Налог на прибыль задачи с решением
Опубликовано: 21.09.2024
Задача 1
Организация за 1 квартал получила выручку от реализации продукции 1 400 тыс. руб., в т.ч. НДС.
Затраты на производство продукции составили 960 тыс. руб., в т.ч. сверхнормативные расходы 60 тыс. руб.
Определить сумму квартального авансового платежа налога на прибыль, распределить по бюджетам, указать срок уплаты, если ежемесячными авансовыми платежами в течение квартала было уплачено 30 тыс. руб.
Решение
Сумма авансового платежа по налогу на прибыль = НБ * НС
НБ = Д – Р = 1 400 000 – 1 400 000*18/118 – (960 000 – 60 000) = 1 400 000 – 213 559 – 900 000 = 286 441 руб.
Сумма авансового платежа налога на прибыль = 286 441 * 20% = 57 288 руб. в т. ч.
ФБ = 286 441 * 2% = 5 729 руб.
Бюджет субъекта = 286 441 * 18% = 51 559 руб.
Уплачено ежемесячными авансовыми платежами
В ФБ = 30 000 * 2/20 = 3 000 руб.
В бюджет субъекта = 30 000 * 18/20 = 27 000 руб.
К уплате в ФБ за квартал = 5 729 – 3 000 = 2 729 руб.
В бюджет субъекта = 51 559 – 27 000 = 24 559 руб. срок уплаты – не позднее 28.04.
Задача 2
ОАО в апреле текущего года выплатила дивиденды по итогам прошлого года:
-российским организациям – 658 000 руб.,
-иностранным организациям – 365 000 руб.,
-российским физическим лицам – 1 250 000 руб.
Определить сумму налога для разных получателей и указать срок уплаты.
Решение
Сумма налога на прибыль с дивидендов в пользу российских организаций = 658 000 * 9% = 59 220 руб., удерживает ОАО при выплате
Сумма налога на прибыль с дивидендов в пользу иностранных организаций = 365 000 * 15% = 54 750 руб., удерживает ОАО при выплате
Сумма НДФЛ с дивидендов в пользу российских физических лиц = 1 250 000 * 9% = 112 500 руб., удерживает ОАО при выплате дивидендов.
Задача 3
Организация за первый квартал имеет следующие показатели деятельности:
Выручка от реализации продукции 360 000 руб., в т.ч. НДС.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции 257 000 руб.
Получена арендная плата за имущество, сданное в аренду 15 000 руб. без НДС.
Уплачены штрафы в бюджет за налоговое нарушение 12 000 руб.
Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 9 600 руб.
Требуется определить налоговую базу и исчислить авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал, указать налогоплательщика, порядок и срок их зачисления в бюджеты.
Сумма авансовых платежей налога на прибыль = НБ * НС
НБ = фактически полученная прибыль организации
Д = Д от реализации + ВРД
Д от реализации = 360 000 – НДС (360 000* 18/118) = 305 085 руб.
Д = 305 085 + 15 000 = 320 085 руб.
Р = Р по реализации + ВРР = 257 000 + 9 600 = 266 600 руб.
Уплаченные штрафы за налоговое нарушение при определении НБ не учитываются
Сумма прибыли = 320 085 – 266 600 = 53 485 руб.
Сумма авансовых платежей налога на прибыль за квартал = 53 485 *20% = 10 697 руб., в т.ч.
ФБ = 53 485 *2% = 1 070 руб., в бюджет субъекта РФ = 53 485 * 18% = 9 627 руб. Срок уплаты – не позднее 28.04.
Задача 4
Фирма за первый квартал имеет следующие показатели деятельности:
Выручка от реализации продукции 480 000 руб., в т.ч. НДС.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции 280 000 руб.
Получены доходы в виде дивидендов по акциям 17 100 руб.
-в бюджет за налоговое нарушение 10 000 руб.
-покупателям за несвоевременную отгрузку 3 000 руб.
Представительские расходы 21 000 руб., в т. ч. НДС.
Фирма реализовала основные средства за 192 000 руб., в т.ч. НДС, первоначальная стоимость основных средств 140 000 руб. Начисленная амортизация за период эксплуатации 40 000 руб. Расходы, связанные с реализацией основных средств 12 000 руб.
Уплачено налога на прибыль ежемесячными авансовыми платежами в течение квартал 15 000 руб.
Требуется определить налоговую базу и исчислить авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал, указать порядок и срок их зачисления в бюджеты.
Решение
Сумма авансовых платежей по налогу на прибыль = НБ * НС
НБ = фактически полученной прибыли
Д = Д от реализации + ВРД
Д от реализации = 480 000 – 480 000 *18/118 + 192 000 – 192 000 * 18/118 = 480 000 – 73 220 + 192 000 – 29 288 = 569 492 руб.
ВРД = 17 100 руб.
Итого Д = 569 492 + 17 100 = 586 592 руб.
Р = Р по реализации + ВРР
Р по реализации = 280 000 + (140 000 – 40 000 + 12 000) + (21 000 – 21000 * 18/118) = 409 797 руб.
Р всего = 409 797 + 3 000 = 412 797 руб.
НБ = 586 592 – 412 797 = 173 795 руб.
Сумма авансовых платежей налога на прибыль = 173 795 * 20% = 34 759 руб., в т.ч.
ФБ = 173 795 * 2% = 3 476 руб.
Бюджет субъекта = 173 795 * 18% = 31 283 руб.
Уплачено авансовыми платежами в течение квартала:
ФБ = 15 000 * 2 /20 = 1 500 руб.
Бюджет субъекта = 15 000 * 18/20 = 13 500 руб.
К уплате по сроку не позднее 28.04 в ФБ = 3 476 – 1 500 = 1 976 руб., бюджет субъекта = 31 283 – 13 500 = 17 783 руб.
Определение величины и уплата налога на прибыль — важнейшая задача компаний, работающих на общей налоговой системе. Порядок и примеры того, как организациям рассчитывать налог на прибыль и какие расходы при этом учитывать, рассмотрим далее.
Общие правила для ИП и организаций по расчету налога на прибыль
Прежде всего, чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать размер налоговой базы. Статья 274 НК РФ определяет налоговую базу как прибыль налогоплательщика в денежном выражении и предлагает следующую формулу для расчета:
Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет
Не все полученные и потраченные суммы можно признать доходами и расходами. Есть поступления, которые вообще не учитываются в целях расчета налога на прибыль (ст. 251 НК РФ). Аналогично с расходами — некоторые вообще не принимаются для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ), а некоторые принимаются только в пределах норм. В любом случае все расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены документы и произведены для дальнейшего получения дохода.
Определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом за налоговый период. При этом, по п. 8 ст. 274 НК РФ, база может равняться нулю, если расходы превышают доходы в отчетном (налоговом) периоде.
Отчетные периоды по налогу на прибыль — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год (п. 2 ст. 285 НК РФ). Это касается организаций, которые уплачивают только ежеквартальные платежи или ежеквартальные и ежемесячные платежи внутри квартала.
Для налогоплательщиков, которые рассчитывают авансовые платежи исходя из фактической прибыли, отчетность предусмотрена ежемесячно нарастающим итогом — за январь, январь-февраль, январь-март и так далее до конца года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Налоговый период приравнивается к календарному году, по итогам которого организации рассчитывают налог на прибыль. В течение года они платят авансовые платежи одним из трех способов:
- ежеквартально, по формуле:
- ежемесячно по прибыли предыдущего квартала и ежеквартально, по формуле:
Ежемесячный авансовый платеж к уплате = Квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам прошлого квартала / 3
Квартальный авансовый платеж к уплате = Прибыль за отчетный период нарастающим итогом × Ставка налога — Сумма ежемесячных авансовых платежей к уплате в соответствующем квартале
- ежемесячно по фактической прибыли, по формуле:
Налог по итогам года к доплате рассчитывается по формуле:
Сумма налога по итогам года = Налоговая база × Процентная ставка — Авансовые платежи
Если организация платит ежеквартальные и ежемесячные платежи, то отнимает авансовый платеж за 9 месяцев и ежемесячные платежи 4 квартала. Если она платит только ежеквартальные платежи — отнимает авансовый платеж за 9 месяцев. Если платит ежемесячно по фактической прибыли — вычитает только авансовый платеж за 11 месяцев.
По ст. 284 НК РФ налог установлен в размере 20 %, из которых компании в 2021 году должны перечислить в федеральный бюджет 3 %, в региональный — 17 %. Для некоторых экономических субъектов, например для участников инвестиционных проектов, установлен более низкий региональный платеж.
В упрощенном виде пример расчета налога на прибыль организациями, которые платят только ежеквартальные платежи, выглядит так:
Пример
По окончании первого квартала 2021 года компания получила следующие данные:
- реализационные доходы — 2 млн руб.;
- внереализационные доходы — 0,2 млн руб.;
- расходы, связанные с реализационным доходом — 1,15 млн руб.;
- расходы, связанные с внереализационным доходом — 0,23 млн руб.
Налогооблагаемая база составит 0,82 млн руб. (2 млн руб. + 0,2 млн руб. – 1,15 млн руб. – 0,23 млн руб.).
Сумма квартального налога равна 0,164 млн руб. (0,82 млн руб. × 20 %).
Авансовый платеж платится в срок до 28-го числа месяца, идущего за отчетным месяцем или кварталом, а налог по окончании налогового периода — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ). Аналогичные сроки действуют для сдачи налоговых деклараций.
Главная особенность организации учета расчетов по налогу на прибыль заключается в определении доходов и расходов, которые компания может включить в налоговую базу.
Расходы организации на оплату труда в расчетах налога на прибыль
Расходы на оплату труда составляют первую из четырех групп расходов, которые НК РФ позволяет учитывать в расчетах по налогу на прибыль. К таким расходам, согласно ст. 255, относятся:
- зарплата по принятой в компании системе оплаты труда;
- стимулирующие и поощрительные выплаты;
- компенсации, связанные с условиями труда;
- стоимость коммунальных услуг, питания, форменной одежды и обуви;
- другие предусмотренные НК РФ выплаты.
Отметим, что перечисленные выше расходы учитываются при определении налога на прибыль, только если они отражены в трудовом или коллективном договоре. Вознаграждения, не предусмотренные договорами и не касающиеся напрямую трудовой деятельности, принять в расход нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ). Выплаты работникам учитываются как в денежной, так и в натуральной форме.
Отчитайтесь по налогу на прибыль легко и быстро
Контур.Экстерн поможет заполнить декларацию и выполнить расчеты. Перед отправкой в налоговую документ пройдет проверку на ошибки, а после — Контур.Экстерн автоматически сформирует для вас платежку на оплату.
Кроме того, по ст. 252 НК РФ, затраты налогоплательщиков на оплату труда должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами.
Отдельные расходы, относящиеся к оплате труда, нормированы и учитываются при налогообложении частично. Так, например, расходы на уплату взносов по ДМС вместе с расходами на оказание работникам медицинских услуг не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.
Порядок признания затрат на оплату труда также имеет особенности. Если компания применяет кассовый метод, то учитывает указанные расходы в налоговой базе по факту выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При применении метода начисления прямые расходы на оплату труда учитываются по мере реализации продукции, в стоимость которой они вошли, а косвенные — в периоде начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Рассмотрим на примере, как организации рассчитать налог на прибыль с учетом информации о расходах на оплату труда.
Пример
Предположим, реализационный доход компании в первом квартале 2021 года составил 950 тыс. руб., внереализационный доход — 20 тыс. руб.
Расходы компании на оплату труда за указанный период включают:
- заработная плата по трудовым договорам — 125 тыс. руб.;
- компенсации, связанные с условиями труда — 25 тыс. руб.;
- платежи на накопительную часть пенсии и по долгосрочному страхованию жизни сотрудников — 37 тыс. руб.;
- доплаты за госнаграды, полученные вне трудовой деятельности сотрудников и не предусмотренные трудовыми договорами, — 21 тыс. руб.
Прочие реализационные расходы составили 290 тыс. руб., внереализационные расходы — 24 тыс. руб.
Определим налоговую базу.
Общая сумма расходов на оплату труда — 150 тыс. руб. (125 тыс. руб. + 25 тыс. руб.). Взносы на накопительную часть пенсии и по страхованию жизни работодатель имеет право учесть в сумме 18 тыс. руб. (150 тыс. руб. × 12 %). Доплаты за госнаграды нельзя учесть, потому что они не связаны с профессиональными достижениями сотрудников.
Налоговая база равна 488 тыс. руб. (950 тыс. руб. + 20 тыс. руб. – (290 тыс. руб. – 150 тыс. руб. – 18 тыс. руб. – 24 тыс. руб.)).
Рассчитаем сумму налога на прибыль.
Величина налога за отчетный период составит 20 % от 488 тыс. руб., или 97,6 тыс. руб.
Материальные расходы организации в расчетах налога на прибыль
Другую группу расходов, учитываемых в расчетах по налогу на прибыль, составляют материальные расходы. Эта группа, согласно ст. 254 НК РФ, включает затраты на приобретение:
- материалов и сырья, которые предназначены для производственных нужд;
- материалов, которые расходуются на упаковку продукции и прочие хознужды;
- инвентаря, инструментов, спецодежды, приспособлений и другого имущества, которое не амортизируется;
- комплектующих и полуфабрикатов для последующей обработки;
- энергии, воды и топлива в технологических целях;
- работ и услуг сторонних организаций и ИП;
- обслуживания и эксплуатации ОС и имущества природоохранного назначения.
Приведенный перечень открытый, так как материальные — это любые расходы, которые касаются производственного процесса.
Также для целей налогообложения учитываются расходы:
- на рекультивацию земель и другие мероприятия природоохранного характера;
- в виде понесенных потерь от порчи и недостачи МПЗ в пределах действующих норм;
- в виде технологических потерь в ходе производства и транспортировки;
- на горно-подготовительные работы в процессе добычи полезных ископаемых.
Учет материалов, приобретаемых организацией, ведется по фактической стоимости, которая получается из стоимости материалов, расходов на их транспортировку, вознаграждений посредникам, пошлин, сборов и других подобных затрат.
Признание материальных расходов происходит в порядке, который зависит от применяемого в компании метода налогового учета. Если используется кассовый метод, расходы учитываются по факту оплаты, а сырье и материалы — по мере списания в производство. Если используется метод начисления и расходы относятся к косвенным — их учет осуществляется в периоде, к которому эти расходы относятся.
Кроме того, материальные расходы могут относиться к прямым, тогда материалы списываются в расход в процессе реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Это касается в основном затрат на сырье и материалы, которые использовали в производстве.
Отпуск материалов и сырья в производство происходит одним из трех способов, установленных НК РФ:
- по стоимости единицы запасов;
- по средней стоимости;
- по ФИФО (оценка по стоимости первых по времени приобретения).
Выбранный способ компания должна зафиксировать в своей учетной налоговой политике.
Состав материальных расходов организации влияет на порядок проведения расчетов по налогу на прибыль. Например, компания учитывает потери МПЗ в границах естественной убыли. Однако нужно учитывать, что это распространяется только на материальные ценности, для которых действуют нормы. Если для МПЗ нормы не утверждены, учесть их в расходах по налогу на прибыль нельзя (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Зачет налога, уплаченного за границей, в расчетах по налогу на прибыль
Налоги, уплаченные в иностранном государстве, российская компания может зачесть при уплате налога на прибыль, если выполняются условия, перечисленные в ст. 311 НК РФ:
- в налоговую базу включаются полученные за границей доходы с учетом расходов, которые были произведены как в иностранном государстве, так и в России;
- компания фактически перечислила налог за границей по международному соглашению во избежание двойного налогообложения, если такое соглашение заключено. При нарушении подобного соглашения компания не вправе зачесть уплаченный налог и должна обратиться в соответствующий орган зарубежного государства, чтобы возвратить сумму налога;
- представлены подтверждающие уплату налога документы — копия договора с иностранным контрагентом, копия платежного поручения, SWIFT-сообщения и письма зарубежных налоговых органов. Перечисленный перечень не закрыт, можно использовать и другие подтверждающие бумаги, но только переведенные с иностранного языка на русский.
При этом организации вправе зачесть налог в сумме, не превышающей величину налога, который подлежит уплате на территории России. Если налог, уплаченный за границей, меньше налога, рассчитанного по российскому законодательству, он засчитывается полностью. Правда, формулы, по которой организации рассчитывают предел зачета по налогу на прибыль, НК РФ не устанавливает.
Налог можно зачесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором полученные за пределами РФ доходы были учтены в целях уплаты налога на прибыль в РФ(письмо Минфина РФ от 30.08.2019 N 03-03-06/1/67060). Возможность зачесть налог за компанией сохраняется в течение трех лет (Письмо ФНС России от 24.09.2019 N СД-4-3/19469@).
Дивиденды и налог на прибыль для налогового агента
Порядок, по которому организации рассчитывают налог на прибыль с дивидендов, зависит от следующих обстоятельств:
- За что платятся дивиденды — вклады в уставный капитал компании или акции российской компании.
- Кому платятся дивиденды — иностранная или российская компания.
- Получение налоговым агентом дивидендов от других компаний ранее.
- Кто налоговый агент.
Процентные ставки по дивидендам для определения налога на прибыль указаны в п. 3 ст. 284 НК РФ:
- 0 % и 13 % — при выплате российским компаниям;
- 15 % — платежи только иностранным компаниям (иная ставка может устанавливаться международным соглашением), а также в случае, если налоговым агентом выступает депозитарий.
Если дивиденды получает российская компания, то используется ставка 13 %. Здесь налоговому агенту важно учесть, получал ли он в текущем или в прошлых периодах дивиденды от других компаний. Если не получал, то, согласно п. 5 ст. 275 НК РФ, применяется формула:
Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные российской компании дивиденды × 13 %
В случае когда полученные дивиденды учитывались в расчетах налога с начисленных российским компаниям дивидендов, той же статьей предусмотрена другая формула:
Налог к удержанию с дивидендов = Отношение начисленных российской компании дивидендов к общей сумме подлежащих распределению дивидендов × Разница между дивидендами к распределению и полученными дивидендами × 13 %
Отметим, что в расчетах налога с дивидендов российским компаниям не учитываются дивиденды иностранным компаниям, дивиденды нерезидентам России и полученные налоговым агентом дивиденды, облагаемые нулевой процентной ставкой (п. 5 ст. 275, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Нулевая процентная ставка применяется, когда компания на момент решения о выплате дивидендов минимум 365 дней на праве собственности владеет не менее 50 % уставного капитала налогового агента или депозитарными расписками, дающими право получить по меньшей мере 50 % от выплачиваемых компанией дивидендов. При этом подтверждающие это право документы должны подаваться в налоговую службу и налоговому агенту (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если дивиденды получает иностранная компания, то используется ставка 15 %. Формулу для расчета налога на прибыль в данном случае смотрите в п. 6 ст. 275 НК РФ:
Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные иностранной компании дивиденды × 15 %
Обратите внимание, что по международным соглашениям могут действовать более низкие процентные ставки. Чтобы не допустить ошибок, организациям следует проводить аудит расчетов налога на прибыль на предмет правильности отражения операций с дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете.
Фирма, применяющая ОСНО, уплачивает в бюджет в том числе и налог на прибыль. С текущего года он рассчитывается по новым правилам, обязательным к применению для всех налогоплательщиков на ОСНО. Расскажем, как применяется формула текущего налога на прибыль в связи с произошедшими изменениями и какая сумма отражается теперь в отчете о финансовых результатах.
Как регламентируется расчет текущего налога на прибыль
Расчету налога на прибыль законодатель уделяет серьезное внимание. Правила, по которым происходит исчисление налога, содержит ПБУ 18/02. Изменения в этот документ внес Минфин приказом от №236н от 20/11/18. Налог на прибыль отражается в бухгалтерской отчетности, в отчете о финансовых результатах, поэтому его форма тоже была изменена приказом Минфина №61н от 19/04/19.
Напомним, что налог на прибыль юрлиц прямой, иначе говоря, напрямую зависящий от конечных финансовых результатов работы за отчетный период. Он начисляется на величину прибыли, представляющую собой разницу доходов и расходов, которая и является объектом налогообложения.
Важно! Налогообложение определяется правилами гл. 25 НК РФ.
Причина такого пристального внимания к исчислению налога очевидна: в бюджетной системе страны он является одним из главных доходообразующих факторов. Налог на прибыль одинаково важен для федерального и региональных бюджетов.
Основное отличие от прежней редакции ПБУ состоит в следующем: текущий налог на прибыль исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом. Ранее он рассчитывался исходя из прибыли по бухгалтерским данным, скорректированной на величину отложенных налоговых обязательств, активов, постоянных налоговых обязательств, активов.
Теперь берутся за основу только нормы НК РФ. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом при расчете налога на прибыль сведена к нулю.
В ПБУ18/02 задекларированы два варианта, по которым можно определить величину налога:
- по данным БУ;
- по данным, отраженным в налоговой декларации.
Каким бы способом исчисления ни пользовался налогоплательщик, величина текущего налога на прибыль должна равняться сумме, вписанной в налоговую декларацию.
Обратите внимание! По группе консолидированных налогоплательщиков (КГН) налог отражается на отдельном счете, в целом по группе. Этот счет расчетов с участниками консолидированной группы ведется в БУ ответственного участника КГН (ПБУ 18/02 п. 22).
Общий алгоритм расчета текущего налога на прибыль и регламентирующие его документы мы разобрали. Выясним теперь, как применять формулу расчета текущего налога на прибыль и отражать сумму в отчете о финансовых результатах.
Формула и пример расчета
Для расчета налога на прибыль (НПР) применяется простая формула:
где Нб — налоговая база, а Нс — налоговая ставка. Основная налоговая ставка составляет суммарно 20%: 3% — в федеральную казну и 17% — в бюджет региона.
Наиболее важно определить правильно налоговую базу.
Нб = доходы – расходы.
- Признание доходов регламентируется статьями НК РФ: 249, 250, 251.
- Признание расходов регламентируется статьями НК РФ: 253, 265, 270.
В них указан перечень доходов и расходов от реализации, а также внереализационного характера, включаемых в налоговую базу; перечислены затраты и поступления, не учитываемые при подсчете налоговой базы.
Пример: пусть доходы от продажи собственной продукции с НДС 20% составили 2160000 руб. Кроме того, получено арендных платежей на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 20%. Расходы на производство составили 800000 руб. Заработная плата с отчислениями взносов составила 200000 руб. Амортизационные отчисления — 30000 руб. Рассчитаем налоговую базу.
- 2160000 / 1,2 = 1800000 руб. (без НДС) – от реализации своей продукции.
- 360 000 / 1,2 = 300000 руб. (без НДС) – от аренды помещения.
Всего доходов (1800000 + 300000) = 2100000 руб. Расходы: 800000 + 200000 + 30000 = 1030000 руб.
Нб = 2100000 – 1030000 = 1070000 руб. Налог на прибыль (НПР): В федеральный бюджет — 1070000 * 3% = 32100 руб. В региональный бюджет — 1070000 * 17% = 181900 руб. Итого: 181900 + 32100 = 214000 руб.
Можно воспользоваться расчетом по бухгалтерским данным. В общем случае формула расчета текущего налога на прибыль выглядит так: НПР = +/- Условный расход (доход) +/- разница ПНР и ПНД +/- Изменение ОНА +/- Изменение ОНО. Рассмотрим смысл формулы, используя пояснения и расчеты.
Основа равенства – это условный расход по налогу на прибыль. Исчисляется умножением прибыли до налогообложения на ставку налога (если получен убыток, имеется в виду условный доход).
Пусть по данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения — 1500000 рублей. Условный расход будет равен 1500000*20% = 300000 руб. (берется со знаком +).
Постоянный налоговый доход (ПНД, берется со знаком -) и постоянный налоговый расход (ПНР, берется со знаком +) – такими терминами заменены прежние – «постоянные налоговые активы» (ПНА) и «постоянные налоговые обязательства» (ПНО).
Пусть сумма ПНД и ПНР за период + 3000 руб. Размер этого показателя для формулы 3000 * 20% = 600 руб.
Аналогично рассчитываются и изменения по отложенным налоговым активам, обязательствам. Увеличение отложенных активов (ОНА) берется со знаком +, поскольку налог текущего периода они увеличивают. Увеличение отложенных налоговых обязательств (ОНО), напротив, уменьшают текущий налог и учитывается как отрицательное.
Соответственно, уменьшение ОНА по периоду берется со знаком минус, а уменьшение ОНО – с плюсом. Пусть бухгалтерские расчеты показывают суммарно временную разницу ОНА за период + 6000 руб. По ОНО данных нет. В расчет добавится еще 6000*20% = 1200 руб. НПР = 300000 + 600 + 1200 = 301800 руб. – сумма текущего налога на прибыль.
На заметку! Региональные власти могут ввести пониженные ставки для соответствующей части налога. Могут применяться льготные ставки для некоторых налогоплательщиков, прочие ставки (от 9 до 30% для отдельных видов операций и плательщиков).
Как отражают текущий налог на прибыль в учете
Ведение корректного учета является залогом того, что налогооблагаемая прибыль по НУ и по БУ совпадут. Приведенная формула БУ текущего налога на прибыль представляет собой сумму данных на бухгалтерских счетах. Правильность отражения налога в бухучете можно проконтролировать.
Условный расход (доход) отражают на отдельном субсчете счета 99. Для контроля данных сверяются с оборотом по этому субсчету. Для контроля ПНД и ПНР также открывают отдельный субсчет по счету 99. Отрицательная разница между оборотами субсчета показывает ПНД, а положительная – ПНР.
ОНА представляет собой разницу дебетового и кредитового оборота по счету 09, по ОНО такую же информацию дает счет 77.
Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах по строке 2410.
Подготовлен новый бланк отчета о финансовых результатах, который будет актуален начиная с отчетности за 2020 год. В нем, кроме привычного текущего налога на прибыль, учитывается так называемый отложенный налог на прибыль. По мысли законодателя, это суммарное изменение ОНО и ОНА, кроме операций, не включаемых в расчет бухгалтерской прибыли. Отложенный и текущий налог на прибыль в новом бланке составляют сумму налога на прибыль за период.
Оглавление
3.1.1. Методические указания
При решении задач по теме 3.1 следует руководствоваться положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
При расчете налога на прибыль организаций следует учитывать, что прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли организации. Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль производится по итогам каждого налогового (отчетного) периода на основе данных налогового учета. При этом доходы и расходы учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ.
Приведем пример расчета налога на прибыль.
Пример 3.1.1. Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль, подлежащий уплате налогоплательщиком российской организацией в последнем квартале предыдущего налогового периода, составил 100 тыс. руб.
В I квартале отчетного года организация получила выручку от реализации продукции 3 540 тыс. руб. (в том числе НДС 540 тыс. руб.). По данным бухгалтерского учета расходы на производство продукции составили 2000 тыс. руб. (в том числе: расходы на оплату труда 500 тыс. руб.; представительские расходы 125 тыс. руб.; взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников предприятия 17 тыс. руб.).
В феврале была получена выручка от реализации оборудования в сумме 1180 тыс. руб. (в том числе НДС 180 тыс. руб.). Остаточная стоимость реализованного оборудования 800 тыс. руб.
В I квартале отчетного года потери от простоев по внутрипроизводственным причинам составили 140 тыс. руб.; сумма расходов на оплату услуг банка 4 тыс. руб.
В марте были получены доходы от долевого участия в деятельности российской организации 600 тыс. руб., также на расчетный счет поступила сумма арендной платы 236 тыс. руб. (в том числе НДС 36 тыс. руб.).
- Сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль с разбивкой по срокам уплаты.
- Налоговую базу по налогу на прибыль.
- Сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года.
- Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода, 100 тысяч рублей. Уплата авансовых платежей производится в следующие сроки: до 28 января 100 тыс. рублей; до 28 февраля 100 тыс. рублей; до 28 марта 100 тыс. рублей.
- Определим прибыль по данным налогового учета.
Прибыль по данным налогового учета = Прибыль от реализации + Прибыль от внереализационных операций.
Прибыль от реализации = Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав Расходы, связанные с производством и реализацией.
Доходы от реализации = Выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) НДС.
При расчете налога на прибыль следует учесть, что ст. 251 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
- материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
- расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
- суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ);
- прочие расходы (ст. 264 НК РФ).
Следует учесть, что некоторые виды расходов нормируются для целей налогообложения. Так, например, норматив представительских расходов составляет 4 % от расходов на оплату труда, по расходам на добровольное медицинское страхование работников 3 % от расходов на оплату труда. В нашем примере данные нормативы составят: 500 × 0,04 = 20 тыс. руб.; 500 × 0,03 = 15 тыс. руб.
Таким образом, в составе расходов учтены сверхнормативные представительские расходы в сумме 105 тыс. руб. (125 20) и расходы на добровольное медицинское страхование работников в сумме 2 тыс. руб. (17 15 тыс. руб.). В целях налогового учета следует скорректировать расходы с учетом нормативов: 2000 105 2 = 1893 тыс. руб.
Прибыль от реализации по данным налогового учета в нашем примере составляет:
(3540 540 1893) +(1180 180 800) = 1307 тыс. рублей.
Прибыль от внереализационных операций = внереализационные доходы внереализационные расходы
- внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ): 600 + (236 36) = 800 тыс. рублей;
- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ): 140 + 4 = 144 тыс. рублей.
Прибыль от внереализационных операций в нашем примере составляет: 800 144 = 656 тыс. руб.
Таким образом, прибыль по данным налогового учета составит: 1307+656=1963 тыс. рублей.
При формировании налоговой базы из прибыли по данным налогового учета следует исключить прибыль (доходы), облагаемые по специальным ставкам. В нашем примере доходы от долевого участия, полученные от российской организации в размере 600 тыс. рублей.
- Налоговая база: 1 963 600 = 1 363 тыс. рублей.
- Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности российской организации (удерживается у источника выплаты дохода налогового агента):
600 × 9 % / (100 % 9 %) = 59,341 тыс. рублей.
Сумма квартального авансового платежа по налогу на прибыль:
1363 × 24 % = 327,12 тыс. рублей.
3.1.2. Задачи
Задача 1
Промышленное предприятие имеет следующие показатели деятельности по данным налогового учета за I квартал отчетного года (см. табл. 3.1.1).
Продукция предприятия облагается НДС по ставке 18 %.
В предыдущем налоговом периоде доходы от реализации по данным налогового учета составили: в I квартале 3 450 тыс. руб.; во II квартале 2 120 тыс. руб.; в III квартале 3 330 тыс. руб.; в IV квартале 2 800 тыс. руб.
Определить: сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года и сроки его уплаты.
Экономические показатели деятельности предприятия
Показатели деятельности предприятия
Выручка от реализации продукции (в том числе НДС)
Материальные расходы на производство реализованной продукции (без НДС):
- покупные топливо, энергия
- услуги сторонних организаций
Сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная посреднической организации за доставку сырья (без НДС)
Амортизация основных средств
Расходы на ремонт основных средств
Фонд заработной платы основного производственного персонала
Единый социальный налог
Затраты на реализацию продукции (без НДС), в том числе:
- на участие в выставках
- на приобретение призов, вручаемых во время проведения массовых рекламных кампаний
Документально подтвержденные представительские расходы
Командировочные расходы в пределах норм, связанные с производственным процессом
Оплата услуг банка
Получены доходы от долевого участия в деятельности российской организации (дивиденды)
Получена прибыль, распределенная в пользу предприятия по результатам совместной деятельности в соответствии с заключенным договором
Финансовая помощь, полученная от другого предприятия, при отсутствии договора о совместной деятельности
Доходы от сдачи имущества предприятия в аренду (в т. ч. НДС)
Стоимость безвозмездно полученного имущества (в т. ч. НДС)
Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
Налог на имущество организации
Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду
Стоимость имущества, полученного в форме залога в качестве обеспечения выполнения договорных обязательств
Задача 2
В отчетном периоде акционерное общество получило следующие доходы:
- Прибыль от реализации товаров 1 200 000 руб.
- Прибыль от оказания посреднических услуг 800 000 руб.
- Прибыль от реализации имущества 60 000 руб.
- Прибыль от осуществления совместной деятельности 110 000 руб.
- Доходы от долевого участия в деятельности иностранной организации (сумма начисленных дивидендов) 220 000 руб.
- Доходы от долевого участия в деятельности российской организации (сумма полученных дивидендов) 57 000 руб.
- Доходы от игорного бизнеса (после уплаты налога на игорный бизнес) 55 000 руб.
- Проценты по государственным ценным бумагам, эмитированным после 1997 г. 10 000 руб.
- Прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства 12 000 руб.
- Доходы от сдачи имущества в аренду 16 500 руб.
При исчислении налога на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной организации, следует учесть, что международным договором не предусмотрено уменьшение суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии с Налоговым кодексом РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения иностранной организации.
Прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль, была распределена следующим образом:
- налоги и расходы, относимые за счет чистой прибыли, 10 %;
- фонд накопления 50 %;
- дивиденды по акциям, выплаченные иностранной организации, не имеющей на территории РФ постоянного представительства, 25 %;
- дивиденды по акциям, выплаченные российской организации, 15 %.
- Сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет акционерным обществом, в том числе в качестве налогового агента.
- Сумму налога на прибыль, удержанную из доходов акционерного общества налоговыми агентами.
Задачи со свободно конструируемыми ответами
Задачи для самостоятельного решения по налогу на прибыль
Задача 1.
Исчислите налог на прибыль организаций, если:
пеня, полученная по хозяйственному договору, - 300 тыс.руб.
положительная курсовая разница – 150 тыс.руб.;
выручка от реализации основных средств – 720 тыс.руб., в том числе налог на добавленную стоимость- 18%, амортизация реализованных основных средств – 210 тыс.руб., первоначальная стоимость – 540 тыс.руб.;
150000 – курсовая разница
720000*100/118 = 610169,49 – выручка
Итого доходов - 150000+610169,49+300000 = 1060169,49
330000(540000-210000) – остаточная стоимость
Итого расходов – 330000
Налоговая база = 1060169,49-330000 = 730169,49
Налог на прибыль = 730169,49*20% = 146033
Задача 2.
Исчислите налог на прибыль организаций, исходя из следующих данных:
выручка от выполненных строительно-монтажных работ – 5720 тыс. руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 18%;
расходы на выполнение строительно-монтажных работ – 3400 тыс. руб, в том числе командировочные расходы сверх норм – 9 тыс. руб.; пеня по налогу на имущество – 39 тыс. руб.
3400000 – 39000-9000 = 3352000
Налоговая база = 4847457,63 – 3352000 = 1495457,63
Налог на прибыль = 299091
Задача 3.
Исчислите налог на прибыль организаций, за отчетный период исходя из следующих данных:
Объем оказанных услуг – 1870 тыс. руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость –18%;
Расходы на оказание услуг – 1100 тыс. руб.;
Налог на имущество-2 тыс.руб.;
Суммовые разницы отрицательные-10 тыс.руб.;
Пеня по хозяйственному договору, причитающаяся к уплате, -5 тыс.руб.
Итого расходов – 1100000+2000+1000+5000 = 1108000
Налоговая база = 1584745, 76 – 1108000 = 476745,76
Налог на прибыль = 476745,76*20% = 95349,15
Задача 4.
Исходя из следующих данных за квартал, составьте расчет налога на прибыль организаций. Выручка для целей налогообложения исчисляется по методу начисления.
Оптовый товарооборот – 5180 тыс.руб.
Закупочная стоимость промышленного товара, приобретенного у предпринимателя-4120 тыс.руб.
Прибыль прошлого года, выявленная в отчетном периоде-20 тыс.руб.
Получены проценты по вкладу на депозитном счете-100 тыс.руб.
Начислена пеня поставщику-5 тыс.руб.
Аванс под поставку товара, поступивший на расчетный счет, составил 60 тыс.руб.
Налог на имущество-100 тыс.руб.
Причитается пеня к получению-2 тыс.руб.
Итого доходов – 5180000 + 20000+100000+5000+2000= 5302000
Итого расходов – 4120000+100000 = 4220000
Налоговая база = 5302000 – 4220000 = 1082000
Налог на прибыль = 1082000*20% = 216400
Задача 5.
Рассчитайте налог на прибыль, если:
Выручка от реализации продукции-5200 тыс.руб.;
Расходы на производство реализованной продукции -3120 тыс. руб.
Отрицательная суммовая разница-40 тыс.руб.;
Поступившая арендная плата -50 тыс.руб.;
Страховые взносы во внебюджетные фонды – 300 тыс. руб.
Итого доходов – 5200000+50000 = 5250000
Итого расходов = 3120000+40000+300000 = 3460000
Налоговая база = 5250000-3460000 = 1790000
Налог на прибыль = 1790000*20% = 358000
Задача 6.
Организация занимается оптовой торговлей. В учетной политике для определения доходов и расходов принят метод начислений. Рассчитайте налог на прибыль исходя из следующих данных за отчетный период:
Отгружено продукции на сумму 6720 тыс. руб., в т. ч. НДС – 18%, оплачено покупателями – 3450 тыс. руб.,
получены и безвозмездно переданы в эксплуатацию основные средства на сумму 150 тыс. руб.,
пеня, полученная от поставщиков товарно-материальных ценностей за нарушение хозяйственного договора, - 40 тыс. руб.,
закупочная стоимость реализованного товара – 4500 тыс. руб.,
издержки обращения – 130 тыс. руб., в т. ч. сверхнормативные представительские расходы – 12 тыс. руб.
Доходы:
Итого доходов = 5694915,25 + 40000 = 5734915,25
Итого расходов = 450000+118000 = 4618000
Налоговая база = 5734915,25 – 4618000 = 1116915,25
Налог на прибыль = 223383,05
Задача 7.
Организация занимается оптовой торговлей. В учетной политике для определения доходов и расходов принят кассовый метод. Рассчитайте налог на прибыль исходя из следующих данных за отчетный период:
Отгружено продукции на сумму 500 тыс. руб., оплачено покупателями –450 тыс. руб.,
получены и безвозмездно переданы в эксплуатацию нематериальные активы на сумму 50 тыс. руб.,
пеня, уплаченная организацией поставщикам товарно-материальных ценностей за нарушение хозяйственного договора, - 3 тыс. руб.,
закупочная стоимость реализованного товара – 300 тыс. руб.,
издержки обращения – 100 тыс. руб., в т. ч. сверхнормативные расходы на рекламу – 5 тыс. руб.
Итого расходов = 3000+300000+95000 = 398000
Налоговая база = 450000-398000 =52000
Налог на прибыль = 52000*20% = 10400
Задача 8.
Организация занимается производственной деятельностью. В учетной политике для определения доходов и расходов принят метод начислений. Рассчитайте налог на прибыль исходя из следующих данных за отчетный период:
Отгружено продукции на сумму 16720 тыс. руб., в т. ч. НДС – 18%,
оплачено покупателями –13450 тыс. руб.,
получен аванс под предстоящую поставку товара покупателю – 100 тыс. руб.,
расходы на производство реализованной продукции составили 10500 тыс. руб.,
выплачена материальная помощь работникам организации – 50 тыс. руб.,
убыток за предыдущий налоговый период составил 30 тыс. руб.
Итого расходов = 10500+30 = 10530
Налоговая база = 14169,49 – 10530 = 3639,49
Налог на прибыль = 3639,49*20% = 727,90
Задача 9.
ООО «Вкусный хлеб» занимается производством хлебобулочных изделий. В учетной политике для определения доходов и расходов утвержден метод начислений.
Рассчитайте налог на прибыль исходя из следующих данных за отчетный период:
Объем производства продукции – 3750 тыс. руб., отгружено продукции – 3640 тыс. руб., на расчетный счет поступило за реализацию продукции 3420 тыс. руб.
Расходы на производство и реализацию отгруженной продукции составили 2540 тыс. руб., из них:
расходы на текущий ремонт объекта основных средств – 20 тыс. руб.,
транспортный налог – 3 тыс. руб.,
сверхнормативные представительские расходы – 5 тыс. руб.,
расходы на проведение культурного мероприятия для работников общества – 10 тыс. руб.
Итого расходов = 2525
Налоговая база = 3640-2525 = 1115
Налог на прибыль = 1115*20% = 223
Задача 10.
ООО «Радуга» относится к сфере материального производства. В учетной политике для определения доходов и расходов утвержден кассовый метод.
Рассчитайте налог на прибыль исходя из следующих данных за отчетный период:
Объем производства продукции – 750 тыс. руб., отгружено продукции – 640 тыс. руб., на расчетный счет поступило за реализацию продукции 420 тыс. руб.
Получен аванс за предстоящую поставку продукции – 30 тыс. руб.
Получена арендная плата за сдачу в аренду производственного помещения – 100 тыс. руб.
Расходы на производство и реализацию отгруженной продукции составили 340 тыс. руб., из них:
сверхнормативные расходы на рекламу – 7 тыс. руб.,
пеня за просрочку налогового платежа – 3 тыс. руб.,
расходы на оплату подарков к празднику работникам общества – 30 тыс. руб.
Итого доходов = 420000+30000+100000 = 550000
Итого расходов = 300000
Налоговая база = 550000-300000 = 250000
Налог на прибыль = 250000*20% = 50000
Ответы к задачам
Задача 1. Ответ: 146,03 тыс. руб.
Задача 2. Ответ: 299,090тыс. руб.
Задача 3. Ответ: 93,55 тыс. руб.
Задача 4. Ответ: 215,4 тыс. руб.
Задача 5. Ответ: 358 тыс. руб.
Задача 6. Ответ: 253,38 тыс. руб.
Задача 7. Ответ: 20,4 тыс. руб.
Задача 8. Ответ: 727,898 тыс. руб.
Задача 9. Ответ: 223 тыс. руб.
Задача 10. Ответ: 50 тыс. руб.
1. Налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются:
а) российские и иностранные организации;
б) российские и иностранные организации, их обособленные подразделения, имеющие расчетный счет и самостоятельный баланс;
в) российские и иностранные организации, получающие доходы только на территории Российской Федерации;
г) российские организации, получающие доходы как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.
2.К амортизируемому имуществу относится:
а) имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.;
б) имущество с первоначальной стоимостью более 10 000 руб. независимо от срока полезного использования;
в) имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от первоначальной стоимости;
г) имущество со сроком полезного использования 12 месяцев и первоначальной стоимостью 10000 руб.
3.При исчислении налоговой базы не учитываются доходы:
а) от посреднической деятельности;
б) от игорного бизнеса;
в) от комиссионной деятельности;
г) при переуступке права требования.
4. Не являются плательщиками налога на прибыль:
а) Центральный банк Российской Федерации;
б) страховые организации;
в) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;
г) иностранные организации, имеющие доходы от источников в Российской Федерации.
5. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии:
а) с первоначальной стоимостью имущества;
б) со сроком его полезного использования;
в) с технологическим участием имущества в производственном процессе;
г) с классификацией, принятой в бухгалтерском учете.
6.Признание доходов и расходов по методу начисления происходит:
а) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место;
б) в том отчетном (налоговом) периоде, когда они имели место и была произведена оплата;
в) в том отчетном (налоговом) периоде, когда произведена оплата;
г) на ту дату, которая дополнительно установлена законодательными актами регионов.
7. Объектом налогообложения признаются:
а) доходы, уменьшенные на сумму расходов;
б) доходы российских и иностранных организаций;
в) доходы российских и иностранных организаций без налога на добавленную стоимость;
г) доходы российских организаций, полученные как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.
8.Представительские расходы нормируются в размере:
а) 4% расходов на оплату труда;
б) не превышающем 4% выручки от реализации;
в) 2% расходов на оплату труда;
г) 4% расходов на оплату труда или 4% выручки от реализации в зависимости от положений учетной политики.
9. Кассовый метод определения доходов и расходов имеют право применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила за каждый квартал:
в) 1 млн руб.;
г) от 3 млн руб. до 5 млн руб.
10. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
а) услуги сторонних организаций;
б) суммы налогов и сборов;
в) начисленная амортизация по амортизируемому имуществу.
Читайте также: