Мгк это в налогах

Опубликовано: 14.05.2024

27.11.2017 опубликован и вступил в силу Федеральный закон N 340-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией и документацией по международным группам компаний" (далее - Закон). Налоговый Кодекс дополнен Главой 14.4-1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ ГРУППАМ КОМПАНИЙ (далее по тексту - МГК).

В связи с этим рекомендуем:

проинформировать свои группы компаний о вступлении в силу новых положений Налогового Кодекса РФ
заблаговременно получить сведения о соответствии или несоответствии объема дохода вашей МГК требованиям, установленным для представления в налоговые органы уведомлений об участии в МГК и другой документации.
В случае соответствия установленным требованиям также рекомендуем заранее согласовать действия, которые позволят российским организациям получить освобождение от обязанности представления страновой отчетности в РФ либо представить указанную отчетность в установленные сроки.

Федеральный закон предусматривает обязанность для налогоплательщиков — участников МГК (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в ст. 309 НК РФ), предоставлять в налоговые органы следующие документы:

Уведомление об участии в МГК***

Сроки предоставления*: не позднее восьми месяцев с даты окончания отчетного периода материнской компании (корпоративного финансового года) МГК****.

Опциональность предоставления**: обязательно (при выполнении требований к объему выручки МГК). Право не представлять уведомление предусмотрено для случаев, когда материнская компания, уполномоченный участник или другой участник МГК предоставили уведомление и отразили в нем информацию о всех участниках этой группы, признаваемых налоговыми резидентами РФ. Участники, поименованные в централизованном уведомлении, освобождаются от обязанности представлять его самостоятельно.

Способ предоставления: в электронной форме.

Страновой отчет (Country-by-Country Report)

Сроки предоставления*: не позднее 12 месяцев с даты окончания отчетного периода.

Опциональность предоставления**: не позднее 12 месяцев с даты окончания отчетного периода.

Способ предоставления: по требованию ФНС России.

Освобождение от обязанности подачи странового отчета применяется при выполнении следующих условий:

1) материнская компания или уполномоченный участник МГК представляет страновой отчет;

2) материнская компания или уполномоченный участник МГК признается налоговым резидентом иностранного государства (территории), в отношении которого соблюдаются все следующие условия:

• законодательством такого государства (территории) установлена обязанность представлять страновой отчет;

• такое государство (территория) является участником договора по международному автоматическому обмену страновыми отчетами;

• такое государство (территория) не включено в перечень государств (территорий), допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетами;

• такое государство (территория) уведомлено об участнике МГК, на которого возложена обязанность по представлению странового отчета;

3) общая сумма дохода (выручки) МГК составляет менее 50 млрд руб. или меньше общей суммы дохода (выручки), установленной законодательством иностранного государства (территории).

Способ предоставления: в электронной форме.

Глобальная документация (Master file)

Сроки предоставления*: в течение трех месяцев со дня получения требования ФНС. Документация может быть истребована не ранее, чем по истечении 12 месяцев и не позднее, чем по истечении 36 месяцев с даты окончания отчетного периода, указанного в требовании.

Опциональность предоставления**: по требованию ФНС России.

Способ предоставления: в свободной форме.

Национальная документация (Local file)

Сроки предоставления*: 30 дней со дня получения требования ФНС. Документация может быть истребована не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Опциональность предоставления**: по требованию ФНС России.

Способ предоставления: в свободной форме.

* Уведомление об участии в МГК, страновой и глобальный отчеты предоставляются в отношении финансовых годов, начинающихся с 1 января 2017 года. Национальная документация предоставляется в отношении финансовых годов, начинающихся с 1 января 2018 года
**Требования по предоставлению уведомления и всех видов документации распространяются на международные группы при условии превышения общего объема дохода (выручки) по консолидированной финансовой отчетности за предыдущий отчетный период:

Материнская компания группы является налоговым резидентом РФ

Материнская компания группы является налоговым резидентом другого государства

более 50 млрд руб.;

для пересчета данного порога в иностранную валюту применяется официальный курс на дату окончания финансового года.

более величины, установленной законодательством иностранного государства для представления странового отчета в компетентный орган этого иностранного государства.

*** Международной группой компаний признается совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, для которых соблюдаются все следующие условия:

в отношении их составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете либо требованиями фондовых бирж, в том числе иностранных фондовых бирж;
в состав группы одновременно входит:

хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая признается налоговым резидентом России либо осуществляет в России деятельность через постоянное представительство;
хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая не признается налоговым резидентом России либо признается налоговым резидентом России и осуществляет на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство.

**** Материнская компания МГК – это участник, который прямо и (или) косвенно участвует в остальных участниках этой международной группы или иным способом осуществляет контроль над ними и доля участия (наличие контроля) которого является достаточной для того, чтобы финансовая отчетность других участников подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность такого участника МГК (за исключением случаев, если финансовая отчетность такого участника подлежит включению в консолидированную финансовую отчетность другого участника этой международной группы).

Ответственность и исключения в применении санкций:

Ссылка на регулирующий законодательный акт

Исключения в применении

Уведомление об участии в МГК

Налоговые правонарушения, выявленные в отношении отчетных периодов, начинающихся в 2017, 2018 и 2019 годах

предоставление, недостоверных сведений

Документация по МГК или страновой

предоставление, недостоверных сведений

Информация о содержании уведомления и документации

Наименование документа/отчета

Перечень основных сведений документа

Уведомление об участии в МГК

сведения о налогоплательщике;
данные о том, является ли налогоплательщик материнской компанией или уполномоченным участником;
информация о включении в перечень стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ;
информация о федеральном органе исполнительной власти, уполномоченном предоставлять предварительное согласие;
наименование как материнской компании группы, так и компании, являющейся уполномоченным участником группы (в случае наличия таковой), а также дату последнего дня отчетного периода.

об общей сумме доходов (выручки) по сделкам за отчетный период, в том числе с разбивкой на сумму доходов (выручки) по сделкам с участниками этой МГК и сумму доходов (выручки) по сделкам с другими лицами, в том числе с ассоциированными организациями;
о сумме прибыли (убытка) до налогообложения за отчетный период;
о сумме исчисленного налога на прибыль организаций (налога с дохода (прибыли) или его аналога) за отчетный период;
о сумме уплаченного налога на прибыль организаций (налога с дохода (прибыли) или его аналога) в отчетном периоде;
о размере капитала на дату окончания отчетного периода;
о сумме накопленной прибыли на дату окончания отчетного периода;
о численности работников за отчетный период;
о величине материальных активов на дату окончания отчетного периода;
идентификационные сведения о каждом участнике МГК, в том числе с указанием государства (территории), в соответствии с правом которого такой участник учрежден, государства (территории) налогового резидентства и основных видов деятельности каждого участника МГК. Информация должна быть предоставлена по каждой отдельной юрисдикции.

о структуре участия в капитале и об осуществлении контроля международной группы компаний, а также информацию о рынках товаров (работ, услуг) в виде схемы;
о деятельности группы с описанием основных факторов, влияющих на финансовый результат, последовательности движения поставок пяти крупнейших товаров (работ, услуг), иных товаров и иной деятельности, формирующей более 5% дохода (выручки) группы компаний за отчетный период;
о нематериальных активах (их описание, перечень связанных с ними существенных договоров, общее описание методики ценообразования и т.д.);
о финансовой деятельности (краткое описание системы финансирования группы);
иная информация, например, краткий функциональный анализ участников, перечень и краткое описание соглашений о ценообразовании, консолидированная финансовая отчетность.

В дополнение к сведениям, содержащимся в п.п. 1 и 2 ст. 105.15 НК РФ, предоставляются:

сведения о структуре органов управления налогоплательщика и идентификационные сведения о лицах, представлению которым подлежит управленческая отчетность, и государствах (территориях), в которых такие лица осуществляют свою основную деятельность;
сведения о деятельности налогоплательщика и его рыночной стратегии, информация о проведенной реструктуризации деятельности налогоплательщика в рамках МГК и передаче (получении) нематериальных активов, а также пояснения о том, как такая сделка повлияла на деятельность налогоплательщика;
сведения об основных конкурентах налогоплательщика;
описание причин, на основании которых был сделан вывод о том, что цена, примененная в контролируемой сделке (группе однородных сделок), соответствует рыночной цене;
описание корректировок, производимых для обеспечения сопоставимости условий сделок (при наличии);
копии существенных соглашений между участниками МГК, оказывающих влияние на ценообразование в контролируемой сделке (группе однородных сделок);
копии соглашений о ценообразовании, налоговых разъяснений компетентных органов иностранных государств (территорий), применяемых в сделках между участниками МГК, которые имеют отношение к анализируемой контролируемой сделке (группе однородных сделок) и в подготовке которых не участвовал федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;
аудиторское заключение в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика за последний отчетный период (если налогоплательщик подлежит обязательному аудиту или проводил добровольный аудит).

Автор: Петрова Н. А., эксперт журнала

27 ноября 2017 года вступил в силу Федеральный закон № 340-ФЗ[1], который ввел в НК РФ новое понятие – международная группа компаний (МГК), – а также новые обязанности для ее участников. Кроме этого, установлена налоговая ответственность за нарушение соответствующих норм. О новшествах налогового администрирования читайте в предложенном материале.

Цель принятия поправок в НК РФ.

В Российской Федерации с 1 июля 2015 года вступила в силу Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам[2]. Конвенцией предусматриваются заключение отдельных соглашений между компетентными органами сторон, определяющих порядок обмена страновыми отчетами и финансовой информацией в налоговых целях, а также внесение соответствующих изменений в национальное законодательство для обеспечения выполнения условий соглашений. ФНС в соответствии с решениями Правительства РФ[3] подписаны многосторонние соглашения компетентных органов об автоматическом обмене страновыми отчетами и об автоматическом обмене финансовой информацией в налоговых целях.

К сведению:

Более 50 стран уже одобрили законодательство в отношении подготовки странового отчета, более чем в 20 странах приняты требования в отношении подготовки глобальной и национальной документации. При внедрении новых стандартов отчетности по трансфертному ценообразованию в локальное законодательство страны стремятся к обеспечению соответствия указанных норм рекомендациям Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Для выполнения условий указанных соглашений, в том числе сбора необходимой информации, НК РФ дополнен новой гл. 14.4-1 «Представление документации по международным группам компаний», предполагающей введение трехуровневой отчетности для МГК, представляемой в ФНС.

Обратите внимание:

Федеральный закон № 340-ФЗ дополнил НК РФ разд. VII. 1 «Выполнение международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения и взаимной административной помощи по налоговым делам».

В целом рассматриваемые новшества направлены на деофшоризацию и повышение прозрачности бизнеса, в том числе МГК.

Международная группа компаний и ее участники.

Как было сказано, в НК РФ введено новое понятие – «международная группа компаний» (МГК). В данном случае под МГК понимается совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица (далее – организации), связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, для которых соблюдаются все следующие условия:

1) в отношении совокупности организаций составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете либо требованиями фондовых бирж;

2) в состав совокупности организаций входит хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая удовлетворяет одному из критериев:

признается налоговым резидентом РФ;

не признается налоговым резидентом РФ, подлежит налогообложению в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории РФ через постоянное представительство, хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица) не признается налоговым резидентом РФ;

признается налоговым резидентом РФ, подлежит налогообложению в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории иностранного государства (территории) через постоянное представительство.

Соответственно, участниками МГК считаются:

лицо, входящее в совокупность организаций, признаваемых МГК;

лицо, относящееся на конец финансового года к указанным организациям, финансовая отчетность по которому не учитывается при составлении консолидированной финансовой отчетности названной группы исключительно в силу размера или несущественности данных о таком лице;

постоянные представительства обозначенных лиц.

В данном случае не признаются участниками международной группы компаний ЦБ РФ, а также органы государственной власти и органы местного самоуправления.

Документация, представляемая участниками МГК.

Документация, представляемая налогоплательщиками – участниками МГК (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, поименованные в ст. 309 НК РФ), включает в себя следующие документы:

уведомление об участии в МГК;

страновые сведения по МГК, участником которой является налогоплательщик.

К сведению:

Федеральный закон № 340-ФЗ внес в ст. 105.15 НК РФ соответствующие дополнения, касающиеся представления документации относительно конкретной сделки (группы однородных сделок) по требованию ФНС участником МГК.

Уведомление об участии в МГК.

Уведомление об участии в МГК (далее – уведомление) представляют участники МГК в ФНС (ст. 105.16-2 НК РФ).

В следующих случаях участники МГК освобождаются от обязанности представления уведомления:

материнская компания МГК или уполномоченный участник являются российской организацией либо иностранной организацией, добровольно признавшей себя налоговым резидентом РФ, представили уведомление об участии в МГК с отражением информации обо всех участниках этой группы;

уведомление представлено участником МГК, являющимся российской организацией или иностранной организацией, добровольно признавшей себя налоговым резидентом РФ, на которого возложена обязанность представить данное уведомление с отражением информации обо всех участниках этой МГК.

Но обозначенное освобождение применяется только в отношении налогоплательщиков, являющихся участниками МГК, информация о которых представлена в установленный срок.

Кроме этого, положения ст. 105.16-2 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, являющихся участниками МГК, общая сумма дохода (выручки) которой удовлетворяет условию, предусмотренному пп. 3 п. 6 ст. 105.16-3 НК РФ.

Срок представления уведомления – не позднее восьми месяцев с даты окончания отчетного периода для материнской компании такой МГК.

Форма представления уведомления – только электронная. Формат уведомления в электронном виде, порядки его заполнения и представления утверждены Приказом ФНС России от 06.03.2018 № ММВ-7-17/124@.

Состав сведений, которые должны быть отражены в уведомлении, приведен в п. 5 ст. 105.16-2 НК РФ.

Возможно представление уточненного уведомления в случае обнаружения неполных сведений, ошибок или неточностей. Если уточненное уведомление представлено ранее момента обнаружения ошибки налоговым органом, то налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 129.9 НК РФ.

Обратите внимание:

Положения, установленные гл. 14.4-1 НК РФ, за исключением ст. 105.16-5, применяются в отношении финансовых годов, начинающихся в 2017 году. При этом налогоплательщики, являющиеся участниками МГК, вправе добровольно одновременно представить уведомление и страновой отчет в отношении финансовых годов, начинающихся в 2016 году.

Страновые сведения.

Страновыми сведениями по МГК в целях НК РФ признаются сведения:

о доходах (расходах), о прибыли (убытке), полученных в РФ и (или) иностранном государстве;

об основных показателях, характеризующих деятельность участников МГК;

о суммах налогов, исчисленных и уплаченных в бюджетную систему РФ и (или) иностранного государства (территории).

Страновые сведения включают в себя:

страновой отчет МГК по государствам, налоговыми резидентами которых являются участники МГК.

Глобальная документация и национальная документация представляются участником МГК, который является налогоплательщиком в соответствии с НК РФ (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в ст. 309 НК РФ).

Страновые сведения подаются на русском языке с отражением показателей в валюте РФ. При этом у налогоплательщика остается право одновременно представить страновые сведения на иностранном языке.

Страновой отчет и глобальная документация, содержащие информацию, составляющую государственную тайну, информацию, свидетельствующую о военно-техническом сотрудничестве с иностранными государствами, осуществляемом в соответствии с Федеральным законом № 114-ФЗ[4], подаются в части, не содержащей данной информации. Также установлены ограничения для стратегических предприятий: в отношении названных участников должно быть получено предварительное согласие уполномоченного федерального органа исполнительной власти на представление этой информации.

Глобальная документация. Глобальная документация представляется по требованию ФНС в течение трех месяцев со дня получения данного требования. Глобальная документация может быть истребована у участника МГК не ранее чем по истечении 12 месяцев и не позднее чем по истечении 36 месяцев с даты окончания отчетного периода, указанного в требовании. В случае если требование направляется в связи с запросом компетентного органа иностранного государства (территории), к нему прилагается копия такого запроса.

ФНС не вправе истребовать у участника МГК глобальную документацию, ранее представленную по аналогичному требованию иным участником такой МГК за соответствующий отчетный период. Названное ограничение не распространяется на случаи, если глобальная документация, представленная налогоплательщиком, была утрачена из-за обстоятельств непреодолимой силы.

Глобальная документация за отчетный период составляется в произвольной форме и должна содержать информацию:

о структуре участия в капитале и об осуществлении контроля МГК, а также информацию о рынках товаров (работ, услуг), на которых участники осуществляют свою основную деятельность (в виде схем);

о деятельности МГК;

о нематериальных активах МГК;

о финансовой деятельности в МГК;

В данном случае также допускается (в случае необходимости) представление уточненной глобальной документации.

Положения ст. 105.16-4 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, являющихся участниками МГК, общая сумма дохода (выручки) которой удовлетворяет условию, предусмотренному пп. 3 п. 6 ст. 105.16-3 НК РФ.

Национальная документация. Национальной документацией признается документация, составленная в произвольной форме участником МГК в отношении контролируемой сделки (группы однородных сделок), одной из сторон и (или) выгодоприобретателем которой является другой участник такой МГК, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого не является РФ, и содержащая информацию, предусмотренную п. 1 ст. 105.15 НК РФ.

В случае если национальная документация предполагает раскрытие информации, представленной в отношении того же отчетного периода в составе глобальной документации, повторное представление информации не требуется при условии наличия в национальной документации указания на пункты глобальной документации, содержащие необходимую информацию.

Также при необходимости можно представить уточненную национальную документацию. И участники МГК, общая сумма дохода (выручки) которых удовлетворяет условию, предусмотренному пп. 3 п. 6 ст. 105.16-3 НК РФ, не обязаны представлять указанную документацию.

Национальная документация представляется по требованию ФНС в порядке и сроки, которые установлены ст. 105.15 и 105.17 НК РФ.

Обратите внимание:

Отметим, что национальная документация по сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в 2018 – 2019 годах, может быть истребована не ранее 31 декабря календарного года, следующего за годом признания доходов (расходов).

Кроме этого, нормы ст. 105.16-5 НК РФ применяются к контролируемым сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются с 1 января 2018 года, независимо от даты сделки.

Страновой отчет. Страновой отчет представляется материнской компанией или уполномоченным участником МГК, если материнская компания или уполномоченный участник являются российской организацией или иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), добровольно признавшей себя налоговым резидентом РФ, в срок не позднее 12 месяцев с даты окончания отчетного периода.

Страновой отчет представляется участником МГК по требованию ФНС. Пунктом 6 ст. 105.16-3 НК РФ установлены случаи, когда налогоплательщик, являющийся участником МГК, вправе не представлять страновой отчет.

Страновой отчет должен содержать информацию:

об общей сумме доходов (выручки) по сделкам за отчетный период;

о сумме прибыли (убытка) до налогообложения за отчетный период;

о сумме исчисленного налога на прибыль организаций (налога с дохода (прибыли) или его аналога) за отчетный период;

о сумме уплаченного налога на прибыль организаций (налога с дохода (прибыли) или его аналога) в отчетном периоде;

о размере капитала на дату окончания отчетного периода;

о сумме накопленной прибыли на дату окончания отчетного периода;

о численности работников за отчетный период;

о величине материальных активов на дату окончания отчетного периода;

идентификационную – о каждом участнике международной группы.

Страновой отчет представляется по установленному формату только в электронном виде. Формат странового отчета МГК по государствам (территориям), налоговыми резидентами которых являются участники МГК, порядок его заполнения и представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 06.03.2018 № ММВ-7-17/123@.

Информация в страновом отчете отражается на основании данных консолидированной финансовой отчетности, составляемой материнской компанией МГК в соответствии с МСФО или иными международно признанными стандартами составления финансовой отчетности, либо на основании данных бухгалтерского и (или) налогового учета, формируемых исходя из правил, принятых в государстве (территории) налогового резидентства соответствующего участника МГК, либо на основании иной информации, обеспечивающей полноту и достоверность сведений странового отчета. При этом налогоплательщик также обеспечивает ежегодное последовательное использование одних и тех же источников информации для заполнения соответствующих показателей, а при их изменении – раскрытие причин данного изменения.

Также предусмотрена возможность представления уточненного странового отчета в необходимых случаях. Если уточненный страновой отчет представлен налогоплательщиком ранее выявления недостоверных сведений налоговым органом, то такой налогоплательщик освобождается от ответственности, установленной ст. 129.10 НК РФ.

Обратите внимание:

Страновой отчет может быть добровольно представлен в порядке, предусмотренном ст. 105.15 и гл. 14.4-1 НК РФ, в отношении финансовых годов, начинающихся в 2016 году.

Ответственность за нарушение новых норм НК РФ.

Одновременно с введением новых норм налогового администрирования МГК определена ответственность за нарушение указанных норм.

Во-первых, за нарушение порядка предоставления уведомления об участии в МГК – за несоблюдение срока предоставления или предоставление недостоверных сведений – предусмотрен штраф в размере 50 000 руб. (ст. 129.9 НК РФ).

Во-вторых, неправомерное непредставление в установленный срок странового отчета или представление странового отчета, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 руб. (ст. 129.10 НК РФ).

В-третьих, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (ст. 129.11 НК РФ):

национальной документации – приводит к взысканию штрафа в размере 100 000 руб. (п. 1);

глобальной документации – штрафа в размере 100 000 руб. (п. 2).

К сведению:

Приведенные налоговые санкции, установленные ст. 129.9, 129.10 и п. 2 ст. 129.11 НК РФ, выявленные в отношении отчетных периодов, начинающихся в 2017, 2018 и 2019 годах, не применяются.

Налоговое законодательство дополнено новой гл. 14.4-1 «Представление документации по международным группам компаний», предполагающей введение трехуровневой отчетности для МГК в целях обеспечения сбора необходимой информации для выполнения условия соглашений компетентных органов об автоматическом обмене страновыми отчетами и финансовой информацией в налоговых целях. В ней определяются виды документации по МГК (уведомление об участии в МГК, страновые сведения, к которым относятся глобальная документация по МГК, национальная документация участника МГК, страновой отчет), даются им определения и устанавливается порядок их представления в ФНС.

Кроме того, НК РФ дополнен нормами о налоговой ответственности за нарушение новых норм (ст. 129.9 – 129.11). При этом налоговые санкции за указанные налоговые правонарушения (за исключением представления национальной документации), выявленные в отношении финансовых годов, начинающихся в 2017 – 2019 годах, не применяются в связи с необходимостью адаптации налогоплательщиков к новым требованиям.

[1] Федеральный закон от 27.11.2017 № 340-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией и документацией по международным группам компаний».

[2] Заключена в г. Страсбурге 25.01.1988.

[3] Распоряжения Правительства РФ от 30.04.2016 № 834-р и от 07.12.2016 № 2608-р.

[4] Федеральный закон от 19.07.1998 № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами».

1 января 2015 года РФ вошла в Конвенцию о содействии касательно налоговых преступлений. Теперь страна будет обмениваться всей необходимой информацией с зарубежными органами. Для выполнения Конвенции была создана новая глава НК РФ — 14.4-1. Все эти изменения вызвали повышенный интерес к такому термину, как международная группа компаний (МГК). Рассмотрим его подробнее.

Международная группа компаний, определение

МГК – это совокупность субъектов без формирования ЮЛ, скрепленных между собой. Группа субъектов считается международной при одновременном исполнении этих условий:

Оформление общей отчетности по нормам РФ или нормам бирж.
В совокупность субъектов без формирования ЮЛ входит хотя бы одна налогооблагаемая через представительство фирма. В группу должен входить зарубежный субъект, налогооблагаемый в другом государстве. Этот субъект может как являться резидентом России, так и не быть им.

Участники – это лица (основание – пункт 2 статьи 105.16 НК РФ):

Состоящие в МГК.
Составляющие МГК на завершение года, отчетность которых не вошла в совокупную отчетность. Отчетность субъекта может не войти в консолидированную из-за малого размера, незначительности данных.

Участниками не могут стать эти лица:

Центральный банк.
Структуры госвласти.
Локальное самоуправление.

Как заполнить уведомление об участии в международной группе компаний?

Плательщики налогов, входящие в МГК, должны предоставлять данные сведения:

Уведомление о том, что субъект участвует в группе.
Страновые данные по МГК, в которую входит плательщик налогов.

Рассматриваемую информацию не нужно предоставлять в том случае, если зарубежная фирма не ведет работу через представительский орган в России и извлекает доход от других источников в РФ на базе статьи 309 НК РФ.

Уведомление об участии

В большинстве ситуаций плательщики налогов, включенные в МГК, должны подавать уведомление о своем участии в группе. Однако есть исключения. В частности, отдельному субъекту не нужно направлять уведомления, если они относительно всей МГК своевременно направлены этими образованиями. Нет необходимости в направлении бумаги при этих обстоятельствах:

Материнский орган или представитель, имеющий статус резидента России.
Совокупный объем ежегодного дохода равен менее 50 млрд руб., если главная фирма – резидент.
Совокупная сумма дохода ниже объема, утвержденного для странового отчета, если основная фирма – резидент зарубежного государства.

Уведомление направляется в срок не позже 8 месяцев с даты завершения отчетного периода головного офиса МГК. Оно направляется через интернет. Все особенности его составления установлены Приказом ФНС №ММВ-7–17/124@ от 6 марта 2018 года.

Вся информация в уведомлении фиксируется на дату завершения периода (пункт 5 статьи 105.16-2 НК РФ). В бумаге прописываются эти сведения:

Название плательщика налогов, его регистрационный и идентификационный номер, код основания постановки на учет.
Указание, относится ли плательщик к головному офису МГК, является ли он уполномоченным.
Сведения о том, включен ли плательщик в группу стратегических организаций и акционерных субъектов.
Название материнского субъекта МГК и участника с определенными полномочиями, его налоговое резидентство, адрес.
Дата, считающаяся заключительной в периоде.

Если в бумаге есть недочеты, их требуется уточнить на основании пункта 6 статьи 105.16-2 НК РФ. Если документ подан до момента обнаружения недочета, ответственность накладываться не будет. Статьей 129.9 НК РФ оговорен штраф 50 000 рублей за то, что лицо не направило уведомление об участии в МГК. Штраф накладывается и за то, что лицо предоставило недостоверную информацию.

Что такое страновые данные

Страновые сведения – это данные, которые предоставляются представителями МГК. В частности, это информация по следующим направлениям:

Доходы или убытки, приобретенные в связи с работой представителей МГК в РФ или другом государстве.
Главные значения, характеризующие работу представителей группы.
Сумма налогов.

Страновые данные включают в себя эти бумаги:

Глобальные.
Национальные бумаги на представителей группы.
Страновые бумаги.

Страновые данные не нужны при этих обстоятельствах:

Совокупный доход группы компаний за год составляет меньше 50 млрд руб., если основная фирма – резидент России.
Доход ниже дохода, утвержденного для подачи странового отчета другим государством, если головная фирма МГК – резидент этого государства.

Первый страновый отчет и глобальные документы (ГД) подаются за 2017 год (статья 2 ФЗ №340). Можно подготовить документы и за 2016 год. Однако делается это по желанию субъекта.

Страновой отчет: особенности

Отчет подается головным офисом МГК или ее представителем. Перечисленные лица должны предоставить отчет в течение 12 месяцев с даты завершения периода. Документ должен подготавливаться и тогда, когда плательщик получил требование об этом от ФНС.

Страновый отчет может создаваться только в электронном виде. Документ должен составляться на основании Приказа ФНС №ММВ-7–17/123@ от 5 марта 2018 года. Важно, чтобы отчет был на русском. Исключение – главная фирма не является резидентом России. Можно дублировать текст на другом языке, если в этом есть потребность. Обычно в отчете фигурируют рубли. Однако можно указывать там валюту, в которой главный офис МГК оформляет общую отчетность.

Особенности составления глобальной отчетности

ГД подается исключительно по требованиям ФНС. Отправляется она в течение 3 месяцев. ГД запрашивается не раньше 1 года и не позже 3 лет с даты завершения периода, зафиксированного в требовании.

ФНС не может просить у плательщика ГД, если она была предоставлена по требованию ФНС иной фирмой, являющейся представительницей той же МГК. Исключение – утрата ранее предоставленных бумаг из-за происшествий, на которые не могли повлиять люди. К примеру, наводнение.

Глобальные документы оформляется в свободной форме. В ней фиксируются эти данные:

Об проценте вхождения в капитал.
О работе группы.
О НМА.

Глобальная отчетность также включает консолидированные бумаги.

К СВЕДЕНИЮ! Если обнаружены недочеты, ГД уточняется. Уточненку нужно обязательно сформировать, так как это нужно для предотвращения проблем в дальнейшем.

Ответственность

Если сведения об участии в группе за 2017-2019 гг. не предоставлялись, за это не накладывается никаких штрафов. Связано это с тем, что законы, обязывающие предоставлять эту информацию, появились недавно. Такое освобождение от ответственности установлено пунктом 7 статьи 2 ФЗ №340.

Однако ответственность будет накладываться в том случае, если лицо не предоставляло документацию. В частности, к ответственности субъект будет привлечен на основании пункта 1 статьи 129 НК РФ.

Принятый закон ввёл в Налоговый кодекс РФ положения о новом субъекте контроля в рамках трансфертного ценообразования — международных группах компаний, а также установил правила автоматического обмена финансовой информацией с иностранными государствами. Рассмотрим, как внесённые изменения повлияли на состав контролируемых сделок в 2018 году.

В настоящей статье мы остановимся на следующих вопросах:

что представляют собой международные группы компаний;
какую документацию должны представлять международные группы компаний (их участники);
какую ответственность несут участники международных групп компаний в случае непредставления предусмотренной НК РФ документации;
в чём заключается автоматический обмен финансовой информацией.

Международные группы компаний (МГК)

Международной группа компаний — это совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица (далее – участники МГК), обладающая следующими признаками:

Участники МГК связаны между собой участием в капитале и (или) правом осуществления контроля за решениями.
Участники МГК составляют консолидированную отчётность.
Участники МГК являются налоговыми резидентами разных государств при этом хотя бы один участник МГК должен являться налоговым резидентом РФ или получать доход от предпринимательской деятельности через постоянное представительство на территории РФ и хотя бы один участник МГК должен не признаваться налоговым резидентом РФ или являясь налоговым резидентом РФ подлежать налогообложению на территории иностранного государства в отношении предпринимательской деятельности через постоянное представительство.

Документация, представляемая участниками международных групп компаний

В соответствии с новой редакцией участники МГК должны будут представлять:

уведомление об участии в международной группе компаний;
страновые сведения по международной группе компаний, включающие в себя страновой отчет, глобальную и национальную документацию.

Важно отметить, что под действие требования представления указанной документации попадают не все МГК, а только те у которых общий объем дохода (выручки) согласно консолидированной финансовой отчётности за предыдущий отчётный период составил более 50 млрд рублей.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ содержит оговорку, в соответствии с которой в состав участников МГК, у которых есть обязанность по представлению документации не включаются иностранные организации, получающие исключительно доходы от деятельности в РФ в соответствии со ст. 309 НК РФ. Рассмотрим состав представляемой документации.

Уведомление об участии в международной группе компаний

Уведомление об участии в международной группе компаний представляется участниками в электронной форме по установленному формату. Срок представления уведомления – 8 месяцев со дня окончания налогового периода.

Налоговый кодекс РФ допускает представление материнской компанией международной группы или участником, уполномоченным МГК, одного уведомления на группу с информацией обо всех участниках МГК. При этом соответствующая материнская компания или уполномоченное лицо должны являться (или добровольно признавать себя) налоговыми резидентами РФ.

Представление страновых сведений создаёт для участников МГК трёхуровневую систему отчётности перед налоговыми органами.

В страновом отчёте отражается обобщённая информация о деятельности участников МГК в одном государстве без разбивки по отдельным участниками группы. Отчёт представляется материнской компанией МГК или участником, уполномоченным МГК, являющимися (или признающими себя налоговыми резидентами РФ). Отчёт представляется в электронной форме в соответствии с установленным форматом.
Глобальная документация содержит информацию о структуре МГК, о её деятельности, о нематериальных активах, о финансовой деятельности внутри группы и иную информацию (к примеру, перечень и краткое описание соглашений о ценообразовании, консолидированная финансовая отчётность). Составляется глобальная документация в свободной форме.
Национальная документация представляется участником МГК — резидентом РФ в отношении контролируемой внутригрупповой сделки с участием иностранных лиц. Требования к представлению указанной документации совпадают с требованиями к документации по контролируемой сделки, предусмотренными п.1 ст. 105.15 НК РФ.

Уведомление об участии в МГК, страновый отчёт и глобальную документацию участники МГК должны буду представлять в отношении финансовых годов, начинающихся с 1 января 2017 года. Национальную документацию — с 1 января 2018 года.

При этом в рамках обмена финансовой информацией участники финансового рынка РФ (кредитная организация, участник профессионального рынка ценных бумаг и т. д.) обязаны проводить действия по выявлению среди своих клиентов и их бенефициаров иностранных налоговых резидентов и ежегодно представлять сведения об их счетах в ФНС России. Процедура выявления и порядок передачи сведений в ФНС России будут урегулированы Правительством РФ.

Ответственность за непредставление документации

Налоговым кодексом РФ установлена ответственность за непредставление международными группами компаний необходимой документации.

Непредставление уведомление влечёт за собой штраф размере 50 000 руб. Непредставление странового отчёта, национальной документации и глобальной документации — по 100 000 за каждый тип документации.

Значение внесённых поправок

Новая редакция Налогового кодекса РФ вводит новые требования к предоставлению трёхуровневой документации участниками международных групп компаний. Тем самым законодатель расширяет состав контролируемых сделок, а у организаций — участников МГК появляются новые обязанности по составлению предусмотренной законом документации.

Нормы НК РФ об автоматическом обмене финансовой информацией и страновыми отчётами направлены на реализацию на территории РФ положений Конвенции ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам, вступившей в силу на территории РФ с 01.07.2015. Эти нормы направлены на борьбу с трансграничными схемами уклонения от уплаты налогов.

«Клерк» Рубрика Отчетность

С 1 января 2018 года начали применяться положения о «трехуровневой» документации по трансфертному ценообразованию. УФНС по Ульяновской области поведало о нюансах такой отчетности.

С 2018 года в Налоговом кодексе появилось новое понятие — международная группа компаний (МГК). Нововведения касаются групп компаний, которые по итогам финансового года получили доход (выручку) согласно консолидированной финансовой отчетности в размере:

— от 50 млрд. руб., если материнская компания группы — налоговый резидент РФ;

— от суммы, установленной законодательством иностранного государства или территории для возникновения обязанности для подачи их странового отчета, если материнская компания группы — налоговый резидент данного иностранного государства или территории.

Отчетным периодом признается финансовый год, следующий за финансовым годом, в котором были достигнуты упомянутые величины.

Участникам МГК необходимо подавать следующие документы:

— уведомление об участии в МГК;

— глобальную документацию по МГК;

По общему правилу новшества применяются в отношении финансовых годов, начинающихся в 2017 году, в обязательном порядке. Добровольно же можно подать уведомление об участии в МГК и страновой отчет в отношении финансовых годов, начинающихся в 2016 году. Правила о национальной документации нужно применять к контролируемым сделкам, доходы или расходы по которым признаются при расчете налога на прибыль с января текущего года. При этом дата заключения договора не имеет значения. Для ряда новшеств установлены переходные положения.

Уведомление об участии в МГК

По общему правилу уведомление об участии в МГК подают в ФНС все участники МГК, которые являются налогоплательщиками. Исключение составляют иностранные организации, получающие только доходы, указанные в ст. 309 НК. Однако за всех участников может отчитаться один. Это может сделать материнская компания или уполномоченный участник. Они должны быть или российскими организациями, или иностранными организациями (структурами без образования юрлица), которые добровольно признали себя налоговыми резидентами РФ.

Отчитаться также может участник МГК по поручению материнской компании или уполномоченного участника, которые не являются налоговыми резидентами РФ. Участник, представляющий уведомление, должен быть российской организацией или иностранной организацией (структурой без образования юрлица), добровольно признавшей себя налоговым резидентом РФ.

Уведомление подается в электронной форме. Отчитываться нужно в срок не позднее 8 месяцев с даты окончания отчетного периода для материнской компании МГК. За нарушение срока подачи уведомления или за внесение в него недостоверных сведений установлен штраф — 50 тыс. руб.

Пока эти правила действуют не в полной мере из-за переходных положений. Для правонарушений, выявленных в отношении отчетных периодов, начинающихся в 2017, 2018, 2019 годах, штрафа нет.

Глобальная документация по МГК

Глобальную документацию представляют по требованию ФНС участники МГК — налогоплательщики по НК РФ. Участники — иностранные организации, получающие только доходы, указанные в ст. 309 НК, глобальную документацию не представляют. Данную отчетность необходимо представить в течение 3 месяцев со дня получения требования.

Глобальная документация составляется в произвольной форме и, в частности, должна содержать следующую информацию:

— о структуре участия в капитале и об осуществлении контроля МГК;

— рынках товаров, работ, услуг, на которых участники МГК ведут свою основную деятельность;

— нематериальных активах МГК;

— финансовой деятельности в МГК.

За нарушение срока представления установлен штраф — 100 тыс. руб. Для правонарушений, выявленных в отношении отчетных периодов, начинающихся в 2017, 2018, 2019 годах, санкция не применяется. Действуют переходные положения.

Национальная документация

Национальную документацию представляют по требованию ФНС участники МГК — налогоплательщики по НК РФ, которые совершили контролируемую сделку с другим участником этой МГК, местом регистрации, или местом жительства, или местом налогового резидентства которого не является Россия. Участники МГК — иностранные организации, получающие только доходы, указанные в ст. 309 НК, национальную документацию не представляют. Документацию необходимо представить в течение 30 дней со дня получения требования от ФНС.

Документация составляется в произвольной форме и представляет собой часть документации по ТЦО. В ней, в частности, должны быть следующие сведения:

— о структуре органов управления налогоплательщика;

— деятельности налогоплательщика и его рыночной стратегии;

— основных конкурентах налогоплательщика;

— описание причин, на основании которых сделан вывод о том, что цена, примененная в контролируемой сделке, соответствует рыночной цене.

За нарушение срока представления документации установлен штраф — 100 тыс. руб. Переходных положений для него нет.

Страновой отчет

Страновой отчет подает материнская компания МГК или уполномоченный участник МГК, если они являются российскими организациями или иностранными организациями (структурами без образования юр. лица), добровольно признавшими себя налоговыми резидентами РФ. Подать отчет необходимо не позднее 12 месяцев с даты окончания отчетного периода. Кроме того, страновой отчет должен представить по требованию ФНС участник МГК — налогоплательщик по НК РФ. Это правило не распространяется на участников МГК — иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в ст. 309 НК.

Предусмотрен перечень условий, при которых по требованию ФНС страновой отчет вправе не представлять участник МГК, в отношении которого было подано уведомление об участии в МГК (или он сам подал такое уведомление). Фактически получается, что по требованию ФНС страновой отчет подает российский участник тех МГК, материнские компании и уполномоченные участники которых являются налоговыми резидентами иностранных государств в следующих случаях:

— государство включено в перечень стран, систематически не исполняющих обязанности по обмену страновыми отчетами;

— у ФНС есть информация о том, что за рубежом страновой отчет не был представлен.

В этом случае страновой отчет нужно представить в срок, установленный ФНС в требовании.

Причем такой срок не может составлять менее трех месяцев с даты получения требования. Страновой отчет подают в электронной форме.

ФНС утвердила формат, а также правила заполнения и подачи этого отчета. НК РФ установлен перечень содержания странового отчета.

За нарушение срока представления отчета или за внесение в него недостоверных сведений установлен штраф — 100 тыс. руб. Для правонарушений, выявленных в отношении отчетных периодов, начинающихся в 2017, 2018, 2019 годах, этот штраф не применяется.

Читайте также: