Налоговая система молдовы реферат
Опубликовано: 15.05.2024
База данных "Законодательство Молдовы" содержит законы, кодексы, постановления, указы, правила, инструкции и другие документы на русском языке.
Налоговая система Молдовы
Общие сведения
Налоговое законодательство Республики Молдова (далее – РМ) состоит из Налогового кодекса РМ и иных нормативных актов, принимаемых в соответствии с ним. Налоговый кодекс имеет высшую юридическую силу после ратифицированных республикой международных договоров ( ст.4 НК РМ), чьи положения главенствуют при наличии разногласий с государственными. Актуально в этой сфере российско-молдавское Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 12 апреля 1996 года.
Основные принципы системы налогообложения РМ провозглашены в ч.8 ст. 6 НК: нейтральность, эффективность и достоверность налогообложения, налоговая справедливость, налоговая стабильность. Здесь прослеживается отличительная черта Республики Молдова как социально ориентированного государства, что закреплено в ч.1 ст. 126 её Конституции.
Все упоминающиеся в НК РМ налоги (пошлины) и сборы подразделяются на две группы: государственныеи местные.
Государственные налоги
К этой группе относятся:
- подоходный налог: базой налогообложения для физических и юридических лиц выступает валовый доход из источников на территории РМ и за её пределами, за вычетом полагающихся им льгот и освобождений (исключая получаемые иностранными гражданами и апатридами инвестиционные и финансовые доходы из источников вне РМ). Для физлиц и ИП ставка составляет 7%, если сумма дохода в год не более 29640 леев, и 18% на превышающую этот лимит сумму. Для юридических лиц установлена фиксированная ставка в 12%, а для фермерских хозяйств – в 7%. Для тех субъектов, чей доход оценивается согласно ст.225 и 225-1 НК, ставка определена в 15% от разницы между доходом валовым и оценённым.
- Налог на добавленную стоимость: база очевидна из названия, облагаются им как услуги и товары, произведённые на территории РМ, так и импортируемые. Исключаются из обложения: продукция зоны свободного предпринимательства или попавшая под режим таможенного склада, процент по договорам лизинга, безвозмездные поставки в целях рекламы или продвижения (в пределах 0,2 % годового дохода от продаж), а также имущество, передаваемое от реорганизуемого хозяйственного субъекта правопреемнику. Обычная ставка НДС – 20% от стоимости товаров или услуг, но на отдельные категории она составляет 8% (п. b ст.96 НК), и 0% ( ст. 104 НК).
- Акцизы – устанавливаются на некоторые виды товаров, которые и являются объектами налогообложения. Ставки могут быть в точной сумме или в процентном соотношении от стоимости товаров, согласно Приложениям 1 и 2 к разделу IV НК.
- Приватный налог – обладает отличительной особенностью: он может уплачиваться как в бюджет страны, так и в местный бюджет, исходя из принадлежности облагаемого имущества. Поэтому данный налог присутствует в обеих рассматриваемых группах. Представляет собой единовременный платёж при приватизации имущества из публичной собственности в частную, согласно ст. 8 Закона РМ "О государственном бюджете на 2015 год" он составлял 1% от цены имущества.
- Таможенной пошлиной облагаются импортируемые товары согласно Комбинированной товарной номенклатуре ( ст.118 Таможенного кодекса Республики Молдова).
- Дорожные сборы – взимаются за пользование дорогами или охранной зоной, объектом налогообложения считаются транспортные средства, кроме тракторов и прицепов для сельскохозяйственной деятельности, электрических автомобилей общественного пользования и ТС, принадлежащих иностранным войскам, законно присутствующим в границах РМ. Ставки определены в фиксированных суммах в зависимости от типа ТС и объёма двигателя.
Местные налоги
К налогам и сборам местного масштаба НК причисляет:
- налог на недвижимое имущество – исчисляется от оценённой кадастровыми органами стоимости земельного участка, здания, сооружения, квартиры; ставки варьируются от 0,05% до 0,3%.
- Приватный налог, его особенности рассмотрены выше.
- Сборы за природные ресурсы, под которыми подразумеваются вода (исчисляется по объёму), ископаемые (база - договорная стоимость работ по их поиску, разведке либо стоимость добытых ископаемых и др.), древесина (объём её, отпускаемой на корню) – исчисляется согласно ставкам, указанных в Приложениях 1, 2 и 3 к разделу VIII НК РМ.
- Сбор на благоустройство территорий – уплачивается фиксированная сумма в год на сотрудника или собственника предприятия, налогооблагаемой базой выступает среднесписочная численность штата за квартал.
- Сбор за организацию аукционов и лотерей в пределах административно-территориальной единицы – им облагается в процентах доход от продажи аукционных товаров либо цена лотерейных билетов.
- Сбор за размещение рекламы – как следует из названия, облагаются услуги по размещению и распространению рекламных материалов любыми способами (кроме наружной рекламы) в процентном соотношении к их стоимости.
- Сбор за использование местной символики – процент от сумм реализации любых изделий, где применены официальные символы данного образования.
- Сбор за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг – сумма сбора фиксированная, уплачивается с каждого упомянутого объекта сообразно его площади.
- Рыночный сбор – исчисляется в леях в год с каждого м2 площади участка земли либо здания, расположенных в границах рынка.
- Сбор за временное проживание – процент от дохода, полученного организациями от услуг по предоставлению приезжим жилья, а также сопутствующих.
- Курортный сбор – уплачивается процент прибыли, получаемой от продажи курортных и санаторных путёвок.
- Сбор за предоставление услуг по автомобильной перевозке пассажиров по муниципальным, городским и сельским (коммунальным) маршрутам – исчисляется в леях на каждую единицу автотранспорта в год, сумма рассчитывается с учётом количества мест в ТС.
- Сбор за парковку автотранспорта – определённая сумма за каждое парковочное место.
- Сбор с владельцев собак – фиксированная сумма, уплачиваемая за год за 1 собаку, база определяется на основании количества собак у владельца.
- Сбор за парковку – аналогично п.13.
- Сбор на санитарную очистку – начисляется помесячно в твёрдой сумме за каждого жильца помещений.
- Сбор за рекламные устройства – базой служит площадь поверхности рекламного устройства, исчисляется в леях на м2.
Мы не приводим налоговых ставок на каждый подвид местных налогов: они могут варьироваться по решению властей конкретной административной единицы.
Налоговые режимы
Налоговые режимы в РМ существуют следующие: 1) общеустановленный режим; 2) налог на доход от операционной деятельности ( гл.7-1 ); 3) налоговый режим при организации, ликвидации и реорганизации хозяйствующих субъектов ( гл.8 НК). Также в главе 7 НК описываются особенности налогообложения льготных групп налогоплательщиков.
Республика Молдова считается в Восточной Европе одной из стран с самыми низкими налогами, чем привлекательна для иностранных инвесторов.
Статья подготовлена специалистами ООО "СоюзПравоИнформ".
© СоюзПравоИнформ. При перепечатке ссылка на источник обязательна.
Общие сведения о налоговой системе Молдовы
В Молдове действует Налоговый кодекс, принятый Парламентом. Кодекс устанавливает общие принципы налогообложения в Республике Молдова, правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, принципы определения объекта налогообложения и ведения учета доходов и вычитаемых расходов, порядок и условия привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, а также порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц. Он регулирует отношения, связанные с исполнением налоговых обязательств по республиканским (государственным) налогам (пошлинам) и сборам, а также устанавливает общие принципы определения и взимания местных налогов и сборов.
Налоговая система Республики Молдова представляет собой совокупность предусмотренных налоговым законодательством налогов (пошлин) и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также мер по обеспечению их уплаты. Налоговое законодательство состоит из Кодекса и иных законодательных актов, принятых в соответствии с ним. Нормативные акты, принимаемые Правительством, Министерством финансов, Государственной налоговой службой на основании и во исполнение Кодекса, не могут противоречить его положениям или выходить за его пределы. Налогообложение осуществляется на основании официально опубликованных актов налогового законодательства, действующих на установленный для уплаты налогов (пошлин) и сборов срок.
Если ратифицированным в установленном порядке международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которого является Молдова, установлены другие правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством или принятыми в соответствии с ним иными актами налогового законодательства, то применяются правила и положения международного договора (соглашения).
Налоги (пошлины) и сборы, взимаемые в соответствии с Кодексом и иными актами налогового законодательства, являются одним из источников доходов национального публичного бюджета.
В Республике Молдова взимаются республиканские (государственные) и местные налоги (пошлины) и сборы.
В систему республиканских (государственных) налогов (пошлин) и сборов входят:
а) подоходный налог;
б) налог на добавленную стоимость;
г) приватный налог;
д) таможенная пошлина;
е) сборы, взимаемые в дорожный фонд. В систему местных налогов и сборов входят:
а) земельный налог;
б) налог на недвижимость;
в) налог на использование природных ресурсов;
г) сборы на благоустройство территории;
д) сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
е) гостиничный сбор;
ж) сбор за размещение рекламы;
з) сбор за право использования местной символики;
и) сбор за размещение объектов торговли;
к) рыночный сбор;
л) сбор за парковку автотранспорта;
м) курортный сбор;
н) сбор с владельцев собак;
о) сбор за право проведения кино- и телесъемок;
п) сбор за пересечение государственной границы;
р) сбор за право продажи в таможенной зоне;
с) сбор за право оказания услуг по перевозке пассажиров.
Подоходный налог, налог на добавленную стоимость и акцизы являются регулирующими доходными источниками бюджетной системы.
Республиканские (государственные) и местные налоги (пошлины) и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются исключительно путем внесения изменений и дополнений в Кодекс.
Местные налоги, а также перечень и предельный уровень местных сборов утверждаются Парламентом.
Основные бюджетообразующие налоги
Акцизы
Плательщиками акцизов являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от организационно-правовой формы хозяйствования, включая предприятия с иностранными инвестициями, реализующие подакцизные товары (продукцию), изготовленные из собственного сырья и имеющие согласно законодательству Республики Молдова статус юридического лица. Плательщиками акцизов являются предприятия, как постоянно имеющие объекты обложения, так и те, для которых данные операции носят периодический или случайный характер.
Объектом налогообложения акцизами являются:
а) объемы реализации (передачи) подакцизных товаров (продукции) собственного производства, в том числе:
— в виде оплаты труда;
— населению или своим работникам через кассу предприятия;
— в обмен на другие товары (продукцию) — по бартеру;
— внутри предприятия для производства другого товара (продукции), не облагаемого акцизами;
— безвозмездно или с частичной оплатой;
б) объемы переданных подакцизных товаров (продукции), произведенных из давальческого сырья;
в) объемы реализации подакцизных товаров (продукции).
Ставки акцизов устанавливаются Парламентом Молдовы при утверждении государственного бюджета на очередной финансовый период.
Ставки являются едиными на всей территории Молдовы. Они устанавливаются в денежном выражении с натуральной единицы подакцизного товара (продукции) и распространяются как на отечественные, так и на ввозимые на территорию Молдовы подакцизные товары (продукцию).
Налог на доходы юридических и физических лиц
Субъектами налогообложения являются юридические и физические лица, получающие в течение налогового года доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова, и юридические и физические лица — резиденты, получающие инвестиционный и финансовый доход из источников, находящихся за пределами Республики Молдова. Субъекты налогообложения обязаны декларировать валовой доход, полученный из всех источников. Объектом налогообложения является валовой доход (включая льготы), полученный из всех источников любым юридическим или физическим лицом, за минусом вычетов и освобождений, на которые это лицо имеет право.
Ставки налога
Общая сумма подоходного налога определяется:
а) для физических лиц, включая крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприятия, — в размере:
— 10% годового облагаемого дохода, не превышающего 6 000 лей;
— 15% годового облагаемого дохода, превышающего 6 000 лей и не превышающего 10 800 лей;
— 25% годового облагаемого дохода, превышающего 10 800 лей;
б) для юридических лиц — в размере 25% облагаемого дохода.
В валовой доход включаются все виды дохода, в том числе:
а) доход от осуществления предпринимательской деятельности или профессиональной либо другой подобной деятельности;
б) доход от деятельности товариществ и инвестиционных
в) плата за выполненную работу и оказанные услуги, льготы, предоставляемые работодателем, гонорары, комиссионные, премии и другие подобные виды вознаграждений;
г) доход от сдачи имущества в аренду;
д) прирост капитала;
е) прирост капитала над его потерями, не учтенный в других видах дохода; доход, получаемый в виде процентных начислений;
з) суммы, получаемые по договору (соглашению) о невступлении в конкуренцию;
и) дивиденды, получаемые от хозяйствующего субъекта — нерезидента.
Налогообложение отдельных категорий налогоплательщиков
Сельскохозяйственные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства, получающие облагаемый доход от производства и реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также от реализации продукции, полученной из собственного сырья в результате его промышленной переработки, имеют право на снижение ставки налога в 1998 налоговом году — на 80%, в 1999 г. — на 60%, в 2000 г. — на 40%, в 2001 г. — на 20%.
Побочный бизнес. Побочным бизнесом является любая коммерческая, производственная или иная деятельность, не подлежащая освобождению от налогообложения.
Побочный бизнес некоммерческих и общественных организаций рассматривается как отдельный субъект налогообложения, доход которого облагается налогом.
Облагаемым доходом от побочного бизнеса является валовой доход, полученный организацией от регулярно ведущегося ею побочного бизнеса, уменьшенный на величину разрешенных вычетов, непосредственно относящихся к такому бизнесу.
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования. Актуальность её очевидна, т.к. любому человеку рано или поздно придётся столкнуться с выплатой налогов и/или подачей налоговой декларации, тем более, если он собирается заниматься частным предпринимательством или создавать свою фирму.
На данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению, такой как изданные конспекты лекций, учебные пособия, а так же множество периодических изданий, например журналы «БНК» и т.п.
I. Налогообложение - один из важнейших факторов развития рыночной экономики
Налоги - важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства.
Первый сущностный признак налога - отношение власти и подчинения. В отношении налогов это означает, что субъект налога не может отказаться от выполнения возложенной на него обязанности - внесения оклада налога в бюджетный фонд. При невыполнении обязательств применяются соответствующие санкции (штраф, лишение свободы и др.).
Второй признак налогов - смена собственника. С помощью налогов доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд - бюджетный фонд. Налоги поступаюттолько в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Этим налоги отличаются от сборов, в процессе которых образуются целевые денежные фонды. Например, сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образования, курортный сбор и т.д.
Важный отличительный признак налогов - безвозвратность и безвозмездность, т. е. налог никогда не возвращается плательщику налога, и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документа. Этот признак отличает налоги от пошлин (субъект пошлины получает право на осуществление каких-либо хозяйственных операций (вывоз, ввоз товаров), получает какое-либо свидетельство, документ).
Взносы в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд соцстраха, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости) не относятся к налогам, так как не обладают указанными выше признаками. Взносы вносятся на определенные цели, возвратны и при этом не поступают в бюджетный фонд.
Для изучения каждого налога необходимо выделить его элементы:
- единица (масштаб) обложения;
- налоговая квота (бремя налога);
Субъект налога - лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Однако через механизм цен налоговое бремя может перекладываться на другое лицо.
Носитель налога - физическое или юридическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. При этом носитель налога вносит налог субъекту налога, а не государству. В действительности субъект и носитель налога не совпадают только тогда, когда существуют условия для его переложения. Пример - косвенный налог: субъект налога - производитель или продавец товара, носитель - потребитель товара.
Объект налога - имущество или доход, которые облагаются налогом. Объекты налога многообразны: недвижимое имущество, движимое имущество, предметы потребления, доходы.
Источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог.
Единица (масштаб) налога - часть налога, принятая за основу для исчисления размера налога. Например, по подоходному налогу - один рубль дохода; по земельному налогу - единица измерения площади.
Ставка налога - размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (р.) ил и в процентах.
Оклад налога - сумма налога, взятая со всего объекта налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд.
Налоговый период - время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки его внесения в бюджетный фонд.
Налоговая квота - доля оклада налога в источнике налога. Налоговая квота отражает тяжесть налогового бремени, так как показывает, какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный налог и все налоги в целом.
Налоговая льгота - снижение размера налогообложения.
Налоговая политика - меры в области налогов, направленные на достижение каких-либо целей.
Налоговый кадастр - перечень объектов налога с указанием их доходности.
Система налогов - перечень предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве.
Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили четыре основные его функции:
1. Фискальная функция - обеспечение финансирования государственных расходов
2. Регулирующая функция - государственное регулирование экономики
3. Социальная функция - поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними
4. Стимулирующая функция.
Во всех государствах налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
Страница:
Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2
1. Основы налогообложения в Молдавии 2
2. Основные бюджетообразующие налоги акцизы 4
3. Налог на доходы физических и юридических лиц 10
4. Налогообложение отдельных категорий налогоплательщиков 20
5. Список используемой литературы 21
1. Основы налогообложения в Молдавии
В Молдове действует Налоговый кодекс, принятый Парламентом. Кодекс устанавливает общие принципы налогообложения в Республике Молдова, правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, принципы определения объекта налогообложения и ведения учета доходов и вычитаемых расходов, порядок и условия привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, а также порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц. Он регулирует отношения, связанные с исполнением налоговых обязательств по республиканским (государственным) налогам (пошлинам) и сборам, а также устанавливает общие принципы определения и взимания местных налогов и сборов.
Налоговая система Республики Молдова представляет собой совокупность предусмотренных налоговым законодательством налогов (пошлин) и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также мер по обеспечению их уплаты. Налоговое законодательство состоит из Кодекса и иных законодательных актов, принятых в соответствии с ним. Нормативные акты, принимаемые Правительством, Министерством финансов, Государственной налоговой службой на основании и во исполнение Кодекса, не могут противоречить его положениям или выходить за его пределы. Налогообложение осуществляется на основании официально опубликованных актов налогового законодательства, действующих на установленный для уплаты налогов (пошлин) и сборов срок.
Если ратифицированным в установленном порядке международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которого является Молдова, установлены
другие правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством или принятыми в соответствии с ним иными актами налогового законодательства, то применяются правила и положения международного договора (соглашения).
Налоги (пошлины) и сборы, взимаемые в соответствии с Кодексом и иными актами налогового законодательства, являются одним из источников доходов национального публичного бюджета.
В Республике Молдова взимаются республиканские (государственные) и местные налоги (пошлины) и сборы.
В систему республиканских (государственных) налогов (пошлин) и сборов входят:
а) подоходный налог;
б) налог на добавленную стоимость;
в) акцизы;
г) приватный налог;
д) таможенная пошлина;
е) сборы, взимаемые в дорожный фонд.В систему местных налогов и сборов входят:
а) земельный налог;
б) налог на недвижимость;
в) налог на использование природных ресурсов;
г) сборы на благоустройство территории;
д) сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
е) гостиничный сбор;
ж) сбор за размещение рекламы;
з) сбор за право использования местной символики;
и) сбор за размещение объектов торговли;
к) рыночный сбор;
л) сбор за парковку автотранспорта;
м) курортный сбор;
н) сбор с владельцев собак;
о) сбор за право проведения кино- и телесъемок;
п) сбор за пересечение государственной границы;
р) сбор за право продажи в таможенной зоне;
с) сбор за право оказания услуг по перевозке пассажиров.
Подоходный налог, налог на добавленную стоимость и акцизы являются регулирующими доходными источниками бюджетной системы.
Республиканские (государственные) и местные налоги (пошлины) и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются исключительно путем внесения изменений и дополнений в Кодекс.
Местные налоги, а также перечень и предельный уровень местных сборов утверждаются Парламентом.
2. Основные бюджетообразующие налоги акцизы
Акциз — косвенный общегосударственный налог, включаемый в цену реализации подакцизного товара (продукции) и оплаченный потребителем. Акциз зачисляется в национальный публичный бюджет и распределяется в бюджеты различных уровней в порядке и на условиях, определяемых Парламентом при утверждении бюджета на предстоящий год.
Плательщиками акцизов являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от организационно-правовой формы хозяйствования, включая предприятия с иностранными инвестициями, реализующие подакцизные товары (продукцию), изготовленные из собственного сырья и имеющие согласно законодательству Республики Молдова статус юридического лица. Плательщиками акцизов являются предприятия, как постоянно имеющие объекты обложения, так и те, для которых данные операции носят периодический или случайный характер.
Объектом налогообложения акцизами являются:
а) объемы реализации (передачи) подакцизных товаров (продукции) собственного производства, в том числе:
-в виде оплаты труда;
- населению или своим работникам через кассу предприятия;
- в обмен на другие товары (продукцию) — по бартеру;
- внутри предприятия для производства другого товара (продукции), не облагаемого акцизами;
- безвозмездно или с частичной оплатой;
б) объемы переданных подакцизных товаров (продукции), произведенных из давальческого сырья;
в) объемы реализации подакцизных товаров (продукции).
Давальческим сырьем считается сырье, материалы, продукция, передаваемая их владельцем без оплаты другим предприятиям с целью переработки (доработки), включая розлив, производство которых осуществлялось на предприятиях, не имеющих взаимоотношений с бюджетной системой Республики Молдова, из давальческого сырья, принадлежащего экономическим агентам республики.
Перечень товаров (продукции), подлежащих обложению акцизами, устанавливается Парламентом Республики Молдова при утверждении государственного бюджета на очередной финансовый год.
Для определения облагаемого оборота по объектам налогообложения принимается объем подакцизных товаров в натуральном выражении.
В облагаемый оборот включаются объемы подакцизных товаров, списанных в результате хищений и недостач, а также испорченных, поврежденных, утраченных по вине транспортных или других организаций, несущих ответственность за сохранность товара,
Ставки акцизов устанавливаются Парламентом Молдовы при утверждении государственного бюджета на очередной финансовый период.
Ставки являются едиными на всей территории Молдовы. Они устанавливаются в денежном выражении с натуральной единицы подакцизного товара (продукции) и распространяются как на отечественные, так и на ввозимые на территорию Молдовы подакцизные товары (продукцию).
Реализация подакцизных товаров (продукции) производится предприятиями-производителями, импортерами и прочими плательщиками по свободным отпускным ценам (сформированным в соответствии с действующим порядком), которые включают в себя и сумму акциза. Сумма налога на добавленную стоимость по этой реализации исчисляется по установленной ставке исходя из этих цен, уменьшенных на сумму акциза, и выделяется в расчетных и сопроводительных документах отдельной строкой.
Расчеты за услугу (работу) по выработке (доработке) подакцизных товаров (продукции) из давальческого сырья производятся по свободным отпускным ценам (сформированным в соответствии с действующим порядком) с включением в них суммы акциза по произведенному товару (продукции).
Акцизами не облагаются:
а) экспортируемые подакцизные товары (продукция), произведенные в республике, кроме случаев, когда Парламентом определен порядок обложения акцизами этих товаров, экспортируемых в государства — участники СНГ по месту их производства.
В случае неосуществления фактического экспорта в указанный срок, акцизы уплачиваются налоговому органу в общеустановленном порядке по сообщению таможенного органа.
Предприятия, временно вывозящие товары (продукцию) за пределы страны без их реализации и ввозящие их обратно, в том числе и в ином виде (упакованном, разлитом или новом качестве и т.д.), акцизы не уплачивают. Если в дальнейшем эти ценности реализуются, акцизы по ним исчисляются и уплачиваются в общеустановленном порядке;
б) спирт, как произведенный в республике, так и импортируемый, используемый в медицине, в том числе фармакологии и ветеринарии.
Указанная льгота предоставляется при отпуске спирта предприятиям и организациям, оказывающим медицинские услуги населению, ветеринарные, санитарные услуги, а также для деятельности фармацевтических предприятий и учреждений. Предприятиям, выполняющим различные услуги для медицинских учреждений, указанная льгота не предоставляется;
в) виноматериалы, спирт, табак, отпускаемые производителями предприятиям республики, имеющим взаимоотношения с ее бюджетной системой, в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (продукции), если они имеют у себя винодельческие цехи для розлива и выработки алкогольной продукции, для производства ферментации табака или табачных изделий.
Указанная льгота может быть предоставлена только при наличии у поставщика сырья документов, подтверждающих возможность осуществления выработки (доработки) подакцизного товара (продукции) покупателем на своем производстве.
Налоговая инспекция по месту нахождения поставщика периодически, но не реже одного раза в год, запрашивает у налоговой инспекции по месту нахождения покупателя льготируемого сырья подтверждение правильности предоставления указанной льготы.
Предприятиям, которые приобрели товары (продукцию), в том числе и импортируемые, с акцизом и использовали их в качестве сырья для выработки (доработки) других подакцизных товаров или реализовали спирт экономическим агентам, использующим его в медицине, фармакологии и ветеринарии, производится зачет (возмещение) уплаченных сумм акцизов.
Сумма акцизов, подлежащая взносу в бюджет, определяется плательщиком при наличии облагаемого оборота, исходя из объемов реализуемых, передаваемых или импортируемых подакцизных товаров (продукции) в натуральном выражении и установленных на них ставок акцизов в денежном выражении с единицы товара путем умножения ставки на количество товара (продукции) в установленной единице измерения.
Если облагаемый оборот определен в единицах измерения, не соответствующих установленным ставкам акцизов, обложение производится исходя из утвержденных ставок, пересчитанных на требуемую единицу измерения или, наоборот, в соответствии с утвержденной ставкой приводится объем в заданную единицу.
Плательщики, которые не ведут раздельного учета оборотов по реализации подакцизных товаров (продукции), подлежащих обложению по различным ставкам акцизов, производят исчисление суммы акциза исходя из максимальных ставок акцизов на эту группу товаров. В случае возврата покупателями подакцизных товаров после оплаты расчетных документов на сумму акциза, рассчитанную по возвращенному количеству, уменьшаются очередные платежи в бюджет. Указанные перерасчеты отражаются в расчетах по акцизам в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товара. Перерасчеты по уплаченным суммам акцизов производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке оборотов по реализации подакцизных товаров (продукции).
Датой совершения оборота для исчисления акцизов считается:
— день поступления выручки от реализации подакцизной продукции на счета плательщиков в учреждения банков;
— день поступления выручки в кассу при расчетах наличными деньгами, в том числе при реализации товаров внутри предприятия, а также своим работникам и населению;
— день поступления товаров по обмену, при обмене подакцизной продукции на другие товары (продукцию) — бартере;
— день передачи подакцизных товаров (продукции) при безвозмездной их передаче или в виде оплаты труда;
— день отгрузки (передачи) готовой продукции в адрес владельца давальческого сырья.
Уплата в бюджет акцизов (кроме как по импортируемым товарам) производится плательщиками исходя из фактического оборота за каждую истекшую декаду в следующие сроки:
13-го числа текущего месяца — за первую декаду, 23-го числа текущего месяца — за вторую декаду, 3-го числа следующего за отчетным месяца— за остальные дни отчетного месяца.
По подакцизным товарам (продукции), отгруженным и не оплаченным покупателями по истечении 6 месяцев, дата акцизов производится в общеустановленном порядке.
Плательщики акцизов представляют налоговым органам по месту регистрации в срок до 20 числа следующего за отчетным месяца расчеты исчисленных к уплате сумм акциза.
Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов:
Благодаря налоговым реформам, проведенным в последние несколько лет, Республика Молдова стала одной из самых низконалоговых юрисдикций в Восточной Европе. Например, с 1 января 2008 года введена нулевая ставка подоходного налога для юрлиц. Цель подобного реформирования – привлечение иностранных инвестиций.
В связи с этим у российского бизнеса возник интерес к Молдавии для целей налогового планирования. Тем более что экономические связи наших стран весьма привычны и в глазах российских налоговиков обычно не вызывают подозрений в «схемности». Кроме того, очевидным преимуществом Молдавии является то, что она не внесена в черный список ни одной международной организации. Минфин России также не признает Молдавию офшором (приказ от 13.11.07 № 108н).
Самого налога нет, а штрафы за занижение налоговой базы есть
Как уже упоминалось, в Молдавии установлена ставка подоходного налога на юрлиц в размере 0 процентов (ст. 15 Налогового кодекса Республики Молдова). Срок ее действия не ограничен, и она применяется в отношении всех задекларированных доходов компании.
Несмотря на нулевую ставку, молдавские налогоплательщики все равно обязаны иметь первичные документы, вести учет, сдавать бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации. В случае нарушения правил учета доходов и расходов, повлекшего искажение отчетности, на компанию может быть наложен штраф в размере 25 процентов от суммы занижения налоговой базы. Получается, налога нет, а штраф есть!
Если база в результате отсутствия первичных документов или поставленного учета была исчислена инспекцией расчетным путем, вместо нулевой ставки применяется ставка в размере 15 процентов.
Плательщиками подоходного налога признаются компании-резиденты Молдавии (учрежденные здесь или управляемые из этой страны), а также постоянные представительства иностранных организаций. В отношении партнерств, созданных в Молдавии, налогообложению подлежит непосредственно прибыль самих парт- неров.
По общему правилу резиденты обязаны формировать налоговую базу, исходя из всех доходов, полученных как на территории Молдавии, так и за ее пределами. С учетом понесенных расходов. Убытки компании могут переноситься вперед на пять последующих лет.
Доходы от реализации активов, ценных бумаг или иной прирост капитала включаются в налоговую базу в половинном размере. Есть и иные налоговые льготы, но все они имели практический смысл до введения нулевой ставки налога.
Налоговый период – календарный год. Декларации должны подаваться до 31 марта года, следующего за отчетным. Прибыль каждой организации, независимо от ее участия в холдинге или группе компаний, облагается налогом отдельно. Нормирование процентов по займам между зависимыми компаниями (тонкая капитализация) и положения об иностранных зависимых компаниях отсутствуют.
Однако в Молдавии введено трансфертное регулирование при сделках между связанными лицами. Такими лицами признаются налогоплательщик и члены его семьи, а также юрлицо, которое контролирует налогоплательщика либо подчиняется ему (прямо или опосредованно). Под контролем понимается прямое или косвенное владение не менее чем 50 процентами уставного капитала или голосующих акций компании.
Налоговые органы имеют право проверять операции между связанными лицами и устанавливать, не были ли они совершены только с целью занижения налоговой базы.
Зачет иностранных налогов фактически не работает
Вся прибыль компаний-резидентов Молдавии, в том числе дивиденды от иностранных компании, проценты и роялти облагаются налогами в этой республике. Независимо от страны получения дохода.
По общему правилу налоги на доходы, уплаченные за рубежом, подлежат вычету из суммы налога, исчисленного в Молдавии с того же самого дохода. Но только в размере, не превышающем местный налог. Именно по- этому с 2008 года это правило фактически не работает, так как ставка налога на доходы в республике составляет 0 процентов – вычитать иностранные платежи просто не из чего.
Дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, облагаются налогом у источника по ставке 15 процентов, если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения. По той же ставке облагаются любые другие выплаты из чистой прибыли в адрес иностранного партнера.
С процентов, роялти, стоимости управленческих услуг, арендной платы и других аналогичных сумм, выплачиваемых нерезиденту, взимается налог у источника по ставке 10 процентов, если иное не предусмотрено международным договором. Однако от налогов освобождается ряд выплат – например, проценты по некоторым банковским депозитам.
Между правительствами России и Республики Молдова подписано соглашение от 12.04.96 «Об избежании двойного налогообложения» (ратифицировано Федеральным законом от 28.04.97 № 72-ФЗ). Документ предусматривает право удерживать налог у источника по ставке не более 10 процентов от суммы дивидендов и роялти. При этом проценты должны облагаться налогом только в стране получателя.
Помимо России, Молдавия заключила аналогичные соглашения еще с 36 государствами. В том числе с такими интересными в плане международного налогового планирования, как Швейцария, Эстония, Нидерланды, Австрия и Кипр.
Физлица платят как подоходный налог, так и страховые взносы
Физические лица – резиденты Молдавии обязаны уплачивать подоходный налог по ставке 7 процентов с дохода, не превышающего 25,2 тыс. леев в год (около 71 тыс. руб.), и по ставке 18 процентов с годового дохода, превышающего эту сумму. Обязанность удерживать подоходный налог возлагается на работодателя.
Налоговая база для подоходного налога с физлиц аналогична налоговой базе для юрлиц. Это объяснимо – налог для обеих категорий налогоплательщиков установлен одной и той же главой Налогового кодекса Республики Молдова. При этом физлица могут уменьшить облагаемую базу на сумму вычетов и освобождений. В частности, установлены освобождения на самого налогоплательщика и неработающего супруга (по 7,2 тыс. леев – 20,3 тыс. руб.), а также иждивенцев (по 1,68 тыс. леев на каждого – 4,74 тыс. руб.).
По общему правилу работодатели обязаны уплачивать взносы социального страхования, исходя из фонда оплаты труда. На 2009 год ставка взносов утверждена на уровне 23 процентов (22% – для сельскохозяйственных компаний), а ставка взноса в фонд обязательного медицинского страхования – 3,5 процента от общего фонда оплаты труда.
Физические лица также должны финансировать спецфонды (работодатели удерживают эти суммы из зарплаты). Сбор в социальный фонд составляет 6 процентов от зарплаты, а в медицинский фонд – 3,5 процента.
Налог на недвижимое имущество и на землю платят все собственники
Местный налог на недвижимое имущество уплачивается всеми собственниками недвижимого имущества, находящегося в Молдавии. Для компаний установлена ставка налога в размере 0,1 процента от балансовой стоимости объекта. Освобождение от налога распространяется на сельскохозяйственных производителей, бюджетные учреждения, а также некоторые другие категории юридических лиц.
Земельный налог уплачивается компаниями-собственниками земельных участков, находящихся на территории Молдавии. Ставки земельного налога дифференцированы в зависимости от плодородия, назначения земельного участка и его местонахождения.
В качестве плательщика НДС нужно регистрироваться
В Молдавии платить НДС должны только лица, зарегистрированные в качестве плательщиков налога, а также импортеры. В обязательном порядке регистрации подлежат лица, у которых выручка от реализации облагаемых НДС товаров, работ, услуг в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев превышает 300 тыс. леев (около 847 тыс. руб.). Компания с объемом реализации от 100 тыс. до 300 тыс. леев в год (от 282 тыс. до 847 тыс. руб.) может стать плательщиком НДС добровольно, подав соответствующее заявление.
НДС в Молдавии уплачивается по стандартной для Европы схеме: сумма налога, исчисленного исходя из реализации, уменьшается на вычеты налога, уплаченного поставщикам. Особенностью молдавского НДС является то, что действуют четыре ставки налога: 20, 8, 5 и 0 процентов. Нулевая ставка НДС применяется при экспорте товаров и услуг.
Как на практике используют молдавские компании для экономии на налогах
Ставка подоходного налога 0 процентов позволяет российскому бизнесу рассматривать Республику Молдова в качестве юрисдикции, где аккумулируется конечная прибыль международной группы компаний.
Пример 1. Аккумулирование прибыли от экспортно-импортной деятельности и вывод ее через заем. Молдавская компания закупает продукцию в странах Европы и Азии и, не ввозя ее в Молдавию, реализует российской компании-импортеру со значительной наценкой. У молдавской компании образуется прибыль, которая облагается подоходным налогом по ставке 0 процентов (см. схему 1). То есть фактически налог не уплачивается. Аналогичным образом оптимизируют налоговые платежи группы компаний и при экспорте товаров из России.
Возвращают деньги в Россию обычно с помощью займов. Например, молдавская компания, аккумулировавшая прибыль, выдает ее компании в России в качестве займа под 22 процента годовых. Соглашением между Россией и Молдавией предусмотрено, что проценты по займу будут облагаться налогом только в стране получателя. В нашем случае это Молдавия, где установлена нулевая ставка подоходного налога.
Таким образом, российская компания не просто получила назад в свое распоряжение прибыль от экспортно-импортных операций, но и дополнительно снизила налогооблагаемую прибыль на сумму выплаченных в Молдавию процентов (с учетом их нормирования по ст. 269 НК РФ). При этом никакой дополнительной налоговой нагрузки по произведенной операции не возникает.
Стоит учитывать, что постановлением от 13.07.06 № 185 Национальный банк Молдовы утвердил Инструкцию о внешних обязательствах. По этому документу, получение и предоставление внешних займов для молдавских резидентов сопряжено с необходимостью уведомить об этом Нацбанк и получить письменное разрешение на проведение операции.
Пример 2. Вывод прибыли из Молдавии в офшор. Иногда с помощью молдавского резидента решают и другие задачи – выводят прибыль из Молдавии в офшорную юрисдикцию, например, Британские Виргинские острова (БВО).
В качестве посредника для такого вывода денежных средств обычно используют Кипр. Аккумулированная в Молдавии прибыль выплачивается кипрскому учредителю в качестве дивидендов.
В соответствии с конвенцией от 28.01.08 между правительствами Республики Молдова и Республики Кипр об избежании двойного налого- обложения, дивиденды, выплачиваемые из Молдавии на Кипр, облагаются налогом у источника по ставке 5 процентов. Такая ставка применяется при условии, что компания, которой выплачиваются дивиденды, владеет не менее чем 25 процентами уставного капитала компании-источника.
Дивиденды, выплачиваемые с Кипра на БВО, налогом у источника облагаться не будут. Конечная прибыль виргинской компании также не будет облагаться налогом на прибыль (см. схему 2).
Таким образом, совокупная налоговая нагрузка по этому способу оптимизации составляет 5 процентов.
В Молдавии есть свои налоговые проблемы
Читайте также: