Налог на прибыль в хмао 2019
Опубликовано: 22.04.2024
Налог на прибыль – федеральный налоговый платеж, уплачиваемый организациями, использующими общую систему налогообложения в своей работе. Его расчет контролируют положения гл. 25 НК РФ. В 2019 году основная ставка этого налога осталось прежней – 20%, за исключением некоторых льготных категорий плательщиков налога, о которых мы поговорим в статье. Произошли важные изменения при исчислении базы налога на прибыль для юрлиц, в частности, расширен и уточнен состав расходов нормируемых согласно ст. 255 НК.
Кто платит
Плательщиками являются все юрлица, работающие на российской территории на указанном общем режиме НО. Сюда, помимо отечественных, относятся и иностранные компании, имеющие постоянные представительства на территории РФ.
Ставка налога, в основном применяемая при расчетах, «разбивается» на два платежа: 3 и 17 процентов. Сумма, рассчитанная в первом случае, – это федеральная часть налога, во втором — платеж пополнит бюджет региона. Льготные ставки законодатель разрешает применять и в текущем году, но их число сократится.
Теперь региональные власти лишены права устанавливать льготные ставки для отдельных предприятий, организаций, отраслей на своей территории.
- компании, предоставляющие рабочие места инвалидам;
- юрлица, зарегистрированные в Крыму и имеющие отношение к некоторым социально важным отраслям (образовательной, медицинской и пр.);
- предприятия, работающие от центра «Сколково» и относящихся к особым экономическим зонам, технопаркам.
Так, если участник сколковского проекта больше не использует свое право освобождения от налога на прибыль, к нему применяются положения ст. 246.1-2 НК РФ. Однако в настоящее время «выбывшие» участники этого проекта сохраняют льготу по прибыли за период с 1/01/17 г. по 31/12/21 г. К ним не применяется ставка 20%, не начисляются пени.
Рассмотрим актуальные ставки налога на прибыль для различных категорий плательщиков подробнее.
Ставки
Основная ставка в федеральный бюджет в 2019 году по налогу на прибыль – 3%. Основная ставка для региональных бюджетов – 17%. Базовую ставку законодатель предлагает к использованию вплоть до 31/12/2024 г., а затем она вновь должна быть пересмотрена.
Льготам по налогу на прибыль полностью посвящена ст. 284 НК РФ. В ней изложены все нюансы, касающиеся и ставок, и льгот по ним. Рассмотрим характерные особенности указанной статьи. Для отдельных категорий плательщиков в регионах ставка может быть другой, но не менее 12,5%. Она может применяться только в случае, если льгота предоставлена до 01.01.18 г. Прочие юрлица, например получившие льготу после указанного срока, лишаются ее в текущем году. Сниженные ставки могут применяться вплоть до 01/01/23 г. (ст. НК РФ 284, п. 1, абз. 4).
Особые экономические зоны тоже используют пониженную ставку, она не должна превышать тот же показатель – 12,5%. Здесь подразумеваются и ОАЭ как таковая, и особые зоны Крыма (Севастополя), Магаданской областной зоны (ст. 284, п. 1, абз. 5, 6, 7, п. 1.7 абз. 3). Играет роль фактор ведения раздельного учета. Ставка применяется, если имеет место раздельный учет:
- доходов и расходов в целях расчета прибыли, понесенных на данной территории;
- доходов и расходов в целях расчета прибыли, понесенных вне данной территории.
Исключения из п. 1 ст. 284 продолжают действовать. Например, добытчики углеводородного сырья, упомянутые в ст. 275.2, п. 1 облагаются налогом по ставке 20% в федеральную казну, как и прибыль от контролируемых зарубежных компаний, и пр.
На заметку! Ранее «порог» по пониженным ставкам составлял 13,5%.
В текущем году применяются другие ставки налога на прибыль:
- Нулевая. Она применяется:
- по налогу с медорганизаций (если доля доходов от этой деятельности от 90% и выше), кроме санаторно-курортной деятельности;
- по налогу с фирм, занимающихся соцобслуживанием (они должны быть внесены в спецреестр, доход от деятельности должен составлять от 90%, численность – от 15 человек, с одновременным запретом на работу с ценными бумагами);
- по налогу организаций образовательной сферы (вид деятельности должен присутствовать в специальном перечне);
- по доходам от гособлигаций (равно и муниципальных облигаций), по усл. пп. 3 п. 4 ст. 284 НК.
- 9%. Эта ставка применяется по нескольким основаниям:
- доходы по муниципальным ц. бумагам, выпущенным согласно усл. пп. 2 п. 4 ст. 284;
- доходы по облигациям с покрытием ипотечного характера (см. там же);
- доходы учредителей доверительного управления (см. там же);
- 10%. Если речь идет о доходах, связанных с международными перевозками и арендой судов, самолетов, иного транспорта, контейнеров.
- 13%. Облагаются дивиденды, полученные от российских и иностранных компаний.
На заметку! До 2015 года ставка по дивидендам была 9%.
Расчеты по ставкам 0-30% касаются лишь платежей в федеральный бюджет, равно как и специальная ставка по организациям, работающим с углеводородным сырьем.
Расчет
Налоговая база определяется исходя из положений гл. 25 НК РФ. Наибольшее число трудностей возникает, когда решается вопрос о включении тех или иных затрат с целью снизить налоговую базу.
Так, не включаются в расчет:
- вознаграждения членам совета директоров;
- пожертвования добровольного характера (в т.ч. и имуществом);
- расходы на культурные мероприятия, корпоративы;
- оплата допотпусков, не поименованных в трудовом законодательстве и трудовом соглашении, и т.д.
В то же время с начала 2019 года расходы на путевки для сотрудников, а также для их семей могут быть включены в расходы по расчету на прибыль (новая редакция ст. 255 НК). Отдых при этом должен осуществляться на территории РФ, а под членами семей законодатель подразумевает детей, родителей и супругов работника, кроме него самого.
Затраты подразумеваются в виде:
- провоза;
- проживания;
- санаторно-курортного обсуживания;
- экскурсий.
Методика расчета налога на прибыль осталась прежней. Так, если компания использует стандартную ставку 20%, то при полученной налоговой базе (условно) 65 т. руб. в федеральный фонд будет уплачено 65000*3%=1950,00 руб., а в региональный — 65000*17% = 11050,00 руб.
Следует обращать внимание на правильность применения КБК при уплате налога. Неверное применение этого реквизита может быть воспринято как недоплата налога в срок с последующим расчетом пеней 1/300 ставки рефинансирования.
Если фирма рассчитала налог в целом правильно (например, 20% от расчетной базы), но ошиблась при распределении сумм на «федеральную» и «региональную», то в одном случае возникнет переплата, а в другом – недоимка.
ИФНС не начисляет за такие технические ошибки штрафы, ведь в целом сумма налога к уплате в бюджет верна (ст. 122 НК РФ). Штраф может последовать, если пропущены сроки уплаты, занижена сумма налога или налоговой базы, по другим аналогичным нарушениям. Никакого ужесточения законодательства в текущем году не будет. При неверном распределении сумм между бюджетами по налогу на прибыль целесообразно обратиться в фискальный орган с заявлением (форма утв. пр. ФНС №ММВ-7-8/182@ от 14/02/17 г.).
Сроки
Сроки сдачи отчетности привязаны к обязанности предоставления данных по налогу согласно ст. 285 НК РФ. Так, если компания делает это поквартально, то в 2019 отчетные сроки: 28/03/19 г. (за минувший год), 28/04 — за квартал, 28/07 — за полгода, далее соответственно — 28/10. За текущий год компания предоставляет отчетность не позднее 28/03/20 г.
В соответствии со статьей 284 Налогового кодекса РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%, при этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3 процентов, подлежит зачислению в федеральный бюджет (действует на 2017-2023 годы, до 2017 года – 2%);
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (действует на 2017-2023 годы, до 2017 года действовала ставка 18%).
Кроме того, данной статьей определено, что налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 12,5 процентов (в 2017 – 2020 годах, до 2017 года до 13,5%).
На территории автономного округа действует Закон Ханты-Мансийского автономного округа № 87-оз от 30.09.2011 года "О налоге на прибыль организаций, подлежащем зачислению в бюджет Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, который устанавливает ставки налога на прибыль, их применение, основания и порядок применения льготы по налогу на прибыль.
Данным Законом определены:
1. Категории налогоплательщиков, имеющие право на предоставление льготы и осуществляющие следующие виды деятельности:
1) добыча пьезокварца;
2) добыча гранулированного кварца;
3) обрабатывающие производства;
4) транспорт, за исключением трубопроводного транспорта;
5) научные исследования и разработки;
6) технические испытания, исследования, анализ и сертификация;
7) распределение электроэнергии;
8) сбор и обработка сточных вод;
9) сбор, обработка и утилизация отходов;
10) предоставление услуг в области добычи нефти и природного газа.
2. Четыре группы организаций, которые могут применять ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет автономного округа на 4 процентных пункта ниже максимальной ставки, установленной для субъекта Российской Федерации в зависимости от определенных условий и оснований применения (13% - 2017-2020 годы, 14% - до 2017 года):
1) организации, осуществляющие виды деятельности (добыча пьезокварца, добыча гранулированного кварца, разделение и извлечение фракций из нефтяного (попутного) газа, обрабатывающие производства, строительство, транспорт) должны вкладывать в текущем налоговом периоде инвестиции в основной капитал (основные средства) на территории автономного округа в размере не менее суммы, высвобождающейся в результате применения этой ставки.
2) организации, осуществляющие виды деятельности (научные исследования и разработки, технические испытания, исследования, анализ и сертификация) и являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
3) организации, осуществляющие виды деятельности (распределение электроэнергии; сбор, обработка и утилизация отходов) обязаны в текущем налоговом периоде вкладывать инвестиции в основной капитал (основные средства) на территории автономного округа в соответствии с инвестиционными программами организаций, на основании Федерального закона "Об отходах производства и потребления" и (или) государственной программы Ханты-Мансийского автономного округа – Югры "Развитие жилищно-коммунального комплекса и повышение энергетической эффективности в Ханты-Мансийском автономном округе – Югре на 2018–2025 годы и на период до 2030 года".
4) организации, осуществляющие предоставление услуг по добыче нефти и газа, должны являться участниками консолидированной группы налогоплательщиков в соответствии с главой 3.1 Налогового Кодекса РФ.
Консолидированной группой признается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора для исчисления и уплаты этого налога с учетом совокупного результата их хозяйственной деятельности.
Консолидированная группа налогоплательщиков не является юридическим лицом и образуется на основании договора о консолидации, который заключается между участниками не менее чем на два года и подлежит регистрации в налоговом органе.
Распределение общей суммы налога на прибыль между участниками производится по критериям, установленным для распределения прибыли между обособленными подразделениями (численность работников, расходы на оплату труда, остаточная стоимость амортизируемого имущества).
3. Организации, являющиеся владельцами лицензий на пользование участками недр, которые содержат месторождения углеводородного сырья на территории автономного округа, занимающихся добычей сырой нефти и природного газа и вкладывающие инвестиции в основной капитал (основные средства) на территории автономного округа, могут применять пониженные ставки по налогу на прибыль (13 % и 14% в 2017-2020 годы, 14% и 15% до 2017 года) в случаях:
1) если объем инвестиций в основной капитал (основные средства) или объем инвестиций в основной капитал (основные средства) и расходов на проведение геологоразведочных работ на территории автономного округа в предыдущем налоговом периоде превысил половину объема инвестиций в основной капитал (основные средства) и расходов на проведение геологоразведочных работ (при наличии расходов на проведение геологоразведочных работ) на территории автономного округа за два налоговых периода, предшествовавших предыдущему налоговому периоду (ставка 13% - снижение на 4 процентных пункта);
2) если сумма средств, высвобожденных в результате применения пониженной ставки, не превысила 10 процентов объема инвестиций в основной капитал (основные средства) и расходов на проведение геологоразведочных работ (при наличии расходов на проведение геологоразведочных работ) на территории автономного округа за отчетный (налоговый) период (ставка 14% - снижение на 3 процентных пункта).
4. Организации, осуществляющие производство электроэнергии тепловыми электростанциями и вкладывающие инвестиции в основной капитал на территории автономного округа, могут применять пониженную ставку по налогу на прибыль на 2 процентных пункта (15% в 2017-2020 годы, 16% - до 2017 года) в случае:
- вложения ими инвестиций в основной капитал в размере не менее суммы, высвобождающейся в результате применения пониженной ставки.
5. Управляющие компании индустриальных (промышленных) парков, могут применять пониженную ставку по налогу на прибыль на 3 процентных пункта (14% в 2017-2020 годы, 15% - до 2017 года).
Срок предоставления данной льготы начинается с месяца, в котором управляющая компания включена в реестр индустриальных (промышленных) парков в соответствии с требованиями, изложенными в постановлении Правительства РФ от 4 августа 2015 года №794, до первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный статус прекращен, но не более 5 лет.
6. Для организаций, которым присвоен статус регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами в соответствии с Федеральным законом "Об отходах производства и потребления", ставка налога установлена в размере 0 процентов в отношении прибыли от деятельности в рамках договора на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами (с 2020 года).
7. Региональные социально ориентированные некоммерческие организации, которые осуществляют виды деятельности в соответствии с Законом автономного округа "О поддержке региональных социально ориентированных некоммерческих организаций…", могут применять пониженные ставки налога на 4 процентных пункта (13% в 2017-2020 годы).
8. Организации - участники специальных инвестиционных контрактов, указанных в пункте 1 статьи 25.16 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением специального инвестиционного контракта в сфере добычи и (или) переработки нефти, добычи природного газа и (или) газового конденсата, оказания услуг по транспортировке нефти и (или) нефтепродуктов, газа и (или) газового конденсата применяют ставку по налогу на 8 процентных пунктов ниже основной ставки (9% вместо 17%).
Ставка налога на прибыль организаций действует начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен специальный инвестиционный контракт, до отчетного (налогового) периода, в котором организация утратит статус налогоплательщика - участника специального инвестиционного контракта, но не позднее отчетного (налогового) периода, в котором совокупный объем расходов и недополученных доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, образующихся в связи с применением мер стимулирования деятельности в сфере промышленности в отношении инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со специальным инвестиционным контрактом, превысил 50 процентов объема капитальных вложений в инвестиционный проект, размер которых предусмотрен специальным инвестиционным контрактом.
9. Организации - участники региональных инвестиционных проектов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.9 Налогового кодекса Российской Федерации, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций применяют ставку по налогу на 7 процентных пунктов ниже основной ставки (10% вместо 17%).
Данное положение действует до 1 января 2029 года независимо от даты включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов.
Кроме того, с 1 января 2018 года и по 31 декабря 2027 года Налоговым Кодексом РФ (ст. 286.1) определено право субъектов Российской Федерации на уменьшение исчисленной суммы налога на прибыль организаций на сумму расходов, связанных с приобретением (созданием) или модернизацией (реконструкцией) объектов основных средств (инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль - ИНВ).
ИНВ - представляет собой стоимость приобретения объектов основных средств (ОС), а также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС.
Этот вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог, который перечисляется в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации.
В целях стимулирования инвестиционной активности на территории региона в рамках предоставленных субъектам Российской Федерации полномочий законом автономного округа № 87-оз "О ставках налога на прибыль организаций, зачисляемой в бюджет автономного округа – Югры" определены:
1) категории налогоплательщиков, которым предоставляется инвестиционный налоговый вычет - организации, осуществляющие виды деятельности:
растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях;
лесоводство и лесозаготовки;
рыболовство и рыбоводство;
обрабатывающие производства, за исключением разделения и извлечения фракций из нефтяного (попутного) газа;
забор, очистка и распределение воды;
сбор и обработка сточных вод;
сбор, обработка и утилизация отходов;
строительство жилых и нежилых помещений.
2) размер инвестиционного налогового вычета - не более 45% суммы расходов, связанных с приобретением (созданием) или модернизацией (реконструкцией) объектов основных средств;
3) размер ставки для расчёта предельного размера инвестиционного налогового вычета – 10%.
Данные показатели определены с целью недопущения резкого снижения поступлений налога на прибыль в бюджет автономного округа.
Организации могут применить инвестиционный налоговый вычет при осуществлении расходов, связанных с приобретением (созданием) или модернизацией (реконструкцией) всех объектов основных средств.
При этом, если организация решила использовать инвестиционный вычет по объектам основных средств, списать на расходы амортизацию по ним будет нельзя, то есть по выбору налогоплательщика – амортизация или ИНВ.
В субъекте РФ в 2019 г. было принято решение о введении механизма инвестиционного налогового вычета. Компания решила воспользоваться правом на вычет в отношении своего обособленного подразделения, находящегося в данном регионе. Величина налоговой базы, приходящейся на это подразделение, составляет 1 234 546 руб. Ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет региона, — 17%. Для расчета предельной величины вычета в регионе установлена ставка в размере 10%. В 2019 г. в обособленном подразделении была проведена реконструкция объектов, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам на сумму 612 324 руб. Сначала необходимо рассчитать предельную величину вычета в части налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ. Для этого нужно сделать следующие вычисления. 1. Определяем сумму налога на прибыль по ставке 17% без учета инвестиционного вычета. Она составит 209872,82 руб. (1 234 546 руб. х 17%). 2. Рассчитываем сумму регионального налога также без учета инвестиционного вычета, но по ставке 10%. Она будет равна 123 454,6 руб. (1 234 546 руб. х 10%). 3. Находим предельную величину вычета. Она составит 86 418,2 руб. (209872,82 – 123 454,6). Как мы помним, размер инвестиционного вычета в отношении расходов на улучшения основных средств составляет 45%. Таким образом, сумма вычета, на которую можно уменьшить долю налога на прибыль, относящуюся к региональному бюджету, равна 275 545,8 руб. (612 324 руб. х 45%). Данный показатель получился больше предельной величины. Следовательно, в 2019 г. компания может уменьшить налог на прибыль в части регионального бюджета на 86 418,2 руб.
С 2020 года предоставлено право налогоплательщикам на применение ИНВ в размере 100% в отношении расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала для поддержки указанных учреждений.
Следует отметить, что пониженные ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет автономного округа и ИНВ будут применяться к организациям только при условии предоставления ими в уполномоченный орган государственной власти автономного округа информации для оценки эффективности налоговых расходов за предыдущий налоговый (отчетный) период.
Начальник Управления
О.Н. Солодская
Действие ставок по налогу на прибыль продлено до 2024 года
С 01.01.19 вступили в силу изменения в п. 1 ст. 284 НК РФ.
Срок действия ставок по налогу на прибыль продлен до 2024 года включительно. Налог на прибыль в федеральный бюджет уплачивается по ставке 3%, в региональный бюджет – по ставке 17%.
Напомним, ранее ставки в таком размере действовали до 2020 года.
С 1 января 2019 года регионы лишены права уменьшать свои налоговые ставки
Согласно новой редакции п. 1 ст. 284 НК РФ субъекты РФ теперь не вправе уменьшать региональные ставки по налогу на прибыль по своему усмотрению.
Ранее п. 1 ст. 284 НК РФ давал право субъекту РФ для отдельных категорий налогоплательщиков понизить ставку налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, до 12,5 %.
Теперь регионы вправе уменьшить ставки только в случае прямого указания в НК РФ. Так, пониженные ставки могут быть установлены для резидентов ОЭЗ, участников региональных инвестиционных проектов.
Пониженные ставки, введенные до 03.09.18, действуют до 01.01.23. При этом субъекты РФ данные ставки вправе повысить на периоды 2019 — 2022 годов.
Расходы на отдых работников и их семей в России теперь учитываются в расходах на оплату труда
С 01.01.19 статья 255 НК РФ дополнена пунктом 24.2. Компания вправе учесть в расходах на оплату труда затраты на отдых работников и их семей. А именно, расходы на:
- проезд;
- проживание и питание, если оно входит в стоимость путевки;
- санаторно-курортное обслуживание;
- экскурсионные услуги.
Ключевое условие учета данных затрат в расходах на оплату труда — наличие договора между работодателем и туроператором или турагентом.
Минфин России в письме от 02.07.18 № 03-03-20/45524 подчеркнул, расходы на оплату отдыха работников в случае оказания услуг на основании прямых договоров с исполнителями — гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами, гидами — в составе расходов на оплату труда учесть нельзя.
По новым правилам компания вправе оплатить отдых для работников и членов из семьи: супругов, родителей, детей или подопечных в возрасте до 18 лет или до 24 лет — в случае обучения по очной форме. Максимальный размер затрат – 50 000 рублей в год на каждого туриста.
При расчете налога на прибыль компания есть один важный нюанс: общая сумма затрат на путевки работников, ДМС, оплату медицинских услуг не должна превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.
Участник вышел из общества, компания ликвидирована. Как в этом случае рассчитать налог на прибыль?
1. С 2019 года в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ налогоплательщик вправе учесть доход в виде дивидендов, который он получил при выходе из компании или при ее ликвидации. Формула расчета:
Дивиденды = доход, полученный при выходе из компании или при ее ликвидации, — фактически оплаченная стоимость акций, долей или паев.
2. С 2019 года в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ бывший участник вправе учесть убыток, полученный при ликвидации компании или при выходе из нее. Рассчитывается убыток на дату ликвидации компании или выхода из нее. Формула расчета:
Убыток = рыночная цена полученного имущества — фактически оплаченная стоимость акций, долей или паев.
Во всех случаях действует правило: при расчете доходов, расходов налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) учитывается рыночная цена получаемого ими имущества, имущественных прав на момент их получения (п. 2 ст. 277 НК РФ).
Внесены изменения в статью 251 НК РФ: дополнен перечень доходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль
С 01.01.19 пункт 1 статьи 251 НК РФ дополнен пп. 11.1 и пп. 11.2. При расчете налога на прибыль в составе доходов компания не учитывает:
- доходы, полученные безвозмездно от участия в иных юрлицах, в пределах ранее внесенных вкладов в их имущество в виде денежных средств. Компании-налогоплательщики, их правопреемники обязаны хранить документы, подтверждающие сумму соответствующих вкладов в имущество и суммы полученных безвозмездно денежных средств;
- доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления. При условии выполнения указанных работ привлеченными организациями в связи с созданием объекта капитального строительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности и финансируемого за счет бюджетных средств.
Новые правила оформления путевых листов
С 01.03.19 путевые листы компания вправе оформить только для одного рейса или смены. Это правило установил Минтранс России в приказе от 21.12.18 № 467. Только в этом случае при расчете налога на прибыль можно будет списать расходы на ГСМ.
Ранее путевые листы оформлялись на срок от одного дня до месяца. В период их действия сотрудник мог совершить неограниченное число выездов.
Напомним, путевые листы оформляются по форме № 3 для легкового автомобиля и формам № 4-П и № 4-С для грузовых автомобилей. Данные формы и их реквизиты утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78 и Приказом Минтранса России от 18.09.08 № 152.
Какие ставки налога на прибыль для юридических лиц в 2019 году? Таблица с новыми ставками на 2019 года приводится в данном материале.
Ставка 2019
Ставка налога на прибыль в 2019 году для юридических лиц установлена статьей 284 НК РФ. Как и в 2018 году при расчете налога на прибыль организаций общая ставка на 2019 год установлена в размере 20%. Распределение между федеральным и региональным бюджетами следующее:
- в федеральный бюджет – 3%;
- в региональный – 17%.
Таблица со ставками налога на прибыль в 2019 году
| Бюджет | Основная ставка – 20 % |
|---|---|
| Период действия | С 01.01.2017 г. до 31.12.2024 г. |
| Федеральный | 3 % |
| Региональный, в т.ч. льготные ставки | 17 % |
| Для отдельных налогоплательщиков | Не меньше 12,5 % |
| Для организаций – резидентов ОЭЗ (особой экономической зоны) | Не больше 12,5 % |
Для некоторых налогоплательщиков в 2019 году минимально допустимая ставка может быть установлена в размере 12,5 % (ранее 13,5%), если иное не предусмотрено ст. 284 НК РФ (абз. 4 п. 1).
Для участников ОЭЗ максимально допустимая ставка – 12,5 % (ранее – 13,5 %) по прибыли от деятельности:
- на территории ОЭЗ (абз. 5, 7 п. 1 ст. 284 НК РФ);
- выполняемой на территории ОЭЗ в Магаданской области (абз. 6-7 п. 1 ст. 284 НК РФ);
- исполняемой по договору об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя (абз. 3 п. 1.7. ст. 284 НК РФ).
При условии ведения раздельного учета:
- доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, исполняемой в пределах данной территории;
- доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за границами данной территории).
Также продолжают действовать исключения из пункта 1 статьи 284 НК РФ, которые не распространяются на отдельные категории субъектов налога (контролирующих лиц по прибыли контролируемых ими иностранных компаний, а также субъектов, указанных в п. 1 ст. 275.2 НК РФ).
Ставки для отдельных категорий налогоплательщиков 2019
Для некоторых категорий налогоплательщиков в 2019 году действуют специальные ставки по налогу на прибыль для юридических лиц:
| Вид дохода | Изменение |
| Доходы в виде процентов по ценным бумагам | Ставка 15 %: |
Итоговая таблица со ставками 2019
Ставки по налогу на прибыль на 2019 год
Виды доходов
Ставка, налог по которой зачисляют в федеральный бюджет, %
Ставка, налог по которой зачисляют в региональный бюджет, %
Где закрепили ставку
Исключение – перечисленные ниже, по которым применяют иные ставки
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, которые выпустили до 20 января 1997 года включительно
подп. 3 п. 4 ст. 284 НК
Доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, которые выпустили при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III
подп. 3 п. 4 ст. 284 НК
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, которые выпустили на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года
подп. 2 п. 4 ст. 284 НК
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, которые выпустили до 1 января 2007 года
подп. 2 п. 4 ст. 284 НК
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, которые получили на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года
подп. 2 п. 4 ст. 284 НК
Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов и муниципальным ценным бумагам. Исключение – ценные бумаги, указанных выше, и процентный доход, который получили российские организации по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами России
подп. 1 п. 4 ст. 284 НК
Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам, которые получили в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации и размещенным за пределами России
подп. 1 п. 4 ст. 284 НК
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, которые выпустили после 1 января 2007 года
подп. 1 п. 4 ст. 284 НК
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, которые получили на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года
подп. 1 п. 4 ст. 284 НК
Дивиденды, которые получили российские компании от участия в других организациях, при одновременном соблюдении условий:
- доля участия (вклад) – не менее 50%;
- непрерывный период владения долей (вкладом) – не менее 365 дней
Дивиденды, которые получили российские организации, владеющими депозитарными расписками, при одновременном соблюдении условий:
- депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, которая составляет не менее 50% от общей суммы дивидендов;
- непрерывный период владения депозитарными расписками – не менее 365 дней
подп. 1 п. 3 ст. 284 НК
Дивиденды, которые получили российские организации при иных обстоятельствах (то есть не перечисленных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК), а также дивиденды по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками
подп. 2 п. 3 ст. 284 НК
Дивиденды, полученные иностранными организациями по акциям российских организаций или от участия в капитале организаций в иной форме
подп. 3 п. 3 ст. 284 НК
Доходы по ценным бумагам российских организаций (за исключением дивидендов), права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ
п. 4.2 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК
Доходы в виде дивидендов по ценным бумагам российских организаций, права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ
п. 4.2 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК
Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках
Доходы от международных перевозок (в т. ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках)
подп. 2 п. 2 ст. 284 НК
подп. 7 п. 1 ст. 309 НК
подп. 8 п. 1 ст. 309 НК
Доходы иностранной организации, полученные от распределения в ее пользу прибыли или имущества организаций (лиц, объединений), не являющиеся дивидендами
подп. 1 п. 2 ст. 284 НК
подп. 2 п. 1 ст. 309 НК
Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций
подп. 3 п. 1 ст. 309 НК
Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности
подп. 4 п. 1 ст. 309 НК
Доходы, полученные от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на российской территории, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением обращающихся акций на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 Налогового кодекса
подп. 5 п. 1 ст. 309 НК
Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на российской территории
подп. 6 п. 1 ст. 309 НК
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на российской территории
подп. 7 п. 1 ст. 309 НК
Доходы от лизинговых операций (например, от сдачи в лизинг имущества, используемого на территории России)
подп. 7 п. 1 ст. 309 НК
Штрафы и пени за нарушение российскими организациями, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств
подп. 9 п. 1 ст. 309 НК
Иные аналогичные доходы
подп. 10 п. 1 ст. 309 НК
Доходы организаций-сельхозпроизводителей (в том числе и рыбохозяйственных организаций)
Прибыль организаций – участниц проекта «Сколково», полученная после утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Прибыль от деятельности образовательных организаций, включая услуги по присмотру и уходу за детьми. Исключение – дивиденды и доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств
Прибыль от деятельности медицинских организаций. Исключение – дивиденды и доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств
Прибыль от деятельности организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан. Исключение – дивиденды и доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств
Прибыль от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении
Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов
п. 1.5 ст. 284, п. 3 ст. 284.3 НК
Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов, которых не включают в реестр
п. 1.5-1 ст. 284, п. 3 ст. 284.3 НК
Прибыль контролируемых иностранных компаний
п. 1.6 ст. 284, ст. 309.1 НК
Прибыль организаций – участниц свободной экономической зоны
абз. 2 п. 1.7, абз. 3 п. 1.7 ст. 284 НК
Прибыль организаций – резидентов территории опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток
Примечание: применяют в течение пяти лет с момента получения прибыли
Примечание: применяют в течение последующих пяти лет
п. 1.8 ст. 284, ст. 284.4 НК
Прибыль организаций – участников особой экономической зоны в Магаданской области
абз. 7 п. 1 и п. 1.10 ст. 284 НК
Прибыль, полученная от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), приобретенных начиная с 1 января 2011 года, принадлежащих налогоплательщику более пяти лет
абз. 1 п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК , п. 7 ст. 5 Закона от 28 декабря 2010 № 395-ФЗ
Прибыль, полученная от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики
абз. 2 п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2.1 НК
Прибыль, полученная от реализации инвестиционного проекта на территории особой экономической зоны в Калининградской области
Примечание: применяют в течение шести налоговых периодов с момента получения первой прибыли
Примечание: применяют в течение шести налоговых периодов с момента получения первой прибыли
Примечание: применяют в течение следующих шести налоговых периодов
Примечание: применяют в течение следующих шести налоговых периодов
Прибыль, полученная от туристско-рекреационной деятельности на территории Дальневосточного федерального округа
п. 1 и 2 ст. 284.6 НК
Прибыль, полученная от деятельности в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер.
Надо соблюдать условие – раздельный учет доходов и расходов, связанных с деятельностью в особой экономической зоне и за ее пределами
абз. 7 п. 1 и п. 1.2 ст. 284 НК
Прибыль, полученная от деятельности в технико-внедренческих особых экономических зонах .
Надо соблюдать условие – раздельный учет доходов и расходов, связанных с деятельностью в особой экономической зоне и за ее пределами
абз. 5 и 7 п. 1 ст. 284 НК , п. 5 ст. 10 Закона от 30 ноября 2011 № 365-ФЗ
Прибыль организаций – резидентов особых экономических зон. Исключение – туристско-рекреационные зоны, объединенные в кластер, и технико-внедренческие зоны
Налог на прибыль платят с доходов, уменьшенных на величину расходов. Этот налог платят юридические лица, если только они не ведут игорный бизнес и не применяют специальные режимы. Разберемся, как считать налог на прибыль в 2019 году.
Кто платит налог на прибыль
Плательщиками налога на прибыль являются:
- российские юридические лица на общей системе налогообложения;
- иностранные компании, которые имеют в России постоянные представительства и получают доходы от источников в РФ.
Читайте в бераторе
Не платят налог на прибыль ИП и организации на спецрежимах - УСН, ЕНВД, ЕСХН.
Общая ставка налога на прибыль
Общая ставка налога на прибыль равна 20%. Из них часть налога получает федеральный бюджет, и часть - региональный. Порядок распределения процентов между бюджетами в 2019 году такой:
- 3% в федеральную казну;
- 17% - в региональный бюджет.
На местном уровне власти могут понизить налоговую ставку, но только в той части, которая пойдет в местный бюджет. И в отношении особой группы налогоплательщиков.
Напомним, что до 1 января 2019 г. власти субъектов РФ могли понизить региональную ставку налога на прибыль до 12,5% по своему усмотрению для всех налогоплательщиков. С 1 января 2019 года региональные законы о понижении налоговых ставок по налогу на прибыль, принятые после 1 января 2018 года в отношении «обычных» налогоплательщиков, отменены.
С 2019 года регионы могут вводить пониженные тарифы по налогу, который подлежит зачислению в региональные бюджеты, только в случаях, прописанных в Налоговом кодексе. А именно, такое право имеется у них только в определенных случаях - для резидентов ОЭЗ. Это предусмотрено Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ.
Условием для этого является ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности на территории особой экономической зоны и за ее пределами.
Если власти субъектов приняли законы о снижении региональной ставки налога для «обычных» налогоплательщиков до вступления в силу Федерального закона от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ, то действовать они будут до 2023 года или до даты завершения срока действия закона. При этом принятую ранее ставку власти могут по своему усмотрению и повысить (Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. № 424-ФЗ).
Если срок действия пониженной ставки закончится ранее 2023 года, власти субъекта смогут его продлить. Запрещено устанавливать пониженные ставки, но не запрещено продлевать их. На это неоднократно указывал Минфин России (см. письма от 28 марта 2019 г. № СД-4-3/5681@, от 16 ноября 2018 г. № 03-03-05/83098).
По общей ставке платят налог на прибыль и иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство.
Расчет налога на прибыль
Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно. Налог рассчитывают так:
| Сумма налога | = | Налогооблагаемая прибыль (налоговая база) | х | Ставка налога |
Налогооблагаемая прибыль (налоговая база) – это разница между:
- доходами, которые облагают налогом на прибыль, полученными за отчетный или налоговый период (например, I квартал, полугодие, 9 месяцев, год);
- расходами, которые уменьшают налоговую прибыль , понесенными за отчетный или налоговый период (например, I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем – прибыль, то налог на прибыль рассчитывают с учетом этого убытка. То есть нарастающим итогом с начала года.
По общей ставке – с распределением в федеральный и региональный бюджет - платят налог на прибыль и иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство.
Специальные ставки налога на прибыль
Кроме основной, существуют специальные ставки налога на прибыль. Налог по таким ставкам полностью направляется в федеральный бюджет.
Они используются для предприятий с определенным статусом или для особых видов дохода, например:
- 20% платят иностранные фирмы без российского представительства, добытчики углеводородного сырья и контролируемые иностранные компании;
- 15% - зарубежные организации с дивидендов российских фирм и все владельцы - с доходов по государственным. и муниципальным ценным бумагам;
- 13% - российские компании с дивидендов зарубежных и российских фирм и с дивидендов от акций по депозитарным распискам;
- 10% - зарубежные фирмы без представительства в РФ с доходов от сдачи в аренду транспорта и при международных перевозках и др.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Читайте также: