Налогообложение аптечных организаций реферат

Опубликовано: 11.05.2024

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Декабря 2013 в 14:04, курсовая работа

Краткое описание

Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Содержание

I. Введение.
II. Основная часть
1. Налоги
2. Налоговая политика в РФ
2.1 Сущность налоговой политики
2.2 Классификация налоговой политики
2.3 Принципы и цели налоговой политики
2.4 Налоговая нагрузка
3. Виды налогов
4. Налогообложение в аптечных организациях
4.1 НДС - механизм взимания и льготные режимы
4.2 Единый налог на вмененный доход аптечных организаций
4.3 Упрощенная система налогообложения
4.4 Ответственность налогоплательщика
4.5 Административная ответственность
4.6. Определение суммы ЕНВД за налоговый период для аптеки
III. Заключение
IV. Литература

Прикрепленные файлы: 1 файл

курсовая налоги.doc

Таким образом, по мнению налогового ведомства, для получения льготы по налогу на добавленную стоимость при осуществлении деятельности по реализации протезно-ортопедических изделий, необходимо наличие лицензии на оказание протезно-ортопедической помощи, выданной в установленном порядке Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития РФ (Росздравнадзор РФ). В противном случае налоговые органы могут отказать в применении льготы, доначислить налог с реализации протезно-ортопедических изделий по ставке 10% (протезно-ортопедические изделия согласно "Общероссийскому классификатору продукции" ОК 005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 г. N 301, относятся к изделиям медицинского назначения).

По нашему мнению, аптеки, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, в соответствии с пунктом 9 статьи 32 Федерального закона РФ от 22.06.1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (в ред. от 29.12.2004 г.) имеют право торговать изделиями медицинского назначения, каковыми являются протезно-ортопедические изделия, а, следовательно, имеют необходимую для такой торговли лицензию. Однако, налоговые органы, ссылаясь на обязательные для них вышеуказанные Методические рекомендации, могут не согласиться с таким толкованием подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, что вызовет необходимость судебного решения конфликта. Решение судебных инстанций по данному вопросу в отсутствие арбитражной практики прогнозируется плохо.

Во избежание подобного конфликта с неоднозначным исходом рекомендуем либо получить лицензию на протезно-ортопедическую деятельность, либо не применять льготу по освобождению от НДС при реализации протезно-ортопедических изделий.

Несколько слов об услугах по изготовлению лекарственных средств (НДС не облагаются), так называемых тарифах на изготовление лекарств. Согласно п. 1.4.3. Методических рекомендаций для практических и научных работников N 98/124 "О внутриведомственном первичном учете лекарственных средств и других медицинских товаров в организациях розничной фармацевтической (аптечной) сети всех организационно-правовых форм, расположенных на территории Российской Федерации" (утвержденных заместителем Министра здравоохранения РФ от 14.05.1998 г.), цена лекарственного средства внутриаптечного изготовления состоит из аптечной стоимости лекарственных ингредиентов, в т.ч. дистиллированной воды, если она включена в пропись рецепта, стоимости аптечной посуды, стоимости вспомогательных материалов (пробок, колпачков, этикеток и т.п.), а также тарифа за изготовление лекарства. Реализация такого лекарства внутриаптечного изготовления будет облагаться НДС по ставке 10%. На практике чаще всего невозможно выделить отдельно тариф на изготовление лекарства и применить льготу, т.к. в этом случае не удается обеспечить раздельного учета реализации товара, который облагается налогом по разным ставкам. В п. 6.17.1. Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447 (в ред. от 17.09.2002 г.), разъясняется применение льготы на тарифы:

- "При освобождении от налогообложения услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств следует иметь в виду, что у этих организаций должна быть лицензия, и они оказываются на основании договоров с юридическими лицами (в частности, с больницами) на изготовление (внутриаптечное изготовление) лекарственных средств из сырья заказчика" (пункт 6.17.1. введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 г. N ВГ-3-03/491).

Операции по реализации всех остальных товаров в аптеках облагаются НДС по ставке 18% (это парафармацевтика, медицинская техника, не вошедшая в Перечень жизненно важной и необходимой техники, репелленты, биологически-активные добавки, минеральные воды и другие товары, разрешенные к реализации через аптечную сеть).

- При применении различных налоговых ставок налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг) (статья 153 НК РФ). Используемые в аптеках складские компьютерные программы (например, "Аптека-2000", "М-Аптека" и др.) обеспечивают раздельный учет реализации и поступления товара.

- При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг) при соблюдении следующих 4-х условий:

- Товар должен быть оприходован, услуги оказаны.

- Товары (услуги) должны быть оплачены, причем в расчетных документах НДС должен быть выделен отдельной строкой.

- Товары (услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

- Необходимо наличие правильно оформленных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (услуг) с выделением в них суммы НДС.

Если приобретаемые товары или услуги используются для реализации товаров, не подлежащих налогообложению (например, предметов ортопедии), то суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (услуг), учитываются в стоимости таких товаров (услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов (пункт 2 статьи 170 НК РФ).

Так как аптеки реализуют товары (услуги) как облагаемые налогом, так и освобожденные от него, то в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (услуг), принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (услуг), подлежащих налогообложению и освобожденных от него.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (услуг), отгруженных за налоговый период.

Налоговый период устанавливается как календарны й месяц.

Если ежемесячно в течение квартала выручка от реализации товаров (услуг) без учета НДС не превышает один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал (статья 163 НК РФ).

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 174 НК РФ). При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Форма декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 03.03.2005 г. N 31н.

Если аптека не является плательщиком НДС (например, применяет специальные налоговые режимы), но является налоговым агентом по НДС по аренде государственного или муниципального имущества, то она представляет в налоговую инспекцию титульный лист и разд. 1.2. и 2.2. декларации по НДС (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.12.2004 г. N 21-14/85240, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.11.2004 г. N 24-11/73835).

4.2 Единый налог на вмененный доход аптечных организаций

С 1 января 2003 г. вступила в силу глава 26 Налогового Кодекса "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности". В ней говорится о том, что система налога на вмененный доход применяется наряду с общей системой налогообложения, так называемой "традиционкой". Любопытно то, что налог установлен НК РФ, но система реализации налога будет вырабатываться в соответствии с региональными нормативными актами. Это означает, что субъекты РФ могут устанавливать порядок введения единого налога, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится налог, естественно в пределах того перечня, который дан в ст. 346 НК РФ. Кроме этого субъекты федерации вправе сами определять корректирующий коэффициент базовой доходности К 2, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Чем выгодна система уплаты ЕНВД. В отличие от традиционной системы обложения, при которой отдельно должны уплачиваться все налоги, касающиеся деятельности аптек, при применении системы единого налога не будут выплачиваться налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на имущество и единый социальный налог, что реально облегчит налоговое бремя для аптек. Но в то же время аптеки, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Объектом налогообложения является вмененный доход на очередной календарный месяц, а налоговый период устанавливается в один квартал. Под вмененным доходом законодатель понимает потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Кто должен платить налог. Налогоплательщики - аптечные организации в субъекте Федерации, где установлена система единого налога. По отношению к размерам аптеки, это аптечные организации, имеющие торговый зал площадью до 150 кв. м.

Как рассчитывается налог. Для каждого региона налог рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований и в ходе проверок налоговых и иных государственных органов. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются разнообразные физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, по отношению к аптекам эти показатели приведены в таблице:

Базовая доходность в месяц по отношению к аптекам

Виды предпринимательской деятельности

Базовая доходность в месяц (рублей)

Розничная торговля лекарствами, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

Площадь торгового зала (в м 2 )

Розничная торговля лекарствами, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети (передвижные аптеки)

Установленная базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Коэффициент К1 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, населенных пунктах, а также место расположения внутри населенного пункта.

Коэффициент К2 должен учитывать совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

Коэффициент К3 - коэффициент - дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

Коэффициент К1 определяется исходя из кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром. Коэффициент К3 устанавливается Правительством РФ, значение коэффициента К2 устанавливается субъектами РФ.

Ставка единого налога составляет 15% от вмененного дохода.

Как производится уплата налога. Уплата налога должна быть произведена по итогам трех, шести, девяти и двенадцати месяцев не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Сумма единого налога может уменьшаться налогоплательщиком на следующие виды произведенных расходов:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%;

- уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Плюсы и минусы системы единого вмененного налога. Очевидными плюсами системы является отмена косвенных налогов и налога на прибыль. К минусам можно причислить слишком громоздкую систему расчета налога. Кроме этого организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 кодекса, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. А между тем, для некоторых аптечных организаций именно "упрощенка" является самым приемлемым вариантом налогового учета.

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст, розничная торговля фармацевтическими товарами, а также прочими товарами на территории учреждения здравоохранения относится к розничной торговле (код 52.31).

Обратите внимание: деятельность аптечных учреждений, связанная с:

- передачей лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

- реализацией больницам, школам, детским садам медикаментов на основании договоров поставки (с оформлением товарных накладных), в том числе на основании заключенного контракта с муниципальными органами власти;

- реализацией продукции собственного производства (изготовления) не признается розничной торговлей и, соответственно, не подлежит переводу на уплату ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ, Письма Минфина России от 24 января 2008 г. N 03-11-04/3/17, от 26 октября 2007 г. N 03-11-05/256, от 12 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/196).

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Декабря 2013 в 19:19, реферат

Описание работы

Содержание работы

Введение.
1.Налоги.
2. Виды налогов.
3. Основные функции налогов.
4. Влияние налогов на экономику
5. Налоговая политика аптечной организации
6. Общий режим налогообложения аптечных организаций
7. Единый налог на вмененный доход аптечных организаций
8. Определение суммы ЕНВД за налоговый период для аптеки
Заключение
Список литературы

Файлы: 1 файл

налоги.docx

Налоги. Особенности налогообложения фармацевтических организаций.

3. Основные функции налогов.

4. Влияние налогов на экономику

5. Налоговая политика аптечной организации

6. Общий режим налогообложения аптечных организаций

7. Единый налог на вмененный доход аптечных организаций

8. Определение суммы ЕНВД за налоговый период для аптеки

В большинстве случаев все, что так или иначе относится к области производства или реализации лекарственных средств, вызывает в обществе повышенный интерес. Это вполне закономерно. Столь пристальное внимание к лекарственно- производственной и фармацевтической сферам имеет достаточно логичное объяснение - этот вид деятельности можно смело отнести к социально значимым. Потому и контролируется он государством с особой тщательностью. В соответствии со спецификой фармацевтической деятельности аптечным учреждениям присущи особенности налогообложения как предприятий розничной торговли, и предприятий, оказывающих услуги населению (например, услуга проката изделий медицинского назначения), так и производственных предприятий (производственная аптека, изготавливающая лекарства по рецептам врачей). В данной работе рассмотрены особенности налогообложения аптечных учреждений с учетом последних изменений в законодательстве.

Нало́г — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований

Все налоги подразделяются на несколько видов:

а) Прямые и косвенные

В общем, налоги делятся на прямые, то есть те налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления.

б)Аккордные и подоходные

Также принято различать аккордные и подоходные налоги. Первые государство устанавливает вне зависимости от уровня дохода экономического агента. Таким образом,

Под последними же подразумевают налоги, составляющие какой-то определённый процент от дохода (Y)

в)Прогрессивные, регрессивные или пропорциональные

Подоходные налоги сами делятся на три типа:

Прогрессивные налоги — налоги, у которых средняя налоговая ставка повышается с увеличением уровня дохода.

Регрессивные налоги — налоги, чья средняя ставка налога снижается при увеличении уровня дохода.

Пропорциональные налоги — налоги, ставка которых не зависит от величины облагаемого дохода.

3.Основные функции налогов.

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и контролирующую.

Фискальная функция налогооблож ения — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов.

Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Регулирующая функция налогообл ожения — направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства.

4. Влияние налогов на экономику.

Снижение налогов стимулирует рост как совокупного спроса, так и совокупного предложения.

Чем меньше налогов нужно платить, тем больше располагаемого дохода у домохозяйств для потребления. Таким образом, растёт совокупное потребление, а следовательно, и совокупный спрос. Поэтому, правительства снижают налоги, когда проводят стимулирующую экономическую политику, то есть когда целью государства является вывести страну из дна экономического цикла. Соответственно, сдерживающая экономическая политика подразумевает повышение налогов, с целью устранения «перегрева экономики».

5. Налоговая политика аптечной организации

Налоговая политика напрямую влияет на уровень цен на лекарственные препараты. Сегодня налоговое законодательство на федеральном уровне не учитывает особенности фармацевтической деятельности и социальной направленности аптек, что ставит государственные аптеки в неравные экономические условия по сравнению с коммерческими аптеками и организациями розничной торговли. Кроме того, система налогообложения нестабильна, постоянно меняется, невозможно спрогнозировать деятельность на текущий год, не говоря уже о долгосрочных прогнозах. К классическим принципам налогового законодательства относятся:

- принцип справедливости, согласно которому каждый подданный обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям;

- принцип экономической обоснованности, который гласит, что при установлении налога должны учитываться макро- и микроэкономические последствия, т.е. последствия как для бюджета, так и для определенной отрасли экономики, а также и для конкретного налогоплательщика. Эти принципы по отношению к нашей отрасли ни в одном налоге не отражаются, и только на уровне регионов, в рамках данных им прав по установлению налоговых льгот, можно добиться ряда льгот и преференций для субъектов фармацевтического рынка.

Самыми сложно решаемыми и болезненными в деятельности аптечных предприятий являются вопросы налогообложения: налогового планирования и учета; определения налоговой базы; получения налоговых льгот; расчета сумм налоговых платежей; заполнения налоговых деклараций и т.д.

Несмотря на то, что от величины уплачиваемых налоговых платежей зависит конечный финансовый результат деятельности, налоговой политике в аптечных организациях уделяется значительно меньше внимания, чем товарной, ценовой и другим вопросам. Виды налогов, их ставки, сроки уплаты устанавливаются законодательством на федеральном или территориальном уровне и не подлежат обсуждению, изменению и принимаются как неизбежность. Неукоснительное исполнение норм налогового права обеспечивает формирование государственных доходов и доходной части бюджета территориальных образований.

Бесконечные изменения в налоговом законодательстве, касающиеся режимов налогообложения, ставок налогов, форм налоговых деклараций, методических рекомендаций по расчету сумм налогов и заполнению налоговых деклараций, согласование данных налогового и бухгалтерского учета, нечеткие ответы органов налоговой службы на запросы по налогообложению приводят бухгалтеров и руководителей аптечных предприятий в лихорадочное состояние, что не способствует эффективному режиму налогообложения, пополнению бюджета и выполнению аптеками социальных функций.

Эффективный налоговый менеджмент и анализ налогового законодательства, в особенности субъектов Федерации, позволяют выбрать оптимальный режим налогообложения, а также лоббировать вопросы льготного налогообложения для аптечных предприятий, учитывая их социальную нагрузку по изготовлению лекарственных форм по рецептам врачей и льготному и бесплатному отпуску лекарств.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков -- физических и юридических лиц, на территории страны.

Основу системы составили две пары налогов, удельный вес которых в доходах государственного бюджета стал подавляющим: прямые налоги -- на доходы физических лиц и прибыль предприятий; косвенные налоги -- на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.

По действующему налоговому законодательству аптечные предприятия могут исчислять налоги в различных режимах налогообложения, что зависит от вида деятельности и реализации ЛС и ИМН, территориальной принадлежности.

Первый -- это общий режим налогообложения (для всех видов деятельности) предполагает уплату: федеральных налогов -- НДС, акцизы, налог на прибыль, единый социальный налог; региональных -- налог на имущество, налог с продаж, транспортный налог, сбор на нужды образования; местных -- налог на рекламу, земельный налог, сборы за право торговли. Для каждого налога определена ставка, порядок и сроки уплаты.

Второй режим включает уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), который заменяет для аптек платежи по налогам на прибыль, с продаж, на имущество, НДС, ЕСН. До 2003 г. при уплате ЕНВД аптечные предприятия освобождались от уплаты местных налогов. Объектом налогообложения является вмененный доход, установленный субъектом РФ как произведение базовой доходности и величины физического показателя, характеризующего вид деятельности. Ставка налога -- 15%.

Третий режим означает упрощенную систему налогообложения для малых предприятий (УСНО) -- замена уплаты совокупности установленных законодательством РФ налогов и сборов на уплату единого налога. Объектом налогообложения признаются доходы (ставка 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%). Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Четвертый режим означает уплату ЕНВД для доходов, полученных в мелкорозничной сети (МРС), общий режим для прочих доходов.

Пятый -- общий режим для доходов от реализации ЛС ЛПУ, бесплатного и льготного отпуска, ЕНВД для доходов от прочей реализации (введен с 2003 г.).

6. Общий режим налогообложения аптечных организаций

Аптечное предприятие (аптека) является одновременно и предприятием розничной торговли, и предприятием, оказывающим услуги населению (например, услуги проката изделий медицинского назначения), и производственным предприятием (производственная аптека, изготавливающая лекарства по рецептам врачей).

В соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ для аптечных предприятий характерны следующие налоги и сборы:

- налог на добавленную стоимость;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на имущество;

Аптека является налоговым агентом:

- по налогу на доходы физических лиц своих работников;

- по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ, если арендует федеральное или муниципальное имущество;

- по налогу на прибыль при выплате дивидендов юридическим лицам.

С 2003 г. некоторые аптеки применяют специальные налоговые режимы:

- упрощенную систему налогообложения (УСНО), если удовлетворяют критериям, приведенным в статье 346.12. НК РФ;

- систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в субъектах РФ, где этот налог введен для розничной торговли, если площадь торгового зала по каждому объекту организации торговли не превышает 150 квадратных метров (статья 346.26. НК РФ).

7. Единый налог на вмененный доход аптечных организаций

Лекция 1 «Налогообложение аптечных организаций»

Сущность налогообложения, его функции и принципы

Налогообложение – это метод распределения прибавочной стоимости между хозяйствующим субъектом и государством.

Сущность налогообложения включает финансово-экономические и правовые отношения.

Финансовые отношения формируются в процессе передачи определенных сумм плательщиков (хозяйствующих субъектов) в бюджет и внебюджетные фонды.

Правовые отношения – это отношения, возникающие между государством в лице налоговых органов и плательщиками налогов.

Функции налогообложения – это инструмент распределения налогов государством.

Основные функции налогообложения следующие.

1. Регулирующая проявляется в том, как государство, маневрируя налогообложением, создает условие для развития определенных производств. Например, предприятия производящие жизненно важные ЛС имеют льготу по налогу на прибыль.

2. Стимулирующая заключается в том, что с помощью налогов государство стимулирует развитие определенных отраслей. Например, снижение ставки НДС на реализацию ЛС делает этот вид деятельности экономически выгоднее.

3. Распределительная выражается в том, что в бюджете государства аккумулируются средства, направляемые на решение общегосударственных проблем, перераспределяя национальный доход в пользу определенных групп населения.

4. Фискальная заключается в том, что с помощью налогов формируются доходы государства.

5. Контролирующая проявляется в оценке эффективности налогообложения в выявлении необходимости внесения изменений в налоговую систему, например, повышения или понижения налоговых ставок.

Налогообложение базируется на ряде принципов.

1. Справедливости – это значит, что все налогоплательщики ставятся в равные условия, налоги взимаются со всех видов доходов.

2. Равномерности – это значит, что налоги распределяются соразмерно доходам налогоплательщиков.

3. Определенности – это значит, что порядок налогообложения устанавливается заранее, известен налогоплательщику заблаговременно.

4. Экономичности – это значит, что издержки взимания налогов должны быть сокращены, система налогообложения должна быть рациональной.

5. Удобности – это значит, что налогообложение должно быть просто и понятно каждому налогоплательщику.

6. Стабильности – это значит, что налоговая система должна работать так, чтобы налогоплательщик был заинтересован в увеличении доходов.

7. Достаточности и подвижности – это значит, что налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами государства.

Налоговая система РФ

2.1. Определение, основные понятия налоговой системы

Налоговая система – это совокупность федеральных, региональных, местных налогов, принципов, форм, методов их установления, изменения, отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

В налоговой системе различают следующие понятия.

Субъектом налогообложения или налогоплательщиком, признаются организации и физические лица, на которых законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, страховые взносы (аптека, работники).

1) осуществлять экономическую деятельность на территории РФ или получать доходы из ее источников;

2) являться собственником имущества, подлежащего налогообложению;

3) совершать на территории РФ операции или действия, подлежащие налогообложению;

4) становиться участником экспортно-импортных операций.

Налоговые агенты – это юридические или физические лица, на которых возложена обязанность по удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов (аптека является налоговым агентом по уплате НДФЛ с доходов своих работников).

Объект налогообложения – это то, что по закону подлежит обложению налогом. Объектами являются:

1) доходы и прибыль организации;

2) доходы физических лиц;

3) стоимость товаров;

4) добавленная стоимость продукции

5) имущество организаций и физических лиц;

6) реализация товаров и услуг;

7) экспортно-импортные операции и другие объекты, определенные законодательством.

Налог – это обязательный, безвозмездный платеж принадлежащих организациям или физическим лицам денежных средств в целях финансового обеспечения государства.

Налоговая база – это стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения (например, сумма прибыли для исчисления налога на прибыль или мощность транспортного средства в лошадиных силах для транспортного налога).

Налоговая ставка - это величина налога на единицу налоговой базы. Может устанавливаться в процентах (например, налог на прибыль – 20 %) либо в абсолютнойсумме (транспортный налог составляет 2,5 рубля на 1 л.с.).

Налоговый период – это период времени, по которому определяются обязанности налогоплательщика по налогу, т.е. ведение учета налогооблагаемой базы, предоставление налоговых деклараций (как правило, финансовый год), который разделен на отчетные периоды (месяц, квартал).

Срок уплаты налога – это срок, в который уплачивается налог (например, перечисление налога с доходов физических лиц производится в день выплаты доходов).

Налоговые льготы – это предоставление отдельным категориям налогоплательщиков возможности уплачивать налог в меньшем размере.

1) установление необлагаемого минимума объекта (например, стандартные налоговые вычеты из доходов физических лиц);

2) изъятие из-под налогообложения элементов объекта (например, НДС не облагается реализация жизненно важной медицинской техники);

3) понижение налоговых ставок (например, реализация ЛС облагается НДС по ставке 10 %);

4) освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков (например, от уплаты НДФЛ, налога на имущество освобождены пенсионеры);

5) установление целевых налоговых льгот (например, для развития малого бизнеса разработаны специальные упрощенные налоговые системы);

6) отсрочка налоговых платежей и другие виды льгот.

Классификация налогов

В РФ устанавливаются следующие налоги и сборы.

По сфере действия налоги и сборы делятся на федеральные, региональные и местные.

Федеральные установлены налоговым законодательством к уплате на всей территории РФ. К ним относят НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира, государственная пошлина, а также страховые взносы во внебюджетные фонды, таможенные пошлины.

Кроме того, к федеральным налогам относятся налоги, предусматриваемые специальными налоговыми системами, например, единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Региональные установлены к уплате на территориях субъектов РФ, а именно, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

Местные установлены к уплате на территориях муниципальных образований, а именно, земельный налог, налог на имущество физических лиц.

По функциональному назначению выделяют налоги 1) общие (абстрактные), не имеют целевого назначения (например, налог на прибыль) и 2) специальные, для целевых платежей (транспортный налог, страховые взносы).

По способу взимания выделяют налоги 1) прямые, т.е. устанавливаемые непосредственно к объекту налогообложения, связаны с результатами деятельности, оборотом капитала (например, налог на прибыль, на доходы физических лиц, на имущество) и 2) косвенные, заложенные как надбавка к цене товара и компенсируемые покупателем, связаны с оборотом товара (НДС, акцизы, таможенная пошлина).

По объекту налогообложения выделяют налог на имущество, на прибыль, земельный налог и другие.

Налоговое законодательство

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Конституции РФ, НК РФ и принятых в соответствии с их требованиями федеральных законов, а также законов субъектов РФ и муниципальных образований о налогах и сборах.

Конституция РФ определила обязанность уплачивать законно установленные государством налоги и сборы (ст. 57).

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения, а именно, виды налогов и сборов, порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, принципы установления налогов субъектов РФ и местных налогов, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений и другие аспекты.

НК РФ состоит их двух частей.

Первая часть вступила в силу с 1 января 1999 г. и содержит характеристику категорий налоговой системы.

Вторая часть введена в действие с 1 января 2001 г. и устанавливает номенклатуру налогов и сборов, по каждому из которых определены налогоплательщики, объекты, льготы, ставки и другие аспекты налогообложения.

Не могут устанавливаться налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

Системы налогообложения

В РФ существуют следующие системы (режимы) налогообложения:

1) общая система налогообложения (ОСН);

2) специальные системы налогообложения;

3) комбинированные системы налогообложения.

Аптека может применять ОСН добровольно с 1 января, для чего ей нужно подать в налоговую инспекцию по месту регистрации уведомление об отказе от ранее применяемой системы до 15 января текущего года (НК РФ ст. 346.13, п. 6).

Принудительно аптека переходит на ОСН, если не выполняются условия, при которых аптека может применить специальные системы.

При переходе на ОСН аптека исчисляет и уплачивает налоги по номенклатуре, определенной налоговым законодательством, а именно:

1) налог на прибыль;

3) налог на имущество аптеки;

4) страховые взносы во внебюджетные фонды;

5) налог на доходы, если аптека имеет доходы, например, от операций по ценным бумагам;

6) акцизы, если аптека производит и реализует спиртосодержащую продукцию;

7) транспортный налог, если аптека имеет транспортное средство;

8) земельный налог, если аптека является собственником земли.

Как налоговый агент аптека уплачивает НДФЛ.

Подробная характеристика налогов представлена в таблице.

Специальные налоговые системы предусматривают освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов и замену их единым налогом. Поэтому эти системы снижают налоговую нагрузку на аптеку.

К специальным системам относят:

1) систему в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности;

2) упрощенную систему налогообложения (УСН);

3) патентную систему налогообложения (ПСН).

Применение аптекой ЕНВД осуществляется добровольно с 1 января. Аптека подает в налоговые органы заявление в течение 5 дней со дня начала применения этой системы.

Под систему в виде ЕНВД попадает деятельность, связанная с розничной торговлей.

Под розничной торговлей для целей налогообложения понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, на основе договоров купли-продажи.

Не относится к розничной торговле передача лекарственных препаратов по бесплатным (льготным) рецептам, а также реализация продукции собственного изготовления.

На эту систему переходят аптеки при условии, если они имеют

1) площадь торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту торговли,

2) среднесписочную численность работников не более 100 человек,

3) долю участия в уставном капитале других организаций не более 25 %.

Переход на эту систему предполагает замену налога на прибыль, НДС и налога на имущество аптеки. Аптека в статусе индивидуального предпринимателя (ИП), находящегося на ЕНВД освобождается от уплаты НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Аптека уплачивает пониженные страховые взносы. Остальные налоги и взносы уплачиваются в установленном порядке.

Основные категории этой системы.

Единый налог рассчитывается от вмененного дохода.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение этого дохода, используемого для расчета ЕНВД.

Вмененный доход зависит от величины базовой доходности.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя на определенный вид деятельности (например, на 1 кв.м. торговой площади, на 1 торговое место).

Влияние условий, формирующих вмененный доход, оценивается через корректирующие коэффициенты.

Корректирующие коэффициенты – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно

К1 – коэффициент-дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен на товары по сравнению с предыдущим годом, устанавливается Правительством РФ;

К2 – коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения деятельности, например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы и др., устанавливается представительными органами муниципальной власти.

Сумма ЕНВД при уплате уменьшается на величину страховых взносов во внебюджетные фонды, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, но не более чем на 50 % (НК РФ ст. 346.32, п. 2).

Если аптека утратила право применять ЕНВД, то она переходит на ОСН с начала налогового периода (квартала), в котором были допущены несоответствия требованиям (НК РФ ст. 346.26, п. 23).

Применение аптекой УСН осуществляется добровольно с 1 января при предъявлении в налоговую инспекцию заявления до 31 декабря предшествующего года (НК РФ ст. 346.13, п. 1).

Право перейти на УСН имеют аптеки при условии, если

1) их доход за 9 месяцев предшествующего года без НДС составил не более 112,5 млн. рублей;

2) они не имеют филиалов;

3) доля в их уставном капитале других организаций составляет не более 25 %;

4) их среднесписочная численность не превышает 100 человек;

5) остаточная стоимость ОС и НМА не превышает 150 млн. рублей (по состоянию на 1 октября предыдущего года).

Переход на УСН предполагает замену налога на прибыль, НДС и налога на имущество аптеки налогом на доходы или на доходы, уменьшенные на величину расходов. ИП на УСН освобождаются от НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Остальные налоги и взносы уплачиваются в установленном порядке.

Сумма налога при уплате уменьшается на величину страховых взносов во внебюджетные фонды, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, но не более чем на 50 % (НК РФ ст. 346.21, п. 3).

Патентная система предназначена для аптек, работающих в статусе индивидуальных предпринимателей, занимающихся розничной торговлей через стационарную сеть с площадью торгового зала до 50 кв.м по каждому объекту торговли или без торгового зала, имеющих годовой доход до 60 млн. руб., со средней численностью наемных работников до 15 человек.

Переход на эту систему осуществляется добровольно. Аптека подает заявление не позднее чем за 10 дней до начала применения ПС.

При этой системе уплачивается единый налог на потенциальный доход покупкой патента. Потенциальный доход не может превышать 1 млн. руб. Эта сумма ежегодно индексируется.

ИП, находящиеся на ПСН, освобождаются от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц, НДС.

К комбинированным системам относят системы, при которых может одновременно применяться

1) ЕНВД и ОСН; 2) ЕНВД и УСН; 3) ПСН и ОСН; 4) ПСН и УСН.

В этом случае система в виде ЕНВД или ПСН применяется в отношении тех видов деятельности, которые попадают под эту систему, т.е. розничная торговля товарам и услугами. Для видов деятельности не попадающих под систему в виде ЕНВД или ПСН (бесплатный отпуск ЛС, изготовление ЛФ, оптовая торговля) применяется ОСН или УСН, если переход на УСН возможен.

В случае применения комбинированной системы аптека обязана вести раздельный учет имущества, используемого в разных видах деятельности и обязательств, возникающих от этих видов деятельности (НК РФ ст. 346.26, п. 7)

Учет налогов

Для правильного исчисления налогов аптека обязана осуществлять учет хозяйственных операций, формирующих налогооблагаемую базу. Для этого наряду с бухгалтерским аптека должна вести налоговый учет.

Налоговый учет – это система информации для определения налоговой базы по налогу на основании первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ (ст. 313 НК РФ).

Система налогового учета организуется аптекой самостоятельно. Налоговые органы не вправе устанавливать для аптеки формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования налогооблагаемой базы в налоговом и отчетном периоде. Для этой цели ведутся регистры аналитического налогового учета.

На основании налогового учета формируется налоговая отчетность, т.е. налоговые декларации за налоговый период.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика на бланке установленной формы, содержащее данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов (гл. 13 НК РФ).

Налоговая декларация или расчет подается в налоговую инспекцию по месту регистрации и в соответствующие внебюджетные фонды в установленные сроки для контроля за правильностью исчисления налогов и страховых взносов.

За полноту и достоверность предоставленной в налоговом учете информации несет руководитель.

Синтетический бухгалтерский учет налогов и страховых взносов ведется на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (пассивные, расчетные). Для каждого вида налога, сбора, взноса открываются субсчета.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

Малый бизнес характеризуется тем, что он более мобилен и легче приспосабливается к изменяющимся условиям, способствует обеспечению занятости части трудоспособного населения и др. При этом малый бизнес, как правило, обладает ограниченными финансовыми ресурсами.

Крупные аптечные организации, в том числе аптечные сети, используют глобальные налоговые схемы, которые помогают минимизировать большинство основных налогов, воздействуя на многие экономические характеристики, и существенно меняют форму бизнеса. Средние и мелкие налоговые схемы помогают минимизировать один-два налога, не требуют больших организационных затрат, а лишь позволяют приспособить бизнес под данную схему налогообложения. В конечном итоге это сокращает аптечной организации налоговое бремя.

Малые предприятия, к которым относится большинство аптечных организаций различных форм собственности и подчиненности, постоянно изыскивают различные пути минимизации своих затрат, в том числе и налоговых расходов. Поэтому применение налогового планирования особенно актуально для малых предприятий. Но в отличие от крупных и средних предприятий они практически не имеют возможности реализации сложных налоговых схем. Поэтому очень важно выработать особый подход к организации и осуществлению налогового планирования на малых предприятиях [1].

Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации. Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов [4].

Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки организации. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок [4].

Основными целями налогового планирования являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства [4].

В настоящее время в Российской Федерации аптечные организации функционируют в виде различных организационно-правовых форм (ООО, ЗАО, ОАО). В то же время существуют аптеки, созданные индивидуальными предпринимателями (ИП), имеющими лицензии на фармацевтическую деятельность. Деятельность таких аптек имеет свои особенности, в частности, в соответствии с ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете» индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет [6].

Целью настоящего исследования является выявление возможностей оптимизации налогообложения аптечных организаций, зарегистрированных индивидуальными предпринимателями.

В качестве объектов для выполнения данного исследования были выбраны три аптечные организации ИП, расположенные в различных населенных пунктах Республики Дагестан. Аптекам присвоены условные номера, их характеристика приведена в таблице 1.

Таблица 1. Общая характеристика аптечных организаций

Автор: Орлова О. Е., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Оптимизация налогообложения является неотъемлемой частью планирования деятельности. 2020 год внес кардинальные изменения в нашу жизнь, заставив принимать меры «пожарного» характера как хозяйствующих субъектов, так и Правительство РФ. Аптечная розница из-за специфики работы в условиях развития коронавирусной инфекции чувствовала себя лучше других, но и ей пришлось столкнуться с тяжелыми внешними обстоятельствами. Поскольку макроэкономическая неопределенность сохраняется, жизненно важно, чтобы меры налоговой оптимизации не обернулись непредсказуемыми последствиями.

В отличие от макроэкономических, налоговые условия для аптечных организаций в 2020 году не сопровождались «сюрпризами». Еще в конце 2019 года стало понятно, что у аптек с точки зрения выбора налогового режима остались общая и, если позволяют показатели, упрощенная система налогообложения. Аптекам в связи с реализацией маркированного товара раньше, чем остальной рознице, пришлось отказаться от уплаты ЕНВД – со многих сторон удобного налога. Сегодня это уже не воспринимается как потеря, поскольку для аптек во времени были разнесены два неблагоприятных фактора: отмена льготного режима и шок от карантинных мер в связи с распространением коронавируса.

Общая система налогообложения для аптечного ритейла

Бизнесмены по возможности стараются избегать ОСНО, но не из-за налога на прибыль и его ставки 20% (не так уж она велика), а из-за НДС (платить с добавленной стоимости готовы далеко не все). ОСНО выгодна тем налогоплательщикам, у которых реализация облагается по ставке ниже базовой (20%), – то есть по ставке 0 или 10%.

Фармацевтическая продукция облагается по ставке 10%, и, на первый взгляд, быть плательщиком НДС – для аптек весьма приемлемый вариант. Но и «входящий» НДС (а состоит он в основном из закупки лекарственных средств) также имеет ставку 10%. НДС выгоден фармрознице, если в составе себестоимости имеются значительные затраты со ставкой НДС 20%, такие, например, как аренда, покупка основных средств. Поэтому аптекам, работающим на ОСНО, важно проводить политику закупок в целях повышения доли затрат, облагаемых НДС по ставке 20% без роста абсолютной величины затрат.

Последствия отмены спецрежима в виде уплаты ЕНВД

Полная отмена спецрежима в виде ЕНВД с 2021 года вряд ли приведет к изменению в работе аптек. Во-первых, использовать этот режим для торговли маркированным товарами было нельзя уже с 2020 года. Во-вторых, в условиях угрозы новых ограничительных мер негибкие режимы (а к таковым относилась уплата ЕНВД) проигрывают гибким.

Однако спецрежим в виде ЕНВД являлся любимым налоговым режимом многих бизнесменов, что было учтено законодателями и Правительством РФ при разработке переходных положений. И хотя плачевное состояние среднего и малого бизнеса в период коронавирусной инфекции не поколебало принципиальную позицию властей по отмене ЕНВД, многие чаяния коммерсантов были удовлетворены путем внесения послаблений в действующие специальные налоговые режимы. Итогом стали достаточно комфортные переходные положения, а также увеличение допусков по упрощенке и патенту. В частности, Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ ст. 346.25 НК РФ дополнена п. 2.2, исходя из которого налогоплательщики, уплачивавшие ЕНВД до перехода на УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», вправе учесть произведенные до перехода на УСНО расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Расширение сферы УСНО

Аптекам, имеющим высокие затраты, связанные с покупной стоимостью медикаментов, как и прочей рознице, подходит УСНО с базой «доходы минус расходы». Однако при этом действует требование об уплате минимального налога, который составляет 1% от выручки. В случае низкорентабельной или убыточной деятельности из-за минимального налога налоговая нагрузка резко возрастает, что может сделать «упрощенку» менее выгодной, чем ОСНО. В данном случае проявляется эффект частичной негибкости УСНО. Минимальный налог рассчитывается от выручки, а не от заявленной и выбранной налогоплательщиком в качестве наиболее подходящей базы «доходы минус расходы», что делает его негибким относительно прибыли. Таким образом, малый аптечный бизнес является заложником установленных УСНО лимитов: снизу это минимальный налог, а сверху – предельная величина доходов от реализации.

Чтобы уберечь «упрощенцев» хотя бы от ловушки верхней границы, с 2021 года устанавливается так называемая буферная зона со следующими параметрами: доходы от 150 млн до 200 млн руб., численность от 100 до 130 человек. При нахождении в ней право на применение УСНО не прекращается, а вот налоговая ставка увеличивается (при УСНО с базой «доходы» – с 6 до 8%, при УСНО с базой «доходы минус расходы» – с 15 до 20%).

И, как стало известно из опубликованного проекта ведомственного акта, возобновляется индексация лимита доходов при УСНО. На 2021 год коэффициент-дефлятор составит 1,032, которому соответствуют новые лимиты доходов: 154,8 млн руб. (после которого налоговая ставка возрастает) и 206,4 млн руб. (после которого право на применение УСНО утрачивается).

Повышенная ставка начинает применяться с квартала, в котором допущено превышение. Рассчитаем, какова будет минимальная ставка УСНО с базой «доходы минус расходы» при достижении предельной величины доходов 200 млн руб.: (150 млн руб. х 15% + (200 - 150) млн руб. х 20%) / 200 млн руб.= 16,25%.

В зависимости от равномерности деятельности в течение года ставка УСНО в буферной зоне находится в интервале от 16,25 до 20%.

Для УСНО с базой «доходы» при доходах 200 млн руб. расчетная ставка налога находится в интервале от 6,5 до 8%: (150 млн руб. х 6% + (200 - 150) млн руб. х 8%) / 200 млн руб. = 6,5%.

Патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей

Патент вправе применять только индивидуальные предприниматели, на организации он не распространяется. Патент можно совмещать с ОСНО или с УСНО. В силу п. 3 ст. 346.43 НК РФ пользоваться этим режимом в отношении реализации лекарственных средств, подлежащих обязательной маркировке, нельзя. Однако на патенте можно осуществлять фармацевтическую деятельность (пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) и розничную торговлю прочими товарами (пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), что может побудить некоторых бизнесменов сочетать различные системы налогообложения. Поскольку ПСНО относится к негибким системам, частичное использование патента может привести к повышенной налоговой нагрузке. А учитывая очевидные минусы административного характера от совмещения налоговых режимов, рекомендовать к использованию ПСНО не рискнем.

Дополнительная выгода для субъектов малого и среднего бизнеса

Законом № 102-ФЗ для субъектов малого и среднего бизнеса по отношению к зарплате работников в части превышения МРОТ снижены ставки страховых взносов с 30 до 15%. Как известно, Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ установленыдостаточно «либеральные» критерии субъекта малого и среднего предпринимательства, в частности выручка до 2 млрд руб. в год и численность до 250 человек. Таким образом, снижение прямых налогов на труд получают не только аптеки, использующие спецрежимы, но и многие другие, работающие на ОСНО.

Рассчитаем, какова будет нагрузка на труд, если среднемесячная заработная плата составляет 30 000 руб., а МРОТ на 2021 год – 12 792 руб.

Средняя нагрузка = (12 792 руб. х 30% + (30 000 - 12 792) руб. х 15%) / 30 000 руб. = (3 837,6 + 2581,2) руб. / 30 000 руб. = 21,4%.

Как видно, законодатель восстановил привилегированное положение малого бизнеса по отношению к крупному, а также усилил механизм, при котором средняя нагрузка на труд снижается по мере роста заработной платы.

При оценке перспектив налоговой оптимизации напрашивается вывод, что значение специальных режимов меняется: они все меньше генерируют совокупную налоговую выгоду, а их польза все больше сводится к праву не уплачивать НДС и вести упрощенный налоговый учет.

Кроме того, можно предположить, что в ближайшее время аптечную розницу будут волновать не столько варианты налогового планирования, сколько покупательская способность населения и способы преодоления кризиса. Таким обстоятельствам, при которых на первый план выходит выживаемость, а не эффективность, наиболее подходит гибкая система налогообложения. Патент негибок изначально, а УСНО из-за минимального налога (1%) перестает быть гибкой в условиях спада продаж. Наличие элемента негибкости (минимальный налог хоть и гибок относительно выручки, но не гибок относительно прибыли) при низкой рентабельности (а она не может быть высокой при падении товарооборота) приводит к росту налоговой нагрузки при применении формального гибкого налога при УСНО. Может оказаться, что ОСНО, корректно относящая к убыточной или низкорентабельной деятельности, окажется наилучшим (из всех возможных) налоговым режимом.

Читайте также: