Мц 02 налоговый учет

Опубликовано: 05.05.2024

Разбираемся с двумя важными моментами по учету выбывшего имущества на забалансовом счете 02

SarkisSeysian / Depositphotos.com

Наиболее часто счет 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" используется учреждениями для отражения основных средств, не соответствующих критериям актива и потому списанных с баланса. Порядок учета таких операций на счете 02 достаточно подробно раскрыт в Инструкциях № 157н, № 162н, № 174н, № 183н. Однако есть нюансы, которые прямо в Инструкциях не оговорены, но учесть их в работе очень важно:

1. Выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность, при принятии решения об их списании отражается по кредиту счета 0 101 00 000 "Основные средства" с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" до момента их демонтажа и / или утилизации. Такое правило действует с 2015 года.

Окончательно списать данное имущество с забалансового счета 02 можно только после завершения мероприятий, предусмотренных Актом о списании.

Как долго списанный объект может числиться на забалансовом учете? В какой период времени должны быть проведены те самые предусмотренные Актом мероприятия?

Нормативные акты не ограничивают продолжительность учета списанного имущества на счете 02 – в ожидании уничтожения, разборки, утилизации и пр. списанные объекты могут числиться за балансом сколь угодно долго.

Отсутствие жестких сроков для реализации мероприятий по утилизации имущества позволяет учреждению в том числе:

соблюсти требования Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" по проведению необходимых процедур при заключении контрактов в тех случаях, когда для утилизации / уничтожения / демонтажа и т. д. необходимо привлечение сторонней организации;
в случае недостаточности на момент списания имущества средств для оплаты услуг утилизирующей организации – внести соответствующие изменения в плановые документы, согласовать возможность дополнительного финансирования или запланировать расходы по утилизации на следующий год.

Важно не забыть после проведения мероприятий по утилизации объекта сделать соответствующую отметку в разделе "Результаты выбытия" Акта о списании.

2. Иногда имущество выбывает помимо воли учреждения – вследствие хищения / угона или недостачи. Основные средства, фактически отсутствующие в учреждении, не отвечают понятию "актив" и подлежат списанию с баланса. Одновременно с этим к учету на счете 0 209 00 000 должна быть принята сумма ущерба, определяемая исходя из текущей восстановительной стоимости утраченного имущества. С момента возникновения и до полного погашения такая дебиторская задолженность будет учитываться в качестве актива.

Инструкции № 162н, № 174н, № 183н не содержат прямого указания на необходимость учета похищенных объектов на забалансовых счетах после списания с баланса. Однако следует понимать, что выбытие с балансового учета объектов основных средств при принятии решения об их списании вследствие недостач, хищений происходит по причине прекращения признания их активами, как и при списании имущества, пришедшего в негодность – указание на это есть в Инструкции № 162н. Так что списанное с баланса в случае хищения / угона имущество также нужно учесть на забалансовом на счете 02.

Несоблюдение этого правила приведет к нарушению требований о порядке списания имущества. Ведь списание ОС в результате прекращения признания объекта в качестве актива осуществляется на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов. В то же время выбытие имущества, которым учреждение не вправе распоряжаться без согласия собственника, с забалансового счета 02 осуществляется только при наличии согласованного с собственником Акта на списание. При этом для согласования списания основных средств, выбывших из эксплуатации по причине хищения / угона, как правило, требуется справка органов внутренних дел о возбуждении и прекращении уголовного дела по факту хищения основных средств. То есть до прекращения уголовного дела имущество должно продолжать учитываться в учреждении – на счете 02. Тем более, что следственные мероприятия могут оказаться результативными – имущество будет возвращено и его потребуется восстановить на баланс.

Учет спецодежды в 1С Бухгалтерия 8.3

Автор статьи

Автор и разработчик курсов: "Бухгалтерский и налоговый учет", "1С Бухгалтерия", "1С Управление торговлей (Торговля и склад)", "Продвинутый бухгалтер". Соучредитель УЦ Профирост. Директор.Эксперт в области ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Есть как минимум два варианта учета спецодежды, это когда спецодежду используют сотрудники организации и когда спецодежду передают сотрудникам подрядной организации.

В любом случае оприходование спецодежды осуществляется одинаковым способом , обычным документом поступления товаров и услуг. Проводки по поступлению будут следующими:

По товарной накладной от поставщика:

Дт 10.10 Кт 60.01 – на сумму стоимости спецодежды без НДС

Дт 19.03 Кт 60.01 – на сумму НДС от поставщика

По счет-фактуре от поставщика:

Дт 68.02 Кт 19.03 – на сумму НДС

Связанный курс

Затем, по мере выдачи спецодежды сотрудникам необходимо оформлять документы. При передаче спецодежды и спецоснастки сотрудникам необходимо опираться на Постановление Минтруда №51 от 18.12.1998, Приказ Минфина РФ №135н от 26.12.2003, внутренние локальные акты предприятия.

Дело в том, что у спецодежды и спецоснастки имеются сроки полезного использования в течении которых стоимость спецодежды должна равными частями (линейным способом) быть списана на затратные счета. Допускается единовременное списание стоимости спецодежды при СПИ менее года.

В любом случае в программе оформляется документ:

/Склад/ - /Спецодежда и инвентарь/- Передача материалов в эксплуатацию, нажимаем кнопку создать

В открывшемся документе с помощью кнопки «Добавить» или «Подбор» заполняем номенклатуру, физическое лицо и назначение использования, в котором необходимо прописать вариант списания на расходы стоимости спецодежды.

Если частями – выбираем линейный способ и прописываем СПИ

Если полной стоимостью в месяц передачи – способ погашения стоимости при передачи в эксплуатацию

Списание стоимости спецодежды и спецоснастки для целей налогового учета.

Спецодежда, как правило, имеет стоимость менее 100 000 рублей и относится к неамортизируемому имуществу. Такое имущество может быть списано на расходы в полном объеме в момент передачи, также письмом ИФНС разрешено списывать стоимость спецодежды равными частями втечении СПИ. Какой способ выбрать решает сама организация и закрепляет в учетной политике.

По документу передачи в эксплуатацию спецодежды формируется проводка:

Дт 10.11.1 (или 2) Кт 10.10 – на сумму стоимости спецодежды

Списание стоимости отразиться при закрытии месяца проводкой:

Дт 20 Кт 10.11.1

Параллельно формируется проводка на забалансовом счете по Дебету счета МЦ.02 закрепляется спецодежда за сотрудником организации.

После проведения документа необходимо распечатать ведомость МБ-7 (или требование –накладную при списание всей стоимости спецодежды на расходы).

После окончания срока полезного использования выданной спецодежды ее выбытие отражается документом:

/Склад/ - /Спецодежда и инвентарь/ - Списание материалов из эксплуатации, нажимаем кнопку создать.

Для заполнения табличной части воспользуйтесь кнопкой «Заполнить», тогда появится возможность ее автоматического заполнения, на вкладке «Списание расходов» выберите вариант отнесения стоимости на расходы.

Если по договору подряда, в обязанности Вашей организации входит обеспечение спецодеждой и спецоснасткой работников подрядной организации, задействованных на выполнении подрядных работ для Вашей организации, то отсутствует реализация указанной спецодежды, так как собственником указанного имущества остается Ваша организация.

В этом случае, передача и возврат спецодежды и спецоснастки, после использования, происходит на основании акта приема-передачи, составленного в произвольной форме.

Списание стоимости спецодежды и спецоснастки происходит в обычном порядке, исходя из установленных норм.

/ "Бухгалтерская энциклопедия "Профироста"
21.07.2017

Для чего нужен счет 02

Основные средства (ОС) — это активы, которые компания использует для производства продукции или оказания услуг больше года. На ОС регулярно начисляют амортизацию — их стоимость по мере износа частями переносят на стоимость товаров, работ, услуг. Большинство объектов ОС очень дорогие, поэтому единовременное списание стоимости на затраты приведет к тому, что себестоимость продукции будет сильно завышена.

Счет 02 по плану счетов называется «Амортизация основных средств». На нем бухгалтеры ведут учет начисленной амортизации, ее увеличение и уменьшение, списание, через него же оформляют выбытие ОС.

Нельзя путать амортизацию и износ. Учет износа ведут на забалансовом счете 010, а начисляют его в конце года по объектам жилфонда, ЖКХ или основных средств некоммерческих организаций.

Пояснения по счету 02 даны в плане счетов, утвержденном приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

Как работает амортизация

Начать начисление амортизации нужно уже с первого числа месяца, следующего за тем, когда основное средство приняли к учету. Приняли ОС в августе — начисляем амортизацию с сентября.

Пока не закончится срок полезного использования, останавливать начисления нельзя. Приостановка работы или прекращение использования оборудования — не повод останавливать начисление. Приостановка разрешается только при консервации на срок более 3 месяцев или на период восстановления сроком свыше 12 месяцев.

Прекратить начисление нужно с первого числа месяца, следующего за тем, в котором объект списали с учета или полностью погасили его стоимость. То есть амортизацию не нужно начислять на любые полностью самортизированные ОС с нулевой остаточной стоимостью, даже если ваша компания продолжает их использовать.

Амортизацию для отражения в учете, считают ежемесячно в соответствии со способом, который утвержден в учетной политике по отдельным группам или объектам ОС:

линейный;
уменьшаемый остаток;
по сумме чисел лет срока полезного использования;
пропорционально объему производства.

Для любого способа важен срок полезного использования — это период, в течение которого амортизируемый объект приносит доходы. Организация определяет срок, когда принимает ОС к учету. При ремонте или улучшении оборудования срок полезного использования увеличивают.

Счет 02 — активный или пассивный

Счет 02 относится к пассивным. Это значит, что начисление и накопление амортизации отражают по кредиту. Уменьшение или списание начисленных сумм проводится по дебету счета 02. Закрытие счета оформляется проводкой Дебет 02 — Кредит 01.

Хоть счет и пассивный, в разделах III-V бухбаланса он не отражается, но участвует в формировании актива — строки основных средств. Напомним, что ОС в балансе отражаются по остаточной стоимости, то есть уменьшаются на кредитовое сальдо счета 02.

Субсчета к счету 02

Чтобы детализировать учет по 02 счету и не запутаться, бухгалтеры открывают к нему субсчета и прописывают их в рабочем плане счетов. Так как амортизация начисляется именно на ОС, субсчета соответствуют их видам:

собственные;
полученные по договору аренды или лизинга;
подлежащие обложению налогом на имущество;
необлагаемые налогом на имущество;
облагаемые налогом на имущество по кадастровой стоимости.

Аналитический учет по счету 02

Амортизация плотно привязана к объектам ОС, поэтому вся аналитика по 02 счету строится вокруг отдельных инвентарных объектов ОС. Они включают в себя как сам актив, так и все необходимые приспособления и принадлежности для его функционирования.

Ведут аналитический учет в одном из трех типовых документов, которые используются и для аналитики по ОС:

инвентарная карточка объекта ОС;
инвентарная карточка группового учета объектов ОС;
инвентарная книга учета объектов ОС.

В них отражают сведения о поступлении, перемещении, выбытии, доработках, улучшениях основных средств, а также вносят записи о начисленной с начала эксплуатации амортизации.

Корреспонденция счета 02 с другими бухгалтерскими счетами

Счет 02 по дебету

Счет 02 по кредиту

01 Основные средства
02 Амортизация
03 Доходные вложения в материальные ценности
79 Внутрихозяйственные расчеты
83 Добавочный капитал

02 Амортизация
08 Вложения во внеоборотные активы
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
44 Расходы на продажу
79 Внутрихозяйственные расчеты
83 Добавочный капитал
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов

Стандартные операции по счету 02

У любой компании есть основные средства — свои или арендованные. Поэтому 02 счетом пользуются практически все. Можно выделить типовые бухгалтерские проводки, которые встречаются чаще всего.

Проводка	Суть операции
Дт 02-1 Кт 02-2	Отражены суммы амортизации арендованных ОС, которые перешли в собственность
Дт 02 Кт 01	Начисленная за время использования амортизация списана
Дт 02 Кт 83	Уменьшена амортизация в результате уценки
Дт 02 Кт 79	Уменьшена амортизация по ОС переданным ОП на отдельном балансе
Дт 20 (25, 23, 26, 44, 91) Кт 02	Начислена амортизация по ОС
Дт 79 Кт 02	Начислена амортизация по ОС обособленного подразделения
Дт 83 Кт 02	Увеличена амортизация в результате дооценки ОС
Дт 91 Кт 02	Начислена амортизация организацией-арендодателем по арендованным ОС

Воспользуйтесь облачным сервисом Контур.Бухгалтерия, чтобы автоматизировать расчет и начисление амортизации. Ведите учет, сдавайте отчетность, начисляйте зарплату и считайте больничные — 14 дней в подарок для всех новых пользователей.

В данной статье рассмотрим отражение в конфигурации “1С:Бухгалтерия предприятия” операций по учету спецодежды, а также спецобуви и средств индивидуальной защиты, которыми должны быть обеспечены сотрудники, задействованные в опасных и вредных работах.

Возможны два варианта учета спецодежды. Согласно первого варианта спецодежда учитывается на субсчетах счета 10 “Материалы”, а именно на субсчете 10.10. “Специальная оснастка и специальная одежда на складе” в момент оприходования на склад, а также на субсчете 10.11 “Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации” при передаче в эксплуатацию.

Кроме учета спецодежды как оборотного актива, можно отнести ее в состав основных средств, если срок эксплуатации свыше одного года и размер стоимости попадает под критерий отнесения актива в состав ОС.

В этой статье спецодежда будет отражена в составе материалов на субсчетах счета 10.

Поступление спецодежды

Поступление спецодежды от поставщиков оформляется документом “Поступление товаров”, который расположен в разделе меню “Покупки”:

Перед заполнением документа создадим новую запись в справочнике “Номенклатура” для спецодежды, выбрав необходимый вид номенклатуры:

Заполненный документ проведем

После проведения документа “Поступление товаров” спецодежда будет учтена на субсчете 10.10.

Передача спецодежды в эксплуатацию

Для операций передачи спецодежды в эксплуатацию используем специальный документ “Передача материалов в эксплуатацию”, который расположен в разделе “Склад” ― “Спецодежда и инвентарь”:

При заполнении табличной части документа обратим внимание на поле “Назначение использования”. Создавая элемент “Назначение использования” для каждой позиции номенклатуры, выберем возможный способ погашения стоимости из предложенных опций:

Способ погашения стоимости определяем исходя из срока использования спецодежды:

если срок использования до года, тогда в бухгалтерском учете затраты в полном объеме отражаются в расходах периода в момент передачи в эксплуатацию;
если срок использования свыше года, тогда в бухгалтерском учете используем линейный метод списания расходов в течение срока эксплуатации спецодежды.

В налоговом учете стоимость спецодежды сразу будет учтена в составе расходов, в связи с чем возникают временные разницы по налогу на прибыль.

Но следует обратить внимание, что по желанию предприятия в учетной политике возможно прописать порядок отражения расходов в нескольких отчетных периодах в налоговом учете, а также возможно списание стоимости линейным методом для спецодежды со сроком использования менее одного года в бухгалтерском учете.

В нашем примере будет выбран способ погашения стоимости при передаче в эксплуатацию.

Заполненный документ проведем. Анализ полученных проводок показывает списание спецодежды на субсчет 10.11.1. “Специальная одежда в эксплуатации”. Кроме этого, в бухгалтерском учете затраты списаны на счет 20.01.”Основное производство” согласно указанного способа отражения расходов.

До момента выбытия вся спецодежда числится на забалансовом счете МЦ.02 “Спецодежда в эксплуатации”, что и демонстрирует последняя проводка на рисунке ниже:

После окончания срока использования спецодежда будет списана с забалансового счета МЦ.02 специальным документом.

Списание спецодежды из эксплуатации

Для отражения операций по списанию спецодежды используем документ “Списание материалов из эксплуатации”, который удобно создавать вводом на основании документа “Передача материалов в эксплуатацию”:

По кнопке “Заполнить” в документе предложены два варианта его заполнения. Выберем опцию “По остаткам”.

Заполненный документ проведем. Движение документа отражает выбытие спецодежды, которая числилась на забалансовом счете МЦ.02:

Печатная форма документа представлена “Актом на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов" по типовой межотраслевой форме № МБ-8.

Анализ учета спецодежды

Проанализировать учет спецодежды в организации можно с помощью стандартного бухгалтерского отчета “Оборотно-сальдовая ведомость по счету”, который находится в разделе “Отчеты”:

для контроля наличия спецодежды на складе и передачи ее в эксплуатацию сформируем отчет по субсчету 10.10:

оборотно-сальдовая ведомость по субсчету 10.11 отражает поступление и выбытие спецодежды из эксплуатации:

после выбытия спецодежды из эксплуатации сальдо по забалансовому счету МЦ.02. отсутствует:

С помощью отчета “Карточка счета” по счету 20.01 удобно анализировать отнесение в состав расходов стоимости спецодежды при ее передаче в эксплуатацию:

Надеемся, что пошаговое и детальное описание операций в программе будет полезно начинающим пользователям при работе с документами по оформлению операций по учету спецодежды в конфигурации “1С:Бухгалтерия предприятия” редакция 3.0.