Кредиторская задолженность по налогу на доходы физических лиц

Опубликовано: 12.05.2024

«В жизни неизбежны две вещи — смерть и налоги». Это слова американского политика Бенджамина Франклина. Но, как мы знаем, из любого правила бывают исключения.

И пока ученные всего мира бьются над созданием философского камня или эликсира бессмертия (но это не точно), мы поговорим о более приземленной теме — списании налоговой задолженности.

И прежде чем вести речь о списании налоговой задолженности, нужно немного разобраться, как же все-таки она образуется.

Налоговое бремя физического лица

Какие основные налоги должен платить гражданин Российской Федерации как физическое лицо? Этих налогов несколько:

Обязанность по уплате подоходного налога возникает у гражданина при получении дохода (например, при получении заработной платы, при получении дохода от сдачи квартиры в аренду или ее продажи. Самозанятость — тоже работа. И с доходов от нее тоже надо платить налоги.);

Налог на имущество физического лица. Обязанность по уплате указанного налога, наступает тогда, когда у человека в собственности находится недвижимое имущество: квартира, гараж, участок, дом.

Транспортный налог — платят владельцы транспортных средств, даже если транспортное средство превратится в недвижимость, стоящую на приколе (серьезное ДТП, либо неисправность двигателя или коробки передач. Отсутствие тормозов, в конце концов!).

У вас нет машины, но налоговая требует с вас
транспортный налог? Закажите звонок юриста

Налог на доходы физических лиц

Если вы работаете наемным работником в компании или в государственном учреждении, то обязанность по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога возлагается на вашего работодателя.

При получении дохода от сдачи квартиры в наем, продажи или безвозмездного приобретения имущества, вы обязаны уведомить об этом налоговую инспекцию в установленный законом срок.

По действующему законодательству ваш доход облагается налогом на доходы физических лиц в следующем размере:

13 %, если сумма дохода не превышает 5 млн.рублей в год;
15 %, если сумма дохода превышает 5 млн.рублей в год.

Налоговая ставка — 15% — платится не со всей суммы дохода, а только с той части, которая превышает 5 млн. рублей.

Например, ваш доход за год составил 6 млн.рублей. НДФЛ будет рассчитан следующим образом: 13% от 5 млн. рублей — это 650 тыс. рублей и 15% от 1 млн. рублей — это 150 тыс. рублей. Итого НДФЛ составил 800 тыс. рублей.

Доход, полученный в результате продажи имущества, или получения имущества в результате дарения, облагается по ставке 13%, даже если его стоимость превышает 5 млн.рублей.

Например: у вас есть в собственности квартира, и вы хотите ее продать. Чтобы не платить подоходный налог с полученного от продажи квартиры дохода нужно, чтобы прошел минимальный срок владения имуществом, который по закону составляет:

3 года, если квартира была вам подарена, получена по наследству или в результате приватизации;
5 лет, если квартира была вами куплена.

Другой пример: вам подарили квартиру стоимостью 10 млн. рублей родители или успешные дети «тиктокеры» — такой подарок не подлежит налогообложению. Ну а если вы получили квартиру в подарок от друга/подруги или дальнего родственника, то извольте заплатить государству 13% от ее стоимости.

Считаете, что налоговая неверно подсчитала ваши
налоги? Закажите звонок юриста

Налог на имущество физического лица

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, размер которого, например, в Москве, устанавливается законом города Москвы.

Налог рассчитывается на основе кадастровой стоимости недвижимости, умноженной на налоговую ставку в размере:

0,1 % — при стоимости недвижимости менее 10 млн.рублей;
0,15 % — при стоимости недвижимости от 10 до 20 млн.рублей;
0,2 % — при стоимости недвижимости от 20 до 50 млн. рублей;
0,3% — при стоимости недвижимости более 50 млн.рублей.

Также законом предусмотрены налоговые вычеты – часть недвижимого имущества, которая не облагается налогом:

50 метров для жилого дома;
20 метров для квартиры;
10 метров для комнаты.

По закону, все эти расчеты должна производить налоговая инспекция и высылать вам уже готовые квитанции с указанием сумм налогов.

Транспортный налог

Транспортный налог является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие законами соответствующего субъекта Российской Федерации. Транспортный налог начисляется за автомобильный, водный и воздушный транспорт.

Транспортный налог на автомобильный транспорт исчисляется как произведение мощности транспортного средства на налоговую ставку. В Москве налоговая ставка составляет от 12 до 150 рублей в зависимости от мощности автомобиля.

Кроме того, в настоящее время в Российской Федерации действует «налог на роскошь». Это повышающий коэффициент к транспортному налогу, в зависимости от стоимости автомобиля, в размере:

1,1 — для автомобилей стоимостью от 3 до 5 млн. рублей и не старше 3 лет;
2 — для автомобилей стоимостью от 5 до 10 млн. рублей и не старше 5 лет;
3 — для автомобилей стоимостью от 10 до 15 млн. рублей и не старше 10 лет, а также дороже 15 млн. рублей и не старше 20 лет.

Ну, как вы уже, наверное, догадались, этими расчетами тоже должны заниматься не вы, а налоговая инспекция.

Итак, когда мы разобрались в том, как происходит образование налоговой задолженности, пришло время поговорить о том, как же от нее избавиться, хотя бы частично.

Налоговая инспекция вправе в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (8 дней) подать на вас заявление в суд о взыскании налоговой задолженности, при условии, что ваша задолженность составляет более 10 тысяч рублей.

Если вы вдруг подумали, что государство с радостью простит вам налоговую задолженность менее 10 тысяч рублей, то спешу вас огорчить. Налоговая будет ждать 3 года, пока ваша налоговая задолженность не преодолеет планку в 10 тысяч рублей и шестимесячный срок пойдет от этой даты.

Если же размер вашей налоговой задолженности не преодолеет сумму в 10 тысяч рублей, то налоговую это сильно огорчит, но все равно не остановит, она подождет 3 года и обратится в суд.

Есть ли шанс умерить аппетиты государства и списать налоговую задолженность, хотя бы частично? Ну, конечно, ДА! Иначе, какой был бы смысл в этой статье?

Чтобы списать налоговую задолженность, для начала нужно разобраться, по какому налогу, и за какой период она была начислена.

Надумали списать долги перед государством?
Закажите звонок юриста

Например. Вы сняли с учета и продали автомобиль, но квитанции с начисленным транспортным налогом продолжают вам поступать, так как по какой-то причине ГИБДД не передала налоговой инспекции данные о снятии автомобиля с учета.

В данном случае будет достаточно обратиться в налоговый орган, с заявлением о перерасчете транспортного налога и копиями документов, подтверждающих снятия автомобиля с учета и его продажу.

Аналогичная ситуация может возникнуть с имущественным налогом на квартиру, гараж, участок или дом. Принцип действия такой же, как при транспортном налоге.

Бывают ситуации, когда налоговая инспекция обоснованно вам начисляет налоги, вы, как законопослушный гражданин, их своевременно и полностью оплачиваете, но, по какой-то причине, налоговая «не видит» ваших денег.

Ну, тут тоже все относительно просто, главное сохранять чеки, если вы платите наличными деньгами, копии которых нужно будет предоставить в налоговую инспекцию.

Кроме того вы вправе обратится в суд с административным иском к налоговой инспекции о признании налоговой задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена налоговым органом, безнадёжной к взысканию и обязанности по её уплате прекращённой.

Если переводить с юридического языка на русский. У вас есть задолженность по налогам, но, по какой-то причине, налоговая инспекция не успела ее с вас взыскать в установленный законом срок.

Да, и такое бывает, налоговая может «потерять» не только вашу оплату, но и задолженность по налогам, а потом вдруг «найти» ее. В этом случае такая задолженность так и будет за вами числиться в налоговой базе и вашем личном кабинете налогоплательщика. Убрать ее можно только по решению суда.

В 2018 году по поручению президента Российской Федерации была проведена налоговая амнистия. Для граждан списанию подлежала налоговая задолженность, образовавшаяся до 1 января 2015 года по транспортному, земельному налогам, а так же налогу на имущество физических лиц.

Скорее всего, одной из причин такой меры была осознанная государством бесперспективность по взысканию таких задолженностей через суд.

Ну, а тем, кто заплатил, и у кого долгов не было, государство, разумеется, ничего возвращать не стало.

Как избавиться от долгов, если я — ИП?
Закажите звонок юриста

Если вдруг вы — ИП

Есть еще один способ списать долги. Допустим, человек оказался «по уши» в долгах перед государством. Это происходит тогда, когда он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, его бизнес прогорел, оставив о себе одни лишь воспоминания в виде долгов по налогам.

После чего человек решает прекратить статус индивидуального предпринимателя и отвечать по налогам как физическое лицо.

Если вы задаетесь вопросом: «зачем нужен такой «финт»?», отвечаем — для того, чтобы после процедуры банкротства заново начать свой бизнес с чистого листа и не ждать пока пройдет 5-ти летний срок запрета на повторную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя.

Итак, если налоговая инспекция законно и обоснованно начислила вам непомерные налоги, и срок взыскания по которым, еще не истек, у вас остается два выхода.

К сожалению, легкого среди них нет:

При этом возможно обращение в налоговый орган с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налоговой задолженности.

Прибегнуть к процедуре банкротства.

Да, второй вариант — это радикальный способ. Но на сегодняшний день это единственный законный способ списать имеющуюся задолженность, в том числе налоговую.

Данная процедура позволит вам избежать «разговора по душам» с судебными приставами, а так же иных негативных последствий, связанных с исполнительным производством. Таких как неожиданное списание денежных средств, арест имущества, ограничение на выезд за границу, а так же права управления транспортным средством.

У данной процедуры есть свои особенности, которые описаны в статьях на этом сайте, посвященных банкротству физических лиц.

Если мысли о неоплаченных налогах не дают вам спать по ночам. Если вы уже сломали не один выключатель у прикроватной лампы.

То не занимайтесь юридическим «самолечением», а обратитесь за квалифицированной юридической помощью. Наши юристы помогут в разрешении ваших проблем с максимально положительным результатом для вас.

Автор: Екатерина Гостева налоговый консультант

Автор: Екатерина Гостева
налоговый консультант

Искусственное наращивание кредиторской задолженности покупателями – известная практика различных налоговых оптимизаторов. При этом рано или поздно встает вопрос о списании, которое при формальном подходе приводит фактически к восстановлению ранее уменьшенной налоговой нагрузки.

Почему налоговиков интересует кредиторская задолженность

В подавляющем большинстве случаев компании не спешат списывать свои долги и продляют срок исковой давности всеми возможными способами, так как списанная «кредиторка»:

должна быть включена во внереализационные доходы (пп. 18 ст. 250 НК РФ);
увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Инспекторы прекрасно знают о такой практике, как и о том, что немалая доля кредиторской задолженности у компаний – искусственная. Расчеты по такой задолженности с поставщиками и подрядчиками основаны на по подложных документах, оформленных на якобы:

приобретенные материальные ценности;
выполненные работы (оказанные услуги).

Причем такие факты хозяйственной жизни даже не связаны с обналичкой, поскольку у компаний попросту не хватает оборотных средств на перечисление необходимых сумм. В результате возникает постоянно растущая кредиторская задолженность.

Подобные искусственные ситуации чреваты тем, что рано или поздно налоговики:

признают накопленную кредиторку доходом компании и доначислят на нее налог на прибыль;
проверят по цепочке НДС и «порекомендуют» компании самостоятельно сдать уточненную декларацию к уплате.

Однако, если по НДС налоговики могут заявить свои требования через камеральный отдел или на многочисленных комиссиях, то налог на прибыль – прерогатива, как правило, исключительно выездной проверки.

Требование инспекторов отдела камеральных проверок предоставить расшифровку кредиторской задолженности – незаконно. НО даже если компания не имеет просроченной кредиторской задолженности, то для снижения рисков назначения выездной налоговой проверки, расшифровку подать все же стоит.

Отражение в учете

Кредиторская задолженность «висит» на балансе компании до даты, когда произошло:

погашение (с искусственной кредиторской задолженностью это невозможно);
исключение кредитора из ЕГРЮЛ;
списание просроченной кредиторской задолженности после 3 лет (срок исковой давности согласно (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ).

Оба факта хозяйственной жизни многие компании все время откладывают, в том числе благодаря тому, что при определенном подходе срок исковой давности можно переносить до бесконечности. Причем даже если кредитора исключили из ЕГРЮЛ, но есть возможность оформить переуступку долга (договор цессии).

Из-за порочной практики со временем баланс компании становится все более непривлекательным для пользователей бухгалтерской отчетности, включая:

банки, в которых компания рассчитывают получить кредиты или банковские гарантии;
потенциальных поставщиков и заказчиков.

Самый очевидный из не имеющих последствий для налога на прибыль вариант – это:

изыскать оборотные средства;
погасить кредиторскую задолженность.

Но зачастую этот вариант очень дорогой и непригоден на практике. Необходимо понимать, что компании, на которых оформлена искусственная задолженность (назовем их «дружественные кредиторы»), уже не могут принять оплату – срок их жизни невелик.

Можно ли выйти из подобной ситуации, в том числе в условиях нехватки оборотных средств?

Оказывается, да – вполне возможно.

Для этого необходимо:

списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств;
заменить сомнительный вид пассива на более надежный.

При этом компания повысит финансовую привлекательность своего баланса.

Законные основания для осуществления процедуры списания

Помимо истечения срока исковой давности (исключения кредитора из ЕГРЮЛ) существуют и другие законные основания для списания «кредиторки» в случае прекращения действия обязательств. В частности, по следующим основаниям:

невозможность их исполнения (ст. 416 ГК РФ);
издание акта государственного органа, прекращающего обязательство (ст. 417 ГК РФ);
ликвидации компании (ст. 419 ГК РФ); это же тоже самое что и исключение и ЕГРЮЛ

Указанные ситуации пунктом 2 статьи 266 НК РФ отнесены к безнадежным долгам. Под этим термином налоговики понимают финансовые обязательства, основная характеристика которых – невозможность взыскания или возврата долгов, отраженных в пассиве баланса компании-должника.

Такие долги, нереальные ко взысканию, нужно закрыть путем списания.

Отметим, что статья 266 НК РФ – не о кредиторской, а о дебиторской задолженности. Именно ее в конце года налогоплательщики обязаны проверить на безнадежность. Однако очевидно, что некоторые пункты приведенного перечня безнадежной дебиторской задолженности (издание акта госоргана или процесс ликвидации) не могут не затронуть и кредиторскую задолженность. По этой причине рекомендуем включить в учетную политику такой текст:

7.3. Критериями отнесения кредиторской задолженности к невостребованной (просроченной) считать:

истечение срока исковой давности после окончания срока выполнения обязательств;
прекращение обязательства невозможностью исполнения;
издание акта органа государственной власти о прекращении обязательства;
смерть (ликвидация) контрагента.

Списание просроченной задолженности производится при наступлении соответствующих обстоятельств на основании распоряжения генерального директора.

Как списать кредиторскую задолженность: порядок действий

Помимо стандартных оснований из учетной политики, позволяющих списать кредиторскую задолженность досрочно, есть и другая возможность. Например, существует вполне законная процедура, которая, тем не менее, не приводит к налоговым последствиям. Вот ее алгоритм.

Шаг первый: Смена кредиторов на физических лиц

Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных кредиторов» по договору переуступки долга (цессии). При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго. В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Шаг второй: Увеличение уставного капитала

На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада либо внести вклад в имущество своей компании. Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада. В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований.

Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить на свой выбор:

уставный;
добавочный капитал.

Увеличение указанных показателей приведет к повышению привлекательности баланса для банков и поставщиков, если компания планирует получить:

кредит или банковскую гарантию;
отсрочить платеж при оплате товаров (работ, услуг).

Шаг третий: Устраняем налоговые риски учредителя

Позитивные изменения баланса произойдут без увеличения налоговых обязательств компании. Однако для учредителя в части НДФЛ такой способ несет в себе потенциальные налоговые риски и последствия. Дело в том, что в момент проведения процедуры взаимозачета у учредителя возникает налогооблагаемый доход с разницы между:

дополнительным вкладом;
стоимостью приобретения долга.

Как правило, эта разница равна нулю и, соответственно, НДФЛ не возникает. Однако, чтобы подтвердить отсутствие дохода, необходимо иметь соответствующие документы. Это может быть, например, приходно-кассовый ордер от «дружественного» кредитора. При необходимости необходимо восстановить утерянные документы.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Если по каким-то причинам компания не списала кредиторскую задолженность до истечения срока исковой давности, то необходимо:

провести инвентаризацию;
подготовить письменное обоснование;
издать приказ руководителя компании.

Такой вывод следует из письма ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, закрепить его в учетной полите можно следующим образом:

7.4. Кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами, списывается с балансового учета на основании решения специально созданной по распоряжению генерального директора компании комиссии.

7.5. Списание просроченной кредиторской задолженности производится по каждому обязательству.

Включение кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов необходимо производить последним днем отчетного периода, в котором произошли обстоятельства, обязывающие организацию произвести списание, например, истек срок исковой давности. Об этом сказано в письме Минфина от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38). Соответственно по этому же сроку внереализационный доход необходимо отразить и в налоговом учете.

Мы не только отслеживаем сроки кредиторской задолженности, но и даем рекомендации, какие меры предпринять, чтобы она не попадала в разряд просроченной, не вызывала вопросов со стороны банков, налоговой и контрагентов. Таким образом наши клиенты, как правило, не имеют проблем с получением кредитов, оформлением исключительно безавансовой постоплаты и уровнем налоговой нагрузки.

В каких случаях возникают налоговые обязательства
Как продлить срок долга
Что не продлевает срок исковой давности
Сроки списания кредиторской задолженности
Порядок списания кредиторской задолженности
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете

В каких случаях возникают налоговые обязательства

Когда юридическое лицо, которому компания должна деньги, отказывается требовать возврата средств или утрачивает эту возможность в соответствии с действующим законодательством, задолженность расценивается как прибыль компании. И она должна уплатить налог на прибыль с долгов.

Общий срок требования возврата обязательств — 3 года. Согласно требованиям статьи 196 ГК их начинают отсчитывать с момента, когда компания должна была заплатить деньги. Как только трехлетний срок закончится, кредитор не имеет права требовать возврата долга и возвращать его не нужно. Но при этом возникают обязательства по налогам.

По истечении установленного законом срока задолженность переходит в разряд «просроченной». Поэтому с этих денег нужно заплатить:

Единый налог, если компания использует упрощенную систему налогообложения;
Налог на прибыль, если предприятие работает на ОСНО.

Начисления проводятся в последний день отчетного квартала, а перечисление средств производится вместе с основным налоговым платежом.

Как продлить срок долга

У компании есть возможность продлить срок требования долга и избежать перехода задолженности в разряд «просроченных». В этом случае списание просроченной кредиторской задолженности после 3 лет не производится.

Продление оформляется одним из следующих документов:

Допсоглашением к действующему договору, по которому возникла задолженность;
Направление претензии со стороны кредитора и ее признание компанией, которая должна перечислить средства;
Акт сверки взаиморасчетов.

Независимо от типа документа, в нем нужно указать следующие данные:

Размер задолженности на момент составления документа;
Дата возникновения задолженности;
Реквизиты документов, по которым возник долг;
Упоминание о том, что должник признает долг и обязуется перечислить средства до определенной даты.

Обратите внимание, что документ считается легитимным в случае его подписания и кредитором, и должником. Если бумагу составил и подписал только должник, она не является основанием для продления срока исковой давности.

Юристы в области гражданского законодательства советуют дополнять соглашение следующими данными:

Указывать предельный срок погашения долга;
Указывать санкции, которые будут применены к должнику при просрочке;
Указывать документы, которые подтверждают полномочия лиц, подписавших соглашение;
Указывать реквизиты претензии, если соглашение составлено в ответ на нее.

Обязательным является также договор и первичные документы к нему, которые подтверждают возникновение задолженности. Например, соглашение о купле-продаже товара и акт приемки.

Что не продлевает срок исковой давности

Срок исковой давности не может быть продлен по следующим причинам:

Переуступка права требования долга. Согласно Г К переуступка не приводит к изменению условий основного договора.
Оплата части долга. Если должник обязался уплатить и заплатил часть задолженности, срок исковой давности по остальной сумме не продлевается.
Признание части долга. Если должник признал обязательство, то это не является причиной для переноса срока исковой давности на более позднюю дату.

Сроки списания кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность часто имеется в компании, которая занимается производством и продажей товаров, оказанием услуг. Отсрочка по оплате дает возможность продолжить работу и выровнять финансовые потоки, избежать кассовых разрывов. Возникшая кредиторская задолженность учитывается на соответствующих бухгалтерских счетах до тех пор, пока не будет погашена.

Однако, как только срок ее требования истечет, ее следует перевести в разряд прибыли. Главная особенность, которую имеет такая просроченная кредиторская задолженность — налог на прибыль. Он должен быть уплачен в соответствии с общим порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Списание задолженности и начисление налогового платежа возможно после истечения 3 лет с момента возникновения. Однако для целей налогового учета важно правильно определить, от какой даты считать три года.

Согласно статье 200 ГК если в договоре указан предельный срок перечисления средств, то 3 года следует отсчитывать от этой даты.
Если в договоре нет конкретного срока, исковая давность отсчитывается с того момента, когда кредитор выставил должнику требование о погашении задолженности или от даты, указанной в этом документе.

Обратите внимание, что течение срока исковой давности может быть прервано. Основания прерывания срока указаны в постановлении Пленума Верховного суда № 43. Например, подписание соглашения об отсрочке или рассрочке уплаты, других подобных документов. Но и в этом случае общий срок исковой давности не может быть больше 10 лет с момента возникновения долговых обязательств.

Порядок списания кредиторской задолженности

В случае просрочки задолженность списывается отдельно по каждому документу и по каждому кредитору. Списание производится по итогам инвентаризации, основанием для этого является внутренний приказ, в котором указаны причины внесения изменений в учет.

Инвентаризация, согласно требованиям законодательства, должна проводиться ежегодно. Это дает возможность составлять достоверную отчетность по результатам работы. Однако руководитель компании имеет право устанавливать собственные, более короткие, периоды инвентаризации.

Не обязательно проводить полную инвентаризацию. Для экономии ресурсов можно инвентаризировать задолженность по отдельным контрагентам.

Составляются следующие документы:

1. Акт инвентаризации. Предусмотрена унифицированная форма этого документа ИНВ-17. В нем указывается размер задолженности (всей, а не той, по которой истек срок требования). Также в документе отражается название контрагента, счета аналитического учета, информация о наличии сверки. А также размер просроченной задолженности, которая подлежит списанию. Документ составляется в 2 экземплярах.

2. Письменное обоснование наличия просроченной КЗ. В качестве такого обоснования обычно используется справка из бухгалтерии. В ней обязательно указывается, когда образовалась просроченная задолженность, подтверждающие документы, сумма задолженности и реквизиты компании, которая выступает кредитором.

3. Приказ на списание. Составляется на основании акта инвентаризации и подготовленной справки. Документ подписывается руководителем и дает бухгалтеру право отнести задолженность к прибыли и начислить на нее налоговые платежи. В приказе следует указать реквизиты документов (перечисленных выше), которые дают основание для списания.

В бухгалтерии просроченная кредиторская задолженность отражается на счете 91−1, где учитываются все прочие доходы. В зависимости от конкретных обстоятельств счет 91 будет корреспондировать со счетами 60, 62 и др. Вся сумма просроченной задолженности отражается как внереализационные доходы.

Единственное исключение из этого правила — задолженность перед бюджетом по уплате налоговых платежей. Согласно требованиям налогового кодекса она не включается в общую прибыль и налог с нее не взимается.

Сложности у бухгалтера могут возникнуть с тем, когда именно учитывать задолженность в составе доходов компании, которые подлежат налогообложению. При использовании метода начисления доходы признаются таковыми в тот момент, когда они были получены независимо от того, когда поступили деньги на счет компании. Однако основанием для списания является акт инвентаризации. Коллизия возникает в случае, когда срок исковой давности истек в предыдущем квартале, а инвентаризация была проведена в этом.

Согласно указаниям контролирующих органов просроченная кредиторская задолженность может быть включена в состав доходов в том отчетном периоде, когда истек срок исковой давности. При этом неважно, оформила ли компания инвентаризацию в том же месяце, или нет. Такой же практики придерживаются и суды при рассмотрении дел из этой категории.

Существуют также законные способы списания задолженности, которая не приводит к налоговым последствиям. Она проводится в несколько этапов:

1. Покупка задолженности физическим лицом, которое является учредителем компании-должника. В этом случае заключается договор цессии с возможностью отсрочки платежа. Юридическое лицо в этом случае будет должно не контрагенту, а учредителю.

2. Учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада. В этом случае он обязан внести соответствующую сумму, но она закрывается актом зачета взаимных требований по приобретённому долгу.

В рамках своей деятельности компания неизбежно взаимодействует с другими лицами. Это могут быть банковские учреждения, поставщики, контрагенты. Между организациями проводятся взаиморасчеты, в результате которых часто образуются долги. Они должны быть указаны в бухгалтерской задолженности.

Вопрос: В какой момент признать в целях налога на прибыль доходы в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности?
Посмотреть ответ

О кредиторской задолженности простыми словами

Кредиторская задолженность – это долг предприятия перед другими лицами. Само ее наименование отсылает к расходам компании. Возникнуть долги могут вследствие множества факторов. К примеру, между предприятием и контрагентом был заключен договор на поставку продукции с установленной датой оплаты услуг. Однако продукция была получена, но никакой оплаты не проводилось по причине позднего поступления выручки на счета. В данном случае образуется кредиторская задолженность.

При появлении множества долгов компании перед партнерами возникает немало проблем и угроз:

начисление штрафов за просрочки;
порча отношений с контрагентами;
риск банкротства.

ВАЖНО! Уберечь предприятие от задолженности позволяет наличие денежных эквивалентов, которые можно быстро перевести в деньги и сделать своевременную оплату. Но не всегда такой вариант возможен.

Вопрос: Как отразить в учете организации списание кредиторской задолженности за полученный по договору купли-продажи товар в связи с истечением срока исковой давности?
Кредиторская задолженность организации за полученный товар, не оплаченный в установленный договором срок, составила 354 000 руб. (с учетом НДС). На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Посмотреть ответ

Разновидности кредиторских долгов

Задолженности предприятия могут быть самыми различными. Они включают в себя следующие виды:

Долг перед поставщиками товаров и услуг. Партнер предприятия предоставил услугу, но компания не оплатила ее? В данной ситуации неизбежно образуется задолженность.
Материальная ответственность перед штатом. Невыплаченные зарплаты, отпускные, вознаграждения – все это относится к «категориям» долга. Сотрудники вполне могут обратиться в Трудовую инспекцию. Руководителю компании придется не только рассчитываться с работниками, но и выплачивать штрафы.

Долг перед внебюджетными государственными фондами. Предприятие, работающее законно, должно регулярно вносить взносы по страховым платежам. Если выплаты не производятся, это ведет к образованию задолженностей.

Долги по авансовым платежам. Образуются в случае, если компания получила аванс, но никаких услуг и товаров заказчику не предоставила. Если аванс не возвращен, начисляется долг.

Задолженности перед кредиторами. К ним относятся невыплаченные штрафы по уже имеющимся долгам.

Кредиторские обязательства могут быть срочными и несрочными. Под срочностью подразумевается начисление процентов. Если поставщик предоставил товар, а компания не платит в соответствии с условиями договора, придется дополнительно оплачивать штрафы. Наличие начислений превращает обязательство в срочное. Если его не покрыть немедленно, придется отдавать кредитору большую сумму средств. Несрочные задолженности не подлежат начислению процентов.

Кредиторские долги в бухгалтерской отчетности

Отражается задолженность при помощи проводок, соответствующих проведенным предприятием операциям. Как правило, это несколько проводок. Они включают в себя источник получения средств, начисление штрафов по долгу, выплату задолженности. Проводки будут зависеть от того, в результате каких операций образовался долг.

Займы

Займы, взятые в финансовых учреждениях, могут быть краткосрочными (выплаты нужно сделать в течение года) и долгосрочными (сроки на погашение займа составляют более года). Для каждого из видов займа предусмотрен свой счет:

краткосрочные фиксируются на счете 66;
долгосрочные – на счете 67.

Получение займа отражается на счетах КТ 66 либо 67. К данным счетам требуется создать субсчета. На них будут храниться данные о начисленных процентах. Возврат части займа отражает следующая проводка: ДТ 66 КТ 51.

Задолженность перед сотрудниками

Долг перед персоналом подразделяется на несколько разновидностей, каждая из которых отражается в бухгалтерских документах в отдельном порядке. К обязательствам по оплате труда относятся долги по следующим начислениям:

пенсии;
зарплаты;
пособия;
дивиденды по акциям.

Если обязательства касаются сотрудника, в учете используется счет КТ 70. Если же есть долг перед акционером, не входящим в штат предприятия, актуален счет КТ 75. Рассмотрим предполагаемые проводки:

ДТ 20 КТ 70 – начисления сотрудникам;
ДТ 70 КТ 50 – покрытие задолженности.

Для долгов по командировочным нужно использовать счет 71, а не 70. В остальном проводки будут аналогичными.

Финансовые обязательства компании, не входящие в перечни, перечисленные выше, будут отражены на счете КТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Обязательства по налоговым отчислениям

Данные об уплате налогов содержатся на счете 68. Рассмотрим предполагаемые проводки:

ДТ 90 КТ 68 – начисления;
ДТ 68 КТ 19 – предоставление НДС для проведения вычета;
ДТ 68 КТ 51 – совершение выплат.

Никаких субсчетов можно не создавать.

Расчеты с другими кредиторами

Обобщение информации по расчетам с кредиторами выполняется при помощи счета 76. На нем могут приводиться данные по следующим долгам:

Личное и имущественное страхование.
Финансовые претензии партнеров.
Выплаты по исполнительному листу.

ВАЖНО! Если подобных категорий у предприятия много, создаются субсчета.

Отражение списания кредиторской задолженности в учете

Кредиторские долги иногда списываются. Актуально это при наличии следующих обстоятельств:

Истек срок исковой давности. То есть, кредитор не может подать на предприятие в суд и, тем самым, взыскать долг.
Организация, являющаяся кредитором, была ликвидирована.
Кредитор был исключен из ЕГРЮЛ по признаку отсутствия деятельности.
Задолженность была прощена.

Списание отражается в учете при помощи следующей проводки: ДТ 60 (62, 66) КТ 91.

ВНИМАНИЕ! Если у компании есть долги, практически бессмысленно надеяться на их списание. Происходит это в редких случаях. Пока предприятие дожидается списания, кредитор вполне может обратиться в суд с целью взыскания средств.

Правила погашения кредиторских долгов

Как уже упоминалось, долги могут быть срочными и несрочными. В первую очередь нужно оплачивать срочные обязательства. Если выплаты сделаны не будут, предприятию придется оплачивать немалые проценты. Несрочные выплаты можно отложить. Однако в долгий ящик откладывать их нельзя, так как проценты по долгам начисляться не будут, но это не исключает риска обращения кредитора в суд.

Алгоритм действий при наличии перечня долгов будет таким:

Разделение обязательств на срочные и несрочные типы.
Оплата срочных долгов.
Выявление среди несрочных задолженностей самых крупных по объему средств, их покрытие.

Наличие кредиторской задолженности у предприятия – вариант нормы. Однако множество долгов при небольших показателях выручки – явление тревожное. Возникает риск банкротства. Нужно также учитывать репутационные издержки. Учет кредиторских задолженностей позволит разобраться в своих обязательствах и не допустить ликвидации компании.

Эксклюзивно для сайта Бухгалтерия.ру. Материал предоставлен издателем книги «Годовой отчет 2017 под редакцией В.И.Мещерякова».

По этой статье расходов отражают задолженность по всем видам платежей в бюджет (НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т. д.).

По каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» откройте отдельный субсчет. Начисление сумм налогов отразите по кредиту субсчетов счета 68, а уплату налогов в бюджет или уменьшение этой обязанности по иному основанию – по дебету соответствующих субсчетов.

Для отражения задолженности по налогам и сборам в балансе используйте кредитовое сальдо по счету 68, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Как начислить налог на прибыль

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить «налог на бухгалтерскую прибыль», а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговой декларации.

«Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток)» называют условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Его рассчитывают по формуле.

Формула расчета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль

По итогам отчетного периода бухгалтеру надо сделать проводку:

Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— начислен условный расход по налогу на прибыль

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
— начислен условный доход по налогу на прибыль.

В ПБУ 18/02 налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, именуется «текущий налог на прибыль». Он отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Связь между текущим налогом на прибыль и условным расходом (доходом) по налогу на прибыль отражает формула.

Формула расчета текущего налога на прибыль

Если при этом текущий налог на прибыль получится отрицательным, то он принимается равным нулю.

Если ваша фирма не применяет ПБУ 18/02 (что должно быть отражено в ее учетной политике), то начисление налога производится на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в декларации.

Перечисляя налог в бюджет, сделайте проводку:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

Операция начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в налоговом учете не отражается.

Как начислить НДС

НДС к уплате в бюджет начисляют при совершении отдельных хозяйственных операций. Моментом начисления является наиболее ранняя из двух дат:

день, когда отгружены или переданы товары (работы, услуги, имущественные права) покупателю;
день поступления оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Фирма может не отгружать товар, а передать право собственности на него покупателю. Такую передачу, по Налоговому кодексу, приравнивают к отгрузке. Таким образом, после отгрузки товара или передачи права собственности на него вы должны начислить налог.

Для начисления налога примените проводки:

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары (готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы, оказанные услуги);

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств);

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС при передаче имущественных прав;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС при строительстве хозспособом, при импорте товаров, при восстановлении НДС в момент передачи имущества в уставный капитал другой фирмы;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС при получении аванса (предоплаты) от покупателя или заказчика;

Дебет 60 (76) Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— удержан налоговым агентом НДС из доходов продавца.

Как начислить налог на доходы физических лиц

Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц»
— удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

Дебет 75 Кредит 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц»
— удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных участникам или акционерам, если они не являются работниками вашей организации;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Начисление НДФЛ в учете нужно проводить в день выплаты дохода.

Как начислить прочие налоги и сборы

Акцизы, как и НДС, начисляют по дебету счета 90 «Продажи»:

Дебет 90-4 Кредит 68, субсчет «Расчеты по акцизам»
— начислен акциз.

Ряд налогов начисляют по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». К этим налогам относятся:

а) налог на имущество:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
— начислен налог на имущество;

б) госпошлина за участие в судебных разбирательствах, регистрационные или нотариальные действия:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по госпошлине»
— начислена госпошлина;

в) транспортный налог:

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
— начислен транспортный налог;

г) земельный налог:

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по земельному налогу»
— начислен земельный налог.

Выбор в пользу счета 91 объясняется тем, что вышеперечисленные налоги начисляются вне зависимости от ведения обычной деятельности.

Суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности, к которым, в частности, относятся расходы, связанные с продажей товаров (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. № 07-01-06/42799):

Дебет 44 Кредит 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору»
— начислен торговый сбор.

«Ресурсные» налоги и сборы начисляют по дебету счетов учета затрат на производство:

а) налог на добычу полезных ископаемых:

Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых»
— начислен налог на добычу полезных ископаемых;

б) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:

Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 68, субсчет «Расчеты по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов»
— начислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Есть налоги, которые относятся на финансовые результаты фирмы. Такие налоги начисляют в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на игорный бизнес»
— начислен налог на игорный бизнес;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Единый налог на вмененный доход»
—начислен налог по деятельности, облагаемой ЕНВД.

Платежи за загрязнение окружающей среды, таможенные пошлины к налогам и сборам не относятся.

Как начислить налоговые санкции

Если на организацию наложены налоговые санкции, и она не намерена их оспаривать, их суммы нужно признать в учете и отразить в отчете. Если же организация собирается их оспаривать, то в случае, если вероятность положительного исхода невелика (менее 50%), то в учете следует отразить оценочное обязательство.

Отражать в учете нужно санкции, в отношении которых получено требование об уплате, или суммы, которые списаны налоговым органом с расчетного счета в безакцептном порядке. Исходя из этих двух ситуаций определяется и момент их признания в учете.

Порядок бухгалтерского учета штрафов и других санкций, а также пеней по налогам, сборам, страховым взносам и иным аналогичным платежам нормативными правовыми актами бухгалтерского учета не урегулирован.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) упомянуты штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров как один из видов прочих расходов (п. 11).

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) говорится только об отражении налоговых санкций по налогу на прибыль. Это следует делать на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», субсчета второго порядка «Расчеты по пеням», «Расчеты по штрафам».

В Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина РФ от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875) предлагается отражать в аналогичном порядке не только санкции по налогу на прибыль, но и санкции по аналогичным налогам – налогам, уплачиваемым в связи с применением УСН, ЕНВД, ЕСХН.

Таким образом, налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (налоги при УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также суммы налоговых санкций по ним в отчете о финансовых результатах в формировании прибыли до налогообложения не участвуют, а формируют чистую прибыль (убыток).

В отношении санкций по другим налогам Минфин в вышеуказанных Рекомендациях предлагает придерживаться следующего порядка.

Определяющим является вид налога, взноса или сбора, в отношении которого на организацию наложена санкция, и та статья расходов, на которую отнесено его первоначальное начисление. Штрафы и пени, уплаченные налогоплательщиком (кроме налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей) или подлежащие уплате, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения.

Такие санкции отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности либо в качестве прочих расходов.

В составе расходов по обычным видам деятельности санкция признается, если нарушение совершено в отчетном году и санкция признана до его окончания или после окончания, но до даты подписания годового отчета. Ее сумма относится на ту же статью отчета о финансовых результатах за отчетный период, на которую относится соответствующий платеж в бюджет.

Санкция признается в составе прочих расходов, если:

момент признания санкции выходит за рамки периода корректировок или признается санкция за предшествующий год;
это санкция по налогу, сбору или другому платежу в бюджет, который не признается в прибыли (убытке). Например, это санкция по НДС, который является косвенным налогом, или по налогу, который включается в стоимость какого-либо актива.

Таким образом, суммы начисленных санкций по налогам, которые относятся на расходы производства, также формируют прибыль отчетного года до налогообложения.

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Читайте также: