Подборка свежих статей и новостей компании



Приглашаем принять участие в наших семинарах и обучающих мероприятиях, посвященных вопросам международного налогообложения, регулирования деятельности иностранных компаний и всему, что связано с ведением международного бизнеса.

в банк / для due diligence




Департамент международного налогового планирования

© 2017-2020 GidPrava Consulting Group (GPCG) Департамент международного налогового планирования

Иностранные компании. Трасты. Фонды. Банковские счета. Управление активами

Департамент международного налогового планирования

Мы в социальных сетях:

  • + 7 (495) 783-19-91 многоканальный
  • info@gidprava.ru 125009, г. Москва, ул. Тверская, д.6, стр.6

Ограничение ответственности

Являясь пользователем настоящего сайта, Вы осознаете, что все материалы, опубликованные на настоящем сайте, носят информационный характер и не являются правовым заключением. Никакая информация, опубликованная на настоящем сайте, не является консультацией или рекомендацией к совершению конкретных действий на ее основе. Вы также осознаете, что любая ситуация, дело, кейс и т.д. любого клиента являются строго индивидуальными и требующими индивидуального подхода при их разрешении. При этом, решения похожих, на первый взгляд, вопросов разных клиентов могут быть совершенно разными. Именно по указанной причине Консалтинговая группа "ГидПрава" (включая входящие в нее департаменты и подразделения: Юридическая компания "ГидПрава", "ГидПрава - Международное налоговое планирование, "ГидПрава" - Бухгалтерское обслуживание, "ГидПрава" - Недвижимость, Бюро юридического перевода "ГидПрава", Учебный центр "ГидПрава", Школа бизнес-английского "ГидПрава") (далее - "КГ "ГидПрава") рекомендует обращаться за оказанием услуг к специалистам с заключением соответствующего договора, влекущего возникновение прав, обязанностей и ответственности.

КГ "ГидПрава" постоянно предпринимает все возможные меры для обеспечения актуальности, полноты, достоверности и соответствия действующему законодательству РФ всех публикуемых на ее сайте материалов, однако, КГ "ГидПрава" не несет ответственности за точность публикуемой на сайте информации, в том числе, но не ограничиваясь, по причине того, что опубликованная информация может являться субъективным мнением специалиста-правоприменителя и может быть основана на его субъективном толковании норм действующего законодательства РФ и/или иностранных государств. КГ "ГидПрава" также не несет ответственности за последствия, которые наступили или могут наступить в результате любого использования пользователем настоящего сайта информации, расположенной на настоящем сайте, в том числе для решения стоящих перед ним вопросов правового или финансового характеров.

Сайт КГ "ГидПрава" может содержать ссылки на сайты третьих лиц. При этом, КГ "ГидПрава" не несет ответственности за содержание и информацию, представленную на данных сайтах. Переход по указанным ссылкам является для пользователей настоящего сайта строго добровольным.

КГ "ГидПрава" несет ответственность в пределах, согласованных со своими клиентами при заключении договора об оказании услуг (или иного договора в рамках оказания КГ "ГидПрава" своих профессиональных услуг), а также за последствия, наступившие в результате совершения клиентом действий, но только в том случае, если совершение данных действий было предварительно согласовано с КГ "ГидПрава". Профессиональная ответственность КГ "ГидПрава" может быть в добровольном порядке застрахована, о чем КГ "ГидПрава" вправе проинформировать своих клиентов.

С уважением,
Консалтинговая группа «ГидПрава»

Политика конфиденциальности

Настоящий раздел и установленные в нем правила действуют в отношении любой информации, которая может быть получена Консалтинговой группой «ГидПрава» (в том числе входящими в нее департаментами и подразделениями: Юридической компанией "ГидПрава", "ГидПрава - Международное налоговое планирование, "ГидПрава" - Бухгалтерское обслуживание, "ГидПрава" - Недвижимость, Бюро юридического перевода "ГидПрава", Учебный центр "ГидПрава") (далее – "Компания") о лицах (далее – "Пользователь") в процессе использования ими сайта Компании (нахождения на сайте Компании) www.gidprava.ru. Указанная информация считается персональными данными Пользователей и может включать в себя:
- ФИО (например, при заполнении формы обратной связи);
- адрес электронной почты (также при заполнении формы обратной связи или при составлении письма в произвольной форме в адрес Компании);
- контактный телефон (при заполнении формы обратной связи);
- IP адрес (информация получается автоматически при посещении пользователями настоящего сайта);
- файлы cookie (автоматически, см. выше);
- адрес запрашиваемых Пользователем страниц на настоящем сайте;
- любая иная информация или сведения, полученные Компанией о Пользователе в автоматическом режиме либо предоставленные Пользователем добровольно.

Предоставляя свои персональные данные, Пользователь соглашается на их обработку Компанией в целях надлежащего оказания Компанией своих услуг. Компания, в свою очередь, настоящим заверяет, что придерживается политики строгой конфиденциальности в отношении полученных персональных данных Пользователей и использует и обрабатывает персональные данные в строгом соответствии с положениями Федерального Закона Российской Федерации «О персональных данных» от 27.07.2006 г. № 152-ФЗ и иных нормативно-правовых актов действующего законодательства РФ в области защиты и обработки персональных данных. Компания также заверяет, что применяет необходимые технологии при обработке Ваших персональных данных для целей их защиты от несанкционированного доступа со стороны третьих лиц.

Компания не разглашает и не предоставляет полученные ею персональные данные Пользователей третьим лицам, за исключением случаев:
- получения соответствующего предварительного согласия Пользователя;
- истребования информации по запросу правоохранительных органов с соблюдением соответствующих процедур.

Компания оставляет за собой право вносить изменения в правила настоящего раздела, о чем информирует Пользователей путем публикации измененного текста в настоящем разделе.

С уважением,
Консалтинговая группа «ГидПрава»

Авторские права

Настоящий раздел и установленные в нем правила распространяются на посетителей сайта www.gidprava.ru. Являясь посетителем данного сайта, Вы автоматически принимаете и соглашаетесь с правилами, установленными настоящим разделом, и обязуетесь их соблюдать.

Полное или частичное копирование, а также использование и распространение любым иным образом, в том числе, но не ограничиваясь: переработка, публичная трансляция и/или воспроизведение в эфир любых материалов настоящего сайта возможны исключительно в некоммерческих целях и с указанием прямой ссылки на сайт www.gidprava.ru.

Любые иные действия являются незаконными и будут расценены Компанией как нарушение ее авторских прав.

В случае нарушения настоящих правил, Компания оставляет за собой право защиты своих интересов всеми способами, предусмотренными законом, в том числе в рамках статей: 1229, 1259, 1263, 1301 Гражданского кодекса РФ, а также ч.1 ст. 7.12 КоАП РФ.

По любым вопросам использования материалов настоящего сайта Вы можете связаться с нами по адресу электронной почты info@gidprava.ru. Просьба направлять письма с пометкой COPYRIGHT. Если Вы считаете, что материалы данного сайта нарушают ВАШИ авторские права, то просим Вас уведомить нас об этом также по указанному выше адресу. Просим также приложить соответствующие доказательства факта нарушения.

С надеждой на понимание и…

С уважением,
Консалтинговая группа «ГидПрава»

Ознакомиться с содержанием

  • Что мы предлагаем
  • Контактная информация

«Делойт» помогает управлять изменениями в стремительно меняющемся глобальном налоговом мире и предлагает содействие в планировании будущего, определенность в настоящем и уверенность в принятии взвешенных решений для международных групп компаний, состоятельных частных лиц и их семейных офисов.

Услуги в области международного налогообложения

  • владение и управление,
  • финансирование,
  • интеллектуальная собственность,
  • операционная деятельность.
  • консультационное сопровождение при решении налоговых задач бизнеса в России и за рубежом — от порядка налогообложения тех или иных операций и структур за рубежом и до методологической поддержки по вопросам деофшоризации и BEPS;
  • налоговую диагностику текущей структуры/модели для определения потенциальных рисков и разработки основного подхода в отношении меняющейся налоговой среды;
  • интерпретацию и применение соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН) с учетом Многосторонней конвенции по выполнению мер BEPS (MLI) (в том числе, в части ограничения льгот по СОИДН, тестирования на основную цель (PPT), дополнительных критериев для льгот по пассивным доходам, налогообложения косвенной реализации недвижимости, расширения и уточнения понятия постоянного представительства);
  • разработку и налоговую экспертизу документов, в том числе для внутригрупповых операций;
  • поддержку по вопросам прозрачности, включая раскрытие трансграничных сделок с признаками агрессивного налогового планирования согласно DAC6, и межправительственного обмена информацией по стандартам ОЭСР (CRS) и FATCA;
  • поддержку по вопросам международного налогообложения в рамках направления Deloitte Private для семейных офисов и состоятельных частных лиц;
  • проведение обучающих семинаров и конференций по вопросам международного налогообложения.

Консультирование по налоговым аспектам структуры владения и управления

  • Планирование при расширении бизнеса, включая:
    • разработку стратегий инвестирования и выбор организационно-правовых форм для создания новых структур;
    • предоставление налоговых консультаций для различных форм коллективного инвестирования:
      • структурирование отношений;
      • налогообложение инвесторов, включая законодательство о КИК;
      • налогообложение пассивных доходов по НК РФ и СОИДН, в том числе применение «прозрачного» подхода.
  • Налоговые аспекты реструктуризации бизнеса, например:
    • реорганизации (слияния, поглощения, разделения и т.д.) в иностранных юрисдикциях, включая трансграничные (cross-border merger);
    • перемещение налогового резидентства и/или места регистрации компании в иную юрисдикцию, в том числе в Россию (в САРы);
    • ликвидация иностранных компаний;
    • перемещение активов внутри группы, включая операции с активами, в составе которых имеются объекты недвижимого имущества;
    • налоговое структурирование для целей последующего размещения ценных бумаг на фондовой бирже.
  • Разработка или пересмотр стратегии в отношении имеющейся нераспределенной прибыли и других резервов
  • Налоговое структурирование и сопровождение сделок с иностранным элементом, планирование трансграничных сделок по приобретению и продаже активов (включая, в том числе, активы с недвижимым имуществом).

Стратегии финансирования в международном бизнесе

  • Разработка или пересмотр стратегии в отношении внутригруппового финансирования для международных групп компаний и эффективного перераспределения денежных средств в структурах частных лиц, в том числе вопросы налогообложения у источника, недостаточной капитализации и прочих ограничений на вычет процентных расходов и т. д.
  • Консультирование по вопросам совершения крупных операций и сделок, включая:
    • финансирование приобретений;
    • реструктуризацию внутригрупповой задолженности, пересмотр условий действующих долговых обязательств.

Стратегии использования прав на интеллектуальную собственность в международном бизнесе

  • Структурирование владения интеллектуальной собственностью (IP-активами), выбор юрисдикции для размещения IP-активов по экономическим и налоговым критериям
  • Структурирование международных операционных потоков в отношении IP-активов, разработка договорной структуры, в том числе для международных внутригрупповых операций
  • Консультирование при переходе к целевой IP структуре.

Консультирование по налоговым аспектам ведения операционной деятельности

  • Структурирование операционной деятельности, выбор юрисдикции для размещения компаний группы по экономическим и налоговым критериям
  • Структурирование международных операционных потоков, разработка договорной структуры, в том числе для внутригрупповых операций
  • Анализ порядка налогообложения операций в России и за рубежом, анализ рисков образования постоянного представительства и т. д.

Международным группам компаний

Мы консультируем клиентов по неоднозначным вопросам налогообложения «пассивных» доходов (дивиденды, проценты, роялти, доходы от выбытия акций/долей и т. д.), платежей за оказание внутригрупповых услуг, прибыли КИК, постоянных представительств и других доходов.

Частным клиентам

В рамках направления Deloitte Private мы участвуем в разработке налоговой стратегии совершения сделок и операций для частных клиентов и их семейных офисов, проводим оценку готовности к прохождению проверок по иностранным налогам на доход, имущество, дарение, наследование и т. д., а также оказываем поддержку в ходе текущих налоговых разбирательств за рубежом.

  • Подготовка и подача отчетности на регулярной основе, в том числе:
    • отчетности, связанной с участием в иностранных компаниях и структурах, включая раскрытие информации о КИК и расчет прибыли КИК;
    • раскрытие информации о трансграничных сделках, содержащих признаки агрессивного налогового планирования, предусмотренное Директивой Совета ЕС об административном сотрудничестве в сфере налогообложения (DAC6);
    • раскрытие финансовыми организациями данных по финансовым счетам клиентов в рамках межправительственного обмена информацией:
      • отчетности по FATCA по формам Налоговой службы США;
      • представление в ФНС России финансовой информации об иностранных клиентах по Стандарту ОЭСР (CRS) в связи с требованиями международного автоматического обмена финансовой информацией и гл. 20.1 НК РФ.
  • Подготовка и подача отчетности на разовой основе, в том числе при:
    • учреждении иностранных компаний и структур;
    • ликвидации, корпоративной реорганизации, налоговой миграции и/или редомициляции иностранных компаний и структур, включая внесение изменений или исключение из государственных реестров, снятие с учета в налоговых органах, представление нулевых деклараций по налогу на прибыль после налоговой миграции в другую юрисдикцию;
    • постановке на учет в налоговых органах в связи с деятельностью обособленного подразделения за рубежом, включая постоянное представительство;
    • получении согласований от зарубежных налоговых органов в отношении применения льгот по международным соглашениям об избежании двойного налогообложения (СОИДН), включая пакет документов для подтверждения статуса лица в качестве фактического получателя дохода (ФПД);
    • применении локальных налоговых льгот;
    • возврате/зачете налога, уплаченного за рубежом;
    • декларировании активов в рамках кампаний по амнистии капиталов.
  • Разработка методологии налогового учета отдельных трансграничных операций
  • Разработка документооборота для достоверного отражения экономической сущности трансграничных операций и структур и сведений об объектах налогообложения
  • Технологические решения для автоматизации процессов подготовки и представления отчетности:
    • «КИМОграф» — решение для автоматизации бизнес-процессов в части соблюдения законодательства о КИК;
    • Классификатор CRS — инструмент для определения статуса юридического лица или структуры по Стандарту ОЭСР (CRS).
  • Консультирование, координация и поддержка налоговых и комплаенс-команд клиента по вопросам подготовки и представления отчетности в налоговые органы, включая:
    • анализ перечня документов, требуемых российскими и зарубежными налоговыми органами, с учетом особенностей деятельности клиентов;
    • оценка исторических и потенциальных рисков и последствий, связанных с неподачей/поздней подачей отчетности;
    • разработка стратегии раскрытия информации в отчетности для обеспечения ее полноты и достаточности с целью минимизации соответствующих рисков и т. д.

О нас

Группа международного налогообложения компании «Делойт», СНГ — часть нового направления «Делойта», которое объединило консультационные услуги в области международного налогообложения, трансфертного ценообразования, а также слияний и поглощений и обеспечивает международную координацию и последовательность в решении задач наших клиентов.

Работа более чем 3 500 специалистов «Делойта» по всему миру с использованием последовательного подхода в области международного налогообложения, координируемая через единый центр, гарантирует оказание полностью интегрированных услуг с учетом специфики сегмента рынка и потребностей каждого клиента.

Зачастую комплексные проекты требуют вовлечения специалистов других департаментов компании «Делойт», СНГ (аудит, финансовое консультирование, консалтинг и др.), иностранных офисов сети Deloitte Touche Tohmatsu Limited, сторонних поставщиков услуг, субподрядчиков и т. д. В таких случаях мы координируем работу всех участников, нередко исполняя роль экспертного центра и контролируя качество оказания услуг.

Мы работаем в тесном сотрудничестве с другими группами Департамента налогов и права, включая Разрешение налоговых споров, Решения в области бизнес-процессов (BPS), Технологии и процессы в учете и налогообложении (TPTA), Трансфертное ценообразование, Услуги работодателям и физическим лицам и т. д. Ряд представителей Группы международного налогообложения также входит в направление Deloitte Private.

Специалисты «Делойта» по международному налогообложению участвуют в совершенствовании налоговой системы России в составе экспертных групп при органах законодательной и исполнительной власти РФ.

Мы постоянно информируем клиентов и представителей бизнес-сообщества о наиболее важных изменениях и событиях, происходящих в международной налоговой сфере.

Налоговая служба подготовила разъяснения по вопросам проведения проверки налоговых расчетов (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, по результатам которых предполагается неправомерное применение налогоплательщиками как налоговыми агентами преференций, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, при выплате доходов иностранным организациям (письмо ФНС России от 20 февраля 2021 г. № ШЮ-4-13/2243@). Напомним, что большинством соглашений предусмотрены различные налоговые преференции при налогообложении полученных от российских источников доходов лиц, находящихся в иностранных государствах (п. 3 ст. 310 Налогового кодекса). Для их получения нужно подтвердить местонахождение иностранной организации заграницей и право на получение соответствующего дохода (ст. 312 НК РФ).

Налоговая служба, при проведении проверок обращает внимание на полноту и сроки представления налогоплательщиками документов для подтверждения постоянного местонахождения иностранной компании, правомерность признания и подтверждения фактического права на получение соответствующего дохода, особенности формулировок положений международного соглашения, касающихся возможности удержания налога в одном из договаривающихся государств, а также особенности налогового статуса отдельных иностранных лиц и возможность применения по отношению к ним норм соглашения.

Для подтверждения постоянного местонахождения иностранной компании в государстве, с которым заключено соглашение, в налоговую инспекцию предоставляется сертификат налогового статуса, который должен быть заверен компетентным органом иностранного государства. Содержательные критерии и формальные требования к ним не установлены, но, как указывает налоговая служба, в них должна содержаться следующая информация:

  • наименование налогоплательщика;
  • подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа иностранного государства;
  • период действия (может быть не указан);
  • наименование СОИДН (может быть не указано);
  • указание на то, что данное лицо является резидентом или лицом с постоянным местом пребывания в данной юрисдикции.

Если представленные организацией документы не содержат вышеуказанной информации, то инспекцией будут запрошены иные документы с обоснованием причин, по которым представленные налогоплательщиком документы не могут быть приняты во внимание или являются недостаточными. При непредставлении документов по требованию в налоговой льготе может быть отказано.

По общему правилу если в сертификате указывается период его использования, то он подтверждает президентство в течение всего этого времени. При отсутствии в нем такой информации, период признается равным календарному году, в котором он был выдан.

Налоговая служба обращает внимание, что проверяющие не могут отказать в применении налоговых преференций, если представленные сертификаты:

  • содержат указание на период выплаты дохода, но были выданы после этой даты дохода и (или) представлены в налоговый орган с нарушением срока, например, вместе с письменными возражениями на акт камеральной налоговой проверки либо в рамках обжалования в вышестоящий налоговый орган;
  • содержат указание на более ранний и последующий периоды по сравнению с периодом выплаты дохода в случае, если правоотношения являются длящимися. Обратите внимание, что выплата дивидендов (даже при условии их регулярной выплаты) не относится к длящимся правоотношениям. В этом случае представлять сертификат нужно будет за каждый налоговый период.

При проверке подтверждения фактического права на получение соответствующего дохода проверяющие зачастую формально подходили к представленным организацией документам и при отсутствии письма-подтверждения (при наличии иных подтверждающих документов) отказывали в применении налоговых преференций. ФНС России указывает на недопустимость такого формального подхода. Поэтому указывается, что иностранная компания признается технической, обладающей признаками «кондуитности», в случае если:

  • деятельность иностранной компании не имеет признаков отдельной части бизнеса (бизнес-цели);
  • отсутствуют какие-либо операции, обуславливающие хозяйственную деятельность;
  • платежи обладают «транзитным» характером;
  • деятельность иностранной компании не сопряжена с финансовыми и иными рисками, нормальными для предпринимательской деятельности;
  • иностранная компания не получает выгоды от распоряжения (использования) доходом;
  • сотрудники иностранной компании фактически не осуществляют в отношении нее функций контроля и управления.

Также при анализе представленного в качестве подтверждения фактического права на доход налогоплательщиком комплекта документов, инспекторам нужно учитывать характер произведенных выплат. Так, например, при выплате роялти налогоплательщику достаточно предоставить лицензионный договор с получателем дохода, без соответствующего письма-подтверждения со стороны иностранного контрагента.

Читайте также: