Налог на имущество банка

Опубликовано: 16.05.2024

Налогообложение коммерческих банков налогом на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Он устанавливается главой 30 НК РФ и законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Налог относится к прямым налогам.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.

Коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на имущество организаций.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе банка в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Налоговая база определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, учитываемого на балансе банка. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению банка, в отношении имущества каждого обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения банка, обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

По итогам налогового периода банк определяет среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, по итогам каждого отчетного периода — среднюю стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Оба показателя рассчитываются по одной формуле как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу:

где Х1 Хn — остаточная стоимость имущества на 1-е число первого. n-го месяца налогового (отчетного) периода;

n — число месяцев в налоговом (отчетном) периоде;

Xn+1 — остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

По окончании каждого отчетного периода банк уплачивает в бюджет сумму авансового платежа по налогу, равную 1/4 произведения средней стоимости имущества за отчетный период и ставки налога. Таким образом, сумма авансового платежа по налогу определяется по следующей формуле:

где Аi — авансовый платеж по налогу за i-й отчетный период;

Xi — средняя стоимость имущества, рассчитанная по данным i-го отчетного периода;

S — ставка налога, %.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога за налоговый период и суммой авансовых платежей по налогу. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается по следующей формуле:

где N — сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

N - сумма налога за налоговый период.

Сумма налога за налоговый период исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки:

где Хгод — налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) за налоговый период.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению банка, в отношении имущества каждого обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения банка, обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Коммерческие банки обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как рассчитать и заплатить

Этот материал обновлен 15.03.2021.

Налог на имущество организаций — один из трех региональных налогов. С 2019 года он фактически стал налогом на недвижимость: движимое имущество этим налогом больше не облагается.

Однако с 2021 года сведения о движимом имуществе включают в налоговую декларацию. Речь идет о том имуществе, которое учтено на балансе организации как основное средство. С этой целью приняли новую форму декларации.

Плательщики налога на имущество организаций

Основная категория плательщиков налога на имущество — российские организации, коммерческие и некоммерческие, у которых есть недвижимость, учтенная на балансе в качестве основных средств. Обычно это недвижимость, которая принадлежит организации на праве собственности и изначально приобреталась не для перепродажи.

Также платить налог на имущество должны иностранные организации — как имеющие постоянное представительство в РФ, так и не имеющие, — у которых есть в собственности недвижимость на территории России.

Кто не платит налог на имущество организаций. Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество: транспорт, оборудование и т. д.

Также налог на имущество не платят организации, применяющие спецрежимы.

УСН — по недвижимости, которая облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости, а не кадастровой. Каждый регион сам определяет, какая недвижимость на его территории будет облагаться по кадастровой стоимости. Вся остальная недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости.

К примеру, в Москве фирма на УСН не должна платить налог на имущество за нежилое помещение в многоквартирном доме при условии, что площадь всех нежилых помещений в доме не превышает 3000 м 2 . Если превышает, то, возможно, налог придется платить.

ЕСХН — по недвижимости, которая используется для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания услуг.

Например, здание птицефабрики, которым владеет компания — плательщик ЕСХН, не облагается налогом на имущество. А административное здание и здание столовой, в которой обедает персонал фабрики, облагаются. Потому что эти два здания не участвуют непосредственно в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции.

Объекты налогообложения

Недвижимое имущество. В настоящее время в числе объектов только недвижимость, которая отражена в бухучете:

  1. На счете 01 «Основные средства» — если она находится в распоряжении компании. Не важно, использует организация эту недвижимость или нет.
  2. На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если компания передала недвижимость в аренду или в лизинг.

Также объектом налогообложения признается недвижимость, которую организация:

  1. Передала в доверительное управление.
  2. Внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества. Например, три компании решили совместными усилиями построить большой комплекс по производству мебели. В качестве вклада в комплекс одна из компаний решила внести собственное сооружение, чтобы разместить в нем лесопилку.
  3. Получила по концессионному соглашению. То есть организация в этом соглашении является концессионером — стороной, которая обязуется за свой счет создать или реконструировать недвижимое имущество, например здание аэропорта. При этом другая сторона — концедент — предоставляет ей на оговоренный срок права владения и пользования аэропортом.

Кроме того, налогом на имущество облагаются жилые помещения, которые не учитываются на балансе в качестве основных средств, но по региональному закону облагаются налогом по кадастровой стоимости. Например, квартиры, которые компания приобрела для перепродажи и в бухучете учла их как товары. Нежилая недвижимость для перепродажи налогом на имущество не облагается.

Движимое имущество организаций. С 2019 года любое движимое имущество — будь то транспорт, производственное оборудование, какая-либо аппаратура — не облагается налогом на имущество организаций.

Минфин прорабатывает возможность вернуть движимые основные средства в состав налогооблагаемых объектов. Вместе с этим Министерство хочет снизить предельную ставку налога так, чтобы не пострадали бюджет и бизнес. Предполагается, что это упростит работу налоговикам и сократит количество споров о том, движимое это имущество или недвижимое.

Что еще не признается объектом налогообложения:

  1. Земельные участки, водоемы и другие природные ресурсы.
  2. Памятники истории и культуры федерального значения.
  3. Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Также не облагается налогом на имущество:

  1. Недвижимость, которую компания арендует и которая в бухучете учтена на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
  2. Недвижимость, не готовая к эксплуатации, например недострой, который отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Налоговая база

По общему правилу налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость недвижимости. Организации должны сами рассчитывать ее по итогам года и по окончании каждого отчетного периода, если в регионе такие периоды не отменены.

Для некоторых объектов недвижимости налоговой базой является их кадастровая стоимость. Считать налог по среднегодовой стоимости таких объектов уже нельзя. «Кадастровый» перечень ежегодно утверждается в регионе. В него могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, нежилые помещения для офисов, магазинов, объектов общепита или бытового обслуживания.

Посмотреть перечень можно на официальном сайте субъекта РФ либо на сайте регионального правительства. Так, московский «кадастровый» перечень размещен на сайте мэра Москвы.

Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации — собственники недвижимости, даже те, кто применяет специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог.

Порядок определения налоговой базы. Среднегодовая стоимость недвижимости считается так: складывается остаточная стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, и полученный результат делится на 13.

Остаточная стоимость считается по формуле:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация

Бухгалтерские программы автоматически формируют остаточную стоимость.

При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитываются объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости. Налог на имущество по каждому «кадастровому» объекту считается отдельно. Кадастровая стоимость берется на 1 января года, за который считается налог.

Если организация владеет помещением в здании и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади.

Например, если площадь здания 2000 м 2 , а помещения — 40 м 2 , доля помещения — 40/2000. При стоимости здания 100 млн рублей стоимость помещения составит 2 млн рублей.

Бывает, что для недвижимости из регионального перечня кадастровая стоимость отсутствует весь год. Раньше Минфин разъяснял, что в этом случае такая недвижимость налогом на имущество вовсе не облагается.

С 2021 года, если кадастровая стоимость объекта не определена до конца года, то налог за него придется платить по среднегодовой стоимости. Это относится только к той недвижимости из регионального перечня, которая учтена в качестве основных средств — ОС. Если недвижимость не ОС, то налога не будет.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год. То есть только после того, как год истек, окончательно определяется сумма налога к уплате. А в течение года по отчетным периодам вносят авансовые платежи.

Отчетными периодами признаются:

  • I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — если недвижимость облагается по среднегодовой стоимости;
  • I, II и III кварталы календарного года — если облагается по кадастровой стоимости.

Региональные власти вправе не устанавливать у себя отчетные периоды. В настоящий момент во всех субъектах РФ такие периоды есть.

Налоговая ставка

Налог на имущество организаций — региональный налог, поэтому конкретные ставки по нему устанавливаются законами субъектов РФ.

Региональные ставки не должны превышать 2,2%. А для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%.

Регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество в зависимости от деятельности, которую ведет организация, и вида имущества, которое используется в этой деятельности.

Например, в Красноярском крае действует пониженная ставка для производителей нефтепродуктов — 1,1%, для имущества аптечных организаций — 0,5%.

Ставка налога 0% на федеральном уровне действует для очень узкого круга налогоплательщиков. Например, для тех, кому принадлежат объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия. Причем эти объекты должны находиться в пределах Якутии, Иркутской либо Амурской области.

Какие ставки налога на имущество организаций установлены именно в вашем регионе, можно узнать с помощью сервиса «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу налогообложения налогом на имущество организаций имущества, отражаемого банком на счетах бухгалтерского учета 60408 и 60410, сообщает.

Статьей 374 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое 'имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 374 Кодекса установлено, что не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Согласно статье 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике , организации.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее - Правила), утвержденными Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П (далее - Положение № 302-П), учет основных средств ведется на балансовом счете № 604 "Основные средства ".

На основании Указаний Банка России от 29.12.2010 № 2553-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26.03.2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» в Правила внесены изменения.

Согласно пункту 6.16 Правил с учетом изменений на счете № 604 «Основные средства» ведется учет наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, а также недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. На этом же счете учитываются земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, и иные объекты природопользования, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Порядок учета основных средств изложен в приложении 10 Положения № 302-П.

Кроме того, внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Правил, согласно которым балансовый счет 604 «Основные средства» дополнен счетами 2 порядка 60406, 60407, 60408, 60409,60410,60411.

С учетом изложенного с 1 января 2012 года кредитные организации принимают в целях формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций объекты основных средств (движимое и недвижимое имущество), отражаемые на балансовых счетах 60401, 60408, 60409, 60410, 60411, 60804.

О вопросах налогообложения налогом на имущество

За разъяснениями о применении порядка налогообложения налогом на имущество в Минфин России обратился коммерческий банк. Вопрос налогоплательщика заключается в следующем: является ли объектом налогообложения имущество, которое отражается на счетах бухгалтерского учета 60408 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности» и 60410 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости».

Напомним, что объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств (если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового кодекса РФ). Какое имущество относится к основным средствам, а какое нет, определяется порядком ведения бухгалтерского учета в организации. Об этом сказано в пункте 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

В кредитных организациях бухучет ведется в том порядке, который устанавливает Банк России (ст. 40 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1). В настоящее время в банках применяются «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденные Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П (далее Правила). В этом документе приведен и План счетов для кредитных организаций.

Обратите внимание: Указаниями Банка России от 29.12.2010 № 2553-У и от 01.12.2011 № 2736-У в Правила были внесены существенные изменения, которые касаются учета основных средств. Эти изменения вступили в силу 01.01.2012 (п. 2 Указания Банка России от 29.12.2010 № 2553-У, п. 2 Указания Банка России от 01.12.2011 № 2736-У).

Для учета основных средств в бухучете кредитных организаций используется счет № 604 «Основные средства». Согласно пункту 6.16 Правил, на этом счете учитываются:

  • основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде;
  • недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности;
  • земельные участки и иные объекты природопользования;
  • капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

К счету 604 «Основные средства» открываются счета второго порядка (раздел 6, главы «А» Плана счетов). В частности: 60401, 60404, 60406, 60407, 60408, 60409, 60410, 60411, 60412, 60413.

Перечисленные виды имущества учитываются в составе основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета Банком России. Значит, они подпадают под определение объекта налогообложения налогом на имущество, которое приведено в пункте 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Исключение предусмотрено только для земельных участков и иных объектов природопользования - объектом налогообложения они не признаются (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Дополнительно отметим, что никаких особенностей налогообложения для недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности кредитной организации, в налоговом законодательстве не содержится. В пункте 11.1 главы 11 Приложения 10 к Правилам сказано, что недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, - это имущество, находящееся в собственности банка и предназначенное для получения арендных платежей или доходов от прироста его стоимости. В течение одного года с даты классификации в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, кредитная организация не может планировать реализацию такого имущества. В отличие от основных средств, учитываемых на счете 60401, оно не предназначено для использования в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями (п. 2.1 гл. 2, п. 11.1 главы 11 Приложения 10 к Правилам). Получается, что недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, выделяется среди объектов основных средств, подлежащих учету на счете 604 «Основные средства», направлением ее использования: она либо приносит арендные платежи, либо будет приносить в будущем доходы от аренды или от прироста своей стоимости. Но целевое использование имущества не является критерием его отнесения к объектам налогообложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому у банков отсутствуют основания для исключения этой недвижимости из состава объектов налогообложения по налогу на имущество.

Обратите внимание: кроме объектов основных средств, учитываемых на счете 604 «Основные средства», под налогообложение налогом на имущество в кредитных организациях подпадает имущество, учитываемое на счете 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)», если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) они учитываются на балансе лизингополучателя (п. 6.19 Правил, п. 1 ст. 374 НК РФ).

Таким образом, в целях формирования налоговой базы по налогу на имущество кредитные организации должны учесть имущество, которое отражено на балансовых счетах 60401, 60408, 60409, 60410, 60411, 60804. Напомним, что об этом специалисты финансового ведомства сообщали и ранее в письме Минфина России от 19.10.2011 № 03-05-05-01/82.

Схематично порядок налогообложения основных средств, учитываемых на балансе кредитной организации, представлен в Таблице 1.

Номер счета бухучета

Налогообложение налогом на имущество организаций

Виктория Ким, эксперт по налогообложению

Расчет налога на имущество всегда вызывает много вопросов у бухгалтеров, так как имеет массу нюансов. Какие объекты облагаются по среднегодовой стоимости, а какие подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, как рассчитать налог и отчитаться по нему? Все эти вопросы раскрыты в нашей статье.

Кто платит налог на имущество

НК РФ обязывает платить имущественный налог все организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). К таковым относятся российские и иностранные компании, имеющие и не имеющие представительства в РФ, но владеющие здесь имуществом.

Компании, которые работают на УСН тоже должны платить налог на имущество. Правда, не всегда. Речь идет только о тех ситуациях, когда компания-упрощенец обладает объектами недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. При этом в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, платить налог не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Что облагается налогом на имущество

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Сюда входит также имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Какое имущество не подпадает под обложение имущественным налогом? В п. 4 ст. 374 НК РФ приведен исчерпывающий перечень льготных объектов:

  • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
  • имущество, принадлежащее на праве оперативного управления ряду госучреждений;
  • объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры);
  • ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов и другие объекты.

Исключение составляют объекты, принятые на учет в результате:

  • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

Кроме того, не включаются в базу по налогу на имущество объекты, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Напомним, что Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 были внесены поправки в Классификацию ОС, которые вступили в силу с 1 января 2017 года.

Однако Минфин РФ в письме от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66701 разъяснил, что внесение данных корректив не является основанием для изменения срока полезного использования введенных в эксплуатацию основных средств, установленного в соответствии с Классификацией, действовавшей на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Расчет налога на имущество организаций

При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:

  1. определите объект налогообложения;
  2. проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;
  3. определите налоговую базу (определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Среднегодовая стоимость имущества — сумма, полученная в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца и последнее число года / на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу).

определите ставку налога;

  • рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

    • Формулы для расчета авансовых платежей и имущественного налога используйте следующие (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ).

    Авансовый платеж = Налоговая база х Ставка налога: 4

    Сумма налога за год = Налоговая база х Ставка налога — Сумма авансовых платежей

    Перечислить налог на имущество и авансовые платежи нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения недвижимости (п. 6 ст. 383 НК РФ).

    Что касается остаточной стоимости имущества — она должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.

    Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01. Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Если у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

    Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухучету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов.

    Следует отметить, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как ее кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НКРФ. К таким объектам относятся:

    • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
    • нежилые помещения, назначение, которые используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
    • объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ;
    • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов ОС.

    НК РФ установлено, что региональными властями не позднее 1 числа года перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Данный перечень направляется в налоговый орган по субъекту и размещается на его официальном сайте или на официальном сайте региона. Таким образом, перечень, определенный на следующий налоговый период должен быть составлен не позднее 1 января календарного года соответствующего налогового периода.

    Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень, то все помещения в нем, облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости. Причем даже если указанные помещения в перечне отсутствуют (письмо ФНС РФ от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).

    Если кадастровая стоимость здания определена, но в отношении конкретного помещения она не указана, то налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором оно находится, соответствующая площади помещения в общей площади здания.

    При этом если то или иное здание не включено в указанный перечень, то налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Это подтверждает Минфин РФ (письмо от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000).

    Следует отметить, что кадастровая стоимость недвижимости может быть изменена в течение календарного года. Дело в том, что в период между проведением работ по государственной кадастровой оценке возможно изменение рыночной конъюнктуры, методических подходов к определению кадастровой стоимости.

    Кроме того, основанием для пересмотра результатов кадастровой оценки является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости. Этим может обусловливаться изменение кадастровой стоимости объекта оценки как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

    Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ установлено, что в случае несогласия с результатами кадастровой стоимости, их можно оспорить. Сделать это могут как компании, так и органы власти.

    С какого момента налогоплательщик должен применять измененную кадастровую стоимость объекта? Если указанная стоимость скорректирована из-за выявленной ошибки, то новую стоимость можно применять, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

    Если данный показатель был изменен в связи с принятием решения соответствующей комиссии или судебного акта, то обновленная кадастровая стоимость должна быть учтена, начиная с налогового периода, в котором подано было заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

    Сроки уплаты налога на имущество

    Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Хотя налог и является региональным, устанавливать свои отчетные периоды, отличные от указанных в НК, субъекты не вправе. Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями. При этом она не может превышать 2,2 процента.

    Сроки, когда организация должна уплачивать налог на имущество следующие:

    • до 30 апреля — I квартал;
    • до 30 июля — полугодие;
    • до 30 октября — 9 месяцев;
    • до 30 января — год.

    Отчетность по налогу на имущество

    Если у компании есть имущество, которое облагается налогом, то она обязана отчитываться по нему в ИФНС. Форма по КНД 1152026 — Налоговая декларация по налогу на имущество (Приказ ФНС от 5 ноября 2013 г. № ММВ-7-11/478@). Отчетность по налогу на имущество нужно сдавать, даже если самортизированы все основные средства ( письмо ФНС РФ от 08.02.2010 № 3-3-05/128 ). Исключение — нулевая декларация, ее подавать не нужно (письмо Минфина РФ от 28.02.2013 № 03-02-08/5904).

    Декларацию организации сдают только по итогам года. Срок — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Ежеквартально компаниям положено предоставлять с инспекцию расчет по авансовым платежам по налогу на имущество. Делать это необходимо не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

    При оформлении титульного листа отчетности в 2017 году необходимо обратить внимание на заполнения поля «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД». Порядок заполнения отчетности требует указывать в этой строке код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001. Однако этот классификатор утратил силу с 01.01.2017. Дело в том, что Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст введен в действие ОКВЭД2, который применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2014, с установлением переходного периода до 01.01.2017. Несмотря на это в порядок по заполнению налоговой отчетности по имуществу коррективы не внесены.

    Поэтому возникает вопрос: какие коды необходимо указывать при представлении в 2017 году уточненной налоговой отчетности за предшествующие отчетные (налоговые) периоды — согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 или ОКВЭД2?

    В письме ФНС РФ от 09.11.2016 № СД-4-3/21206@ содержится ответ на этот вопрос: при сдаче уточненок за предыдущие периоды указывается тот же код по ОКВЭД, который был отражен в первичных налоговых декларациях.

    Проверить правильность заполнения отчетности по налогу на имущество помогут контрольные соотношении, которые приведены в письме ФНС РФ от 27.10.2015 № БС-4-11/18786.

    Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

    • Операционная работа и международные операции
      • Денежные переводы
        • Переводы в рублях
        • Переводы в иностранной валюте
        • Электронные денежные переводы
        • Платежные карты
        • Безопасность денежных переводов
      • Документарные операции
        • Расчеты по аккредитивам
        • Банковские гарантии
        • Расчеты инкассовыми поручениями и чеками
        • Торговое финансирование
        • Риски документарных операций
      • Валютный контроль
        • Валютный контроль за операциями физлиц
        • Валютный контроль за операциями юрлиц
        • Нарушение валютного законодательства
      • Журналы по расчетам и операционной работе
      • Методические пособия (Операционная работа и международные операции)
      • Статьи из пособий (Операционная работа и международные операции
    • Риск-менеджмент
      • Риски портфелей (продуктов)
        • Риски розничного портфеля
        • Риски корпоративного портфеля
        • Риски портфеля ценных бумаг
        • Риски платежных систем
      • Виды рисков
        • Кредитный риск
        • Рыночный риск
        • Риск ликвидности
        • Операционный риск
        • Нефинансовые риски
      • Журналы по управлению рисками
      • Методические пособия (Риск-менеджмент)
      • Статьи из пособий (Риск-менеджмент)
    • Банковское кредитование и ритейл
      • Розничные продукты
        • Розничные кредиты
        • Банковские карты
        • Наличность и чеки
        • Вклады и драгметаллы
        • Микрофинансирование
        • Private Banking
      • Розничные технологии
        • Технологии продаж
        • Мобильный банкинг
        • Интернет банкинг
        • Платежные терминалы и банкоматы
      • Бизнес-процессы
        • Взаимодействие с контрагентами
        • Обслуживание клиентов
        • Персонал и кадры
      • Кредитный анализ
        • Оценка финансового состояния заемщика
        • Отраслевой анализ
        • Оценка риска заемщика
        • Лимиты кредитования
        • Формирование резервов
        • Оценка кредитного портфеля
      • Кредитные продукты
        • Корпоративные кредиты
        • Кредиты МСБ
        • Кредиты физлицам
        • Долгосрочное финансирование
        • Синдицированное кредитование
      • Обеспечение кредита
        • Залог
        • Гарантия
        • Поручительство
      • Обслуживание кредита
        • Мониторинг выданных кредитов
        • Внесудебное взыскание просроченной задолженности
        • Судебное взыскание просроченной задолженности
        • Кредитное мошенничество
      • Журналы по кредитованию и рознице
      • Методические пособия (Банковское кредитование и ритейл)
      • Статьи из пособий (Банковское кредитование и ритейл)
    • Внутренний контроль, аудит и комплаенс
      • Внутренний контроль и аудит
        • Аудит бизнес-процессов
        • Аудит банковских операций
        • Контроль банковских рисков
        • Контроль за банковскими рисками
        • Обеспечение непрерывности банковской деятельности
      • Финансовый мониторинг
        • Идентификация клиентов и выгодоприобретателей
        • Выявление подозрительных операций
        • Риск вовлечения банка в процессы легализации ПД/ФТ
      • Информационная безопасность
        • Безопасность персональных данных
        • Защита от угроз
        • Риски электронного банкинга
      • Комплаенс - контроль
        • Договорная политика
        • Финансовый контроль
        • Налоговый риск
      • Журналы по внутреннему контролю, аудиту и комплаенс
      • Методические пособия (Внутренний контроль & комплаенс)
      • Статьи из пособий (Внутренний контроль & комплаенс)
    • Бухучет и налогообложение
      • Бухучет и отчетность
        • Организация бухучета и документооборот
        • Порядок учета банковских операций
        • Отчетность по РПБУ
      • Налогообложение
        • Налог на прибыль
        • Налог на добавленную стоимость
        • Налог на доходы физических лиц
        • Имущественные налоги
        • Трансфертное ценообразование
        • Налоговая отчетность
      • Международная отчетность
        • Международные стандарты отчетности
        • Трансформация отчетности
        • Раскрытие информации
        • Аудит международной отчетности
      • Журналы по бухучету и налогобложению
      • Методические пособия (Бухучет и налогообложение)
      • Статьи из пособий (Бухучет и налогообложение)
    • Юридическая работа
      • Правовое регулирование деятельности банка
        • Банковский надзор
        • Правоотношения с контрагентами
        • Административная ответственность
      • Юридическое сопровождение банковских операций
        • Кредитные договоры
        • Обеспечение сделок
        • Уступка прав требования
        • Ценные бумаги; вклады и депозиты
        • Переводы и документарные операции
      • Арбитражная практика
        • Взыскание просроченной и проблемной задолженности
        • Обращение взыскания на залоги
        • Банкротство и исполнительное производство
        • Банковский счет и комиссии
        • Налоговые споры
      • Журналы по юридической работе
      • Методические пособия (Юридическая работа)
      • Статьи из пособий (Юридическая работа)
    • Управление банком
      • Управление капиталом банка
        • Регулирование и надзор (БКБН + ЦБ РФ)
        • Управление банковскими рисками
        • Финансовый анализ
        • Слияния и поглощения
      • Стратегический менеджмент
        • Стратегическое планирование
        • Управление качеством
        • Построение и развитие филиальной сети
        • Инвестиционный банкинг
      • Корпоративное управление
        • Взаимодействие с учредителями и акционерами
        • Финансовое планирование
        • Управление персоналом
      • Журналы по вопросам управления
      • Методические пособия (Управление банком)
      • Статьи из пособий (Управление банком)


    Налог на имущество: нюансы налогообложения принадлежащих банкам объектов недвижимости версия для печати


    Оксана Ручушкина банковский эксперт

    В зависимости от вида имеющегося у кредитной организации имущества, а также от характера его использования у банков и налоговых органов порой возникают противоположные мнения относительно правомерности включения или невключения того или иного имущества в налоговую базу, а также определения размера налоговой базы. Особенно это касается объектов основных средств. Какие объекты и каким образом следует учитывать при расчете налога?

    Весна — жаркая пора для бухгалтеров, отчетность за первый квартал сменяет только что закончившуюся годовую. И, как часто бывает, новый год — новые правила. Правила новые, а вопросы зачастую все те же. Когда мы говорим о налогах, один из главных вопросов, если перефразировать классика, — «платить или не платить». В настоящей статье мы постараемся на него ответить применительно к налогу на имущество, тема которого всегда жива, интересна, противоречива и многогранна.

    Читайте также: