Коворкинг бухгалтерский и налоговый учет
Опубликовано: 24.04.2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Стационарным рабочим местом для целей налогового контроля признается рабочее место, созданное на срок более месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Головная организация (далее - Организация), ее филиал (далее - Филиал) и предполагаемое временное рабочее место по договору коворкинга (далее - Рабочее место) находятся в разных городах. Договор коворкинга пока не заключен.
В город, где предполагается размещение временного рабочего места офисного типа (далее - город коворкинга), по служебной необходимости периодически приезжают в командировку сотрудники Филиала, которым необходимо временное место для работы. Кроме того, в городе коворкинга дистанционно работает сотрудник Организации, который периодически (неофициально) также будет пользоваться временным рабочим местом (далее также - ВРМ).
Предполагается, что договор коворкинга будет заключен между филиалом и третьим юридическим лицом (далее - ЮЛ), находящимся в городе коворкинга, которое по мере необходимости будет предоставлять ВРМ сотрудникам Организации и ее Филиала.
Не возникает ли риска признания рабочего места стационарным для целей налогового контроля у филиала, если он будет заключать каждый месяц договор коворкинга в другом городе, при этом каждый договор будет заключен на срок менее месяца (и на разное количество дней в каждом месяце)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В анализируемой ситуации у работодателя отсутствует возможность осуществления контроля рабочего места в городе, где предполагается размещение временного рабочего места. Соответственно, создаваемые временные рабочие места нельзя признать стационарными, а следовательно, нет оснований говорить о создании обособленного подразделения для целей налогообложения.
Обоснование позиции:
Коворкинг-центр - это специализированный центр совместного доступа (центр краткосрочной аренды помещений для групповой и/или индивидуальной работы индивидуальных предпринимателей и микропредприятий) (постановление Правительства Москвы от 22.02.2012 N 64-ПП).
Для целей законодательства о налогах и сборах под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).
В целях проведения налогового контроля организация подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ). Организации обязаны сообщать в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ, об изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях и обо всех обособленных подразделениях, которые закрываются этой организацией (пп.пп. 3 и 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (п. 1 ст. 11 НК РФ, часть шестая ст. 209 ТК РФ).
Таким образом, возникновение обособленного подразделения Организации налоговое законодательство связывает с наличием следующих критериев:
- территориальная обособленность;
- наличие стационарных (созданных на срок более одного месяца) рабочих мест, оборудованных вне места государственной регистрации Организации (или ее Филиала);
- ведение деятельности через это подразделение;
- осуществление работодателем контроля рабочего места (смотрите постановления АС Западно-Сибирского округа от 11.06.2015 N Ф04-20325/15, АС Поволжского округа от 16.11.2016 N 06-14530/16).
На основании ст. 209 ТК РФ рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. В свою очередь, контроль предполагает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию и владению помещением, а также необходимыми для работы оборудованием и инструментами (постановление ФАС Московского округа от 02.03.2009 N КА-А40/817-09, письмо Минфина России от 19.05.2017 N 03-02-07/1/30937).
Если принимать во внимание, что коворкинг - это краткосрочная аренда, то наличие права пользования рабочим местом у работодателя, на первый взгляд, есть. Так, согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Вместе с тем, если договором коворкинга не предусмотрено предоставление в пользование конкретного рабочего места (предполагается право использовать любое свободное), значит, наличие права пользования имуществом в такой ситуации вряд ли возникает. Скорее, в такой ситуации речь идет об оказании услуг по предоставлению возможности использовать территорию коворкинга.
Получается, что в анализируемой ситуации выполняются критерии территориальной обособленности ВРМ от Организации и ее Филиала, а также ведения деятельности на этом рабочем месте. Однако, на наш взгляд, остальные критерии не выполняются. Например, как мы показали, у работодателя нет прав по распоряжению, пользованию и владению помещением в городе коворкинга (если конечно договором не предусмотрено использование конкретного места).
Из материалов судебной практики (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2010 N Ф07-288/2010 по делу N А05-9705/2009, ФАС Московского округа от 02.03.2009 N КА-А40/817-09, Пятнадцатого ААС от 20.04.2012 N 15АП-3293/12, Восьмого ААС от 04.03.2015 N 08АП-102/15) следует, что контроль рабочего места работодателем предполагает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию и владению помещением, а также необходимыми для работы оборудованием и инструментами. В качестве доказательства создания обособленного подразделения могут выступать, в частности, договоры аренды помещения, в котором подразделение осуществляет деятельность; трудовые договоры (контракты), заключенные с сотрудниками подразделений, в которых рабочим местом работника значится место нахождения обособленного подразделения; приказ о назначении; наличие табеля учета рабочего времени сотрудников, осуществляющих деятельность в обособленном подразделении.
Сотрудники Филиала, приезжающие в город коворкинга, ведут трудовую деятельность на ВРМ, находящемся под контролем ЮЛ, которое и предоставляет то или иное рабочее место сотрудникам. По нашему мнению, в этой ситуации нельзя сказать, что Филиал осуществляет контроль рабочего места в городе коворкинга. Данная точка зрения находит подтверждение в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.2011 N Ф04-4111/11 (смотрите также письмо Минфина России от 05.10.2012 N 03-02-07/1-238).
Для случая разъездного характера работы аналогичную позицию занимали и финансовые органы (письма Минфина России от 24.05.2013 N 03-02-07/1/18634, от 01.03.2012 N 03-02-07/1-50). Специалисты финансового ведомства также неоднократно отмечали отсутствие признаков создания обособленного подразделения и в дистанционной работе подразделения (письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61300, от 19.07.2013 N 03-03-06/1/28350, от 17.07.2013 N 03-02-07/1/27861, от 04.07.2013 N 03-02-07/1/25829, от 01.07.2013 N 03-02-07/1/24992).
В частности, в рассматриваемой ситуации работодатель не имеет возможности вести учет времени, фактически отработанного каждым работником в городе коворкинга (ст. 91 ТК РФ). Также у работодателя отсутствуют возможности по обеспечению безопасных условий и охраны труда, в том числе проведение специальной оценки условий труда (ст. 212 ТК РФ). Нет и возможности проверить, соблюдаются ли требования СанПиН 2.2.4.3359-16 "Санитарно-эпидемиологические требования к физическим факторам на рабочих местах", утвержденные постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 21.06.2016 N 81. Теоретически этим могло бы заняться ЮЛ, предоставляющее места по договору коворкинга, но оно не является работодателем.
В связи с изложенным мы полагаем, что в анализируемой ситуации у работодателя (как Организации, так и Филиала) отсутствует возможность осуществления контроля рабочего места в городе коворкинга. Соответственно, создаваемые временные рабочие места нельзя признать стационарными. К тому же срок договора коворкинга каждый раз составляет менее месяца, и, как мы поняли, предполагаются временные разрывы между периодами аренды (сотрудники приезжают периодически). Следовательно, нет оснований говорить о создании обособленного подразделения для целей налогообложения.
Заметим, что при наличии договора аренды офисного помещения (или аренды рабочего места) велик риск признания такого помещения стационарным рабочим местом. Дело в том, что даже если каждый сотрудник будет присутствовать на ВРМ меньше месяца, но сам договор заключен на срок более месяца, само рабочее место может быть признано стационарным. О существенности наличия договоров аренды говорится в перечисленных выше материалах судебной практики.
В письме Минфина России от 10.04.2018 N 03-02-07/1/23401 рассмотрен случай предполагаемой аренды офисного помещения, территориально обособленного от места нахождения организации, которое будет оборудовано для ведения переговоров и по месту нахождения которого постоянно будут совершаться деловые поездки руководителей или иных представителей организации. Налоговый орган пришел к выводу, что при такой характеристике места деятельности организации имеются признаки обособленного подразделения. В этом же письме было обращено внимание, что в соответствии с п. 9 ст. 83 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.
Налоговый орган принимает необходимое решение, в частности на основе представленных организацией договоров на оказание услуг, трудовых договоров и иных документов, подтверждающих характер отношений между организацией, ее работниками и заказчиками услуг, а также других документов, позволяющих установить фактические обстоятельства осуществления исполнителем деятельности (письмо Минфина России от 30.04.2013 N 03-02-07/1/15201). Для решения вопроса о наличии (отсутствии) признаков обособленного подразделения учитывается также содержание договора аренды помещения (письмо ФНС России от 03.11.2017 N ГД-3-14/7222@). Поэтому полагаем, что в любом случае не следует заключать договоры аренды с датами начала действия, следующими непосредственно за датой окончания предыдущего.
Представляется, что если договор коворкинга предусматривает использование какого-то конкретного рабочего места, расположенного в определенной сторонами части помещения, то отношения сторон возможно оформить договором аренды. В этом случае организация как арендатор оплачивает право пользования площадью, переданной согласно акту приема-передачи. Если же рабочее место индивидуализировать нельзя и предполагается использование любого свободного места в общем пространстве, договор может быть составлен по типу возмездного оказания услуг, его условиями будет предусмотрена возможность использования рабочего пространства в течение оплаченного периода времени.
В этой связи, учитывая повышенное внимание к договорам аренды помещений, возможно, стоит составить договор коворкинга не по модели договора аренды, а по модели договора возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ). В этом случае налоговых рисков мы не усматриваем.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Обособленное подразделение для целей налогового контроля (учета);
- Энциклопедия решений. Постановка на учет в налоговых органах и снятие с учета филиалов, представительств, иных обособленных подразделений.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Средства массовой информации рекламируют коворкинг как перспективный тренд развития офисного бизнеса, привлекающий серьезных инвесторов. Однако в законодательном плане такие сделки не урегулированы и порождают немало «бухгалтерских» вопросов. Попытаемся в них разобраться.
«Арендованное рабочее место» не только обладает рядом преимуществ, но и создает для работодателя юридические проблемы, о которых не принято распространяться.
Динамичные рабочие места
Коворкинг-центры – это специализированные центры краткосрочной аренды помещений для групповой и/или индивидуальной работы индивидуальных предпринимателей и микропредприятий (постановление Правительства Москвы от 22.02.2012 № 64-ПП). Как правило, такие центры организуются в составе бизнес-инкубаторов и технопарков (приказ ДНПиП г. Москвы от 13.05.2016 № П-18-12-86/6).
Термин «коворкинг» ведет свое происхождение от английского выражения «co-working», которое переводится как «работа вместе», «совместная работа». По сути это коллективный офис. В большинстве случаев речь идет о предоставлении рабочего места наподобие того, как организованы читальные залы библиотек. Однако каждое место снабжено персональным компьютером с возможностью доступа в сеть Интернет и места обычно разделены невысокими перегородками. В одном помещении могут соседствовать переводчик, программист, журналист, бухгалтер, совершенно незнакомые между собой, работающие в разных компаниях.
Не стоит забывать, что исторически такие центры возникли для «независимых профессионалов» – фрилансеров («свободных» исполнителей по договорам гражданско-правового характера) в целях преодоления изоляции этих работников, создания для них творческого коллектива и деловой атмосферы. Ведь человек – существо социальное. В окружении других работников большинство из нас повышают производительность труда и качество работы. Коворкинг был задуман как место для профессиональной реализации вне офисов. Таким образом, не следует воспринимать коворкинг-центр упрощенно – как способ сэкономить на офисной мебели и оргтехнике, сократить «стационарные» офисные площади. Сегодня нет дефицита ни того, ни другого.
Дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, вне стационарного рабочего места, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником сети «Интернет» (ст. 312.1 ТК РФ).
Итак, рынок недвижимости – к слову сказать, в период кризиса стагнирующий! – предлагает в аренду динамичные рабочие места для офисных сотрудников. Оценим это предложение с позиции работодателя. В чем привлекательность таких рабочих мест, а в чем их недостатки?
«Коллективная» аренда?
Как правило, коворкинг-центр предлагает заключить договор краткосрочной аренды рабочего места. Попутно он может осуществлять почтово-секретарское обслуживание. Но это уже дополнительная услуга. Для начала разберемся с арендой.
На основании статьи 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. При этом в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. В отсутствие этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а договор не считается заключенным (ч. 3 ст. 607 ГК РФ).
Соблюдается ли это требование при коворкинге, если договор носит не разовый характер, а заключается на продолжительное время? В большинстве случаев нет. Как правило, все рабочие места равноценны и посетитель занимает свободное место подобно тому, как автовладельцы используют открытое парковочное пространство. Закреплять за собой определенное рабочее место на постоянной основе накладно. Целесообразнее посещать коворкинг-центр в режиме гибкого рабочего времени.
Итак, индивидуализация объекта аренды – существенное условие договора аренды. Если оно не соблюдается, то правила об аренде неприменимы (п. 1 ст. 432 ГК РФ).
А нельзя ли рассматривать использование коворкинг-центра как аренду всего рабочего пространства (помещения) с множественностью лиц на стороне арендатора? – Это нереально. Проблема в том, что состав таких лиц крайне непостоянен во времени, поэтому данный правовой режим практически не поддается оформлению. Да и предусмотрен он в основном для аренды земельных участков под зданием, имеющим нескольких собственников (ч. 1 ст. Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»). А собственники меняются нечасто. Более того, при множественности лиц на стороне арендатора стороной в договоре являются все соарендаторы, в связи с чем для прекращения договора в порядке статьи 610 Гражданского кодекса РФ требуется направление арендодателю уведомления, согласованного всеми арендаторами (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 03.11.2015 № Ф09-6538/15 по делу № А60-7747/2015)…
Итак, сделка с коворкинг-центром может считаться арендой лишь в том случае, когда за пользователем закрепляется конкретное место. Это условие соблюдается, когда договор заключается на использование рабочего места в течение одного рабочего дня.
Далее, в договоре аренды устанавливается ее срок (п. 1 ст. 610 ГК РФ). А срок, хотя и может измеряться часами, но начинает свое течение на следующий день (ст. ст. 190, 191 ГК РФ). Получается, что аренда на текущий день невозможна, договор нужно заключать заблаговременно – в день, предшествующий использованию рабочего места.
А вообще говоря, предметом договора является пользование офисным оборудованием коворкинг-центра, которое располагается на его площади и от нее неотделимо. И если это аренда, то меблированной недвижимости. Однако «мебель» (стол с компьютером) перемещению не подлежит.
Проблемы «вокруг» рабочего места
Следующий подвох ожидает работодателя в связи с понятием «рабочее место».
В соответствии со статьей 209 Трудового кодекса РФ рабочее место – место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Находится ли рабочее место в коворкинг-центре под контролем работодателя – большой вопрос. Например, в соответствии со статьей 91 Трудового кодекса РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Эту проблему можно решить лишь формально – регистрацией времени нахождения работника в коворкинг-центре. Но проконтролировать, чем именно он там занимается, нельзя. В частности, невозможно ограничить интернет-активность работника в социальных сетях или продолжительность «перекуров». А как проверить, соблюдаются ли требования СанПиН 2.2.4.3359-16 «Санитарно-эпидемиологические требования к физическим факторам на рабочих местах» (утв. постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 21.06.2016 № 81) – скажем, к микроклимату или освещенности?
Обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда установлены статьей 212 Трудового кодекса РФ. В их числе – проведение специальной оценки условий труда. И обязанности эти распространяются на рабочие места вне зависимости от времени, на которое они созданы.
Наконец, если организация создает рабочее место на срок более одного месяца, то у нее возникает обособленное подразделение в целях налогообложения со всеми вытекающими последствиями (п. 2 ст. 11 НК РФ, письмо Минфина России от 21.04.2008 № 03-02-07/2-73). Вот и задумается работодатель – «иметь или не иметь» рабочее место в коворкинг-центре.
Предупрежден – значит вооружен
Впрочем, не все так печально.
Начнем с того, что стороны могут заключить договор, не предусмотренный законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 421 ГК РФ). В юридической практике такие договоры называют непоименованными. При оценке того, является ли договор непоименованным, принимается во внимание не его название, а предмет договора, действительное содержание прав и обязанностей сторон, распределение рисков и т. д. В то же время к непоименованному договору могут быть применены нормы об отдельных видах договоров, предусмотренных законом, по аналогии закона в случае сходства отношений и отсутствия их прямого урегулирования соглашением сторон (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16 «О свободе договора и ее пределах»).
Между тем мы убедились, что классификация сделки с коворкинг-центом как договора «аренды рабочего места» сулит работодателю ряд трудноразрешимых проблем. Выход нам видится в том, чтобы определить статус правоотношений с коворкинг-центром иначе и, пожалуй, проще – как возмездное оказание услуг (ст. 779 ГК РФ). При этом арендодатель «превращается» в исполнителя, арендатор – в заказчика: исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Полагаем, такое толкование договора с коворкинг-центром полностью охватывает его содержание (ст. 431 ГК РФ).
А вот употребления по тесту договора терминов «аренда» и «рабочее место» лучше избегать. Укажите, что услуга состоит в использовании помещения и оборудования коворкинг-центра работником в течение определенного срока для выполнения служебного поручения (но не трудовой функции в целом!) вне места постоянной работы – наподобие того, как это предусматривается для служебной командировки (ст. 166 ТК РФ).
Подобный режим труда приемлем на время ремонта стационарного офиса или при командировке работника. Стоимость услуг коворкинг-центра можно компенсировать командированному в качестве «иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя» (ст. 168 ТК РФ).
Существенный недостаток таких рабочих мест – отсутствие на «коворкинговых» компьютерах специализированного программного обеспечения: например, необходимого сметчику или дизайнеру.
На площадях коворкинг-центра удобно организовывать деловые переговоры. Соответствующие расходы в целях налогообложения прибыли следует классифицировать как представительские (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ).
Кроме того, коворкинг-центры, как правило, предоставляют аудитории для проведения семинаров и тренингов. Почасовая аренда удобна и при осуществлении консультационной деятельности.
Отметим, что в услугах коворкинг-центра можно усмотреть сходство с гостиничным сервисом. А последний, хотя и имеет признаки аренды (предоставление помещений для краткосрочного проживания), признается самостоятельным видом услуг.
Расходы дистанционного работника
Между тем коворкинг-центр – идеальное место для трудовой деятельности дистанционного работника, если только по складу характера он не интроверт. Осталось договориться с работодателем, кто несет эти расходы.
Обратимся к статье 321.3 Трудового кодекса РФ. В соответствии с ней порядок и сроки выплаты компенсации за использование дистанционными работниками принадлежащих им либо арендованных ими оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, порядок возмещения других связанных с выполнением дистанционной работы расходов определяются трудовым договором о дистанционной работе. Отметим, что эта норма перекликается с положением статьи 188 Трудового кодекса РФ о возмещении работодателем личного имущества работника. Попутно укажем: понятие личного имущества в законодательстве не определено, к нему могут относиться объекты аренды (постановление ФАС Уральского округа от 29.05.2013 № Ф09-4358/13 по делу № А76-18948/2012).
Итак, дистанционный работник может оплачивать услуги коворкинг-центра с предъявлением этих расходов для возмещения работодателю, если такое условие предусмотрено трудовым договором. С точки зрения работодателя это компенсация, предусмотренная трудовым законодательством. Такие компенсации не облагают ни НДФЛ (абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ), ни страховыми взносами (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). А в целях налогообложения прибыли это расходы на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ) – ведь они предусмотрены трудовым договором. Такие расходы принимаются и на «упрощенке» (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Вывод: если у компании возникла необходимость в использовании работником коворкинг-центра, оформите его на соответствующий период как дистанционного. Более того, трудовое законодательство не запрещает работнику часть рабочего времени трудиться в дистанционном режиме.
Адрес юридического лица используется для связи с его органом или представителем (п. 3 ст. 54 ГК РФ). Соответственно в ЕГРЮЛ может быть указан адрес, по которому находится учредитель или руководитель ООО (подп. 2 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Между тем принимать «на дому» сотрудников и контрагентов удобно далеко не всем и не всегда. В этой ситуации использование площадей коворкинг-центра будет более чем кстати. Кроме того, почасовая аренда офисов и переговорных кабинетов обеспечит необходимый имидж. А договор с коворкинг-центром на почтово-секретарское обслуживание позволит директору оптимизировать использование этих площадей, то есть посещать коворкинг-центр по мере надобности, с повременной оплатой – за «человеко-час».
Таким образом, на основе соглашения с коворкинг-центром о предоставлении динамичного рабочего места для директора в сочетании с почтово-секретарским обслуживанием можно использовать адрес коворкинг-центра для регистрации компании. Однако обратите внимание на требование пункта 2 статьи 50 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»: общество хранит свою документацию по месту нахождения его единоличного исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном участникам общества. Не исключено, что с коворкинг-центром удастся заключить и договор хранения документов (ст. 886 ГК РФ).
P.S. Надеемся, наша статья поможет вам оценить и оптимально использовать возможности, предоставляемые коворкинг-центрами. В первую очередь это места для профессиональной самореализации. А если у вашей компании имеются незадействованные офисные площади и избыточная оргтехника, почему бы не попробовать себя в коворкинге? В крупных городах этот бизнес считается перспективным, хотя и весьма рискованным.
Елена Диркова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В Государственной программе г. Москвы, которая была утверждена задолго до начала пандемии, в качестве поддержки малого и среднего бизнеса значатся:
- создание, оборудование и развитие специализированных центров;
- создание центров краткосрочной аренды помещений для групповой и/или индивидуальной работы индивидуальных предпринимателей и микропредприятий (утв. Постановлением Правительства г. Москвы от 11.10.2011 г. № 477-ПП).
Но в силу новизны коворкинга, возникают определенные сложности с классификацией подобных договоров, а также с возможностью учета расходов, связанных с коворкингом в налоговом учете.
Дело в том, что в российском законодательстве нет понятия «коворкинг», нет четких условий для конструкции таких договоров.
Какой договор заключить при использовании коворкинга?
При использовании коворкинга можно оформить договоры аренды рабочего места или отдельного помещения, оказания услуг коворкинга, а также заключить смешанный договор.
В большинстве случаев при использовании коворкинга сторонами заключается договор аренды. Ведь в данном случае «налицо» все признаки договора аренды. Предмет договора — это предоставление арендатору имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст.606 ГК РФ).
При этом в договоре аренды прописываются данные, которые позволяют определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. Работникам коворкинг-Центров предоставляют доступ к определенной территории офисного помещения.
При отсутствии этих данных в договоре, условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а договор не считается заключенным (п.3 ст.607 ГК РФ).
Отметим, что суды также рассматривают отношения сторон как арендные (Постановления 10 ААC от 01.12.2020 г. №А41-15957/2020, 9 ААC от 14.09.2020 г. №А40-58944/20, решения АС г. Москвы от 26.11.2020 г. №А40-119747/2020, от 04.12.2020 г. №А40-45186/2020).
Важно!
В том случае, когда передается фиксированное рабочее место, то проблем с определением рабочего места не возникает. К договору аренды необходимо оформить приложение, в котором нужно обозначить зону нежилого пространства или конкретные рабочие места, где будут находиться работники компании.
Но как быть, если в коворкинг-Центре нет возможности закрепить за сотрудником определенное рабочее место?
В этой ситуации получается, что объект недвижимости невозможно индивидуализировать. Тогда договор аренды нежилого помещения будет содержать множественность лиц со стороны арендаторов. Это не противоречит законодательству, в обязательстве в качестве каждой из его сторон могут участвовать одно или одновременно несколько лиц (п.1 ст.308 ГК РФ, ст.321 ГК РФ).
Часто стороны прибегают к заключению договора оказания услуг. При этом услуги коворкинга рассматривают как услуги, связанные с организацией для заказчика пространства для осуществления им самостоятельной деятельности, в том числе, предоставление столов, стульев, переговорных, источников электропитания, доступа в интернет и т.п. в соответствии с выбранным тарифным планом.
Например, между Государственным унитарным предприятием г. Москвы «Московский промышленно — торговый центр интеграции и развития» — Исполнитель и ООО — Ответчик был заключен Договор возмездного пользования коворкингом «Свободное плавание», согласно которому Исполнитель, действующий по поручению Заказчика, при наличии свободных рабочих мест/офисов, обязуется оказать Заказчику на возмездной основе услуги, в соответствии с выбранным Заказчиком тарифным планом/комплексом услуг, а Заказчик обязуется принять и оплатить услуги Исполнителя в порядке, установленном Договором (Решение АС г. Москвы от 07.12.2020 г. №А40-172326/20-50-1059).
В том случае, если помимо передачи рабочего места в пользование, заказчику будет оказана дополнительная услуга, например, организация встреч с клиентами, отправка почтовой корреспонденции, услуги по хранению документов, то речь идет о смешанном договоре (п.3 ст.421 ГК РФ).
В случае судебных баталий, суд будет исходить из предмета договора, действительного содержания прав и обязанностей сторон, распределения рисков и других условий, согласованных сторонами.
А можно ли зарегистрировать компанию по адресу коворкинга? Предположим, что у компании нет офиса, а сотрудники работают в одном из коворкинг-Центров.
При наличии информации, что связь с компанией по адресу, отраженному в ЕГРЮЛ, невозможна и корреспонденция возвращается с пометкой «организация выбыла», «за истечением срока хранения», налоговики направляют в адрес компании уведомления о необходимости в срок представить достоверные сведения об адресе и привести в соответствие учредительные документы. То есть, чтобы компанию не обвинили в недостоверности адреса, в коворкинг-Центре должна быть обеспечена реальная связь с компанией (абз.1 п.2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 61).
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Организация дополнительно к арендованным площадям пользуется услугами центров коворкинга для проведения переговоров с клиентами. Может ли организация учесть расходы на коворкинг в целях налога на прибыль?
Ответ:
Организация вправе учесть в целях налога на прибыль расходы на коворкинг, если такие расходы экономически обоснованы, например, офис организации находится далеко от центра, а коворкинг центр находится в более привлекательном местоположении для клиента, либо в офисе отсутствует переговорная комната и т.д.
Обоснование:
В силу ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Зона коворкинга - оборудованные рабочие места в открытом пространстве коворкинг-центра с комплексом услуг согласно тарификации, такое понятие определено в Постановлении администрации муниципального образования городской округ Люберцы МО от 25.12.2018 № 5080-ПА «Об утверждении Порядка проведения конкурсного отбора среди субъектов малого и среднего предпринимательства на право заключения договора безвозмездного пользования муниципальным недвижимым имуществом для создания коворкинг-центра в рамках реализации мероприятий муниципальной программы «Предпринимательство городского округа Люберцы Московской области».
Также понятие коворкинга, а именно, коворкинг-центр - организованное пространство, оснащенное оборудованными рабочими местами, сдаваемое в аренду любому желающему на необходимый срок (час, день, неделю, месяц, несколько месяцев) с необходимым для организации и ведения предпринимательской деятельности набором услуг, оказываемых на его территории, указано в Распоряжении Мининвеста МО от 27.03.2018 № 19 «Об утверждении Стандарта деятельности коворкинг-центров на территории Московской области для целей предоставления субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства и бюджетам муниципальных образований Московской области на реализацию мероприятий муниципальных программ развития субъектов малого и среднего предпринимательства по созданию коворкинг-центров».
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В письме Минфина России от 19.04.2019 № 03-03-07/28232 указано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Арендные платежи за арендуемое имущество относятся в целях исчисления налога на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Для документального подтверждения расходов на аренду необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный договор аренды и документы, подтверждающие оплату арендных платежей (Письмо Минфина России от 20.08.2018 № 03-03-06/1/58770).
Таким образом, коворкинг-центр - организованное пространство, оснащенное оборудованными рабочими местами, сдаваемое в аренду любому желающему на необходимый срок (час, день, неделю, месяц, несколько месяцев) с необходимым для организации и ведения предпринимательской деятельности набором услуг.
Учесть в целях налога на прибыль расходы на коворкинг возможно, если такая аренда связана с целью получения дохода в рамках осуществляемой предпринимательской деятельности и такие расходы документально подтверждены.
Автор: Сидоркина С.Ю.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Все больше компаний делают свой выбор в пользу коворкингов. Это помещения, в которых несвязанные друг с другом компании и люди могут трудиться в общем пространстве и пользоваться офисной инфраструктурой. Некоторые компании вынужденно отказываются от офисов и арендуют для персонала закрепленные или незакрепленные рабочие места в коворкинге, чтобы сэкономить на расходах и выжить в период пандемии. Другие выбирают коворкинги с прицелом на будущее, полагая, что с развитием онлайн-коммуникаций необходимость в физическом присутствии сотрудников в офисе будет снижаться и после окончания пандемии.
Существуют различные концепции коворкингов, но объединяет их одно — они дают возможность пользоваться рабочими местами в течение определенного короткого периода времени. Места можно занять, например, на несколько часов, дней или месяцев. При размещении коворкинг обычно предоставляет клиентам пакет дополнительных услуг. Их стоимость входит в окончательную оплату.
Резидентам коворкингов, как правило, предоставляют доступ к определенной территории офисного помещения. Они могут пользоваться комнатами для переговоров и конференций, местами для отдыха и приема пищи. Также резиденты получают возможность использовать оргтехнику, которую арендодатели разместили в данном офисном пространстве.
Несмотря на привлекательность и простоту использования коворкингов, перед переездом необходимо выбрать оптимальный вариант оформления отношений с владельцем коворкинга.
Тип договора
Если компания решает переехать в коворкинговое пространство, в качестве договорной конструкции обычно выбирают между договором аренды и договором возмездного оказания услуг. В некоторых случаях применима и другая модель — смешанный договор. Отметим, однако, что для взаимоотношений между клиентом и владельцем коворкинга договор на оказание услуг — самая неподходящая правовая конструкция.
Договор аренды. Предмет взаимоотношений между оператором и резидентом коворкинга — предоставление последнему рабочего места в офисе, то есть в нежилом помещении, которое относится к недвижимым вещам (ст. 130 ГК). Значит, резидент коворкинга чаще всего получает в пользование:
- часть недвижимой вещи, то есть нежилого помещения;
- совокупность движимых вещей, которые принадлежат оператору коворкинга и требуются резиденту для работы: стол, стул, прочая офисная мебель, оргтехника и иное оборудование.
Договор оказания услуг. Если же говорить о договоре оказания услуг, то он все-таки предполагает, что лицо, предоставляющее услугу, совершает определенные активные действия или ведет какую-либо деятельность (п. 1 ст. 779 ГК). Оператор же подобных действий не совершает (или по крайней мере совершаемые им действия не отражают суть заключаемого договора), а лишь передает рабочее место в пользование резиденту коворкинга. Поэтому договор в части условий, касающихся передачи клиенту имущества в пользование, следует квалифицировать как договор аренды. По нему арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное пользование (ст. 606 ГК).
В пользу договора аренды говорит и то, что при использовании нанимаемого помещения все плоды работы, доходы и продукция, которые созданы в нем, принадлежат арендатору. Например, к такой продукции можно отнести тексты, презентации, которые клиент коворкинга создал на рабочем месте. Договор оказания услуг также может быть сопряжен с временным использованием заказчиком имущества исполнителя, однако интерес заказчика при этом неизменно направлен на получение услуги как таковой, а не на пользование данным имуществом.
Смешанный договор. И все же некоторые услуги, оказываемые резиденту оператором коворкинга, могут выходить за пределы арендных отношений (например, услуга оператора по использованию курьерской службы коворкинга). В таком случае можно говорить о смешанном договоре, который упоминается в п. 3ст. 421 ГК. В нем будут предусмотрены положения как об аренде, так и об оказании услуг.
В подобном смешанном договоре важно структурно отделить положения об оказании услуг от положений об аренде. Например, можно изложить перечень услуг арендодателя, правила их оказания и стоимость в одном из приложений к договору аренды и указать при этом, что в данной части к отношениям сторон применяются именно положения ГК о возмездном оказании услуг.
Заключая договор аренды или смешанный договор, клиенту коворкинга нужно помнить о том, что такой договор нельзя будет расторгнуть досрочно в одностороннем порядке, если не наступят основания, предусмотренные самим договором или законом. Если же срок договора истечет, то он возобновится на неопределенный срок на тех же условиях. Отказаться от него можно будет, лишь предупредив об этом другую сторону за три месяца, поэтому лучше предусмотреть в договоре более короткий срок для такого уведомления.
Важные нюансы. Стороны соглашения должны изначально понимать, какой именно договор они хотели бы заключить. Ведь правовое регулирование отношений, вытекающих из договора аренды и договора возмездного оказания услуг, различается. Важно, чтобы стороны прямо указали в тексте договора (как и в его наименовании), какой это договор. В противном случае, если в будущем между сторонами возникнет спор, суд будет самостоятельно оценивать, какие нормы гражданского законодательства следует применить при разрешении такого спора.
При этом суд будет исходить из предмета договора, действительного содержания прав и обязанностей сторон, распределения рисков и других условий, согласованных сторонами. Если вопрос о типе договора не был решен при его заключении, последствия такого применения могут оказаться для сторон неожиданными.
Позиции судов
Коворкинг — относительно новое явление на российском рынке недвижимости, поэтому судебная практика по этим вопросам не так многочисленна. Вместе с тем имеющаяся практика свидетельствует о том, что стороны на практике зачастую именуют соответствующий договор именно договором об оказании услуг коворкинга.
В его предмете стороны указывают, что исполнитель обязуется оказать заказчику комплекс услуг, связанных с предоставлением и обслуживанием рабочих мест, а также общего офисного пространства на территории коворкинга (постановление 9ААС от 17.12.2019 по делу № А40-25999/2019, решение АС Курской области от 26.07.2019 № А35-3240/2019).
Суды же в основном верно квалифицируют соглашения с коворкингом в качестве договоров аренды (постановление 9ААС от 14.09.2020 по делу № А40-58944/20, решение АС города Москвы по делу № А40-108081/19-154-965). Они отмечают, что законодательство не содержит понятий «коворкинг-услуги» и «коворкинг-центр». Если предметом заключенных договоров является передача пользователям за плату рабочих мест, то это соответствует понятию договора аренды (ст. 606 ГК). Значит, договор о предоставлении рабочего пространства на территории исполнителя регулируется нормами гл. 34 ГК «Аренда» (постановление 9ААС от 07.08.2019 по делу № А40-10835/2019).
АДРЕС КОВОРКИНГА В КАЧЕСТВЕ ЮРИДИЧЕСКОГО
Предмет договора
Как известно, в договоре аренды необходимо указать данные, которые позволяют определить переданное в пользование имущество — предмет договора. Это обязывает сделать п. 3 ст. 607 ГК. Если это условие не соблюдено, считается, что стороны не согласовали условие об арендуемом объекте. Как следствие, договор аренды будет считаться незаключенным.
Гибкие рабочие пространства отличаются друг от друга концепциями и целевой аудиторией. Например, в Москве коворкинг-операторы предлагают три основных продукта: мини-офисы, закрепленное рабочее место и незакрепленное рабочее место.
Концепции мини-офисов и закрепленных рабочих мест подразумевают, что клиенты коворкинга получают возможность пользоваться определенными за ними рабочими местами.
Если в аренду передается мини-офис или закрепленное рабочее место, то с определением предмета аренды проблем, как правило, не возникнет. В данном случае необходимо оформить приложение к договору, в котором будет содержаться графическое или текстовое описание помещения или конкретного рабочего места. В этом приложении стороны сделки должны указать, какую именно часть недвижимой вещи арендодатель предоставляет в аренду (п. 9 постановления Пленума ВАС от 17.11.2011 № 73).
Чтобы описать арендуемое имущество графически, можно использовать поэтажные планы здания. На них обычно изображают границы помещения, которое сдается в аренду, — обозначают границы цветом или заштриховывают часть арендуемого объекта.
Сложнее определить предмет договора, если клиент хочет арендовать незакрепленное рабочее место. Проблема в том, что такой объект невозможно индивидуализировать. Представляется, что в этом случае предметом аренды выступает все нежилое помещение в целом, в котором находятся незакрепленные рабочие места.
При аренде незакрепленного места в договоре нужно определить порядок пользования помещением. В общих чертах он должен предусматривать, что арендатор или каждый его сотрудник может использовать любое свободное рабочее место в арендуемом помещении в течение срока аренды. Договор в таком случае будет являться договором аренды нежилого помещения со множественностью лиц на стороне арендатора. Это соответствует п. 1 ст. 308 и ст. 321 ГК. Эти нормы предусматривают, что у кредитора могут быть несколько должников, которые обязаны произвести исполнение. В случае с арендой — несколько соарендаторов, которые обязаны уплатить арендную плату одному арендодателю.
В договоре аренды нежилого помещения со множественностью лиц на стороне арендатора необходимо предусмотреть два условия. Первое — что множественность должников является долевой. Это значит, что каждый из них обязан уплачивать арендную плату за помещение только в своей доле (п. 2 ст. 322 ГК). Второе — включить в договор условие, согласно которому каждый из соарендаторов дает предварительное общее согласие на присоединение к договору любых иных соарендаторов.
Читайте также: