Налогообложение расчетов с учредителями

Опубликовано: 04.05.2024

Учредители – это лица, являющиеся инициаторами создания организации. Между ними заключается учредительный договор. Именно они утверждают устав и вкладывают имущество в уставной капитал. Учредители получают дивиденды от деятельности компании. То есть с ними производятся расчеты. Их нужно обязательно фиксировать в бухучете и налоговом учете.

Вопрос: Организацией получен процентный заем от учредителя — физического лица с долей в уставном капитале более 25%. Проценты выплачиваются единоразово по истечении срока договора займа. Согласно заявлению заимодавца вся сумма перечисляется на счет банка в счет погашения кредита, который учредитель брал как физическое лицо. Правомерно ли учесть сумму процентов при расчете ЕСХН? Нужны ли документы, подтверждающие отношения между физическим лицом и банком?
Посмотреть ответ

Расчеты, касающиеся формирования уставного капитала АО и ООО

Для расчетов по вкладам создается субсчет 1 к счету 75. Размер уставного капитала и долги учредителей по вкладам отражаются этой проводкой: ДТ75/1 КТ80.

Проводка выполняется на основании сведений из учредительных бумаг. В течение 90 суток с даты регистрации учредители должны внести не менее половины вкладов в капитал. Оставшиеся 50% вносятся в течение 12 месяцев с даты регистрации. В учредительном договоре может быть оговорен меньший срок. Если создатели организации не успели в срок, в бухучете нужно зафиксировать проводку, приведенную выше.

Когда происходит внесение вклада в форме денег в капитал, выполняется эта проводка: ДТ50, 51, 52 КТ75/1. В капитал внесены деньги.

Вопрос: Как отразить в учете организации (заемщика) получение и возврат денежного процентного займа от физического лица — учредителя (заимодавца), если условиями договора предусмотрен расчет процентов по формуле сложных процентов? Физическое лицо является налоговым резидентом РФ.
Организацией получен процентный заем в размере 2 000 000 руб. Согласно договору проценты начисляются (капитализируются) ежедневно по формуле сложных процентов по ставке 18% годовых ежемесячно, исходя из количества дней действия договора в текущем месяце, со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно. Заем получен 19 февраля и возвращен 24 апреля. Проценты, начисленные за период действия договора займа (64 дня), уплачиваются в день возврата займа в безналичной форме. Заемные средства использованы на финансирование текущей деятельности.
Доля участия заимодавца в организации составляет более 25%. При этом сделка между заемщиком и заимодавцем в целях применения Налогового кодекса РФ не является контролируемой.
Посмотреть ответ

Если вклад выполняется в форме имущества, нужны эти проводки:

ДТ08, 10, 41, 58 КТ75/1. В капитал внесены нематериальные или материальные активы, продукция, акции или другие объекты.
ДТ19 КТ75/1. Фиксация НДС по внесенному вкладу.

Бухучет предполагает выполнение оценки вкладов. Это не всегда просто сделать. К примеру, сложно оценить нематериальный актив. Оценка выполняется на основании взаимного согласия создателей. Соответствующее соглашение фиксируется в учредительных бумагах. Если актив представлен не в денежной форме, оценка выполняется независимым оценщиком. Сумма, полученная в результате профессиональной оценки, может быть уменьшена учредителями. Однако она не может быть увеличена на основании пункта 2 статьи 66 ГК РФ.

Пример

Размер капитала фирмы «Земля» составляет 200 тысяч рублей. Он разделен на четыре части:

АО «Луна» владеет тремя долями. Это 75% от уставного капитала. То есть 150 тысяч рублей.
Иван Иванов владеет одной долей. Это 25% от капитала. То есть это 50 тысяч рублей.

Для фиксации вкладов открываются эти субсчета:

Счет 75/1/1. Расчеты по вкладам с АО «Луна».
Счет 75/1/2. Расчеты по вкладам с Иваном Ивановым.

АО «Луна» внесла в качестве вкладов материалы на сумму 150 тысяч рублей. Сумма НДС составила 22 882 рублей. Иван Иванов внес свой вклад деньгами. Выполняются эти проводки:

ДТ75/1/1 КТ80. Долг «Луны» на сумму 150 тысяч рублей.
ДТ75/1/2 КТ80. Долг Иванова на сумму 50 тысяч рублей.
ДТ08 КТ75/1/1. «Луна» внесла материалы на сумму 140 880 рублей.
ДТ19 КТ75/1/1. Восстановленный НДС по внесенным материалам на сумму 22 992 рублей.
ДТ50 КТ75/1/2. Иванов внес вклад на сумму 50 000 рублей.

По окончании всех расчетов сальдо открытого субсчета должно быть равно нулю. Нулевое значение говорит о том, что капитал полностью сформирован.

Расчеты по созданию уставного фонда унитарного образования

Учредителями унитарного субъекта могут стать государственные или муниципальные структуры. Для фиксации расчетов нужно открыть субсчет 1 к счету 75. Пополнение фонда фиксируется этой проводкой: ДТ75/1 КТ80. Формирование фонда унитарной структуры.

Когда создатель перевел средства на баланс унитарного субъекта, нужно выполнить эту проводку: ДТ08, 10, 50-51, 58 КТ75/1. Внесение учредителем имущества или денег.

Если ОС внесены сверх нормы, используются эти записи:

ДТ75/1 КТ84. Стоимость ОС, подлежащих внесению сверх нормы.
ДТ08 КТ75/1. Получение ОС, которые внесены сверх заданной суммы фонда. К примеру, размер фонда составляет 100 тысяч рублей. Учредитель внес сумму в 120 тысяч рублей. В этом случае используется рассматриваемая проводка.
ДТ01 КТ08. Предоставленные ОС приняты к бухучету.

Если собственность изъята в рамках величины фонда, нужна эта запись:

ДТ80 КТ75/1. Уменьшение размера фонда на начальную стоимость ОС.
ДТ75/1 КТ01. Списание ОС по их остаточной стоимости.
ДТ75/1 КТ91/1. Списание возникшей разницы между начальной и остаточной стоимостью ОС.

Каждый расчет с учредителями должен сопровождаться оформлением документов.

Начисление дивидендов

Учредители имеют право на получение прибыли в форме дивидендов. Условия выплат оговорены учредительными бумагами. Решение о распределении средств принимается управляющей структурой. К примеру, это может быть собрание акционеров. Учредителям выплачиваются дивиденды в размере первоначального вклада. К примеру, создатель внес 50% от уставного капитала. Следовательно, он получает право на половину прибыли организации. Для учета выплат дивидендов открывается субсчет 2 к счету 75.

Начисление средств учредителю отражается этими записями:

ДТ84 КТ75/2. Начисление дивидендов лицам, которые не являются сотрудниками организации.
ДТ84 КТ70. Перевод дивидендов работникам фирмы.

Средства должны выплачиваться учредителям в течение 2 месяцев с даты появления решения о распределении прибыли. Соответствующее правило дано в пункте 3 статьи 28 ФЗ «Об ООО» №14 от 8.02.1998 года. Если это указание нарушено, учредители могут взыскать с ООО процент в объеме 1/360 ставки рефинансирования на основании статьи 395 ГК РФ.

На дивиденды начисляются эти налоги:

На доход ФЛ.
На прибыль ЮЛ.

Налоговым агентом будет являться сама фирма. Ставка для резидентов страны составит 13%. Налоговая база с дивидендов определяется в отдельном порядке. К примеру, если лицо получает зарплату и дивиденды, нужно в отдельном порядке рассчитывать базу с этих форм дохода.

ВАЖНО! Резидентом считается лицо, находящееся в стране в течение не менее 183 суток на протяжении года. Срок должен быть непрерывным.

Ставка по налогу на прибыль составляет 0% тогда, когда один резидент получает средства от другого резидента. Однако при этом должны выполняться следующие условия:

Вклад получателя дивидендов составляет 50% или более от уставного фонда.
Получатель владеет вкладом на протяжении не менее года.

В остальных случаях ставки будут следующими:

13% в случае, если дивиденды выдаются компанией, не соответствующей условиям, приведенным выше.
15% в случае, если средства выплачиваются нерезидентам.

В бухучете будут фигурировать эти проводки:

ДТ75/2 КТ68. Удержание НДФЛ с дивидендов, которые выплачиваются лицам, не являющимся работниками организации.
ДТ70 КТ68. Удержание НДФЛ с сумм, переведенным сотрудникам субъекта.
ДТ75/2 КТ68. Удержание налога с выплат ЮЛ.

На этом этапе средства только начисляются. Выполняется подготовка к выплате.

Выплаты учредителям

Выплаты могут производиться в форме денег или имущества. Если учредитель получает деньги, выполняется эта проводка: ДТ75/2 (70) КТ50, 51, 52. Выплата средств с вычетом налога.

Если учредитель получает доход в форме имущества, выполняется эта проводка:

ДТ75/2 КТ90/1. Переведены дивиденды в форме услуг, товаров, имущества.
ДТ75/2, 70 КТ90/1. Переведены дивиденды в форме прочего имущества (материалы).
ДТ90/2 (91/2) КТ43, 41, 20. Списание себестоимости имущества.
ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.

В стоимость имущества, выплаченного учредителям в качестве дивидендов, входит сумма НДС на основании статьи 211 НК РФ. Если происходит удержание налогов на доход ФЛ, размер дивидендов не сокращается на налоговые вычеты.

Налог на прибыль

Если участником является резидент, фирме, выплачивающей дивиденды, не нужно начислять налог на прибыль. Если участником является нерезидент, налог исчисляется с разницы между реальной и номинальной стоимостью. Соответствующее правило приведено в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Если иностранный субъект получает выплаты в размерах своего начального вклада, налог начислять не нужно на основании пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Ставка налога на прибыль составляет 20%. Возможна и более низкая ставка в том случае, если соответствующие указания даны международными договорами (основание – пункт 1 статьи 310 НК). Налог на прибыль рассчитывается по этой формуле:

Налог на прибыль = настоящая стоимость вклада – ( номинальная стоимость * 20% )

Соответствующие указания даны в пункте 1 статьи 251 НК РФ. Порядок налогообложения оговорен в письме Минфина №03-03-06/1/519 от 3.08.2010 года.

Возникновение облагаемого дохода

Иногда у фирмы появляется налогооблагаемый доход после расчетов с участниками. Актуально это для субъектов, использующих упрощенную и общую систему налогообложения. Соответствующие положения содержатся в статье 250, пункте 1 статьи 346.15 НК РФ. Возникает налогооблагаемая база при этих обстоятельствах:

Стоимость переданного в капитал имущества меньше, нежели реальная стоимость вклада выбывшего учредителя (письмо Минфина №03-03-04/1/355 от 15.11.2005 года).
Стоимость активов на основании сведений налогового учета меньше реальной стоимости вклада (письмо Минфина №03-03-06/2/127 от 24.09.2008 года.
Реальная стоимость вклада вышедшего учредителя превышает номинальную стоимость. Лицо отказалось от своих дивидендов в пользу субъекта.

ВАЖНО! Если вклад не выплачен при выходе учредителя из объединения, реальную стоимость его требуется отразить в составе доходов.

Налог на добавленную стоимость

Если участнику, выходящему из объединения, выплачиваются дивиденды в форме имущества, на разницу между реальной и номинальной стоимостью начисляется НДС. Также выставляется счет-фактура на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ, пункта 3 статьи 39 НК РФ. Указание также содержится в письме Минфина №03-07-11/112 от 17.04.2012 года. В том случае, если субъекты используют специальные системы налогообложения, НДС выплачивать не нужно на основании статьи 346.11 НК РФ, статьи 346.26 НК РФ. Для отражения начисления НДС применяется эта проводка: ДТ91/2 КТ68. К последнему счету открывается субсчет.

ВАЖНО! Объект налогообложения появляется только при положительной разнице между реальной и номинальной стоимостью вклада. В том случае, если положительная разница будет выплачена учредителю, никакого объекта обложения не образуется.

Прочие типичные проводки

Выплата дивидендов – не единственный вид расчетов с учредителями. К примеру, участник может выдавать заем организации. Эту операцию также нужно учитывать в бухучете. Рассмотрим прочие типичные проводки:

ДТ50, 51 КТ66, 67. Учредитель оказал финансовую помощь организации. Она оформлена в качестве займа.
ДТ50, 51 КТ91/1. Лицо оказало безвозмездную помощь, которая отнесена к прочим доходам.
ДТ75 КТ84. Поступление средств от учредителя на покрытие текущих убытков.

Для ведения бухучета нужны синтетические (главная книга, ведомость по сальдо) и аналитические (карточка по счету 75, анализ) регистры.

Расчеты в рамках баланса

Расчеты с учредителями отражаются на счете 75. Это активно-пассивный счет. На нем может появляться долг как по кредиту, так и дебету. Например, долг участников по взносам фиксируется на дебете счета 75, а долг компании перед учредителями – по кредиту счета 75. Дебетовое сальдо счета 75 фиксируется на строке 1230, кредитовый остаток этого же счета – на строке 1520. Соответствующие указания приводятся в Приказе Минфина №66н от 2 июля 2010 года.

Активом или пассивом являются расчеты с учредителями? Дебиторский долг отражается на строке 1230. Она включает в себя сальдо счета 75.1 по невнесенным вкладам. Расчеты полностью входят в пассив баланса по строке 1310.

Заключительное сальдо счета 75.2 отображает долг фирмы перед учредителями по дивидендам. Он входит в кредиторский долг, указываемый на строке 1450 в структуре прочих обязательств пассива.

Аудит расчетов с учредителями

В ходе аудиторской проверки специалист проверяет следующие аспекты:

Реальное поступление средств от учредителей и его отражение на кредите в корреспонденции со счетами 50-52, 01, 10.
Оприходование имущества и правильность его оценки.
Верность организации учета.
Соблюдение сроков выплат дивидендов.
Своевременное вынесение решений о выплате дивидендов.
Правильность исчисления налогов и прочих обязательных платежей.
Проверка законности формы учредительной документации.
Соответствие учредительных бумаг законам.
Соблюдение сроков формирования капитала.
Соответствие величины капитала учредительным бумагам и закону.
Проверка правильности отражения формирования капитала в бухучете.

Аудитор занимается проверкой учредительных документов, бухучета, налоговых отчетностей, журналов ордеров, решений.

Типичные ошибки

В процессе аудита расчетов часто выявляются эти ошибки:

Кредитовый остаток по счету и сведения, указанные в учредительных бумагах, различаются.
Капитал был неправомерно увеличен за счет увеличения стоимости активов.
Учредители не внесли вклады в полном размере в установленный срок.
Изменения не были своевременно отражены в реестре.
Содержание документов было изменено без достаточных на то оснований.
Обнаружены фиктивные бумаги и операции.
Налог неверно начислен и перечислен.

В завершение процедуры аудитор составляет заключение. В нем указываются обнаруженные недочеты, даются рекомендации по исправлению ошибок. В документе обязательно должна быть прописана информация о проверяемой организации и об аудиторе. Заключение будет законным только в том случае, если оно составлено аудитором, вступившим в СРО.

«Клерк» Рубрика Бухгалтерия

Организациям приходится проводить расчеты не только с контрагентами, но и с учредителями. Для этих целей предназначен одноимённый счет 75. Рассказываем, как его использовать для учета расчетов с учредителями (участниками, акционерами).

Что отражают на счете 75

по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;
по выплате доходов (дивидендов) и др.

Унитарные предприятия — ГУПы и МУПы — применяют этот счет для учета всех видов расчетов с госорганами и органами местного самоуправления, уполномоченными на их создание.

Характеристика счета

Пример

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал отражают по Дт 75, а задолженность организации по выплате дохода участникам — по Кт 75.

в первом случае сальдо по Дт 75 в бухгалтерском балансе будет отражено в активе по строке 1230 «Дебиторская задолженность»;

во втором кредитовый остаток счета 75 — в пассиве по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

Субсчета

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

Далее раскроем каждый субсчет вместе с типовыми проводками по учету расчетов с учредителями и участниками.

Учет расчетов с учредителями (участниками) по вкладам в уставный (складочный) капитал

При создании акционерного общества по Дт 75 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» берут на учет задолженность по оплате акций.

При фактическом поступлении вкладов учредителей в виде денежных средств делают записи по Кт 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Вклады в виде материальных и иных ценностей (кроме денег) оформляют записями по Кт 75 в корреспонденции со счетами:

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

В аналогичном порядке отражают расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по Дт 75 — Кт 80 делают на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

Когда акции организации продаются по цене, превышающей номинальную их стоимость, полученную разницу между продажной и номинальной стоимостью относят в Кт 83 «Добавочный капитал».

при создании предприятия;

пополнении его оборотных средств;

изъятии имущества.

Данные предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производят в общем порядке.

Учет расчетов с учредителями (участниками) по выплате им доходов

Начисление доходов от участия в организации отражают по Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 75. При этом начисление и выплату доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплату начисленных доходов отражают по Дт 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При выплате доходов от участия в организации её продукцией (работами, услугами), ценными бумагами и т. п. в бухучете производят записи по Дт 75 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Налог на доходы от участия в организации, подлежащий удержанию у источника выплаты, учитывают по Дт 75 — Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Особенности учета

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных компаний, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведут на счете 75 обособленно.

Какие счета корреспондируют

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

68 Расчеты по налогам и сборам

80 Уставный капитал

83 Добавочный капитал

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

91 Прочие доходы и расходы

08 Вложения во внеоборотные активы

11 Животные на выращивании и откорме

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

20 Основное производство

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

58 Финансовые вложения

80 Уставный капитал

83 Добавочный капитал

84 Нераспределенная прибыл (непокрытый убыток)

Любая организация создается по инициативе ее собственников - учредителей. Учредители заключают между собой учредительный договор, утверждают устав организации и формируют ее уставный капитал. Учредители коммерческой фирмы имеют право на получение доходов от ее деятельности, то есть, дивидендов. Этими доходами они могут распоряжаться как угодно.

Учитываем вклад в уставный капитал

Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал откройте субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

На основе учредительных документов на дату госрегистрации фирмы сделайте записи:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов.

Уставный капитал АО, указанный в учредительных документах, должен быть оплачен не менее чем на 50% в течение трех месяцев с момента регистрации общества. Оставшуюся часть учредители должны оплатить в течение года с момента регистрации общества, если договором не предусмотрен меньший срок.

Уставный капитал ООО должен быть полностью оплачен не позднее четырех месяцев с момента регистрации общества

Если учредители вносят вклад в уставный капитал деньгами, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 75-1

– в качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства.

Если учредители вносят вклад в уставный капитал имуществом, отразите это так:

ДЕБЕТ 08 (10, 41, 58, . ) КРЕДИТ 75-1

– в качестве вклада в уставный капитал внесены объекты основных средств, нематериальные активы, материалы, товары, ценные бумаги, другое имущество (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75-1

– отражен НДС по полученному имуществу.

Проверяем, можно ли выплатить дивиденды

Прежде чем принять решение о выплате дивидендов, проверьте, имеется ли у вашей компании чистая прибыль.

Если имеется, то распределите ее между владельцами фирмы на условиях, зафиксированных в учредительных документах. Решение о распределении чистой прибыли принимает либо общее собрание акционеров, либо собрание участников ООО.

Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО – пропорционально долям в уставном капитале.

Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов к счету 75 откройте субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На основании решения учредителей о распределении доходов сделайте проводки

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2

– начислены дивиденды учредителям: юридическим лицам и физлицам, не являющимся работниками фирмы;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

– начислены дивиденды учредителям – работникам фирмы.

Придерживаемся сроков выплаты дивидендов

Срок выплаты дивидендов участникам ООО не может превышать 60 дней со дня, когда принято решение о распределении прибыли. За нарушение этого срока участники вправе взыскать с фирмы проценты за каждый день просрочки (ст. 395 ГК РФ).

Выплатить дивиденды акционерам, зарегистрированным в реестре, эмитент должен в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение доходов. А номинальным держателям и доверительным управляющим, являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, зарегистрированным в реестре акционеров, - в течение 10 дней с этой даты (п. 6 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

При нарушении этих сроков акционеры также могут взыскать проценты за пользование чужими деньгами (ст. 395 ГК РФ). Может быть наложен и административный штраф по статье 15.20 КоАП РФ.

Выплачиваем дивиденды

В определённый учредителями срок нужно выплатить дивиденды с расчётного счёта или из кассы. Но можно выплатить их и в натуральной форме.

Если дивиденды выплачены деньгами через кассу или по безналичному расчету, отразите это так:

ДЕБЕТ 75-2 (70) КРЕДИТ 50 (51, 52)

– выплачены дивиденды учредителям (за минусом суммы удержанного налога).

Если дивиденды выплачены в натуральной форме (не деньгами, а продукцией, товарами или иным имуществом организации), сделайте проводки:

ДЕБЕТ 75-2 (70) КРЕДИТ 90-1

– выплачены дивиденды учредителям товарами (готовой продукцией, работами, услугами);

ДЕБЕТ 75-2 (70) КРЕДИТ 91-1

– выплачены дивиденды учредителям прочим имуществом организации (например, материалами);

ДЕБЕТ 90-2 (91-2) КРЕДИТ 43 (41, 20, . )

– списана себестоимость продукции (товаров, работ, услуг, имущества организации);

ДЕБЕТ 90-3 (91-2) КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

При исчислении НДФЛ следует учесть:

стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму НДС (если переданное имущество этим налогом облагается) (ст. 211 НК РФ);

сумму выплаченных дивидендов не уменьшают на стандартные налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ, ст. 211 НК РФ).

Не забываем перечислить налоги

Выплачивая дивиденды учредителям, ваша организация выступает в роли налогового агента и должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет:

НДФЛ – при выплате дивидендов физическим лицам;

налог на прибыль организаций – при выплате дивидендов юридическим лицам.

НДФЛ удерживают по следующим ставкам:

13% – при выплате дивидендов лицам, которые являются налоговыми резидентами РФ;

15% – при выплате дивидендов лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами являются лица, которые находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.

Налог на прибыль удерживают по ставкам:

0% по дивидендам, которые одна российская компания получает от другой, при соблюдении условий:

вклад компании-получателя доходов составляет не менее 50% уставного капитала фирмы, которая выплачивает дивиденды;

на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет вкладом не менее 365 календарных дней;

13% по дивидендам, которые российская фирма получает от иностранных и российских компаний, которые не удовлетворяют условиям для применения ставки 0%;

15% по дивидендам, которые выплачивают иностранным компаниям.

В учете вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»

– удержан НДФЛ с сумм, выплаченных учредителям – лицам, не являющимся работниками организации;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»

– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – работникам организации;

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям – юридическим лицам.

При удержании НДФЛ сумму выплаченных дивидендов не уменьшают на стандартные налоговые вычеты.

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Если бизнес успешен, то он приносит своим владельцам доход. Но, как и с любого дохода, учредители компании, получившие дивиденды, должны заплатить налог. Размер уплаченного налога зависит не только от суммы дохода, но и от его получателя. Иными словами, учредители – российские налоговые резиденты и иностранные компании будут платить налог по разным ставкам.

В случае если получателем дохода от бизнеса является учредитель – гражданин, то налоговая ставка составляет 13% от суммы выплаченного ему дохода. Данная ставка применяется, если гражданин является налоговым резидентом. Если же он не является таковым, то есть свыше полугода проживает за пределами России, то налоговая ставка равняется 15%. Согласно Налоговому кодексу при выплате компанией дохода, в том числе дивидендов, в пользу граждан, данная организация выполняет обязанности налогового агента. То есть она должна самостоятельно рассчитать НДФЛ и самостоятельно заплатить его из суммы дохода. Для примера рассмотрим ситуацию, когда организация планирует выплатить своему участнику-физическому лицу дивиденды в размере 100 тысяч рублей. Данный учредитель 10 месяцев в году проводит за пределами нашей страны. Соответственно, для целей уплаты налогов он не признаётся налоговым резидентом. В результате ставка НДФЛ, применимая к доходам данного лица составит не 13%, а 15%. Компания должна уплатить налог с доходов в размере 15 тысяч рублей и в этот же день перечислить своему учредителю оставшуюся после уплаты налога сумму в размере 85 тысяч рублей. Таким образом, налог платиться с дохода учредителя, но фактическую уплату налога осуществляет компания, а не гражданин.

Теперь поговорим про ситуацию, когда учредителем бизнеса является не человек, а другая компания. В этом случае предприятие, выплачивающее дивиденды, также является налоговым агентом и должно самостоятельно исчислять и платить налог с дивидендов.

Если получателем дивидендов является российская компания, то налоговая ставка по налогу с дивидендов составляет 13%. В случаях, когда получатель дивидендов – это иностранное предприятие, ставка налога составляет 15%. Однако закон предусматривает ситуации, в которых налог с дивидендов не платится по причине применения нулевой ставки. Первый случай – это получение дивидендов российской компанией, которая не менее 1 года владеет не менее чем 50%-ным вкладом (долями) в уставном или складочном капитале выплачивающей дивиденды организации. Второй случай применяется, когда дивиденды получает международная холдинговая компания, которая не менее 1 года владеет не менее чем 15%-ным вкладом (долями) в уставном или складочном капитале выплачивающей дивиденды организации. Международная холдинговая компания – это иностранная организация, которая сама себя признала налоговым резидентом России и платит налоги по российским правилам.

Так же стоит отметить, что при определении налоговой ставки и размера налогов с дивидендов не имеет значение система налогообложения, которую применяет компания-получатель дохода или компания, выплачивающая дивиденды. Говоря простым языком, даже если компания, применяющая УСН, будет выплачивать дивиденды другой компании, применяющей ЕНВД, налог с дивидендов платится по вышеуказанным правилам, несмотря на то, что обе организации освобождены от уплаты налога на прибыль.

Говоря о налогообложении дивидендов, получаемых иностранными компаниями, нельзя не упомянуть о международных соглашениях об избежании двойного налогообложения. Россия заключила с некоторыми странами двусторонние соглашения, цель которых сводится к недопущению двойного налогообложения. Например, в сделке между российским покупателем и иностранным заказчиком налог платится не по правилам местного законодательства, а в соответствии с положениями соглашения. Таким образом, если текст подобного соглашения противоречит нормам российского Налогового кодекса, применению подлежат правила этого соглашения. Также данные соглашения могут предусматривать специальные ставки при расчёте налога с дивидендов. Иногда данные ставки ниже тех, которые предусмотрены Налоговым кодексом. Международные соглашения могут предусматривать специальные требования, при соблюдении которых возможно применение пониженных налоговых ставок.

Также хочется немного обсудить случаи, когда проценты по займу признаются дивидендами. Об этом подробно написано в статье 269 Налогового кодекса. Эта норма регулирует вопрос контролируемой задолженности. Задолженность становится контролируемой, если она возникает в одном из следующих случаев:

перед зарубежным предприятием, владеющим как минимум пятой частью от уставного капитала российского предприятия-должника;

перед отечественной фирмой, которая считается аффилированным лицом данного зарубежного предприятия;

перед отечественной фирмой, по задолженности которой зарубежная фирма или её аффилированный объект обеспечивают исполнение кредитного обязательства с помощью поручительства, предоставления гарантии или иными способами.

При этом долг должен в троекратном размере превосходить разность между суммой активов и обязательств должника (российской компании). Если задолженность меньше указанного значения, то она не может быть контролируемой.

Особенность контролируемой задолженности в том, что расходы в виде уплаты заёмных процентов подлежат учёту у заёмщика только в размере предельных процентов. Эти проценты рассчитываются по особой формуле с применением специального коэффициента капитализации. Говоря простым языком, в состав расходов заёмщик сможет включить не все проценты по контролируемой задолженности, а только те, которые не превышают норматив, рассчитанный специально для этой задолженности. Но как же быть, когда проценты, рассчитанные по договору, превышают размер предельных процентов? Ответ на этот вопрос содержится в статье 284 Налогового кодекса. В ней указано, что в случае, когда проценты по контролируемой задолженности превышают предельные проценты, разница приравнивается к дивидендам и облагается налогом на прибыль по ставке 15%.

Мы рассмотрели теоретические аспекты налогообложения дивидендов учредителей. Теперь попробуем разобрать на конкретном примере ситуацию, когда обычный договор займа инспекторами может признаваться скрытой выплатой дивидендов, что повлечёт начисление недоимки, пени и штрафа.

В качестве примера возьмём для анализа известное дело с участием акционерного общества «Каширский двор – Северянин». Налогоплательщик получил процентный займ от австрийской компании «А». Сумма займа была существенной для налогоплательщика и составляла 303 миллиона евро. Вся деятельность займодавца контролировалась другой австрийской компанией «Б». Эта компания «Б» косвенно владела 100% акций кипрской компании «В». В свою очередь, данная кипрская организация являлась единственным акционером налогоплательщика. В ходе налоговой проверки инспекция посчитала полученный акционерным обществом займ контролируемой задолженностью. При этом было установлено, что проценты по договору были включены с состав расходов в полном объёме, тогда как они превышали сумму предельных процентов. Как итог – налоговики сверхнормативные проценты посчитали дивидендами и начислили недоимку. При расчёте налога с этих дивидендов инспекция применила ставку 10%, предусмотренную соглашением между Россией и Австрией об избежании двойного налогообложения. Налогоплательщик оспаривал решение налогового органа о начислении недоимки, пени и штрафа. В основу своих доводов «Каширский двор – Северянин» положил утверждение, что в силу международного соглашения акционерное общество имеет все основания для применения налоговой ставки в размере 5% при выплате заёмных процентов, которые в ходе налоговой проверки были переквалифицированы в дивиденды. В указанном международном соглашении право на применение этой ставки зависит от факта инвестиции иностранного участника в капитал российской организации, которая платит дивиденды. При этом минимальный размер инвестиций, необходимых для применения пониженной пятипроцентной ставки также предусмотрен в тексте данного соглашения. Инспекция считала, что применять эту пониженную ставку нельзя, так как инвестиций в капитал российской компании не было, а был только займ.

Разрешая спор, суды посчитали, что российская компания неправомерно включила в расходы сумму всех процентов по займу, тогда как должна была учесть лишь предельные проценты, а оставшиеся квалифицировать как дивиденды. Верховный Суд, рассматривая этот кейс, сформировал очень важные выводы, которые многие компании могут взять на вооружение. Суд решил, что для целей применения льготных ставок по соглашениям об избежании двойного налогообложения инвестированием в капитал компании может являться займ, несмотря на то, что он носит возвратный характер. В связи с этим, налогоплательщик в рассматриваемом кейсе имел право применять 5% ставку вместо 15% (определение ВС РФ от 05.04.2018 по делу № А40-176513/2016).

Разговаривая про налоги с дивидендов, стоит упомянуть про «сквозной» подход и концепцию фактического права на доход.

Суть «сквозного» подхода проще всего объяснить на примере. Российская организация выплачивает дивиденды голландской материнской компании. При этом российская организация удерживает налог с дивидендов по стандартной для иностранных компаний ставке в размере 15%. Затем голландская фирма, получив деньги, сразу же перечисляет их своему единственному владельцу – кипрской организации. Между Россией и Кипром существует международное соглашение, согласно которому ставка при выплате дивидендов может составлять 5%. Применяя «сквозной» подход, российская компания должна при выплате дивидендов голландской фирме удержать налог не по ставке 15%, а 5%. Это обусловлено тем, что в нашем примере конечным получателем дивидендов фактически является не голландская фирма, а организация из Кипра.

Рассматривая данный пример, мы затронули правило фактического права на доход. Теперь попробуем разобраться в том, что представляет собой это правило. Основная его суть заключается в том, что правомерно пользоваться пониженными налоговыми ставками, предусмотренными международным соглашением, сможет зарубежная организация, которая является фактическим получателем этого дохода. Налоговые органы и суды сформировали ряд критериев, которым должна соответствовать иностранная организация, чтобы признаваться фактическим получателем дохода. Например, она должна самостоятельно распоряжаться полученными от российской компании средствами, у иностранной компании не должно быть обязательств по их дальнейшему перечислению иным лицам и так далее.

Попробуем рассмотреть работу «сквозного» подхода в действии. Для этого мы взглянем на кейс с участием инспекции и ООО «Актив Рус».

Предыстория дела в том, что российская компания «Актив Рус» заключила с кипрской фирмой договор процентного займа. По просьбе своего займодавца налогоплательщик осуществил возврат заёмных средств и процентов не на счёт кипрской компании, а на счёт фирмы из Британских Виргинских Островов (БВО). Между этими двумя иностранными организациями заключён агентский договор, по условиям которого кипрская компания поручала организации из БВО управлять своим банковским счётом, осуществлять приём на него средств, а также последующее перечисление с этого счёта денег.

По итогам выездной проверки российской компании начислен налог с доходов, полученных иностранными организациями от источников в России. Основанием для этого стало то, что обществом при выплате процентов по договору, не исполнены обязанности налогового агента по исчислению и удержанию этого налога.

Инспекция пришла к выводу, что фактическим получателем процентов по договору являлась компания – резидент Британских Виргинских Островов (далее – БВО). Суды согласились с этим, указав, что кипрская компания фактически не получила выгоду от дохода и не определила его дальнейшую судьбу (определение ВС РФ от 15.10.2018 г. по делу № А62-3777/2017). Дополнительным аргументом в пользу инспекции явилось то, что доказана взаимозависимость между российской организацией «Актив Рус» и фирмой из БВО.

Суды всех инстанций и налоговики пришли к выводу, что кипрская компания, несмотря на наличие по условиям договора займа права на доход в виде процентов, фактическое право на получение и распоряжение этими средствами находилось у фирмы из БВО. Таким образом, кипрский займодавец был признан кондуитной организацией.

Кондуитная компания – иностранное юридическое лицо, являющееся «техническим» звеном для транзитной передачи дохода от одной компании (источника выплаты дохода) в пользу конечного получателя этого дохода.

Из данного кейса, который закончился негативно для налогоплательщика, можно сделать полезные выводы по защите своего бизнеса от налоговых рисков. При определении налоговой ставки в ходе налогообложения доходов иностранных владельцев бизнеса необходимо выявить бенефициара, то есть конечного выгодоприобретателя дивидендов. Также потребуется собрать доказательства того, что именно получатель дивидендов обладает фактическим правом на доход. Для этого необходимо, чтобы бенефициар не обладал признаками кондуитной структуры. В связи с этим потребуется доказать, что:

он фактически присутствует в иностранном государстве (регистрация в государственных органах, аренда офиса, сдача отчётности, наличие штата сотрудников и так далее);

именно он вправе распоряжаться полученными дивидендами;

он несёт риски по возможному неполучению этого дохода;

он имеет прямое или косвенное участие в капитале российской фирмы, которая выплачивает дивиденды;

у него есть иной источник дохода, кроме дивидендов от российской компании (например, от своей основной предпринимательской деятельности бенефициар получает выручку);

сумма этого иного дохода должна быть больше, чем размер полученных от российской компании дивидендов;

полученные дивиденды декларируются бенефициаром в своей налоговой отчётности.

Налоговая служба регулярно даёт разъяснения по вопросу применения правила «фактического права на доход». В этих разъяснениях она указывает, что при налоговой проверке правильности налогообложения доходов иностранных учредителей инспекторам не обязательно устанавливать фактического получателя дохода. На практике это означает, что налоговики могут доказать наличие у иностранного учредителя признаков кондуитной компании. В связи с этим, инспекция сможет отказать российскому предприятию в применении льготных ставок (5% или 10%), предусмотренных международными соглашениями. Затем инспекция доначислит налог исходя из общей ставки в размере 15%, которая применяется в соответствие с российским Налоговым кодексом при выплате дивидендов иностранным компаниям.

Если резюмировать всё вышесказанное, то можно понять, что для надёжной защиты бизнеса от налоговых претензий при выплате дивидендов иностранным учредителям, необходимо быть готовым доказывать больше, чем этого требует Налоговый кодекс.

Прибыль субъекта предпринимательства после оплаты налоговых платежей может быть распределена по усмотрению руководителя юридического лица на премирование сотрудников, обновление производственных линий, увеличение объемов закупки сырья и товаров. Также она может быть выплачена учредителям компании в виде дивидендов. Это полностью законный способ получения денежных средств, который не вызовет претензий у налоговой службы при правильном оформлении.

Разберем, как оформить выплату дивидендов учредителям в ООО и отразить это на счетах.

Как часто можно выплачивать дивиденды в ООО

При каких условиях возможны выплаты

Налогообложение дивидендов

Отображение выплаты на счетах бухучета

Порядок выплаты дивидендов единственному учредителю в ООО

Почему с дивидендов не уплачиваются платежи в фонды

Порядок выплаты дивидендов иностранным учредителям

Как часто можно платить

Получение денежных средств учредителями регулируется законом 14-ФЗ. По этому документу распределять дивиденды можно один раз в три месяца и более с периодичностью в квартал. Участники самостоятельно устанавливают, как часто можно выплачивать дивиденды в ООО.

Это возможно, если результат работы компании положительный. Для начисления дивидендов важно, что представляет собой прибыль, полученная компанией. Под этим термином понимают:

Для компании на ОСНО — прибыль представляет собой сумму, полученную путем вычитания расходов из доходов, после чего с нее дополнительно удерживается налог 20%;

ЕНВД — деньги после вычитания налогового платежа;

ЕСХН — деньги, которые получены после отнимания налога.

УСН — при использовании схемы УСН 15% прибылью будет доход после вычета из него подтвержденного расхода и налога в размере 15%. В случае с УСН 6% базой для расчета будут все средства после уплаты 6% в бюджет (при этом расходы не вычитаются).

Закон не обязывает учредителя забирать деньги, полученные в виде прибыли, себе. Он может оставить их и потратить на нужны предприятия. Например, увеличить количество активов перед тендером, модернизировать средства производства, приобрести новое оборудование.

При каких условиях возможны выплаты

Когда ООО имеет нескольких участников, решение принимается всеми ими и оформляется протоколом. Один учредитель выносит единоличное решение. Но для получения возможности вывести прибыль компании необходимо соблюсти дополнительные требования.

Существуют такие ограничения:

Не полностью выплачет УК в сумме, предусмотренной учредительными документами;

Не приобретена доля учредителя после выхода из состава ООО. Его средства могут пойти на погашение его кредитных обязательств;

Юрлицо имеет признаки банкрота или может стать банкротом после выплаты;

Фактическая стоимость активов субъекта предпринимательства ниже размера уставного фонда.

Налогообложение дивидендов

Размер налогов, которые должен заплатить учредитель при начислении дивидендов, зависит от нескольких факторов:

Формы выплаты средств;

Гражданства участника;

Времени, в течение которого участник владеет частью юридического лица;

Наличием выплат, получаемых компанией от участия в других юридических лицах.

Перед вынесением решения о выводе активов нужно оценить размер налоговых платежей при такой операции и, при необходимости, выбрать альтернативный способ.

Отображение выплаты на счетах бухучета

Рассмотрим, как выполняется бухгалтерская проводка: выплата дивидендов деньгами. Необходимо отразить следующие хозяйственные операции на счетах:

Дт 84 Кт 75 – начисление дивидендов участникам общества;

Дт 75 Кт 68 – начисление налога на доходы физического лица;

Дт 75 Кт 50(51) – фактичекская выплата дивидендов из кассы или перечисление с расчетного счета;

Дт 68 Кт 51 – перечисление начисленного НДФЛ в бюджет.

Если дивиденды выплачиваются в виде основных средств, то корреспондирующим счетом будет 91, а если оплата производится товарами – 90.

Порядок выплаты дивидендов единственному учредителю в ООО

Дивиденды с прибыли юридического лица обычно распределяются пропорционально взносам в уставный фонд. Если у компании имеется два участника с долей по 50% каждый, прибыль распределяется поровну между ними. С этих денег каждый уплачивает налог на доходы физических лиц, но дополнительные платежи в фонды при этом не делаются.

Пропорциональное распределение прибыли является правом, а не обязанностью компании. Поэтому деньги можно распределять без учета доли. Однако при этом сумма, которая превышает размер дивидендов, будет облагаться не только НДФЛ. С нее нужно будет дополнительно заплатить взнос в пенсионный фонд, ФСС и ОМС.

В том случае, когда участником общества является один человек, вся выплаченная сумма считается дивидендами, а не доходом за счет прибыли. Поэтому перечисленные выше платежи не делаются.

Почему с дивидендов не уплачиваются платежи в фонды

Законодательством Р Ф закреплено, что платить взносы в государственные фонды необходимо с таких видов доходов:

Заработной платы, полученной от работодателя;

Гражданско-правовых договоров, которые приносят прибыль предпринимателю.

Дивиденды не являются заработной платой работника и не регулируются трудовым законодательством. Кроме того, они не могут быть признаны доходов, полученным по результатам поставки товаров или оказанием услуг.

Учредитель получает деньги независимо от того, принимал ли он участие в работе компании. Если он исполняет обязанности директора, то получает заработную плату и уплачивает взносы с нее. Но если компанией руководит наемный работник, вознаграждение выдается ему. Дивиденды не имеют отношения к этим суммам.

Порядок выплаты дивидендов иностранным учредителям

Участник общества, который является гражданином другого государства, также обязан платить налог на доходы физических лиц с денежных средств, полученных в виде дивидендов с российских компаний. Размер налогового платежа в этом случае составляет 15% от суммы. Порядок взыскания налога может быть другим, если это предусмотрено международными договорами нашей страны.

Льготы по уплате налога для иностранца предусмотрены в том случае, если с государством, где постоянно проживает учредитель, у РФ заключен договор об устранении двойного налогообложения. Иностранец обязан предоставить в налоговую службу документы, в которых подтверждается получение дохода, в течение месяца с дня их получения.

Читайте также:


Налоги и налогообложения при правлении александра 1

Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере налога на доходы физических лиц

По мере снижения налоговых ставок усиливается тенденция доходов субъектов экономики к

Пути увеличения прибыли до налогообложения

Будет браться подоходный налог с доплаты за классное руководство