Кто отвечает за налоговый учет в организации

Опубликовано: 02.05.2024

Ответственность руководителя и главного бухгалтера в сфере бухгалтерского учета

В ранее действовавшем Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) была четко прописана сфера ответственности главного бухгалтера и руководителя организации. В частности, ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несли руководители организаций (п. 1 ст. 6 Закона N 129-ФЗ). В свою очередь, главный бухгалтер нес ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ).

При этом ст. 18 Закона N 129-ФЗ предусматривала, что руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухучета, в случае уклонения от его ведения в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

В настоящее время ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) предусматривает, что ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. При этом руководитель обязан возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ч. 1 ст. 7 Закона N 402-ФЗ (ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).

Что касается сфер ответственности, то в Законе N 402-ФЗ содержится лишь упоминание о возникновении единоличной ответственности руководителя в ряде случаев. Так, согласно ч. 8 ст. 7 Закона N 402-ФЗ, в случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета:

- данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) указанными лицами к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

- объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) указанными лицами в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Упоминаний об ответственности главного бухгалтера Закон N 402-ФЗ не содержит, что дает некоторым специалистам основание полагать, что в настоящее время всю ответственность в сфере бухгалтерского учета несет именно руководитель экономического субъекта, а не главный бухгалтер. Полностью согласиться с этим утверждением сложно.

Во-первых, ч. 8 ст. 7 Закона N 402-ФЗ предусматривает лишь два события, при наступлении которых руководитель организации несет единоличную ответственность. Следовательно, в остальных ситуациях ответственность может нести главный бухгалтер, либо отвечать придется им обоим.

Во-вторых, иные нормы законодательства (ТК РФ, КоАП РФ, НК РФ, УК РФ и другие) по-прежнему содержат меры ответственности, которые могут быть применены к главному бухгалтеру.

Так, например, ст. 15.11 КоАП РФ предусматривает административную ответственность в виде наложения административного штрафа на должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под должностным лицом следует понимать руководителей и других работников организации, совершивших административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций (примечание к ст. 2.4 КоАП РФ).

Внимание

С 10 апреля 2016 года усилена ответственность за грубое нарушение бухучета. Согласно новой редакции ст. 15.11 КоАП РФ штраф для должностных лиц теперь составляет 5000 - 10 000 рублей. За повторное грубое нарушение оштрафуют на 10 000 - 20 000 рублей или дисквалифицируют на срок от одного года до двух лет.

Понятие грубого нарушения бухучета расширено. Кроме занижения суммы налогов (сборов) и искажения любого показателя отчетности не менее чем на 10%, грубым нарушением правил ведения бухучета и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности будет считаться:

- регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в бухгалтерских регистрах;

- ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;

- составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;

- отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухучета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

Освобождение от ответственности возможно в случае самостоятельной сдачи уточненки и уплаты суммы налога (пеней), неуплаченной вследствие искажения данных бухучета, а также в случае исправления ошибок (включая представление пересмотренной отчетности) до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Кроме того, до двух лет увеличен срок давности привлечения к административной ответственности за это правонарушение.

Комментируя вопрос о привлечении должностного лица организации к административной ответственности, в частности, по ст. 15.11 КоАП РФ, Пленум Верховного Суда РФ в постановлении от 24.10.2006 N 18, ссылаясь на п. 1 ст. 6 и п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ, указал, что ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета несет руководитель, а главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) - за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Несмотря на то, что указанное постановление было принято на основе норм Закона N 129-ФЗ, суды указывают, что оно подлежит применению и в настоящее время (то есть в период действия Закона N 402-ФЗ).

Так, например, в постановлении Московского городского суда от 29.04.2014 N 4а-748/2014 суд указал, что при наличии в штате организации должности главного бухгалтера, именно он несет административную ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В решении Центрального районного суда г. Волгограда от 27.11.2013 N 12-1175/13 также отмечено, что исходя из положений статей 6, 7 Закона N 402-ФЗ руководитель в зависимости от объема учетной работы определяет форму организации бухгалтерского учета на предприятии. При учреждении бухгалтерской службы непосредственную ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер организации.

В постановлении Верховного Суда РФ от 22.09.2014 N 5-АД14-17 указано, что для привлечения руководителя организации к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ необходимо установить, были ли им допущены какие-либо нарушения, связанные с организацией бухгалтерского учета. Как следует из материалов дела, в ООО предусмотрена должность главного бухгалтера, который согласно должностной инструкции . обеспечивает составление бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, предоставление всех видов отчетности в установленном порядке в соответствующие органы. По рассматриваемому делу главбух не был привлечен к ответственности вместо директора (дело прекращено в связи с отсутствием состава правонарушения), однако косвенно рассуждения судей свидетельствуют о том, что не обязательно единственным субъектом ответственности по "бухгалтерским" статьям является руководитель организации при наличии в ней главного бухгалтера с соответствующими должностными обязанностями.

Таким образом, из анализа судебной практики следует, что субъектами правонарушения в сфере бухгалтерского учета могут быть как руководитель организации в качестве лица, ответственного за организацию бухгалтерского учета и отчетности, так и главный бухгалтер, отвечающий за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

ФЗ №402 от 06-12-11 г. «О бухгалтерском учете» возлагает ответственность за организацию учетной работы на руководителя компании. В то же время иные нормативные акты содержат понятие ответственности руководителя и ответственности главного бухгалтера, вплоть до уголовной.

Какие требования предъявляет закон к лицам, ответственным за ведение учетной работы в организации, как поступить главному бухгалтеру или лицу, выполняющему его функции, если требования руководителя нарушают нормы и правила ведения бухгалтерского учета, кто несет окончательную и полную ответственность за допущенные нарушения, рассмотрим в статье.

Вопрос: После смены гендиректора организация была привлечена к административной ответственности за нарушение трудового законодательства из-за ошибок, допущенных в период его работы. Возможны ли взыскание штрафных санкций с бывшего директора и привлечение его к административной ответственности?
Посмотреть ответ

Кто должен организовать и вести учетную работу

Исходя из ФЗ №402, в частности, ст. 7, следует вывод, что:

ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета несет руководитель организации;
ответственность за практическую организацию учетной работы несет бухгалтер или лицо (лица), выполняющее его функции.

Вопрос: Правомерно ли привлечение руководителя к административной ответственности в виде штрафа за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности в ИФНС России при наличии в штате организации главного бухгалтера, отвечающего за ведение бухучета и своевременную сдачу бухотчетности?
Посмотреть ответ

Руководитель может организовать ведение бухучета следующим образом:

сформировать бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером;
поручить ведение учета сторонней фирме;
поручить весь учет одному человеку, имеющему соответствующую квалификацию;
вести бухучет самостоятельно.

Последние два варианта, как правило, применяются в малом и среднем бизнесе.

Вопрос: Организация-налогоплательщик передала ведение бухгалтерского и налогового учета сторонней организации. Если налоговая инспекция выявит нарушения, то будет ли налогоплательщик нести ответственность за выявленные нарушения?
Посмотреть ответ

Работник, на которого возложена ответственность за ведение бухучета, должен соответствовать ряду требований. Значительная часть из них имеет отношение к отрасли, в которой ведется учет, форме собственности, организационно-правовой форме компании. Общие требования к квалификации учетного работника изложены в профессиональном стандарте «Бухгалтер» (Приказ Минтруда №1061н от 22-12-14 г.).

Так, в общем случае главный бухгалтер должен иметь стаж работы не менее 7 лет, из них не менее 5 – по специальности, заниматься ведением учета либо аудитом организаций. При наличии высшего образования сроки, соответственно, 5 и 3 года.

Кроме того, указанный специалист обязан:

формировать учетную информацию и контролировать ее движение до потребителя без искажений;
уметь определять объемы учетной работы, распределять ее среди исполнителей, контролировать выполнение работ ими;
самостоятельно разрабатывать учетные формы, необходимые организации, в рамках законодательства;
формировать на основании первичных учетных данных показатели отчетности;
пользоваться современными средствами передачи отчетных данных и бухгалтерскими сервисами;
знать законодательство в сфере учета и судебную практику;
уметь анализировать информацию;
владеть приемами защиты информации;
иметь представление о зарубежном опыте в учетной сфере и т.д.

Вместе с тем, например, в ст. 7-4 ФЗ №402, содержатся определенные требования к главному бухгалтеру (лицу, выполняющему аналогичные функции), ответственному за учетную работу в АО, в компаниях-участниках торгов:

высшее образование;
при отсутствии профильного высшего образования – стаж не менее 7 лет, из них 5 — на учетной работе;
при наличии высшего экономического образования, соответственно, 5 и 3 года;
отсутствие непогашенной судимости в экономической сфере.

Главный бухгалтер кредитной организации или финансовой организации должен соответствовать требованиям Центробанка. Аналогично могут устанавливаться иные дополнительные требования к главному бухгалтеру или заменяющему его лицу в соответствии с федеральным законодательством (ФЗ №402, ст. 7-5).

Функции руководителя по организации бухучета состоят в подготовке юридически значимого пакета документации, позволяющего регламентировать работу бухгалтерской службы, приобретении и наладке техники для работы бухгалтеров и профессионального программного обеспечения, подборе кадров, решении вопроса, кому поручить учетный процесс, и других административно-хозяйственных проблем.

Функции непосредственно ответственного за ведение бухучета (самого руководителя, бухгалтера или главного бухгалтера, сторонней организации) следующие:

оформление хозяйственных операций первичными документами в соответствии с требованиями законодательства;
предоставление своевременной информации без искажений контролирующим органам, контрагентам;
инвентаризация активов компании, с учетом сроков и особенностей, по видам оных;
работа с контрагентами, сверка расчетов;
хранение документации и отчетности в соответствии с установленными сроками.

Ответственность бухгалтера и руководителя за состояние бухгалтерского учета

В некоторых случаях руководитель, имея соответствующую квалификацию и опыт, может вести учет компании самостоятельно: если существует возможность вести упрощенный бухучет, или речь идет о субъекте среднего бизнеса (ст. 7-3 ФЗ №402). Руководитель несет ответственность за состояние учетной работы фирмы.

Если работа поручена единственному бухгалтеру с функциями главного либо фирма имеет штат бухгалтерии во главе с главным бухгалтером, он и будет нести ответственность за ведение бухгалтерского учета по закону. Главный бухгалтер ответственен за каждого сотрудника своей службы и за качество учетных данных, формируемых им. При приеме на работу новых сотрудников целесообразно отслеживать содержание их трудовых договоров в части личной ответственности исполнителей за качество работ.

В настоящее время по отношению к главному бухгалтеру могут быть применены все виды наказаний, вплоть до уголовного.

ТК РФ

Содержит ряд статей, позволяющих наказать главного бухгалтера (ст. 81(9), 192,243), вплоть до увольнения. По ст. 243 наступает материальная ответственность в случаях, если:

ущерб был причинен с умыслом;
вследствие халатности;
под воздействием веществ, изменяющих сознание;
если была разглашена тайна, охраняемая законом и т.д.

Внимание! Если в трудовом договоре не указаны условия возникновения материальной ответственности главного бухгалтера, сумма материальной ответственности не может быть выше среднемесячного заработка (Пленум ВС, пост 52 от 16-11-06).

КоАП РФ

За грубые нарушения в ведении учета ст. 15.11 предусматривает штрафы в 5-10 тыс. руб., а если нарушение совершено после повторной проверки работы бухгалтерии, суммы возрастают до 10-20 тыс. руб. Кроме того, главбух может быть дисквалифицирован.

УК РФ

Уголовная ответственность главбуха также возможна в соответствии со статьями 199, 199.1 или 199.4. Она наступает за злостную неуплату обязательных платежей в фонды, взносов и в самом крайнем случае, если доказано судом, что имели место злоупотребления, нанесение значительного материального ущерба, ведет к лишению свободы.

Внимание! Под грубыми нарушениями ведения учета понимаются: искажение показателей более чем на 10%, занижение налогового бремени на тот же процентный показатель, вследствие некачественного ведения бухгалтерского и налогового учетов, внесение в первичные документы события хозяйственной жизни, которого на самом деле не было и др. (ст. 15.11 п. 2 КоАП РФ, прим. 1).

Ответственность сторонней организации за состояние бухгалтерского учета

Руководитель может заключить договор с фирмой, предоставляющей бухгалтерские услуги в рамках своего права по организации бухучета (либо аналогично с частным лицом). Договор об оказании услуг должен быть составлен таким образом, чтобы в случае возникновения претензий к качеству учетной работы ответственность можно было возложить на фактических исполнителей таковой и доказать свои права в суде. В противном случае все бремя вины по закону придется понести руководителю, как не исполнившему обязанность должным образом, согласно ст. 7-1 ФЗ №402.

Кто несет наибольшую ответственность

В случае противоправных требований со стороны руководителя по отношению к главному бухгалтеру (заменяющему его ответственному лицу) работник освобождается от ответственности, если его вынудили к противоправным действиям. Такой вывод следует из постановления пленума ВС РФ №18 от 24-10-06 г. Вместе с тем однозначной позиции по вопросу ответственности того или иного руководителя по рассматриваемому нами вопросу судами не выработано. Главный бухгалтер во избежание конфликта с законом должен иметь это в виду.

Автор: Елена Желенкова главный бухгалтер-консультант

Автор: Елена Желенкова
главный бухгалтер-консультант

Директор и главный бухгалтер — это должностные лица, которые отвечают за нарушения, связанные с бухучетом, в первую очередь. В нашем материале мы рассказываем, в каких случаях ответственность за бухгалтерский учет несет руководитель и как он делит ее с главбухом.

Кто и зачем обязан вести бухучет

Бухучет обязателен для большинства экономических субъектов, работающих на территории РФ. Это предусмотрено ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете».

Исключения есть только для ИП и филиалов (или представительств) иностранных компаний. Но юридическое лицо, созданное в РФ, обязано вести бухучет в любом случае. Учет важен не только в качестве источника информации о компании, но и как основа для исчисления налогов.

Поэтому искажения данных не только затрудняют управление, но и могут повлечь за собой ошибки в исчислении налогов, а значит — санкции.

Зоны ответственности генерального директора и главного бухгалтера

Статьей 7 закона № 402-ФЗ установлена ответственность руководителя за организацию бухгалтерского учета. Иногда директор (в малом и среднем бизнесе) может вести учет и самостоятельно.

Существуют ситуации, когда руководитель обязан принять в штат главного бухгалтера либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Это, в частности, относится к ОАО, банкам, страховщикам, инвестиционным и негосударственным пенсионным фондам. Закон даже устанавливает требования к главбуху: образование, опыт работы, отсутствие неснятой или непогашенной судимостей. Но об обязанностях и ответственности главбуха в законе № 402-ФЗ прямо нигде не упоминается.

О том, что отвечать за состояние учета все-таки должны директор и главбух вместе, косвенно свидетельствует п. 8 ст. 7 закона № 402-ФЗ. В нем описана ситуация, когда руководитель и бухгалтер не сходятся во мнениях по поводу отражения операций в учете. Тогда директор заверяет спорную операцию своей подписью и после этого несет за нее единоличную ответственность.

Из этого положения закона можно сделать вывод, что случай, когда за бухучет отвечает только директор, является все-таки исключением. В штатных ситуациях, когда между первыми лицами компании нет разногласий, они оба отвечают за бухучет.

О разделении полномочий между директором и главбухом говорится в п. 24 постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18. Судьи в нем указывают, что руководитель отвечает за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главбух — за его непосредственное ведение, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Правда, надо иметь в виду, что постановление № 18 было принято до вступления в силу закона № 402-ФЗ. Оно ориентировано на нормы предыдущего «бухгалтерского» закона № 129-ФЗ от 21.11.1996, который гораздо конкретнее определял сферу деятельности главбуха.

Итак, вопрос разделения ответственности за бухучет на сегодня до конца не урегулирован. Порядок применения санкций зависит от конкретной ситуации, а также от той сферы законодательства, которая устанавливает наказание.

Как могут быть наказаны должностные лица

Административное наказание за искажение бухучета предусмотрено ст. 15.11 КоАП.

В ней перечислены ряд нарушений правил учета, которые признаются грубыми:

Занижение сумм обязательных платежей или искажение любого другого суммового показателя более чем на 10%.
Учет мнимых событий хозяйственной жизни или объектов.
Неиспользование утвержденных учетных регистров.
Включение в отчетность ложной информации.
Отсутствие необходимых документов или отчетов.

Сумма штрафа может максимально (при повторном нарушении) достигать 20 тыс. руб. Также в этом случае возможна и дисквалификация на срок от 1 до 2 лет.

Отдельное наказание установлено в виде штрафа от 300 до 500 руб., если не была сдана бухгалтерская отчетность (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Если же искажение учета было столь велико, что привело к неуплате налогов в размере, превышающем 5 млн руб. за три года, то виновным грозит уголовное наказание (ст. 199 и 199.1 УК РФ).

Указанные статьи предусматривают штраф в сумме до 500 тыс. руб., лишение свободы на срок до 6 лет, а также дисквалификацию на срок до 3 лет. Законодательство не содержит специальных указаний на то, кто именно отвечает за «бухгалтерские» нарушения. Поэтому вопрос в каждом случае решается индивидуально.

На практике в большинстве ситуаций «страдает» руководитель, а бухгалтер выступает в качестве свидетеля, особенно, когда речь идет о налоговых преступлениях. Сам же главбух привлекается редко, только если прямо доказано его участие в незаконных схемах.

Налоговая ответственность организации

Ответственность за искажение учета могут нести не только должностные лица, но и компании.

По ст. 120 НК РФ налогоплательщик может быть наказан за нарушение правил налогового учета. В данном случае критерии «грубости», следующие:

Отсутствие необходимых для учета документов.
Неверное отражение данных в учете два (и более) раза в течение года.

Максимальное наказание в данном случае предусмотрено, если ошибки в учете привели к недоимке по налогам. Тогда штраф составляет 20% от неуплаченной суммы, но не менее 40 тысяч рублей.

Отдельно предусмотрена ответственность за достоверность финансовой отчетности контролируемой иностранной компании (КИК). Если организация, которая является контролирующим лицом, не предоставит отчетность КИК или сдаст ее с искажениями, то сумма штрафа составит 100 тыс. руб. ( п. 1.1 ст. 126 НК РФ ).

Штрафы, наложенные на компанию, как и другие убытки, могут быть взысканы с виновных лиц (ст. 238 ТК РФ). Но в этом случае положение руководителя и главбуха отличается.

За причиненный компании ущерб руководитель несет ответственность в полной сумме ( ст. 277 ТК РФ ).

Главбух же, как и любой обычный сотрудник в общем случае несет только ответственность в размере средней зарплаты ( ст. 241 ТК РФ ). Полная финансовая ответственность главбуха возможна в случае, если с ним заключен соответствующий договор, а также в особых ситуациях, например, если ущерб нанесен при совершении преступления ( ст. 243 ТК РФ ).

Как избежать ошибок в области учета и избежать уголовной ответственности

Должностные лица смогут избежать санкций, если компания оперативно внесет изменения в учет и полностью доплатит положенные налоги, а также штрафы и пени.

Правда, в случае, когда заведено уголовное дело, это возможно только один раз — при первом привлечении к ответственности. Но лучше, конечно, вообще не доводить дело до нарушений и наказаний. Грамотное решение руководителя — передать учет на аутсорсинг в организацию, которая профессионально занимается его ведением.

И мы можем гарантировать им это.

Обеспечивать высокое качество работы позволяет система двойного контроля:

специальные алгоритмы в автоматическом режиме проверяют правильность ведения учета в целом (наша компания и фирма «1С» вложили более 100 тыс. долларов в их разработку);
те нюансы бухгалтерского и налогового учета, которые невозможно автоматизировать, контролируют специалисты, ответственные за данный участок работы, а в сложных ситуациях к ним на помощь приходят внутренние аудиторы.

Даже если при проверке и будут выявлены нарушения, допущенные по вине специалистов 1С-WiseAdvice, мы гарантируем полную компенсацию всех финансовых санкций.

1C-WiseAdvice несет ответственность в течение 3 лет после сдачи последнего отчета, даже если обслуживание клиента к этому времени уже прекращено.

Вывод

В соответствии с действующим законодательством за бухучет в компании отвечает руководитель.

Условия привлечения к ответственности главбуха в законе однозначно не прописаны. На практике решение принимается индивидуально, в зависимости от конкретных обстоятельств.

Должностное лицо за нарушения в области бухучета может быть подвергнуто административному или уголовному наказанию. Санкции по УК РФ применяются, если искажение учета привело к недоимке по налогам в крупном размере.

Кроме того, в рамках трудового законодательства, виновный может быть привлечен к материальной ответственности.

Чтобы не переживать за исход проверок контролирующих органов, лучше доверить учет бухгалтерской компании, которая не только гарантирует высокое качество, но и несет материальную ответственность в случае возникновения ошибок.

Главный бухгалтер несёт ответственность за достоверность бухгалтерского и налогового учёта. Несоблюдение законов может привести к штрафам и даже к лишению свободы. На что главному бухгалтеру обратить внимание при поиске работы, как грамотно принять дела и составить акт приёма-передачи документов, чтобы не поплатиться за чужие ошибки?

Чем рискует бухгалтер

Административная ответственность главного бухгалтера

К сожалению, некоторые организации ведут учёт, намеренно нарушая законодательство. Делается это, чтобы уменьшить налоги к уплате в бюджет. Работать главным бухгалтером в такой компании рискованно.

Так, за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту бухгалтеру грозит штраф от 5 до 10 тысяч рублей. При повторном нарушении штраф вырастет до 20 тысяч рублей с возможной дисквалификацией до двух лет (ст. 15.11 КоАП РФ).

Грубым нарушением считается, если бухгалтер занижает сумму налогов и сборов на 10% и больше, искажает любой из показателей бухотчётности в денежном выражении на 10% и более, регистрирует мнимые объекты бухучёта, ведёт учёт вне применяемых регистров или не на основе данных, которые есть в регистрах (прим. 1 к ст. 15.11 КоАП РФ).

В 2019 году в КоАП РФ появилась норма, которая позволяет главному бухгалтеру не нести ответственность, если грубое нарушение возникло не по его вине. Например, если прежний главбух не отразил в учёте первичные документы.

В примечании к ст. 15.11 КоАП РФ теперь оговаривается два условия, при выполнении любого из которых бухгалтер не будет оштрафован. Вот они:

если первичные документы, составленные другими лицами, не соответствуют фактам хозяйственной жизни;
если первичные документы переданы несвоевременно.

Эти дополнения внёс Федеральный закон от 29.05.2019 № 113-ФЗ. Он вступил в силу 9 июня 2019 года, но, как и любой закон, отменяющий ответственность, он имеет обратную силу (ч. 2 ст. 1.7 КоАП РФ). Это значит, что если к 9 июня 2019 года административное наказание не было назначено или исполнено, то штрафа уже не будет.

Также предусмотрены штрафы за нарушение трудового законодательства, нарушения в сфере применения ККТ, непредставление сведений в ФНС и т.п. (ст. 5.27, 14.5, 15.5 КоАП РФ).

Уголовная ответственность главного бухгалтера

Если ФНС докажет причастность главного бухгалтера к фиктивным сделкам и умышленной неуплате налогов, речь пойдет уже об уголовной ответственности.

Преступлением считается уклонение от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере путём непредставления декларации или включения в отчёт заведомо ложных сведений. Наказание зависит от размера неуплаты и того, был ли сговор группы лиц (ст. 199 УК РФ):

Неуплата в крупном размере

(свыше 5 млн руб. в пределах 3 лет, если эта сумма больше 25% налогов к уплате, либо больше 15 млн руб.)

Неуплата в особо крупном размере

(свыше 15 млн руб. в пределах 3 лет, если эта сумма больше 50% к уплате, либо больше 45 млн руб.)

и совершенная группой лиц и по предварительному сговору

Однако чтобы привлечь к ответственности бухгалтера, потребуется доказать, что он действовал умышленно и сознательно включал в декларацию ложные данные (пункты 7, 8 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64).

Потерянное время и нервы

Нарушения и ошибки в учёте могут не повлечь за собой административную или уголовную ответственность или же эти проблемы коснутся только руководителя организации. Но бухгалтеру в любом случае придётся «подчищать хвосты», как-то закрывать незакрытые периоды, восстанавливать учёт, если он не вёлся. И, скорее всего, ошибки прошлых периодов ещё не раз о себе напомнят. Вот несколько цитат с бухгалтерского форума от коллег, которые столкнулись с непрофессионализмом предшественников.

Киплю… Как говорится, за державу обидно. Коллеги, как оградить профессию от явных профанов? Уже не в первый раз сталкиваюсь с тем, что предыдущие “аутсорсеры” моих клиентов на УСН (доходы минус расходы) считали им налог по движению денег на р/сч — скопом: пришли деньги — доход, ушли — расход. из свеженького: чтобы уменьшить налог к уплате на УСН, аутсорсеры посоветовали провести выплаты по договору займа и уменьшили-таки на эти суммы налог в расчёте.

Взяла маленькое ООО, а там — периоды не закрыты с 2015 года… ручные проводки по закрытию, склад весь красный — отключен контроль остатков…

И у меня по Д-Р странно учёт вели. Документов нет от слова вообще, по банку получается УСН не менее 60 тысяч за полугодие, а по уплате — в июле 12 тысяч УСН почему-то заплачено.

Хочется ли вам расчищать эти авгиевы конюшни? Расскажем, на что обратить внимание, чтобы выяснить неприятные подробности до начала сотрудничества и принимать решение уже с фактами в руках.

Оцениваем работодателя

Наведите справки о потенциальном работодателе до собеседования. Вот шпаргалка, которая поможет вычленить нужную информацию.

Если работодателя нет в реестре, он, вероятнее всего, не зарегистрирован и ведёт бизнес незаконно.

В выписке из ЕГРЮЛ указан адрес массовой регистрации или массовый директор. Проверить это можно сайте ФНС в сервисе «Прозрачный бизнес».

Частая смена адресов, руководителей компании и ИФНС также может быть признаком нечестной компании

Собрать информацию быстрее можно через специализированные сервисы проверки контрагентов. Контур.Фокус показывает всю важную информацию о компании в одном окне: данные из учредительных документов, бухотчётность, арбитражные дела, исполнительные производства, банкротство, смену руководителей и адресов, связанные компании. Если не пользуетесь сервисом, можно запросить тестовый доступ на двое суток и проверить всё, что нужно, бесплатно.

Один или несколько настораживающих признаков не всегда свидетельствуют о том, что компания нарушает закон. Но если факты и интуиция подсказывают, что дело может быть нечисто, лучше поостеречься и поискать другое место работы.

Проверяем документы, вступая в должность

Главный бухгалтер не отвечает за учёт своего предшественника. Однако ошибки, допущенные предыдущим главбухом, могут негативно сказаться на дальнейшем учёте.

Передачу дел при смене главного бухгалтера следует оформить актом. Акт передачи дел составляется в свободной форме и служит подушкой безопасности для нового главбуха в случае претензий со стороны руководителя.

В акте указывают перечень документов и период, за который передаются дела. К акту можно приложить оборотно-сальдовую ведомость с подписью руководителя и бывшего главного бухгалтера — этот документ подтвердит остатки по счетам на дату передачи дел.

ФНС может проверить учёт за последние три года работы компании (п. 4 ст. 89 НК РФ). Принимая дела, сделайте акцент именно на этот период.

Что запросить у предыдущего главного бухгалтера при передаче дел

Учредительные и регистрационные документы (устав, свидетельства о регистрации и о постановке на учёт).
Учётную политику и приложения к ней.
Отчетность (баланс, декларации, книги покупок и продаж, отчетность в фонды, статистическая отчетность).
Инвентаризационные описи.
Переписку с контролирующими органами, акты сверки по налогам и взносам, требования и результаты проверок.
Должностные инструкции работников бухгалтерии.
Договоры с поставщиками, покупателями, работниками, банками, учредителями и т.п.
Документы по зарплате и кадрам (штатное расписание, табели и т.п.).
Кассовые и банковские документы.
Акты сверки с дебиторами и кредиторами.
Первичные документы.
Доверенности.
Доступ к учётной бухгалтерской программе или базу.
Пароли и ключи электронной подписи для интернет-банка, если директор дает к нему доступ.
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учёта.

Проводим экспресс-аудит учёта

Мало просто принять документы по списку — в идеале следует их проанализировать. Конечно, проверить все документы физически невозможно. Важно не упустить главное.

Начать можно с изучения учётной политики. Во-первых, проверьте, насколько она соответствует законодательству. Во-вторых, убедитесь, что учёт на предприятии ведётся в рамках утвержденной учётной политикой.

Обязательно изучите отчётность. Цифры в отчётности должны совпадать с данными бухгалтерской программы. Иногда бухгалтеры корректируют цифры в отчетах вручную. Возможно, такая корректировка обоснована. Однако есть риск, что бухгалтер таким образом скрывает свои ошибки: в программу внесены корректировки, а уточнённая отчётность не сдана. Чтобы не возникло проблем, попросите у предшественника объяснительную записку о несоответствии данных. Если позволяет время, сверьтесь с налоговой по сданной отчётности и выполнению обязательств.

Сверяйтесь с бюджетом по всем вашим клиентам через Контур.Экстерн.

Тщательно проанализируйте оборотно-сальдовую ведомость в разрезе по субсчетам. Например, остатки по счетам учёта основных средств, материалов можно сверить с инвентаризационными описями. Лучше сверять данные описей с остатками в учётной программе. Результаты инвентаризации покажут проблемные участки.

Часто проблемы есть в учёте поставщиков и покупателей. Проверьте самых крупных дебиторов и кредиторов — остатки по счетам 60, 62, 76 должны совпадать с результатами актов сверок. Если актов нет, постарайтесь их запросить.

Если организация применяет ОСНО, проанализируйте расчёт основных налогов — НДС и налога на прибыль. Должны быть оригиналы всех счетов-фактур. Проверьте наличие документов по крупным сделкам. Можно проверить некоторые контрольные соотношения в декларациях. Так, выручка от реализации в декларации по НДС должна совпадать с аналогичной суммой в декларации по налогу на прибыль (не забудьте, что декларация по прибыли сдается нарастающим итогом).

Сверьте остатки по банковским счетам. Банковская выписка должна сходится с остатками по расчётным счетам в бухгалтерской программе.

Проверьте соблюдение лимита кассы.

Восстанавливаем учёт

Нужно ли исправлять ошибки предыдущего главного бухгалтера? Всё зависит от вида ошибок и возможных последствий.

Скажите руководителю, если при передаче дел обнаружите, что не хватает первичных документов или договоров. Обязательно сообщите, или найдёте ошибки в учёте или оформлении документов, которые могут привести к налоговым санкциям.

Все недочёты отразите в акте передачи дел. Расскажите директору компании, чем грозят нарушения. Оценив возможные риски, можно говорить о восстановлении учёта.

Если есть ошибки, которые могут исказить текущую отчетность, — желательно их устранить.

Допустим, новый главный бухгалтер пришел в середине года, а его предшественник допустил ошибки при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль в I квартале. Так как налог на прибыль считается нарастающим итогом, допущенная ошибка будет влиять на расчёт налога до конца года.

Стоимость восстановления учёта рассчитывается индивидуально. Она зависит от системы налогообложения, оборотов компании, количества операций. Большинство аутсорсинговых компаний рассчитывают стоимость восстановления учёта исходя из стоимости часа работы бухгалтера или опираясь на количество документов в квартал.

Если вы решите лично восстановить учёт, оцените объёмы работы и примерные трудозатраты. Также можно поинтересоваться, во сколько обойдется восстановление в специализированной фирме. Если учёт не велся или сильно запущен, стоимость восстановления будет соразмерна стоимости обычного ведения учёта.

Если у вас нет времени восстанавливать учёт своими силами, но клиента терять не хочется, закажите услугу в Контур.Бухте. Или посмотрите, сколько это может стоить.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Бухгалтер может ошибиться в расчетах или отчетности. Особенно опасно, если у него есть доступ к деньгам и он вправе распоряжаться ими. Рассказываем, что делать, если ваш же бухгалтер вас подставил. Приготовьтесь: будет сложно.

Если бухгалтер работает в ООО

Штатного бухгалтера можно привлечь к дисциплинарной, материальной, административной и субсидиарной ответственности.

Дисциплинарная ответственность

К дисциплинарной ответственности привлекают за нарушение трудовой дисциплины. Например, за опоздания на работу, неисполнение распоряжений руководителя или прогулы. Сделать это просто.

Шаг 1. Зафиксировать факт нарушения трудовой дисциплины: составить акт, в котором нужно написать, что, где, когда произошло и кто тому свидетель.

Провинившийся должен дать ответ в течение двух рабочих дней. Если этого не произойдет, работодатель должен составить акт: «такой-то давать объяснения по факту нарушения трудовой дисциплины отказался».

Шаг 3. Издать приказ о применении меры дисциплинарного взыскания — замечания, выговора или увольнения. Важно: его можно издать в течение месяца со дня обнаружения проступка, но не позже 6 месяцев со дня совершения.

Пример. Бухгалтер 3 апреля не пришел на работу без уважительной причины. Его начальник узнал о прогуле 12 мая и сразу сообщил об этом работодателю. С 12 мая пошел отсчет месячного срока, в течение которого руководитель имеет право привлечь работника к дисциплинарной ответственности. После 12 июня это право утратится.

Если бухгалтер — материально ответственное лицо, дисциплинарное взыскание накладывают по той же схеме. Наложить его могут в течение 2 лет со дня совершения проступка, о котором узнали во время ревизии или аудиторской проверки.

Меру взыскания — замечание, выговор или увольнение — назначают соразмерным проступку. Например, за разовое опоздание на работу уволить нельзя, но за прогул уволить уже можно.

Бухгалтеров, которые напрямую работают с деньгами или другими ценностями, можно уволить за утрату доверия. Эта мера взыскания применяется, если у руководителя появились сомнения в честности такого работника. Одно из оснований — вы узнали, что бухгалтер что-то украл и был за это осужден.

Материальная ответственность

К материальной ответственности привлечь обычного бухгалтера очень сложно. Если он не обслуживает клиентов и не принимает от них деньги, подписывать договор о полной матответственности бессмысленно: из-за особенностей нашего законодательства он не будет иметь юридической силы. Дело в том, что в официальный перечень должностей и работ, по которым такой договор можно заключить, бухгалтер и его услуги не входят.

Единственное, что вы можете, — взыскать деньги за намеренное злодеяние. Например, если бухгалтер сломал или украл вещь, которая принадлежит компании. В этом случае он будет возмещать полную стоимость утерянной ценности.

Административная ответственность

К административной ответственности привлекают за нарушения законов. Соответственно, работодатель сделать этого не может — такие полномочия есть только у контролирующих органов.

Обычных бухгалтеров к административной ответственности не привлекают: они — не должностное лицо. А вот главного бухгалтера привлечь могут, но при условии, что обязанность ведения бухгалтерского учета возложена на него. В противном случае контролирующие органы будут наказывать директора фирмы.

Пример. Главного бухгалтера могут оштрафовать на 300–500 ₽ за несвоевременную подачу РСВ, на 300–500 ₽ за представление искаженных сведений в ФНС, на 5 000–10 000 ₽ за регистрацию в бухучете мнимого факта хозяйственной жизни.

Субсидиарная ответственность

К субсидиарной ответственности привлекают, когда компания обанкротилась, и ее имущества не хватает, чтобы вернуть деньги кредиторам. В этом случае бухгалтера должны признать лицом, контролирующим деятельность фирмы-должника. Привлечь к ответственности могут, например, за искажение бухгалтерской отчетности.

«Главный бухгалтер может не быть лицом, контролирующим должника, и он всё равно понесет субсидиарную ответственность, но только солидарно с руководителем организации, — то есть за долги обанкротившейся фирмы директор и бухгалтер будут отвечать вместе.

Это возможно, если окажется, что главный бухгалтер по указанию бывшего руководителя или вместе с ним уничтожил документацию, скрыл или исказил содержащиеся в ней сведения. При этом доказывать, что такие нарушения он не совершал, будет именно бухгалтер».

Вячеслав Ткаченко, начальник отдела правовой аналитики и сопровождения процедур банкротства ООО «Квэста Консалтинг»

В случае банкротства компании к субсидиарной ответственности бухгалтера привлекает арбитражный суд.

Если занимает должность главного бухгалтера

У главных бухгалтеров дела обстоят непросто. От их решений напрямую зависит благополучие фирмы, и закон предусматривает возможность заключения с ними договора о полной материальной ответственности. Главного бухгалтера можно уволить, взыскать с него материальный ущерб и даже привлечь к уголовной ответственности.

Уволить за ущерб организации

Главных бухгалтеров можно уволить за ущерб организации, который произошел вследствие необоснованно принятого решения — пункт 9 часть 1 статьи 81 ТК РФ.

Пример. Иванова работала главным бухгалтером в университете. По решению прокурора в вузе провели проверку соблюдения законодательства.

Выяснилось, что главный бухгалтер не контролировала кассовую дисциплину, бухгалтерский и налоговый учет, не оформляла документы как следует, а из-за этого произошло искажение данных бухгалтерской отчетности.

У университета из-за всего этого оказался долг перед ЖКХ и ПФР на сумму более 25 миллионов рублей. Словом, Иванова работала неэффективно — университет понес материальный ущерб. За это в качестве дисциплинарного наказания ее уволили.

Взыскать материальный ущерб

Если вы заключили с главным бухгалтером договор о полной материальной ответственности, вы можете взыскать с него материальный ущерб, который возник у компании из-за его неверных решений.

Пример. Главный бухгалтер Л. своевременно не готовила и не отправляла в ПФР сведения о застрахованных лицах — работниках организации. Из-за этого ООО штрафовали трижды — на общую сумму 36 000 ₽.

Организация обратилась в суд и взыскала 36 000 ₽ с главного бухгалтера, ведь именно из-за его решений фирма понесла ущерб.

Стоит учитывать, что удерживать материальный ущерб с зарплаты без согласия работника нельзя. Для защиты своих прав работодателю следует обратиться в суд. Сделать это можно в течение года со дня нанесения ущерба.

«Работодатель часто не может взыскать с главного бухгалтера ущерб за лишний ноль в платежке или зарплатной ведомости. Причина тому — прописанные в трудовом договоре стандартные условия об ответственности, например, “за недостачу вверенного имущества” или “за ущерб, возникший в результате возмещения работодателем причиненного вреда иным лицам”.

В трудовом договоре следует прямо прописать полную материальную ответственность главного бухгалтера без договорных условий».

Антон Труфанов, юрист, руководитель практики сопровождения налоговых споров GSL Law & Consulting

Привлечь к уголовной ответственности

Главного бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ — за уклонение организации от уплаты налогов. Причем его могут привлечь как самостоятельно, так и в связке с руководителем — например, в качестве «пособника». Могут даже квалифицировать преступление как совершенное «группой лиц по предварительному сговору».

Типичное преступление такого рода — непредставление налоговой декларации и иных документов, которые нужно обязательно предоставлять по налоговому законодательству. Еще один пример — включение в декларацию или другие документы заведомо ложных сведений, которые привели к неуплате налогов и/или страховых взносов в крупном и особо крупном размере.

Бухгалтера привлекут, если он имел право подписи документов, представляемых в налоговые органы, и совершал злодеяния с прямым умыслом.

«Есть много примеров вынесения приговоров по статье 199 УК РФ в отношении главных бухгалтеров.

Например, главного бухгалтера на Камчатке осудили за то, что она помогала директору уклониться от уплаты НДС — вносила в декларации ложные сведения. В другом случае бухгалтера привлекли к уголовной ответственности вместе с директором. Они вносили в декларацию НДС ложную информацию и уклонялись от уплаты транспортного налога. В третьем случае главный бухгалтер занижала действительную стоимость основных средств, из-за чего произошло занижение суммы налога, подлежащей уплате».

Антон Труфанов, юрист, руководитель практики сопровождения налоговых споров GSL Law & Consulting

Если у главного бухгалтера нет права подписи документов, но он активно помогает руководителю в совершении преступления и в его действиях есть умысел, его тоже могут привлечь к уголовной ответственности. Процесс обычно такой: о совершенном преступлении узнает налоговая, которая передает информацию в следственные органы, они уже проводят расследование и передают дело в суд, который назначает наказание.

Как разделить ответственность директора и бухгалтера

Малые и средние предприятия могут вести упрощенный бухгалтерский учет, и за его ведение обычно отвечает руководитель. При этом директор может возложить обязанности ведения бухучета на главного бухгалтера или другое лицо — даже на аутсорсинговую компанию. Так можно снять с себя ответственность за все бухгалтерские ошибки.

Ответственность разграничивают локальными актами, трудовыми контрактами, должностными инструкциями. В этих документах нужно обязательно прописывать, кто что делает, а также кто и как отвечает за последствия этих действий.

Если между директором и главным бухгалтером появятся разногласия, директор должен издать письменные распоряжения. В этом случае ответственность за последствия операций будет нести директор, а если распоряжения не были выполнены — бухгалтер.

Если работает на аутсорсе

Бухгалтер на аутсорсинге — сторонний для организации человек, который выполняет работу по договору оказания услуг.

Внештатного бухгалтера невозможно привлечь к материальной, дисциплинарной, административной ответственности, но с него можно взыскать убытки, которые возникли в результате неправомерных действий.

«Убытки можно взыскать, если имущество было утрачено безвозвратно. Например, если бухгалтер на аутсорсе ошибочно перечислил контрагенту большую сумму, чем было нужно, убытков у его клиента не будет: по закону клиент вправе истребовать излишне перечисленное. Если бухгалтер по ошибке начислил слишком большую зарплату одному из работников, ущерб возмещает последний. В иных случаях клиент вправе предъявить требования о возмещении ущерба аутсорсинговой компании.

Для взыскания ущерба, причиненного действиями бухгалтера на аутсорсинге, нужно доказать факт понесения убытков и их размер, противоправность действий и причинную связь между убытками и наступившими у клиента неблагоприятными последствиями».

Антон Труфанов, юрист, руководитель практики сопровождения налоговых споров GSL Law & Consulting

Претензии к работе приглашенного бухгалтера нужно предъявлять письменно. Если работник или аутсорсинговая фирма отказывается возмещать ущерб, пострадавшему заказчику нужно обращаться в арбитражный суд. На это у него есть 3 года.

К какой ответственности можно привлечь бухгалтера:

К дисциплинарной — за нарушение трудовой дисциплины: прогулы, нанесение материального ущерба, неисполнение распоряжений руководителя.
К материальной — за порчу, утрату, хищение ценностей работодателя. Главного бухгалтера — за решения, из-за которых организация понесла ущерб.
К административной — главного бухгалтера. Привлекают за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и налогового законодательства.
К субсидиарной — за нарушение закона о банкротстве.
К уголовной — главного бухгалтера. Случается из-за уклонения организации от уплаты налогов.

Антон Труфанов, юрист, руководитель практики сопровождения налоговых споров GSL Law & Consulting

Вячеслав Ткаченко, юрист, начальник отдела правовой аналитики и сопровождения процедур банкротства ООО «Квэста Консалтинг»

Читайте также: