Контрольно налоговое производство как часть налогового процесса

Опубликовано: 02.05.2024

"Налоги и налогообложение", 2006, N 2

Термины "налоговый контроль" и "налоговое контрольное производство" тождественны. Однако при всей идентичности указанных терминов "налоговый контроль" акцентирует внимание на результате деятельности, а "налоговое контрольное производство" - на деятельности, создающей такой результат.

О понятии налогового контроля см.: Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах / Под ред. И.И. Кучерова. - М.: АО "Центр ЮрИнфоР", 2001. С. 26; Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 2001. С. 189 - 190; Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. - СПб.: Питер, 2002. С. 38.

Налоговое контрольное производство включается нами в налоговый правоохранительный процесс наряду с производством по делам об административных правонарушениях, производством по обжалованию актов налоговых органов, налоговым исполнительным производством.

Главной задачей налогового контрольного производства является выявление оснований для осуществления принудительного исполнения обязанности по уплате обязательных платежей (налогов, сборов, пеней) и фиксация в соответствующем акте этих оснований.

Косвенной задачей налогового контрольного производства является выявление нарушений законодательства о налогах и сборах для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Иными словами, результатом налогового контроля является выявление нарушений законодательства о налогах и сборах и фиксация в акте сведений об этих нарушениях, имеющих значение для привлечения лиц к ответственности и принудительного взыскания обязательных платежей.

В рамках налогового контрольного производства могут совершаться различные процессуальные действия. Одни из них носят организационный характер и направлены на выявление и фиксацию нарушений законодательства о налогах и сборах, другие же - на принудительное исполнение обязанности по уплате обязательных платежей и возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении.

Как известно, юридический процесс заканчивается принятием итогового правоприменительного акта. Учитывая это, в налоговое контрольное производство следует включить также процедуру принятия решения о принудительном взыскании обязательных платежей, поскольку в противном случае налоговое контрольное производство утрачивает признаки юридического процесса.

Налоговое контрольное производство заканчивается принятием решения о принудительном исполнении обязанности по уплате обязательных платежей и (или) направлением материалов производства для возбуждения производства по делу о налоговом правонарушении. К сожалению, в законодательстве о налогах и сборах отсутствует требование о письменной форме такого решения. По существу решение о принудительном взыскании обязательных платежей находит свое отражение (но не письменную форму) в требовании об уплате обязательных платежей.

Следовательно, налоговое контрольное производство есть упорядоченная деятельность налоговых органов, направленная на выявление нарушений законодательства о налогах и сборах и фиксацию этих нарушений в акте, а также принятие решения о принудительном исполнении обязанности по уплате обязательных платежей.

В законодательстве и юридической литературе налоговое контрольное производство по отношению к другим производствам налогового процесса должным образом не обособлено. Так, гл. 14 НК РФ носит название "Налоговый контроль". Условно ее можно разделить на следующие части:

постановка на учет в налоговых органах;
обязанности организаций по направлению в налоговые органы определенных сведений;
формы налогового контроля, в том числе и налоговые проверки, порядок их проведения, оформления их результатов;
производство по делам о налоговых правонарушениях;
основные гарантии при осуществлении налогового контроля;
исполнение решений о взыскании налоговых санкций.

Налоговый кодекс понимает налоговый контроль в широком смысле, включая в него, в частности привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, постановку на учет в налоговых органах. Такая широкая трактовка налогового контроля, по нашему мнению, не только не соответствует его сущности, но и не позволяет в должной мере обеспечить соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов.

По существу, широкая трактовка налогового контроля позволяет под ним понимать практически любую деятельность налоговых органов. Однако в юридической литературе, как правило, такая широкая трактовка налогового контроля поддерживается .

См. напр.: Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. С. 50; Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 2001. С. 189.

Тем не менее, нам представляется все же необходимым указать те признаки, которые служат основанием для разграничения налогового контрольного производства от других производств налогового процесса (производство по постановке на учет, производство по делу о налоговом правонарушении, налоговое исполнительное производство).

Производство по постановке на учет и налоговое контрольное производство. Существует мнение о том, что "глава 14 Кодекса (НК РФ. - Прим. авт.) регулирует три следующие стадии налогового контроля: 1) учет налогоплательщиков (ст. ст. 83 - 86 Кодекса); 2) проведение налоговых проверок и оформление их результатов (ст. ст. 87 - 100 Кодекса); 3) производство по делу о налоговом правонарушении (ст. ст. 100 - 105 Кодекса)" .

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой с постатейными материалами официальных органов / Под ред. А.В. Брызгалина и А.Н. Головкина. Изд. 3-е, перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. С. 488.

Между тем названные действия скорее характеризуют обычную последовательность проведения налоговым органом указанных действий, нежели стадии единого процесса. Так, постановка на учет налогоплательщиков, как правило, производится однократно, а налоговый контроль проводится периодически в зависимости от плана проведения налоговых мероприятий.

Единственным и вполне разумным в высказанной выше точке зрения является то, что данные "стадии" действительно содержатся в гл. 14 НК РФ. И это, представляется, характеризует недостаточную проработку институтов налогового права, проявившуюся в гл. 14 НК РФ.

По мнению Д.Н. Бахраха, контроль является одним из методов властного административно-правового воздействия наряду с учетом, причем и контроль, и учет не относятся к юрисдикционной деятельности , а являются типичными методами регулятивной деятельности .

Д.Н. Бахрах отождествляет понятие юрисдикционной и правоохранительной деятельности.
Бахрах Д.Н. Административное право России: Учебник для вузов. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2001. С. 356.

Мы частично согласны с таким мнением.

В юридической литературе, как правило, постановку на учет в налоговых органах включают в содержание налогового контроля, но есть мнения и различающие эти категории . В абз. 1 п. 1 ст. 83 НК РФ говорится о том, что налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах в целях проведения налогового контроля. Но это не означает, что постановка на учет является стадией налогового контроля, а, как следует из буквального содержания этой нормы, представляет собой лишь основную цель проведения постановки на учет.

Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб.: Издательство "Юридический центр Пресс", 2003. С. 311.

Все вышеизложенное свидетельствует о том, что ст. ст. 83 и 84 НК РФ регулируют отношения, сильно отличающиеся от отношений, возникающих в процессе налогового контроля. И поэтому, по нашему мнению, отношения, возникающие в процессе постановки и снятия с учета налогоплательщиков, а также действия налоговых органов, направленные на осуществление указанных отношений, образуют в совокупности особое правовое явление.

Этому явлению, мы считаем, соответствует понятие "производство по постановке на учет налогоплательщиков".

Налоговое контрольное производство и производство по делам о налоговых правонарушениях. В литературе в ряде случаев разграничивают налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях.

Важным вопросом, который возникает при разделении указанных понятий, является точное разграничение моментов окончания налогового контрольного производства и начала производства по делам о налоговых правонарушениях.

В зависимости от развития во времени юридические процессы могут быть либо параллельными, либо последовательными. Несложно убедиться, что в любом случае налоговое контрольное производство предшествует возникновению производства по делам о налоговых правонарушениях. Следовательно, необходимо установить момент, когда заканчивается налоговый контроль и начинается производство по делам о налоговых правонарушениях. Следуя принципу последовательности процессов, мы приходим к выводу, что производство по делу о налоговом правонарушении возникает в момент окончания налогового контрольного производства. Из НК РФ можно сделать вывод, что налоговый контроль заканчивается составлением акта налоговой проверки. Таким образом, возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении возникает после составления акта налоговой проверки.

Анализируя российский Налоговый кодекс, следует заключить, что возбуждение производства по делам о налоговых правонарушениях происходит в момент передачи должностным лицом, осуществляющим налоговый контроль, материалов проверки. Развивая идею параллельности существования стадий налогового процесса, мы считаем необходимым рассмотрение одновременного существования налогового контрольного производства и производства по делам о налоговых правонарушениях.

Между тем необходимо указать момент начала производства по делам о налоговых правонарушениях, а также момент его окончания. По данному поводу существует точка зрения, что: "производство по делу о налоговом правонарушении начинается с составления акта об обнаружении налогового правонарушения и заканчивается либо добровольной уплатой нарушителем суммы налоговой санкции по требованию налогового органа, либо вступлением в законную силу решения суда о взыскании налоговой санкции, либо истечением установленного срока давности взыскания налоговых санкций" .

Юденков А.П. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под общей ред. В.И. Слома. - М.: Издательство "Статут", 1999. С. 158.

По нашему мнению, производство по делам о налоговых правонарушениях начинается в момент фиксации обнаруженного налогового правонарушения , который не всегда может быть обнаружен в процессе налогового контроля, и заканчивается принятием решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, либо об отказе в таком привлечении.

Но следует иметь в виду, что НК РФ не предусмотрено правоприменительного акта, которым "фиксируется" начало производства по делу о налоговом правонарушении.

Налоговый кодекс, к сожалению, не позволяет в рамках производства по делам о налоговых правонарушениях налоговому органу по собственной инициативе производить действия, направленные на выявление нарушений законодательства о налогах и сборах, которые не были проведены в рамках налогового контрольного производства. Вместе с тем заинтересованное лицо может представить налоговому органу дополнительные документы в обоснование правомерности своего поведения.

Однако на практике производство по делу о налоговом правонарушении и налоговое контрольное производство совершаются одновременно, то есть решение о принудительном исполнении обязанности по уплате обязательных платежей и решение о привлечении лица к налоговой ответственности принимаются одновременно. Поэтому при дальнейшем совершенствовании законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях необходимо исходить из того, что производство по делам о налоговых правонарушениях является также разновидностью производства по делам об административных правонарушениях .

О понятии производства по делам об административных правонарушениях см.: Бахрах Д.Н. Административное право России: Учебник для вузов. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2001. С. 518; Галаган И.А. Административная ответственность в СССР (процессуальное регулирование). - Воронеж, 1976. С. 30 - 31.

Производство по делам о налоговых правонарушениях Д.Н. Бахрах рассматривает в качестве разновидности производства по делам об административных правонарушениях .

См.: Например, Бахрах Д.Н. Административное право России: Учебник для вузов. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2001. С. 520.

По существу это суждение de lege ferenda, поскольку законодательство об административной ответственности не подлежит применению к производству по делам о налоговых правонарушениях. Иными словами, законодательство о налогах и сборах должно регулировать производство по делам о налоговых правонарушениях не в полном объеме, а лишь частично. Правовым регулированием производства по делам о налоговых правонарушениях должно выступать законодательство об административных правонарушениях.

В свою очередь, законодательство о налогах и сборах должно содержать лишь специальные правовые нормы, определяющие специфику производства по делам о налоговых правонарушениях, а не все правовые нормы, регламентирующие производство по делу о налоговом правонарушениях.

Таким образом, практически все содержащиеся в НК РФ правовые нормы как о налоговой ответственности, так и о порядке привлечения к ней (производство по делам о налоговых правонарушениях), за исключением лишь небольшого числа правовых предписаний, следует изъять из НК РФ и включить в КоАП РФ.

В настоящий момент законодательство об административных правонарушениях не применяется к производству по делам о налоговых нарушениях. Следует констатировать, что в настоящее время производство по рассмотрению дел о налоговых правонарушениях отличается недостаточной урегулированностью. Так, процедура рассмотрения дел о налоговых правонарушениях урегулирована всего двумя статьями (ст. ст. 101 и 101.1 НК РФ), практически дублирующими друг друга.

На наш взгляд, например, тот же российский Таможенный кодекс более последовательно и верно разграничивает контрольное производство и производство по привлечению к ответственности. ТК РФ не содержит правовых норм, регламентируются порядок привлечения к административной ответственности за нарушение таможенного законодательства, отсылая к КоАП РФ.

Согласно п. 9 ст. 376 Таможенного кодекса РФ при обнаружении в ходе таможенной ревизии признаков преступления или административного правонарушения в области таможенного дела проведение проверки в отношении установленных непосредственных объектов правонарушения завершается. При этом акт о результатах проведения таможенной ревизии составляется незамедлительно. Дальнейшие действия совершаются таможенным органом в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации или законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях.

Представляется, что такая позиция может быть перенесена и в НК РФ.

Кроме того, для целей совершенствования положений НК РФ, заслуживает внимания также и процедура использования результатов таможенного контроля в производстве по делам об административных правонарушениях.

Налоговое контрольное производство и налоговое исполнительное производство. Налоговое контрольное производство заканчивается принятием решения о принудительном исполнении обязанности по уплате обязательных платежей, которое исполняется в ходе налогового исполнительного производства.

В налоговом исполнительном производстве, в частности, принимается решение о зачете обязательных платежей, направление требования об уплате обязательных платежей, судебное санкционирование.

Разновидности налогового контрольного производства. В рамках налогового контрольного производства могут совершаться различные процессуальные действия.

В зависимости от места проведения налогового контроля выделяются такие его разновидности, как камеральная и выездная налоговые проверки. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, его должностным лицом в течение 3 месяцев со дня представления соответствующих документов. В качестве разновидности камеральной налоговой проверки можно назвать также и осуществление налогового контрольного производства в рамках налогового поста (пп. 15 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика и выражается в детальной проверке исполнения налогоплательщиком обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством, за определенный период.

Существует и встречная проверка. Согласно абз. 2 ст. 87 НК РФ если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора).

Налоговым кодексом предусмотрена также и такая разновидность налоговой проверки, как выездная налоговая проверка, проводимая вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку (абз. 3 ст. 89 НК РФ).

Налогово-контрольное производство имеет своих субъектов, свои сроки и порядок осуществления, процессуальные акты, которые значительно отличаются от актов иных производств. Как институт налогового права вообще и налогового процесса, в частности, налогово-контрольное производство имеет сложную внутреннюю структуру. Его можно представить как совокупность следующих процедур: постановки и снятия с учета; проведения налоговых проверок и иных форм налогового контроля; оформления результатов налоговых контрольных действий.

Налогово-контрольное производство состоит из нескольких стадий: организационно-подготовительной; установления фактических обстоятельств дела и анализа фактов; выработки и принятия решения; проверки исполнения решения. Применительно к контрольной деятельности в области налогообложения перечисленные стадии могут присутствовать в полном объеме, например, в связи с выездной налоговой проверкой, или в усеченном (свернутом) виде.

К характерным признакам налогового контрольного производства, отличающим его от административного расследования и производства по делам о налоговых правонарушениях, относятся, во-первых, отсутствие повода для возбуждения налогового контроля в связи с отсутствием установленных ранее признаков правонарушения. Производство налогового контроля входит в обязанности уполномоченных органов и планируется последними исходя из периодичности проведения проверок, установленных в налоговых нормативных правовых актах, а также регулирующего общие вопросы осуществления финансового контроля.

На организационно-подготовительной стадии складываются два вида налогово-процессуальных отношений: между налоговыми органам и планируемыми к проведению выездной налоговой проверки плательщиками, а также между выше- и нижестоящими налоговыми органами.

Любое проверочное действие уполномоченных органов осуществляется в определенных временных рамках. Общим сроком для проведения выездных налоговых проверок является тридцатидневный.

В ходе налогово-контрольного производства составляется целый ряд документов, имеющих значение, с одной стороны, для назначения новых проверочных действий, с другой, – для принятия решения о привлечении плательщика к ответственности за выявленные и доказанные налоговые правонарушения. К ним относятся: 1. Акт камеральной налоговой проверки. 2. Акт по вопросу наличия дебиторской задолженности. 3. Акт обследования движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению. 4. Акт проверки соблюдения порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет. 5. Акт налоговой проверки соблюдения законодательства, регулирующего уплату единого налога с индивидуальных предпринимателей, налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме. 6. Акт обнаружения бесхозяйного имущества. 7. Акт налоговой проверки полноты и своевременности уплаты физическими лицами подоходного налога, своевременности представления декларации, полноты и достоверности отражения в декларации доходов и расходов. 8. Акт налоговой проверки правильности исчисления и своевременности уплаты земельного налога и налога на недвижимость физическими лицами. 9. Акт проверки по вопросу полноты и своевременности перечисления в бюджет денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства, а также имущества, на которое обращено взыскание неисполненных налоговых обязательств, неуплаченных пеней, примененных экономических санкций. 10. Акт опечатывания касс, помещений, мест хранения документов, имущества. 11. Акт личного досмотра нарушителей налогового и иного законодательства и досмотра находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств. 12. Акт изъятия денежных средств, орудий производства, товаров и другого имущества. 13. Акт проверки наличия денежных средств и иных ценностей в кассе и (или) у подотчетного лица. 14. Акт временного изъятия компьютерного оборудования и машинных носителей информации. 15. Акт передачи для проведения экспертизы временно изъятого компьютерного оборудования и машинных носителей информации. 16. Постановление об аресте или изъятии объектов нарушения налогового и иного законодательства. 17. Акт выездной налоговой проверки. 18. Акт налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц. 19. Акт налоговой проверки по вопросам правильности взимания государственной пошлины.

Каждый из перечисленных документов образуется в результате конкретных налогово-процессуальных процедур, строго формализован и содержит соответствующие реквизиты. По ним также определены должностные лица, уполномоченные их подписывать.

Акт проверки, как итоговый документ всех налогово-контрольных процедур, состоит из нескольких частей. В первой части указываются общие сведения о плательщике, основания назначения проверки, дата и номер предписания, данные о проверяющих, дата начала и окончания проверки, данные о лицах, обязанных подписать акт проверки с указанием периода их работы на соответствующих должностях в проверяемом периоде.

Во второй части акта излагается информация о нарушениях, характер, место, время их совершения, акты законодательства, которые нарушены, установленная ответственность за данный вид правонарушения, размер причиненного вреда, иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о правонарушениях.

В третьей части отражаются итоговые суммы налогов, не уплаченных (излишне уплаченных) плательщиком, а также требования по устранению выявленных нарушений. Здесь же указываются должностные лица плательщика, по вине которых произошли правонарушения. Объяснения, полученные в ходе осуществления налогово-контрольного производства, используются в качестве доказательств.

В случаях, когда выявленное нарушение может быть сокрыто плательщиком либо необходимо принять срочные меры по его устранению и привлечению к ответственности виновных должностных лиц до завершения проверки, составляется отдельный (промежуточный) акт по выявленным нарушениям. Он подписывается проверяющим, представителем плательщика с истребованием письменных объяснений у лиц, причастных к правонарушению. Факты, изложенные в таком акте, включаются в общий (итоговый) акт. В заключительной части итогового акта указываются суммы допричисленных налогов, произведенных в связи с составлением промежуточного акта.

Акт проверки должен быть составлен не позднее пяти дней с даты завершения проверки. Днем составления акта считается день его подписания проверяющими и плательщиком при условии, что представитель плательщика не уклонился от подписания, либо день вручения акта плательщику для ознакомления и подписания. Подписание акта производится в помещении налоговой инспекции. В случае неявки плательщика в налоговую инспекцию принимаются меры к вручению акта проверки по месту нахождения плательщика либо по месту жительства руководителя плательщика, главного бухгалтера. Отказ от подписания акта является административным правонарушением и влечет наложение штрафа.

При наличии возражений подписывающие его лица делают об этом запись перед своей подписью и не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта представляют в налоговую инспекцию в письменном виде возражения по изложенным в нем фактам. По истечении этого срока возражения не рассматриваются. Поступившие в установленный срок возражения рассматриваются не позднее пятнадцати дней со дня их поступления. При необходимости могут быть истребованы объяснения плательщика, рассмотрены дополнительно представленные им документы, назначены дополнительная или встречная проверка. При этом решения по результатам проверки выносятся после их завершения, но не позднее тридцати дней с даты составления акта проверки. Если по результатам дополнительных или встречных проверок необходимо внести изменения в акт проверки, составляется дополнение в акт проверки, с учетом которого и выносится решение по результатам проверки.

По результатам рассмотрения возражений проверяющим или другим работником налоговой инспекции составляется заключение, с которым под роспись знакомится представитель плательщика.

По результатам проверки выносятся решения двух видов: решение о доначислении налогов – восстановительная санкция, и решение о применении финансовых санкций – карательная санкция. Основанием для вынесения решений является наличие выявленных и отраженных в акте нарушений законодательства.

Если в связи с поступившими возражениями плательщика по акту проводились дополнительные контрольные действия, то их результаты учитываются при вынесении решения. Возможно, что по результатам рассмотрения возражений и по материалам дополнительных контрольных действий будет установлено отсутствие оснований для причисления налогов и применения санкций, об этом налоговая инспекция обязана поставить в известность плательщика.

Решение по результатам проверки в течение пяти дней со дня его принятия вручается лично под роспись плательщику или передается ему другим способом, позволяющим установить дату его получения представителями плательщика.

Если после вынесения решения в материалах проверки обнаружены грамматические, арифметические и иные ошибки, в решение вносятся соответствующие изменения, о которых информируется плательщик. Если в результате счетных ошибок изменяются суммы налогов, пеней, санкций, указанные в решении, в него также вносятся изменения.

Результаты проверки могут корректироваться и в случае, если после вынесения решения поступит информация от других налоговых, контролирующих, правоохранительных органов, в том числе иностранных, касающаяся деятельности проверенного плательщика и свидетельствующая о допущенных им правонарушениях, относящихся к проверенному периоду, то в данном случае должна быть назначена внеплановая проверка.

Налогово-контрольное производство представляет собой комплекс процедур, при осуществлении которых налоговые органы и проверяемые плательщики взаимосвязаны соответствующими правами и обязанностями, носящими прежде всего ярко выраженный процессуальный характер. Каждая из процедур четко прописана в действующем законодательстве. Их строгое выполнение является гарантией обеспечения материальных норм налогового права Республики Беларусь.

Таким образом, налоговое контрольное производство можно определить как налогово-процессуальный институт, содержание которого заключается в выявлении, предупреждении, пресечении нарушений законодательства о налогах, сборах и пошлинах.

58. Производство по делам о налоговых

Правонарушениях

Производство по делам о налоговых правонарушениях есть процессуальная форма реализации материально-правового содержания ответственности за указанные правонарушения.

Производство по делам о налоговых правонарушениях (нарушениях законодательства о налогах и сборах) преследует такие цели: охрана фискальных интересов государства; своевременное, всестороннее, полное и объективное выяснение обстоятельств дела; рассмотрение и разрешение дел в полном соответствии с законодательством; изобличение нарушителей и неотвратимое наказание виновных; выявление причин и условий, способствующих совершению нарушений; предупреждение нарушений; воспитание у налогоплательщиков уважительного отношения к охраняемым государством интересам в сфере налогообложения; укрепление законности в указанной сфере.

В производстве по делам о налоговых правонарушениях, как в одном из институтов налогового процесса, присутствуют элементы административного процесса. Глава 11 Налогового кодекса Республики Беларусь называется «Виды административных налоговых правонарушений и ответственность за их совершение». К таким элементам относятся: субъекты органов исполнительной власти и их должностные лица; правовая регламентация перечня и последовательности действий, совершаемых перечисленными лицами; иерархическая связь между ними.

Налоговый кодекс и Инструкция МНС от 20.04.2006 г. № 51 установили отличающийся от административного процесса порядок производства по делам о налоговых правонарушениях, определили особый правовой статус участников производства. Указанный порядок имеет определенные сходства с административным процессом. В нем, как и в административном процессе, есть четыре стадии, которые являются достаточно самостоятельными с точки зрения поставленных перед ними задач и особенностей. Каждая из четырех стадий предполагает совершение определенных процессуальных действий, результаты которых оформляются специальными документами. В каждой из этих стадий участвуют определенные субъекты, наделенные специфическими правами и несущие юридические обязанности.

В производстве по делам о налоговых правонарушениях можно выделить следующие самостоятельные стадии: выявление факта налогового правонарушения и составление акта об этом нарушении; рассмотрение и принятие решения по делу руководителем налогового органа; обжалование и пересмотр решения; исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности. По своему содержанию они имеют отличия от стадий административного производства.

Раскрытие содержания производства по делам о налоговых правонарушениях предполагает исследование этого процессуального института с точки зрения участвующих в нем субъектов, документов, необходимых для осуществления производства, и возникающих в результате производства доказательств, применяемых в нем сроков.

Круг лиц, участвующих в производстве по делам о налоговых правонарушениях, достаточно широк и не ограничивается налоговыми органами и налогоплательщиками. Как показывает анализ нормативно-правовой базы, регулирующей институт ответственности в налоговых правоотношениях, в качестве участников налогового юрисдикционного процесса выступают Министерство по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет, Комитет государственного контроля в лице Департамента финансовых расследований, инспекции МНС, региональные таможни, подразделения указанного департамента, а также должностные лица перечисленных государственных контролирующих органов. В декабре 1998 года Постановлением Совета Министров № 1975 создана Государственная комиссия при Совете Министров по освобождению субъектов хозяйствования от финансовой ответственности за нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве и списанию задолженности по платежам в бюджет. В качестве участников производства по делам о налоговых правонарушениях участвуют кредитные учреждения, любые государственные органы, субъекты хозяйствования, индивидуальные предприниматели, эксперты, специалисты, переводчики. Правовой статус перечисленных участников производства по делам о налоговых правонарушениях определен законами, постановлениями Правительства, уставами, положениями, должностными инструкциями и другими нормативными документами.

Процессуально-правовые отношения в ходе производства по делам о налоговых правонарушениях складываются как внутри органов, относящихся к субъектам налогового контроля, например, между выше- и нижестоящими инспекциями МНС, так и между контролирующими и правоохранительными органами. Так, Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами предусматривает, что должностные лица налоговых органов при установлении проверкой обстоятельств, предусмотренных в статьях № 233 и № 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь, материалы проверок направляют в органы Департамента финансовых расследований КГК. При этом инспекции МНС руководствуются Правилами направления налоговыми органами в органы финансовых расследований КГК сообщений о преступлениях против порядка осуществления экономической деятельности, утвержденными постановлением МНС от 2 апреля 2002 г. № 41. Возможно возникновение налогово-процессуальных юрисдикционных отношений и между налоговыми органами одного уровня.

Центральным фигурантом в производстве по делам о налоговых правонарушениях является налогоплательщик, не выполнивший или ненадлежащим образом выполнивший свои налоговые обязательства. Его роль в производстве по большей части пассивна. Свое мнение о законности и объективности оценки налоговыми органами его действий он выразил при ознакомлении с актом проведенной у него налоговой проверки. Активным субъектом производства он становится после получения решения налогового органа о применении к нему мер восстановительного и карательного характера. В дальнейшем активным участником налогового процесса он станет тогда, когда в административном или судебном порядке обжалует решение налогового органа.

Производство по делам о налоговых правонарушениях, несмотря на определенную специфику этого отраслевого (подотраслевого) процессуального института, во многом аналогично административному и уголовному процессам, неотъемлемым элементом которых являются доказательства.

Доказательственная база правомерности действий и решений налоговых органов образуется на стадии налогового контрольного производства. Прежде чем будет составлен окончательный акт налоговой проверки, результаты контрольных действий проверяющих в период проверки оформляются соответствующими документами. Доказательственную базу формируют также заключения специалистов и экспертов, свидетельские показания и другие материалы.

Непосредственно в производстве по делам о налоговых правонарушениях нет необходимости в доказательствах со стороны налогоплательщика, поскольку свои аргументы он уже высказал при предъявлении пояснений (объяснений) по акту проверки. К доказательствам он прибегнет в дальнейшем, при обжаловании решения налогового органа о применении к нему, по его мнению, необоснованно экономических санкций.

Таким образом, производство по делам о налоговых правонарушениях является одним из институтов налогового процесса, содержание которого заключается в исследовании обстоятельств совершенного налогового правонарушения и применении к нарушителю предусмотренных законом мер восстановительного и карательного характера.

59. Процедура обжалования действий и реше-

Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций.

здесь вы найдете Бланк «Аккредитив» по форме 0401063

Налогово-контрольное производство

В ходе налогово-контрольного производства составляется целый ряд документов, имеющих значение, с одной стороны, для назначения новых проверочных действий, с другой, — для принятия решения о привлечении плательщика к ответственности за выявленные и доказанные налоговые правонарушения. К ним относятся: 1. Акт камеральной налоговой проверки. 2. Акт по вопросу наличия дебиторской задолженности. 3. Акт обследования движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению. 4. Акт проверки соблюдения порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет. 5. Акт налоговой проверки соблюдения законодательства, регулирующего уплату единого налога с индивидуальных предпринимателей, налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме. 6. Акт обнаружения бесхозяйного имущества. 7. Акт налоговой проверки полноты и своевременности уплаты физическими лицами подоходного налога, своевременности представления декларации, полноты и достоверности отражения в декларации доходов и расходов. 8. Акт налоговой проверки правильности исчисления и своевременности уплаты земельного налога и налога на недвижимость физическими лицами. 9. Акт проверки по вопросу полноты и своевременности перечисления в бюджет денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства, а также имущества, на которое обращено взыскание неисполненных налоговых обязательств, неуплаченных пеней, примененных экономических санкций. 10. Акт опечатывания касс, помещений, мест хранения документов, имущества. 11. Акт личного досмотра нарушителей налогового и иного законодательства и досмотра находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств. 12. Акт изъятия денежных средств, орудий производства, товаров и другого имущества. 13. Акт проверки наличия денежных средств и иных ценностей в кассе и (или) у подотчетного лица. 14. Акт временного изъятия компьютерного оборудования и машинных носителей информации. 15. Акт передачи для проведения экспертизы временно изъятого компьютерного оборудования и машинных носителей информации. 16. Постановление об аресте или изъятии объектов нарушения налогового и иного законодательства. 17. Акт выездной налоговой проверки. 18. Акт налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц. 19. Акт налоговой проверки по вопросам правильности взимания государственной пошлины.

Акт проверки, как итоговый документ всех налогово- контрольных процедур, состоит из нескольких частей. В первой части указываются общие сведения о плательщике, основания назначения проверки, дата и номер предписания, данные о проверяющих, дата начала и окончания проверки, данные о лицах, обязанных подписать акт проверки с указанием периода их работы на соответствующих должностях в проверяемом периоде.

В третьей части отражаются итоговые суммы налогов, не уплаченных (излишне уплаченных) плательщиком, а также требования по устранению выявленных нарушений. Здесь же указываются должностные лица плательщика, по вине которых произошли правонарушения. Объяснения, полученные в ходе осуществления налогово-контрольного производства используются в качестве доказательств.

По результатам проверки выносятся решения двух видов: решение о доначислении налогов — восстановительная санкция, и решение о применении финансовых санкций — карательная санкция. Основанием для вынесения решений является наличие выявленных и отраженных в акте нарушений законодательства.

Если в связи с поступившими возражениями плательщика по акту проводились дополнительные контрольные действия, то их результаты учитываются при вынесении решения. Возможно, что по результатам рассмотрения возражений и по материалам дополнительных контрольных действий будет установлено отсутствие оснований для при числения налогов и применения санкций, об этом надо говая инспекция обязана поставить в известность платель шика.

Решение по результатам проверки в течение пяти дней со дня его принятия вручается лично под роспись пли тельщику или передается ему другим способом, позволяю щим установить дату его полунения представителями пли тельщика.

Если после вынесения решения в материалах проверки обнаружены грамматические, арифметические и иные ошибки, в решение вносятся соответствующие изменения, о которых информируется плательщик. Если в результате счел ных ошибок изменяются суммы налогов, пеней, санкций, указанные в решении, в него также вносятся изменения.

В налоговом законодательстве предусмотрены случаи наступления ответственности за правонарушения.

Понятие производства

Порядок, по которому рассматриваются такие дела, носит особый характер, но при этом не противоречит нормам гражданско-процессуального, административного и уголовного права.

Под производством по делам о налоговых правонарушениях понимается процесс, в ходе которого налоговые органы выявляют, расследуют, предупреждают и пресекают налоговые правонарушения, а также привлекают к ответственности виновные лица.

Регламентируется налоговое производство Налоговым кодексом, в частности статьей 101.4.

При этом под правонарушением в налоговом законодательстве понимается ряд действий или бездействий плательщика налогов и сборов, которые привели к нарушению действующих налоговых норм. В ходе производства по делу о налоговых правонарушениях плательщик или признается виновным в предъявленных ему обвинениях, или признается невиновным.

Решение о привлечении к ответственности или освобождения от нее принимается руководителем налогового органа, который проводил мероприятия налогового контроля в отношении плательщика.

Согласно законодательству, допускается вынесение решения лицом, которое заменяет или исполняет обязанности руководителя налогового органа, а также вышестоящими налоговыми органами, которые лично контрольные налоговые мероприятия не проводили.

Налоговое правонарушение может быть охарактеризовано следующими признаками:

действие плательщика или его бездействие;
негативные последствия;
причинно-следственная связь между действием и наступившими негативными последствиями.

Отношения, которые складываются в налоговой сфере, охраняются законодательством и являются объектом налоговых правонарушений.

В качестве же субъектов выступают лица (следует понимать, как плательщики), которые в ходе своих действий или бездействий причинили ущерб государственному бюджету, а, значит, подлежат ответственности за свои правонарушения.

Порядок производства

Порядок производства о делах по налоговым правонарушениям описан в статье 101.4 Налогового кодекса. При этом данная статья применяется только тогда, когда речь идет о делах, рассматриваемых после проведения любых мероприятий по налоговому контролю, кроме налоговых проверок любого рода (следует понимать, как камеральные и выездные проверки).

Порядок производства подразумевает действие налоговых органов в поэтапной форме:

1. Составление акта о проведенных мероприятиях, выявленных нарушениях. Подписать акт должны и налоговый орган, проводивший мероприятия, и плательщик, в отношении которого эти мероприятия проводились. В случаях, когда плательщик не соглашается с составленным актом, отказывается его подписать, в документе проставляется соответствующая запись.

2. Выражение несогласия по составленному акту со стороны плательщика. Плательщик имеет право в письменном виде выразить свое несогласие и составить претензии по предъявленному ему акту. Налоговый орган обязан рассмотреть данное возражение, изучить материалы и документы, представленные плательщиком в качестве доказательств.

3. Принятие решения налоговым органом. После изучения всех материалов и обстоятельств дела по налоговому нарушению, в том числе и возражений плательщика, составленного в его отношении акта, иных документов, руководитель налогового органа выносит свое решение по делу. Срок на рассмотрение всех материалов составляет 10 рабочих дней.

4. Вручение вынесенного решения плательщику. Налоговый орган обязан известить плательщика, в отношении которого рассматривалось дело о налоговом правонарушении, о вынесенном решении, а так же указать в течение какого срока данное решение может быть обжаловано. Способ вручения решения может быть как личный под роспись, так и путем почтового отправления заказного формата, где днем вручения будет считаться шестой рабочий день с момента отправки.

5. Привлечение виновного плательщика к ответственности, если его вина была доказана, а возражений по вынесенному решению не было, или доказательства по возражениям носили недостаточный характер для отмены меры наказания.

Требования к акту, процесс рассмотрения

Акт о проведенных в отношении плательщика мероприятий, цель которых осуществление налогового контроля, составляется в течение 10 рабочих дней после проведения мероприятий.

В акте указываются все обстоятельства по обнаруженным правонарушениям в налоговой сфере, прописываются доказательства, ссылки на нормативно-правовые акты, согласно которым были найдены нарушения и правонарушения, методы влияния на виновного, возможная ответственность и требования по устранению найденных нарушений.

Так, в акте прописываются то, в ходе каких конкретно мероприятий были выявлены нарушения, степень их тяжести, отягчающие или смягчающие для плательщика обстоятельства. Плательщик вправе согласиться с актом и подписать его, или же выразить свое устное и письменное возражение, отказаться от подписания и даже получения акта.

Налоговый орган, в свою очередь, обязан всеми законными и доступными способами вручить акт плательщику.

Например, в практике известны случаи, когда налоговый орган отправлял акт несколькими способами сразу: путем телекоммуникационных средств, почтовым отправлением и курьером.

Разрабатывают форму и требования к составляемым актам о проведенных мероприятиях в сфере налогового контроля исполнительные органы федеральной власти, которые уполномочены на осуществление контроля в налоговой сфере.

Руководитель налогового органа в течение 10 рабочих дней рассматривает акт и приложенные к нему материалы дела, с целью вынесения обоснованного и законного решения в отношении виновности плательщика. В процессе рассмотрения составляется протокол действий по осуществлению налогового контроля. В процессе рассмотрения дела руководитель налогового органа может привлекать к оценке материалов специалистов и экспертов, информация и мнения которых вносятся в протокол рассмотрения дела.

Руководитель налогового органа обязан в ходе рассмотрения материалов дела установить, действительно ли плательщик осуществлял противоправные действия, которые привели к налоговому нарушению, определить состав такого нарушения, установить, существует ли основания для привлечения виновного к ответственности. А так же изучить материалы и установить, является ли плательщик действительно виновным, вынести окончательное решение о привлечении или освобождении от ответственности.

Отмена решения и административная ответственность

Налоговый орган, должностные лица которого совершили нарушения в процессе проведения мероприятий или же неправомерно рассмотрели материалы дела о налоговом правонарушении, привлекается к ответственности, что влечет за собой отмену вынесенного по делу решения.

Если руководитель налогового органа в ходе рассмотрения совершил должностные нарушения, то он подвергается должностному взысканию, а его решение считается необоснованным, недостаточным и недостоверным, а, значит, подлежит отмене.

Основаниями для отмены вынесенного решения может выступать рассмотрение решения, материалов дела и доказательств невиновности плательщика вышестоящим налоговым органом или судебным органом, которые в ходе рассмотрения обнаружили нарушения следственных норм и процедур, которые привели к вынесению такого решения.

При этом, если нарушения носят незначительный характер и не влияют на вынесенное первоначальное решение, то отмены может и не произойти за недостаточностью оснований.

Привлечение к административной ответственности виновного плательщика возможно в том случае, если совершенные им правонарушения имеют меру наказания в виде административной ответственности. При этом руководитель налогового органа, рассматривающего материалы налогового дела, составляет протокол об административном правонарушении в налоговой сфере.

Осуществление карательных мер со стороны налоговых органов проходит в рамках и налогового, и административного права, с соблюдением норм и того, и другого права. Протокол составляется уполномоченным должностным лицом, в роли которого обычно выступает руководитель налогового органа или лицо, заменяющее его.

1.1 Сущность и принципы построения налоговой системы РФ

Налогообложение – это закрепленная действующим законодательством процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов. Эта процедура в Российской Федерации регламентируется законодательством о налогах и сборах, представляющим собой упорядоченную систему норм и правил, содержащихся в законах и регулирующие отношения в сфере налогообложения.

Основным документом в законодательстве о налогах и сборах является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), состоящий из двух частей. Первая часть НК РФ вступила в действие 1 января 1999 г., вторая – двумя годами позже.

Согласно статье 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законах о налогах и сборах. В целом законодательство о налогах и сборах Российской Федерации можно представить как трехуровневую иерархическую систему, состоящую из:

федерального законодательства, включающего в себя Налоговый кодекс РФ и принимаемые в соответствии с ним нормативно-правовые акты на федеральном уровне;
регионального законодательства. В соответствии с НК РФ субъекты РФ вправе принимать нормативно-правовые акты, касающиеся региональных налогов и сборов;
нормативно-правовых актов органов местного самоуправления, которые регулируют порядок начисления и уплаты местных налогов и сборов.

Нормы, устанавливаемые законодательством о налогах и сборах нижестоящего уровня, должны приниматься во исполнение и не противоречить нормам вышестоящего уровня и Налоговому Кодексу РФ.

Налоговый Кодекс устанавливает (ст. 2 НК РФ):

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

В соответствии со статьей 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, установлены иные правила, чем в НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных НК РФ представляет собой налоговую систему.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ).

Сбор – обязательный взнос, который взимается за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права (разрешения).

Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.

Формирование налоговой системы РФ проходило в несколько этапов:

1 этап (1991–1993) – принятие закона об основах налоговой системы РФ.

2 этап (1994–1998) – характеризуется внесением большого количества изменений и дополнений, что, безусловно, создавало нестабильность налоговой системы.

3 этап (1998–наше время) – этап введения в действие единого документа по налогам (НК РФ части 1 и 2).

В современную налоговую систему РФ входят четыре блока:

система налогов и сборов РФ;
система налоговых правоотношений;
система участников налоговых правоотношений;
нормативно-правовая база сферы налогообложения.

Функции налогов

Более полно сущность налоговой системы раскрывается в функциях налогов.

Фискальная функция

Регулирующая (экономическая) функция. Она заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве.

С помощью регулирующей функции осуществляется:

1) регулирование спроса и предложения на товары (работы, услуги);
2) выравнивание доходов бюджетов отдельных субъектов РФ.

Воспроизводственная функция заключается в существовании налогов, за счет которых осуществляется воспроизводство природных ресурсов (например, НДПИ, водный налог, земельный налог и т.п.).

Контрольная функция состоит в том, что в процессе налогообложения появляется возможность сопоставления фактических налоговых поступлений в бюджеты различных уровней с заранее запланированными показателями.

Принципы построения налоговой системы

Условием оптимального использования функций налогов являются принципы налогообложения. Принципы налогообложения – это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления.

Классическими принципами построения налоговой системы (по А. Смиту) являются:

принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;
принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
принцип удобства – налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
принцип экономии – сокращение издержек взимания налогов.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией РФ и НК РФ (ст. 3 ч. 1 НК РФ):

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физического лиц или места происхождения капитала.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Качество налоговой системы можно оценить по следующим критериям: сбалансированность государственного бюджета; эффективность и рост производства; стабильность цен; эффективность социальной политики; полнота и своевременность уплаты налогов.

Все принципы, лежащие в основе налога, можно объединить в три группы: юридические, организационные, экономические принципы.

К правовым относятся принципы: обязательности; отрицания обратной силы закона; законности; экономической целостности; приоритетности налогового законодательства.

К экономическим относятся принципы: эффективности налогообложения, заключающийся в минимизации издержек государства по взиманию налога; прогнозирования налогообложения; нейтральности, предполагающей, что налог должен способствовать созданию конкурентной среды; справедливости.

К организационным принципам относятся: универсализация налогообложения, обеспечивающая одинаковые требования для всех плательщиков; удобство уплаты налогов; исчерпывающий перечень налогов; гармонизация, учитывающая международные нормы и правила.

Классификация налогов и сборов

Классификация налогов – это группировка налогов, обусловленная их назначением, методами взимания, источниками уплаты, характером применяемых ставок и др. признаками.

Действующие в Российской Федерации налоги и сборы можно классифицировать по нескольким признакам (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Типовая классификация налогов и сборов в РФ

Рассмотрим подробно представленную на рисунке 1.1 классификацию налогов.

1. По уровню управления

Федеральные налоги вводятся федеральными органами власти; действуют в обязательном порядке на всей территории РФ; являются источником доходов, как правило, федерального бюджета РФ.

Налоги федерального уровня могут перечисляться в пропорциональной величине: часть – в федеральный бюджет, часть – в нижестоящие бюджеты с целью оказания последним финансовой поддержки. Например, в соответствии со ст. 284 Налогового кодекса РФ, налог на прибыль организаций является федеральным, взимается по ставке 20 %, из которой 2 % перечисляются в федеральный бюджет, а остальные 18 % – в бюджет субъекта РФ, где функционирует фирма-налогоплательщик.

К федеральным налогам относятся:

1) налог на добавленную стоимость (НДС);
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
4) налог на прибыль организаций;
5) водный налог;
6) сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
7) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
8) государственная пошлина.

Кроме того, существуют два вида обязательных страховых взносов федерального значения, перечисляемых в государственные внебюджетные фонды РФ:

1) страховые взносы, перечисляемые работодателями за своих работников:
- в Пенсионный фонд РФ (ПФР) – на цели обязательного пенсионного страхования;
- в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) – на цели обязательного социального страхования;
- в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) – на цели обязательного медицинского страхования.
Указанные взносы взимаются с 01.01.2010 г. вместо Единого социального налога (ЕСН), отмененного с 01.01.2010 г.;
2) взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («взносы на травматизм»).

Среди федеральных налогов особое место занимают специальные налоговые режимы, которые предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену нескольких налогов одним (единым налогом).

К специальным налоговым режимам в Российской Федерации относятся:

1) упрощенная система налогообложения (УСН);
2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
3) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
5) патентная система налогообложения (ПСН, с 1 января 2015 года).

Региональные налоги (налоги субъектов РФ) вводятся органами власти конкретного субъекта РФ только на территории конкретного субъекта РФ и являются источником доходов бюджетов субъектов РФ.

Важно, что органы власти субъектов РФ вправе ввести на своей территории только те налоги и сборы, которые разрешены НК РФ.

Региональные налоги (налоги субъектов РФ) включают:

1) налог на имущество организаций;
2) транспортный налог;
3) налог на игорный бизнес.

Основные правила взимания налогов субъектов РФ определяют федеральные власти в НК РФ. Власти субъектов РФ могут изменять или дополнять эти правила, но лишь в пределах, установленных НК РФ.

Налоговым кодексом РФ региональных сборов не предусмотрено.

Местные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах. Местные налоги перечисляются исключительно в местные бюджеты.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) торговый сбор (введен с 1 января 2015 года Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

2. По способу взимания налога

Прямые налоги взимаются с конкретного налогоплательщика – юридического или физического лица (например, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, НДФЛ, земельный налог и т.п.).

Косвенные налоги входят в цену готовой продукции (товаров, работ, услуг) и, как следствие, увеличивают ее. Так как косвенные налоги входят в цену, их фактическим плательщиком является покупатель, но перечисляет их в бюджет продавец за счет части выручки, полученной от покупателя. К косвенным налогам относятся НДС и акцизы.

3. Источники уплаты налога

К налогам, включаемым в себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг) относятся земельный налог, водный налог, НДПИ (т.е. налоги на пользование природными ресурсами), а также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, включая «взносы на травматизм».

К налогам, относимым на выручку от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), которые увеличивают ее величину, относятся НДС и акцизы.

На прибыль, оставшуюся в распоряжении организации до налогообложения прибыли, относится налог на прибыль организаций.

К налогам, взимаемым за счет доходов физических лиц, относится НДФЛ.

На прочие расходы, не включаемые в себестоимость готовой продукции, товаров, работ, услуг, относятся налоги, учитываемые в составе прочих расходов организации. Например, налог на имущество организаций, государственная пошлина, уплачиваемая фирмой при судебных разбирательствах и т.п.

4. В зависимости от применяемых ставок

Фиксированные налоги характеризуются такими налоговыми ставками, величина которых не зависит от изменения величины налоговой базы (например, НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ, налог на имущество организаций и др.).

Прогрессивные налоги характеризуются такими налоговыми ставками, величина которых увеличивается по мере увеличения налоговой базы, например: акцизы (чем выше доля спирта в спиртосодержащей продукции, тем выше ставка акциза, и наоборот).

Элементы налога

Законодательное основание является важнейшим принципом налога. Каждый установленный налог характеризуется несколькими обязательными параметрами – элементами налога. Выделяют существенные и факультативные элементы налога.

Существенные элементы – элементы налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными.

Факультативные элементы – элементы, отсутствие которых не влияют на определённость налога.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Субъект налога (налогоплательщик) – это тот, кто обязан уплачивать налог в бюджет государства. Налогоплательщиками могут являться: юридические лица, физические лица, индивидуальные предприниматели. К субъектам налоговых правоотношений относятся налоговые агенты – это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в соответственный бюджет.
Объект налогообложения (объект налога) – это то, что облагается налогом.
Налоговая база – это величина, которая фактически облагается конкретным налогом, и по отношению к которой производится исчисление налога.
Ставка налога – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налоговый период – это отрезок времени (месяц, квартал, год), по завершении которого рассчитывается и уплачивается налог. Налоговый период может состоять из нескольких промежуточных отчетных периодов, по итогам которых исчисляются и уплачиваются промежуточные авансовые платежи.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога, предоставления отчетности показывает, кто и в каком порядке должен исчислять и уплачивать конкретный налог.

Основным факультативным элементом налога являются налоговые льготы.

Можно выделить пять групп налоговых льгот по элементам налога, представленные на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 – Виды налоговых льгот по элементам налога в соответствии с НК РФ

Также существуют льготы, не привязанные к элементам налогов – это специальные налоговые режимы, которые предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов.

Извините, доступ к дальнейшему материалу закрыт в демо-версии.

← предыдущая следующая → Наверх © ФГБОУ ВПО Уфимский государственный нефтяной технический университет
Институт дополнительного профессионального образования
Уфа 2015

Читайте также: