Куратор налоговых расходов это кто
Опубликовано: 27.04.2024
• Время чтения: 6 минут
Понравилась статья? Поделитесь!
ОБЗОР ИЗМЕНЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ЗА ПЕРИОД С 15 ПО 19 АПРЕЛЯ 2019 ГОДА
Главной новостью прошедшей недели стало утверждение на федеральном уровне Правил формирования перечня налоговых расходов и оценки налоговых расходов Российской Федерации. Обсуждение вопроса о необходимости внедрения системы управления налоговыми расходами имеет многолетнюю историю и с принятием вышеуказанного документа этот процесс, по сути, перешел на новый этап. Появилась возможность оценить практическую эффективность ранее внесённых предложений, и, что самое важное, реально оценить общий объём государственной (муниципальной) поддержки отдельных категорий физических и юридических лиц, а в ряде случаев и целых секторов экономики.
Особенностью истекшей недели, на наш взгляд, является публикация в открытом доступе значительного количества проектов приказов Минфина России, предусматривающих корректировку не так давно утверждённых федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора. Кроме того, прошел регистрацию в Минюсте России и опубликован один из «декабрьских» приказов Минфина России, утверждение которого с нетерпением ожидали специалисты финансовых органов муниципальных образований.
Более детальная информация приведена ниже.
НОВОЕ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Утверждены Правила формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и их оценки
В декабре истекшего года Федеральным законом от 25 декабря 2018 года № 494-ФЗ в Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее – БК РФ) была введена новая статья 174.3., предусматривающая обязанность ежегодного проведения органами власти работы по ведению перечня и оценки налоговых расходов. Внедрение системы управления налоговыми расходами и её интеграция в бюджетный процесс предусмотрено новой Концепцией повышения эффективности бюджетных расходов как одно из направлений, подлежащих развитию в предстоящем среднесрочном периоде. При этом к налоговым расходам отнесены:
выпадающие доходы бюджетов бюджетной системы, обусловленные налоговыми льготами, освобождениями и другими преференциями по налогам, сборам, таможенным платежам, страховым взносам на обязательное социальное страхование, предусмотренными в качестве государственной (муниципальной) поддержки в соответствии с целями государственных программ или целями социально-экономической политики публично-правового образования, не относящимися к государственным программам.
БК РФ установлено, что порядок ведения перечня налоговых расходов, их оценки должен быть установлен соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией. На истекшей неделе опубликован документ, регулирующий соответствующие вопросы на федеральном уровне - постановление Правительства Российской Федерации от 12 апреля 2019 г. № 439 «Об утверждении Правил формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации».
Определены состав и полномочия участников, введены новые понятия (куратор налоговых расходов, паспорт налогового расхода и др.). Детализирован Перечень информации, включаемой в паспорт налогового расхода Российской Федерации. Кроме того, установлены сроки работ и механизм взаимодействия органов власти при формировании перечня налоговых расходов и проведении оценки налоговых расходов. Так, в частности, отчёт об оценке налоговых расходов будет вноситься в Государственную Думу одновременно с проектом федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Кроме того, обобщенные результаты оценки налоговых расходов будут представляться Минфином России для рассмотрения в Правительственную комиссию по вопросам оптимизации и повышения эффективности бюджетных расходов.
Утверждение данного документа позволяет приступить к актуализации (разработке) соответствующих документов на региональном и местном уровне.
Опубликованы планируемые изменения федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора
На сайте Минфина России 15 апреля т.г. опубликованы проекты приказов Министерства финансов Российской Федерации, предусматривающие корректировку большинства ранее утверждённых федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора.
Исходя из опубликованных на сайте ведомства сведений, изменения коснутся 18-ти стандартов, в т.ч. таких «базовых» как:
Как отмечалось специалистами Минфина России на конференции «Цифровые технологии в госсекторе: построение эффективной системы управления финансово-хозяйственной деятельностью региона», состоявшейся в Иркутске в период с 11 по 12 апреля 2019 г., вводимые новации обусловлены несколькими причинами, а именно:
Источник публикации:
Сайт Минфина России – раздел «Документы» -«Официальные»
Дата публикации: 15.04.2019
Официально утвержден перенос срока размещения информации на едином портале бюджетной системы РФ для муниципалов
Прошел регистрацию в Минюсте России и опубликован документ, утверждения которого несколько месяцев ожидали финансисты практически всей страны.
Теперь официально можно говорить о том, что обязанность по размещению информации на едином портале бюджетной системы Российской Федерации для финансовых органов муниципальных образований отсрочена до 1 января 2020 года.
Приложение к Порядку размещения изложено в новой редакции, в т.ч. внесены уточнения в перечень и состав информации, сроки ее формирования для размещения на едином портале бюджетной системы Российской Федерации.
Процедура корректировки бюджетных ассигнований на реализацию Комплексного плана модернизации инфраструктуры станет проще
Целью разработки данного законопроекта является:
Законопроектом предлагается внести уточнение в Закон № 457-ФЗ, позволяющее перераспределять бюджетные ассигнования, предусмотренные на реализацию Комплексного плана, между его федеральными проектами, а также увеличивать их, путем внесения изменений в сводную бюджетную роспись федерального бюджета без внесения изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов».
Если у Вас есть вопросы по реализации бюджетной реформы и Вам нужен качественный ответ, то задайте их ведущим экспертам Компании БФТ и получите грамотную консультацию.
ативности налоговых расходов Российской Федерации включает оценку бюджетной эффективности налоговых расходов Российской Федерации.
Оценке подлежит вклад предусмотренных для плательщиков льгот в изменение значения показателя (индикатора) достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, который рассчитывается как разница между значением указанного показателя (индикатора) с учетом льгот и значением указанного показателя (индикатора) без учета льгот.
17. В целях проведения оценки бюджетной эффективности налоговых расходов Российской Федерации осуществляются сравнительный анализ результативности предоставления льгот в случае предоставления и (или) планируемого предоставления льгот и результативности применения альтернативных механизмов достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, включающий сравнение объемов расходов федерального бюджета в случае применения альтернативных механизмов достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, и объемов предоставленных льгот в случае предоставления и (или) планируемого предоставления льгот (расчет прироста показателя (индикатора) достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, на 1 рубль налоговых расходов Российской Федерации и на 1 рубль расходов федерального бюджета для достижения того же показателя (индикатора) в случае применения альтернативных механизмов), а также оценка совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) стимулирующих налоговых расходов Российской Федерации. (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.2019 № 1918)
18. В качестве альтернативных механизмов достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, могут учитываться в том числе:
а) субсидии или иные формы непосредственной финансовой поддержки плательщиков, имеющих право на льготы, за счет федерального бюджета;
б) предоставление государственных гарантий Российской Федерации по обязательствам плательщиков, имеющих право на льготы;
в) совершенствование нормативного регулирования и (или) порядка осуществления контрольно-надзорных функций в сфере деятельности плательщиков, имеющих право на льготы;
г) (Утратил силу - Постановление Правительства Российской Федерации от 27.12.2019 № 1918)
19. Оценка совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) налоговых расходов Российской Федерации определяется отдельно по каждому налоговому расходу. В случае если для отдельных категорий плательщиков, имеющих право на льготы, предоставлены льготы по нескольким видам налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов, оценка совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) налоговых расходов Российской Федерации определяется в целом в отношении соответствующей категории плательщиков, имеющих льготы.
20. Оценка совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) стимулирующих налоговых расходов Российской Федерации определяется в отношении налоговых расходов Российской Федерации, перечень которых формируется Министерством финансов Российской Федерации, за период с начала действия для плательщиков соответствующих льгот или за 5 отчетных лет, а в случае, если указанные льготы действуют более 6 лет, - на дату проведения оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации (E) по следующей формуле:
i - порядковый номер года, имеющий значение от 1 до 5;
mi - количество плательщиков, воспользовавшихся льготой в i-м году;
j - порядковый номер плательщика, имеющий значение от 1 до m;
Nij - объем налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, задекларированных для уплаты в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации j-м плательщиком в i-м году.
В случае если на дату проведения оценки совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) стимулирующих налоговых расходов Российской Федерации для плательщиков, имеющих право на льготы, льготы действуют менее 6 лет, объемы налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, подлежащих уплате в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, оцениваются (прогнозируются) по данным кураторов налоговых расходов и Министерства финансов Российской Федерации;
B0j - базовый объем налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, задекларированных для уплаты в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации j-м плательщиком в базовом году;
gi - номинальный темп прироста доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в i-м году по отношению к базовому году.
Номинальный темп прироста доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в текущем году, очередном году и плановом периоде определяется исходя из реального темпа роста валового внутреннего продукта согласно прогнозу социально-экономического развития Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период, заложенному в основу федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, а также от целевого уровня инфляции, определяемого Центральным банком Российской Федерации на среднесрочную перспективу (4 процента).
Номинальный темп прироста доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование определяется Министерством финансов Российской Федерации и доводится до кураторов налоговых расходов не позднее 15 ноября;
r - расчетная стоимость среднесрочных рыночных заимствований Российской Федерации, принимаемая на уровне 7,5 процента.
21. Базовый объем налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, задекларированных для уплаты в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации j-м плательщиком в базовом году (B0j), рассчитывается по формуле:
B0j = N0j + L0j ,
N0j - объем налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, задекларированных для уплаты в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации j-м плательщиком в базовом году;
L0j - объем льгот, предоставленных j-му плательщику в базовом году.
Под базовым годом в настоящих Правилах понимается год, предшествующий году начала получения j-м плательщиком льготы, либо 6-й год, предшествующий отчетному году, если льготы предоставляются плательщику более 6 лет.
22. Куратор налогового расхода в рамках методики оценки эффективности налогового расхода Российской Федерации вправе предусматривать дополнительные критерии оценки бюджетной эффективности налогового расхода Российской Федерации.
23. По итогам оценки эффективности налогового расхода Российской Федерации куратор налогового расхода формулирует выводы о достижении целевых характеристик налогового расхода Российской Федерации, о вкладе налогового расхода Российской Федерации в достижение целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, а также о наличии или об отсутствии более результативных (менее затратных для федерального бюджета) альтернативных механизмов достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации.
Паспорта налоговых расходов Российской Федерации, результаты оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации, рекомендации по результатам указанной оценки, включая рекомендации Министерству финансов Российской Федерации о необходимости сохранения (уточнения, отмены) предоставленных плательщикам льгот, направляются кураторами налоговых расходов в Министерство ежегодно, до 15 декабря (уточненные данные - до 1 марта).
Паспорта налоговых расходов Российской Федерации, результаты оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации и рекомендации по результатам указанной оценки направляются кураторами налоговых расходов в Министерство экономического развития Российской Федерации и ответственным исполнителям государственных программ Российской Федерации ежегодно, до 1 марта. (Дополнен - Постановление Правительства Российской Федерации от 27.12.2019 № 1918)
24. Министерство финансов Российской Федерации обобщает результаты оценки налоговых расходов Российской Федерации и представляет их для рассмотрения в Правительственную комиссию до 30 апреля.
Результаты рассмотрения оценки налоговых расходов Российской Федерации учитываются при формировании основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации, а также при проведении оценки эффективности реализации государственных программ Российской Федерации.
ПРИЛОЖЕНИЕк Правилам формированияперечня налоговых расходов Российской Федерациии оценки налоговых расходовРоссийской Федерации
Для сведения органов местного самоуправления. Определены общие требования к порядку и критериям оценки налоговых расходов муниципальных образований
- 30 октября 2019, 20:32
Прокуратурой области в ходе изучения изменений, внесенных в федеральное законодательство, установлена необходимость корректировки муниципальной нормативной правовой базы.
22 июня текущего года Правительством Российской Федерации принято постановление № 796 «Об общих требованиях к оценке налоговых расходов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований», положения которого в отношении муниципальных образований применяются с 01.01.2020.
Указанным постановлением определены общие требования к порядку и критериям оценки налоговых расходов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Постановлением введены следующие понятия:
- куратор налогового расхода;
- нормативные характеристики налоговых расходов субъекта Российской Федерации (муниципального образования);
- оценка налоговых расходов субъекта Российской Федерации (муниципального образования); - оценка объемов налоговых расходов субъекта Российской Федерации (муниципального образования);
- оценка эффективности налоговых расходов субъекта Российской Федерации (муниципального образования;
- перечень налоговых расходов субъекта Российской Федерации (муниципального образования); - плательщики;
- социальные налоговые расходы субъекта Российской Федерации (муниципального образования);
- стимулирующие налоговые расходы субъекта Российской Федерации (муниципального образования);
- технические налоговые расходы субъекта Российской Федерации (муниципального образования);
- фискальные характеристики налоговых расходов субъекта Российской Федерации (муниципального образования);
- целевые характеристики налогового расхода субъекта Российской Федерации (муниципального образования).
В частности, куратором налогового расхода является местная администрация (иной орган местного самоуправления, организация), ответственный в соответствии с полномочиями, установленными муниципальными правовыми актами за достижение соответствующих налоговому расходу муниципального образования целей муниципальной программы и (или) целей социально-экономической политики муниципального образования, не относящихся к муниципальным программам.
В целях оценки налоговых расходов муниципального образования местная администрация:
а) определяет порядок формирования перечня налоговых расходов муниципального образования;
б) определяет правила формирования информации о нормативных, целевых и фискальных характеристиках налоговых расходов муниципального образования;
в) определяет порядок обобщения результатов оценки эффективности налоговых расходов муниципального образования, осуществляемой кураторами налоговых расходов.
Оценка налоговых расходов муниципального образования осуществляется куратором налогового расхода в порядке, установленном местной администрацией, с соблюдением общих требований.
Оценка эффективности налоговых расходов муниципального образования осуществляется кураторами налоговых расходов муниципального образования и включает:
- оценку целесообразности налоговых расходов муниципального образования;
- оценку результативности налоговых расходов муниципального образования.
Критериями целесообразности налоговых расходов муниципального образования являются:
соответствие налоговых расходов муниципального образования целям муниципальных программ, структурным элементам муниципальных программ и (или) целям социально-экономической политики муниципального образования, не относящимся к муниципальным программам;
востребованность плательщиками предоставленных льгот, которая характеризуется соотношением численности плательщиков, воспользовавшихся правом на льготы, и общей численности плательщиков, за 5-летний период.
При необходимости кураторами налоговых расходов могут быть установлены иные критерии целесообразности предоставления льгот для плательщиков.
В случае несоответствия налоговых расходов муниципального образования хотя бы одному из критериев, указанных выше, куратору налогового расхода муниципального образования надлежит представить в местную администрацию предложения о сохранении (уточнении, отмене) льгот для плательщиков.
Оценка результативности налоговых расходов муниципального образования включает оценку бюджетной эффективности налоговых расходов муниципального образования.
В целях оценки бюджетной эффективности налоговых расходов муниципального образования осуществляются сравнительный анализ результативности предоставления льгот и результативности применения альтернативных механизмов достижения целей муниципальной программы и (или) целей социально-экономической политики, не относящихся к муниципальным программам, а также оценка совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) стимулирующих налоговых расходов субъектов Российской Федерации.
В качестве альтернативных механизмов достижения целей муниципальной программы и (или) целей социально-экономической политики муниципального образования, не относящихся к муниципальным программам, могут учитываться в том числе:
а) субсидии или иные формы непосредственной финансовой поддержки плательщиков, имеющих право на льготы, за счет средств местного бюджета;
б) предоставление муниципальных гарантий по обязательствам плательщиков, имеющих право на льготы;
в) совершенствование нормативного регулирования и (или) порядка осуществления контрольно-надзорных функций в сфере деятельности плательщиков, имеющих право на льготы.
от 24 сентября 2019 года N 15-07-06/73914
I. Общие положения об оценке эффективности налоговых расходов Российской Федерации
Согласно пункту 2 Правил под оценкой эффективности налоговых расходов Российской Федерации (далее - налоговых расходов) понимается комплекс мероприятий, позволяющих сделать вывод о целесообразности и результативности предоставления плательщикам льгот исходя из целевых характеристик налоговых расходов.
В соответствии с пунктом 11 Правил методики оценки эффективности налоговых расходов (далее - Методика) утверждаются по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России.
Методики утверждаются ведомственными нормативными правовыми актами кураторов налоговых расходов. Проекты нормативных правовых актов об утверждении методик не подлежат проведению оценки регулирующего воздействия.
При использовании определений и терминов в разрабатываемых Методиках, кураторам налоговых расходов необходимо руководствоваться пунктом 2 Правил.
При разработке Методики рекомендуется учитывать возможность проведения агрегированной оценки эффективности по нескольким налоговым расходам, в случае если они направлены на достижение одних социально-экономических целей, адресованы идентичным категориям получателей. Такая оценка может проводиться, в частности, по следующим пунктам Перечня налоговых расходов Российской Федерации на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов:
- NN 104, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116 (режим налогообложения новых морских месторождений углеводородного сырья);
- NN 117, 128 (режим налогообложения при добыче газа горючего природного и газового конденсата при особых условиях);
- NN 105, 107 (режим налогообложения месторождений и залежей углеводородного сырья, характеризующихся высокой степенью выработанности);
- NN 120, 121, 122, 123, 124, 125 (режим налогообложения при добыче трудноизвлекаемых запасов нефти и разработке запасов нефти в новых регионах нефтедобычи);
- NN 118, 119 (режим налогообложения в нефтяной отрасли, основанный на налоге на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья);
- NN 147, 149, 150 (НДС при реализации и ввозе медицинских товаров);
- NN 177, 178 (НДС при реализации и ввозе продовольственных товаров);
- NN 179, 180 (НДС при реализации и ввозе товаров для детей).
Описание результатов оценки эффективности должно не допускать их двоякого толкования и позволять однозначно учесть при формировании основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики, а также при оценке эффективности реализации государственных программ Российской Федерации (далее - государственная программа).
В целях формирования комплексной оценки эффективности налоговых расходов используются фискальные характеристики налоговых расходов, а также иные источники информации (формы статистической и отраслевой отчетности).
В Методике рекомендуется также отразить полномочия структурных подразделений кураторов налоговых расходов по проведению оценки налоговых расходов.
Рекомендуемая структура методики (далее - Структура) представлена в приложении 1 к настоящим рекомендациям.
II. Порядок проведения оценки эффективности налогового расхода
Разрабатываемые кураторами налоговых расходов Методики должны отвечать определенному в разделе III Правил порядку оценки налоговых расходов. В соответствии с положениями Правил оценка эффективности налоговых расходов должна включать:
- оценку целесообразности налоговых расходов;
- оценку результативности налоговых расходов.
2.1. Порядок проведения оценки целесообразности налогового расхода
В соответствии с пунктом 13 Правил оценка целесообразности налоговых расходов проводится по следующим критериям:
- соответствие целям государственных программ Российской Федерации, структурных элементов государственных программ и (или) целям социально-экономической политики Российской Федерации, не относящейся к государственным программам (далее - социально-экономическая политика);
- востребованность плательщиками предоставленных льгот.
2.1.1. Соответствие налоговых расходов целям государственных программ и (или) социально-экономической политики
При разработке Методики следует учитывать, что налоговый расход должен оказывать прямое или косвенное влияние на достижение целей государственной программы, ее структурных элементов и (или) целей социально-экономической политики. Прямое влияние предполагает, что связь между налоговыми расходами и вышеуказанными целями должна быть понятной и однозначно воспринимаемой. Косвенное влияние должно сопровождаться описанием обоснования взаимосвязи между налоговым расходом и вышеуказанными целями.
Определение государственных программ и структурных элементов государственных программ, целям которых соответствуют налоговые расходы, осуществляется в соответствии с перечнем налоговых расходов.
Классификация элементов соответствия налоговых расходов:
1) Налоговый расход соответствует цели государственной программы:
Налоговый расход в целом способствует развитию сферы социально-экономического развития, на достижение целей в которой направлена государственная программа и (или) соответствует целям нескольких структурных элементов одной государственной программы.
Краткое наименование налогового расхода
Наименование государственной программы
Цель государственной программы
Задачи государственной программы
Освобождение от уплаты НДС резидентов территорий опережающего социально-
экономического развития (на территории Дальневосточного федерального округа)
Социально-экономическое развитие Дальневосточного федерального округа
Повышение уровня социально-
экономического развития Дальневосточного федерального округа
- формирование и развитие в ДвФО ТОСЭР с благоприятными условиями для привлечения инвестиций;
Пониженная ставка налога на прибыль для резидентов ТОСЭР (на территории ДвФО)
- содействие реализации инвестиционных проектов
Освобождение от уплаты налога на имущество организаций резидентов ТОСЭР (на территории ДвФО)
Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество ядерные установки, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных отходов*
Развитие атомного энергопромышленного комплекса
Обеспечение устойчивого развития атомного энергопромышленного комплекса
- эффективное развитие атомной электрогенерации;
- выполнение государственных обязательств по обращению с федеральными радиоактивными отходами и обеспечению безопасного состояния ядерно и радиационно опасных объектов;
- инновационное развитие гражданского сектора атомной отрасли и расширение сферы использования ядерных технологий;
- создание объектов инфраструктуры по обращению с отработавшим ядерным топливом и радиоактивными отходами, перевод объектов ядерного наследия в ядерно и радиационно безопасное состояние
* Указанные в налоговой льготе, обуславливающей данный налоговый расход, объекты налогообложения состоят на балансе организаций, деятельность которых способствует реализации нескольких подпрограмм данной государственной программы:
- "Расширение мощностей электрогенерации атомных электростанций на территории Российской Федерации";
- "Обеспечение безопасного обращения с федеральными радиоактивными отходами, поддержание в безопасном состоянии и утилизация ядерно и радиационно опасных объектов ядерного наследия"
- "Обеспечение производственных, технологических и социально-экономических процессов устойчивого развития ядерного оружейного комплекса Российской Федерации и стратегического присутствия России в Арктической зоне".
2) Налоговый расход соответствует цели структурного элемента государственной программы .
- ведомственные целевые программы;
- федеральные целевые программы;
- основные мероприятия ФОИВ и (или) иных главных распорядителей средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
2.1) Прямое соответствие налогового расхода цели структурного элемента государственной программы.
Краткое наименование налогового расхода
Наименование государственной программы
Наименование структурного элемента государственной программы
Цель структурного элемента государственной программы
Освобождение от уплаты земельного налога общины коренных малочисленных народов Севера, Сибири
Реализация государственной национальной политики
Подпрограмма "Коренные малочисленные народы Российской Федерации"
Обеспечение поддержки коренных малочисленных народов Российской Федерации, включая сохранение и защиту их исконной среды обитания и традиционного образа жизни
Освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц, лиц, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастроф и аварий
Социальная поддержка граждан
Подпрограмма "Обеспечение мер социальной поддержки отдельных категорий граждан"
Повышение уровня жизни граждан - получателей мер социальной поддержки, государственных социальных и страховых гарантий
Пониженная ставка налога на прибыль для резидентов ОЭЗ в Калининградской области
Социально-экономическое развитие Калининградской области
Подпрограмма "Создание условий для устойчивого социально-экономического развития Калининградской области"
Оказание поддержки организациям и предприятиям, осуществляющим хозяйственную деятельность на территории Калининградской области
Освобождение от уплаты НДС реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы
Научно-технологическое развитие Российской Федерации
Подпрограмма "Формирование и реализация комплексных научно-технических программ по приоритетам Стратегии научно-технологического развития Российской Федерации, а также научное, технологическое и инновационное развитие по широкому спектру направлений"
Формирование сбалансированной системы поддержки всех стадий инновационного цикла: от получения новых фундаментальных знаний до их практического использования, создания технологий, продуктов и услуг и выхода их на рынок
2.2) Косвенное соответствие налогового расхода цели структурного элемента государственной программы, характеризующееся отсутствием явного сопряжения цели структурного элемента государственной программы и цели предоставления налоговой льготы.
Краткое наименование налогового расхода
Наименование государственной программы
Наименование подпрограммы государственной программы
Цель подпрограммы государственной программы
Инвестиционный налоговый вычет
Экономическое развитие и инновационная экономика
Стимулирование инноваций
Повышение инновационной активности бизнеса и ускорение появления новых инновационных компаний
Пониженные тарифы страховых взносов для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции
Развитие культуры
Обеспечение прав граждан на участие в культурной жизни, реализация творческого потенциала нации
Освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины ванадий-алюминиевой лигатуры
Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности
Развитие производства традиционных и новых материалов
Обеспечение удовлетворения спроса на современные высокотехнологичные материалы российского производства
Особенности описания косвенного соответствия налогового расхода цели структурного элемента государственной программы. Косвенное влияние должно сопровождаться описанием обоснования взаимосвязи между налоговым расходом и вышеуказанными целями.
Пример описания косвенного соответствия налогового расхода цели структурного элемента государственной программы. Министерство культуры Российской Федерации является куратором налогового расхода "Пониженные тарифы страховых взносов для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции". Данный налоговый расход обусловлен льготой, установленной подпунктом 15 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 427 НК РФ для вышеуказанных плательщиков в 2018-2023 годах ставки страховых взносов составляют:
- на обязательное пенсионное страхование - 8,0%;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,0%;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации - 1,8%;
- на обязательное медицинское страхование - 4,0%.
Налоговый расход направлен на достижение цели подпрограммы "Искусство" государственной программы Российской Федерации "Развитие культуры", определенной как обеспечение прав граждан на участие в культурной жизни, реализация творческого потенциала нации и направленной на ее достижение задачи по обеспечению неповторимого художественного облика и высокого качества российской анимации.
Налоговый расход оказывает влияние на повышение конкурентоспособности российской анимационной отрасли и рентабельности производства национальных анимационных фильмов за счет снижения себестоимости анимационной аудиовизуальной продукции и возможности привлечения организациями индустрии анимационного кино высококвалифицированных специалистов из смежных областей, в частности из отрасли информационных технологий. Исходя из этого, указанный налоговый расход способствует росту производства национальных анимационных фильмов (полнометражных анимационных фильмов, анимационных сериалов и прикладной анимации, короткометражных фильмов (некоммерческой анимации), определенному в качестве ожидаемого непосредственного результата основного мероприятия "Сохранение и развитие кинематографии" вышеуказанной государственной программы.
3) Налоговый расход соответствует цели социально-экономической политики
Цели социально-экономической политики, которым могут соответствовать налоговые расходы, могут быть отражены в следующих документах:
«Клерк» Рубрика Налоговые споры
«А откуда у вас эта машина?» - вопрос, который возможно станет очень популярным в отделах камеральных проверок ИФНС.
В тренде борьбы с выплатой зарплат «в конвертах» и в целом с «однодневками» для получения наличных денежных средств оказалась практика доначисления НДФЛ физлицам, исходя из размера их крупных расходов, например, на приобретение автомобилей, земли и иной недвижимости, акций предприятий.
Несмотря на то, что контроль расходов физлиц в России официально отсутствует, такие покупки позволяют налоговым органам предполагать наличие у физического лица доходов, скрытых от налогообложения. В логике инспекторам отказать нельзя.
И если раньше такие вопросы поднимались на известных комиссиях по легализации ФОТ, где путем использования убеждающих методов руководитель и/или собственники компании зачастую приходили к мысли о повышении ФОТ. То теперь приобрел известность иной способ. «Эксперимент» активно проходит в Белгородской области, обширная судебная практика которой потрясла налогоплательщиков по всей стране. Ведь исключать распространения опыта на другие регионы нельзя.
Итак, давайте разберемся, в чем заключается данная практика.
Для многих налоговых специалистов все началось с появления в СМИ информации об интересном Апелляционном определении от 20.08.2013 года по делу № 33-2588. В нем налоговики предъявили претензии к физлицу, которое приобрело дорогостоящий земельный участок. Официальных доходов у него не было вовсе. В суде позиция налогоплательщика была не убедительна: бездоказательные ссылки на доходы в других субъектах РФ и на действия по поручительству кооператива, в котором лицо состояло. Суд поддержал претензии налоговых органов.
В целом белгородские суды активно поддерживают налоговую службу в подобных делах: из почти 200 дел, дошедших до суда, около 130 разрешились в пользу государства.
Методика поиска уклонистов проста: ФНС получает сведения из ГИБДД и Росреестра о приобретении дорогостоящей недвижимости и транспорта. Полученные сведения сверяет с базой данных налогоплательщиков. На выходе – список лиц, не имеющих доходов либо имеющих их в недостаточном размере, но активно вкладывающихся в материальные ценности.
В первом случае налог пересчитали физлицу, у которого вообще ничего не было: ни доходов, ни договоров займа. В последующем налог доначисляли, несмотря на наличие договоров займа. Далее – есть договор займа, есть пенсия. Есть договор займа, пенсия и зарплата. И вот уже поводом для пополнения бюджета стали совсем не недвижимость и транспорт… В последних делах, дошедших до Белгородского облсуда, ИФНС рассчитывает налог, исходя из суммы займа, предоставленного юрлицу.
При сравнении величины официальных доходов и выявленных расходов суды указывают: размер доходов не позволяет «скопить денежные средства», которые необходимы были для совершения покупки. Стоит обратить внимание, что суды ориентируются на прожиточный минимум в целом по России.
Казалось бы, принеси в суд договор займа с отметкой о получении денежных средств (некоторые даже свидетелей приводили), и все в порядке: пусть дохода нет, но родственники помогли. Однако, суды признавали недоказанным факт передачи денег либо факт направления именно этих средств на дорогую покупку. Не преминув в некоторых случаях указать, что заимодавцы сами не имеют таких источников доходов, чтобы занять подобную сумму.
Более того даже официальный кредитный договор сам по себе не может спасти от доначисления. Суду требуется доказать факт перечисления непосредственно этих полученных по договору денег в счет оплаты покупки. При этом суд уменьшает требования на сумму доказанных размеров перечисленных кредитных средств на приобретение какой-либо ценности.
Какие же сделки привлекают внимание налоговиков?
Прежде всего, это покупки автомобилей и недвижимости. Это почти всегда дорого, и информация об этом сама поступает в ФНС. Однако с 2014 года стали шире смотреть на расходы, устанавливая круг потенциальных «жертв».
Ведь не только и не столько за рабочими с черно-серыми зарплатами «охотятся» налоговые органы. Предприниматели, владельцы и управляющие бизнесом - целевая аудитория данной практики.
Вторая зацепка налоговых органов - займы юридическим лицам со стороны учредителей или топ-менеджеров. Получить информацию можно, например, в ходе налоговой проверки соответствующей компании.
Так, 4 декабря 2014 г. Белгородский облсуд вынес апелляционное определение по делу №33-5096/2014, в котором поддержал Инспекцию. В данном случае налоговый орган рассчитал налог исходя из суммы займа юридическому лицу, в котором налогоплательщик работает гендиректором. При этом предварительно ИФНС вычла из суммы займа весь официальный доход налогоплательщика (зарплата и пенсия). И уже в соответствии со сформировавшейся практикой суд не поверил доводам о заемном происхождении средств у налогоплательщика.
Вопрос технического обеспечения данной практики ФНС остается открытым. Вероятно, инспекторы будут обращать внимание на все договоры, так или иначе попавшие в ее распоряжение, позволяющие установить значительные расходы физлица. Таким образом, в зоне риска такие сделки как:
- приобретение недвижимости и транспорта,
- приобретение долей в юрлицах,
- приобретение акций и т.п.
- вклады в уставный капитал,
- вложения в чистые активы,
- договоры займа, где одна из сторон – юрлицо,
- и др.
Уже мало говорить об «официальном доходе», впору задуматься о новом понятии – «официальные расходы», то есть затраты, для покрытия которых достаточно подтвержденных официальных доходов.
Для бизнеса это может обернуться, прежде всего, взысканием НДФЛ, пени и штрафов непосредственно с собственников и топ-менеджеров бизнеса. Также не стоит забывать про последствия предъявлений претензий к работникам. Это может привлечь внимание к вопросу соблюдения законодательства при выплате зарплаты: в случае, если сотрудник заявит о наличии неофициальной зарплаты, это может быть использовано для привлечения к ответственности за нарушение обязанностей налогового агента и доначисления страховых взносов в фонды.
Итак, о чем нужно помнить руководителям бизнеса, помимо призывов выплачивать только официальные доходы сотрудникам?
Законодательством предусмотрены различные инструменты легализации доходов учредителей, руководителей, топ-менеджеров компании.
Это, в любом случае, менее привлекательный вариант нежели вывод денег через «ах каких контрагентов». Однако на сегодняшний день это крайне небезопасно и чревато налоговыми санкциями для компании и возможной уголовной и имущественной ответственностью для ее собственника.
Второе направление мысли - максимальное использование льготных ставок по страховым взносам, которые установлены, например, для IT и производственной деятельности.
Любые применяемые инструменты, конечно, должны соответствовать бизнес-процессам, что позволит обосновать их использование в случае налоговой проверки. Это возможность снизить риски как для бизнеса, так и для сотрудников.
Подытоживая вышесказанное, хотели бы обратить ваше внимание на то, что налоговые органы могут проверять ваши расходы за три предшествующих года. То есть расходы на приобретение автомобилей, земельных участков и домов в этом году могут стать предметом проверки вплоть до 2018 года.
Читайте также: