Какие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль

Опубликовано: 04.05.2024

В статье на примерах рассказано о неучитываемых при налогообложении расходах

К таким расходам, в частности, относят:

штрафные санкции по налогам и взносам в государственные внебюджетные фонды;
отчисления в некоторые резервы;
суммы НДС по сверхнормативным расходам (ст. 170 НК РФ);
взносы в негосударственные пенсионные фонды (кроме перечисленных в ст. 255 НК РФ);
взносы по некоторым видам добровольного страхования (кроме упомянутых в ст. 255, 263 и 291 НК РФ);
стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с этой передачей;
любые выплаты и вознаграждения в пользу работников, не предусмотренные трудовым или коллективным договорами, а также материальную помощь;
отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
часть расходов на подготовку кадров, например, оплату фирмой развлечения и отдыха учащихся сотрудников;
амортизацию по основным средствам, которые не участвуют в производстве, приносящем доход.

Рассмотрим порядок учета постоянных положительных разниц в связи с отражением в бухучете отдельных видов расходов.

Штрафные санкции

За неуплату или опоздание в перечислении налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды фирмы платят штрафы и пени. Они уменьшают бухгалтерскую прибыль, но не влияют на сумму налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, после корректировки по ПБУ 18/02 сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составило 60 000 руб. (57 830 руб. + + 2170 руб.) и сравнялось с суммой налога в декларации.

Резервы

В бухучете фирма может создавать следующие резервы:

на снижение стоимости материальных ценностей (его учитывают на счете 14);
на обесценение финансовых вложений (учет ведут на счете 59);
на формирование оценочных обязательств, например, по судебным разбирательствам, резерв на оплату отпусков, а также на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт проданных товаров (учет ведут на счете 96);
сомнительных долгов (его учитывают на счете 63).

Отчисления в эти резервы уменьшают бухгалтерскую прибыль.

В налоговом учете разрешено формировать такие резервы:

на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет (ст. 255 НК РФ);
на длительный и дорогостоящий ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ);
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ);
сомнительных долгов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) (в бухучете создание такого резерва обязательно. Учет ведут на счете 63).

Из сопоставления этих перечней следует вывод, что постоянные положительные разницы появляются, если в бухгалтерском учете фирма создает резервы:

под снижение стоимости материальных ценностей;
под обесценение вложений в ценные бумаги;
на формирование оценочных обязательств, за исключением гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания проданных товаров;
сомнительных долгов, если в налоговом учете его не формируют.

В этих случаях также надо доначислить налог на прибыль в сумме постоянного налогового обязательства.

Нормируемые расходы

Нормируемые расходы в бухучете списывают полностью, а налоговую базу они уменьшают лишь в пределах норм. Наиболее распространенные из таких расходов приведены в Справочнике бухгалтера

Суммы превышения нормативов образуют постоянные положительные разницы. По ним надо начислить постоянные налоговые обязательства (ПНО). Тогда налог в бухучете возрастет до суммы, указанной в декларации.

Для удобства к счетам по учету затрат (20–26 или 44) можно открыть два субсчета: «Расходы в пределах норм» и «Сверхнормативные расходы».

Таким образом, налог на прибыль в бухучете составил 93 000 руб. (86 000 руб. + 7000 руб.), что соответствует данным налогового учета.

Убытки, не признаваемые в налоговом учете

Бухгалтерскую прибыль уменьшают любые убытки, а налоговую – лишь некоторые из них. Так, налогооблагаемую прибыль нельзя уменьшить на убытки:

от безвозмездной передачи имущества, работ, услуг и имущественных прав (п. 16 ст. 270 НК РФ);
от передачи имуществав уставный капитал другой фирмы или простого товарищества (пп. 1 п. 1 ст. 277 и п. 4 ст. 278 НК РФ);
от уступки права требования до наступления срока платежа по договору сверх суммы процентов, рассчитанных согласно статье 269 Налогового кодекса;
от уступки права требования финансовым агентом.

Дооценка основных средств

Каждая фирма имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать свои основные средства. Индексы для этого она может разработать сама или воспользоваться коэффициентами Росстата. При этом переоценивают однородные группы основных средств. Например, если вам принадлежит несколько зданий, то нужно переоценить их все.

Если вы решили провести переоценку основных средств, то в последующем придется это делать каждый год.

В бухучете переоценку основных средств отражают следующим образом: дооценку – на счете 83 «Добавочный капитал», уценку – на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для налогообложения прибыли результаты переоценки не учитывают. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса. Поэтому сумма дооценки основных средств – это и есть постоянная положительная разница. Она появляется в процессе начисления амортизации на основное средство. По дооцененному имуществу амортизация в бухучете всегда будет больше, нежели в учете налоговом. С разницы между суммами амортизации следует ежемесячно начислять постоянное налоговое обязательство в течение оставшегося срока использования основного средства или до очередной переоценки.

Если в предшествующие годы вы уценили основное средство, то постоянная положительная разница после дооценки образуется в пределах предыдущей уценки.

Как учесть налог на прибыль и заполнить отчет о финансовых результатах

Налог на прибыль – прямой налог, величина которого прямо зависит от итоговых финансовых результатов деятельности юридического лица.

Объектом налогообложения является прибыль – разница суммы доходов и суммы расходов организации.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога

В соответствии со ст. ст. 246, 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются:

Все юридические лица РФ (ОАО, ЗАО, ООО, ИП и др.)
Иностранные юр. лица, работающие в РФ через постоянные представительства или получающие доход от источников в России.

В соответствии со ст. ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ налог на прибыль платить не должны:

Налогоплательщики, применяющие спец. режимы налогообложения (УСН, ЕСХН, ЕНВД), а также являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес
Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Обязанность уплаты налога на прибыль возникает только при наличии объекта налогообложения. При отсутствии прибыли, налог на прибыль платить не нужно.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов (ст. 247 НК РФ).

Налог на прибыль Объект налогообложения

Доходы Классификация доходов

Доходы — это суммы полученные от основного вида деятельности (доходы от реализации), а также от прочих видов деятельности (внереализационные доходы). Такие как: доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и т.д. При исчислении налога на прибыль все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) .

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных ранее, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, выраженных как в денежной, так и натуральной формах.

Внереализационные доходы.

Внереализационными доходами являются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, например такие как:

от долевого участия в других организациях;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
от сдачи имущества в аренду;
в виде процентов, по договорам кредита, займа, банковского вклада;
и т.д.

Доходы исчисляются на основании документов налогового учета, первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.

Часть доходов освобождена от налогообложения. Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении предусмотрен ст. 251 НК РФ. :

в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка;
доход в виде взносов в уставный капитал юридического лица;
в виде имущества или средств, полученных по договорам кредита или займа;
в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором;
других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Расходы.

Расходы — это документально подтвержденные и экономически обоснованные понесённые затраты организации. Их можно разделить на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (стоимость сырья и материалов, зарплата работников, амортизация основных средств и т.д.), и на внереализационные расходы (судебные и арбитражные сборы, отрицательная курсовая разница и др.). Также, существует закрытый перечень расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Например: взносы в уставный капитал, дивиденды, погашение займов и т.д.

Расходы на производство и реализацию, понесённые в течение отчетного (налогового) периода:

— Прямые (ст. 318 НК РФ):

Материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ);
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 256-259 НК РФ);
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ).

— Косвенные (ст. 318 НК РФ) —

все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ):

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
проценты по долговым обязательствам;
расходы на выпуск собственных ценных бумаг;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
затраты в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика;
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.

Прямые расходы

ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Таким образом, прямые расходы учитываются в уменьшение базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике организации перечень прямых расходов для целей налогообложения, связанных с производством товаров (работ, услуг).

Сумма косвенных расходов

на производство и реализацию товаров (работ, услуг), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме.

Расходы, оговоренные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные юридическим лицом доходы. Данный перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все расходы, перечисленные в данном перечне, не могут уменьшать доходы организации.

Налог на прибыль Расчет

При расчете налога на прибыль, необходимо точно знать, какие доходы и расходы можно признать в данном периоде, а какие нет. Существует два метода для определения дат, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления.

При данном методе налогового учета доходы (расходы) признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Дата признания доходов и расходов не зависит от даты фактического поступления средств (фактической оплаты расходов).

Порядок признания доходов:

доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав;
в том случае когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации.

Порядок признания расходов:

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В том случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов;
дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов;
дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Кассовый метод.

При применении данного метода ведения налогового учета доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств — фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов

датой получения дохода является день поступления денежных средств на счет в банк или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и т.д) признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, непосредственно связаное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод налогового учета для доходов и расходов организациии.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (расхода) кассовым методом, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Налог на прибыль Порядок расчета

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать:

период, за который определяется налоговая база;
сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
прибыль (убыток) от реализации;
сумму внереализационных доходов;
прибыль (убыток) от внереализационных операций;
итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период;
для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу.

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Основная ставка

2% — в федеральный бюджет

18% — в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать налог на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

Налог на прибыль — налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговый период- год.

Налоговая декларация

Налоговая декларация предоставляется:

Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Декларацию необходимо предоставить в ИФНС:

по месту нахождения организации;
по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Наименования платежей	Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода: — уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли — уплачиваемые ежеквартально	— Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа. — Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи	Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода	В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход

Налоговый учет

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы;
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Особенности регионального законодательства

Информация ниже приведена для Республики Марий Эл.

Налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в республиканский бюджет Республики Марий Эл для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Республики Марий Эл:

«Клерк» Рубрика Налог на прибыль

Налог на прибыль — один из основных налогов, который уплачивают организации. Облагаемая налогом прибыль — это разница между доходами и расходами организации. В нашей статье мы расскажем о том, как учесть доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль, как рассчитать сумму налога к уплате и представить декларацию.

Кто платит налог на прибыль

НК РФ относит к плательщикам налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ):

российские организации;
иностранные организации, которые ведут бизнес в России через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Как рассчитать налог на прибыль

Налоговый период по прибыльному налогу — год. Поэтому налог рассчитывается по итогам года. При этом в течение этого периода компания должна платить авансовые платежи.

Сумма налога рассчитывается так:

Hалоговая база х Cтавка налога.

Налоговая база — это прибыль за отчетный (налоговый) период. Она определяется нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода. Налоговая база определяется отдельно для основной ставки налога и для каждой специальной ставки.

При этом НК РФ предусматривает особенности расчета налога в некоторых случаях, например, компании с обособленными подразделениями рассчитывают налог на прибыль по специальным правилам. Есть нюансы при исчислении налога вновь созданными организациями.

Годовой налог на прибыль компании должны перечислить в бюджет не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи уплачиваются:

по итогам каждого квартала и ежемесячно в рамках этого квартала;
только по итогам каждого квартала (внутри квартала авансы не уплачиваются);
по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.

Порядок расчета авансовых платежей зависит от порядка их уплаты.

Определение доходов при расчете налога

Доход в целях главы 25 НК РФ — это экономическая выгода, полученная как в денежной, так и в натуральной форме. Налогооблагаемые доходы подразделяются на внереализационные и доходы от реализации.

При этом кодекс содержит закрытый перечень доходов, не облагаемых прибыльным налогом, который приведен в ст. 251. К таковым относятся, в частности, полученные авансы, целевое финансирование, залог или задаток и другие.

Момент признания доходов зависит от метода признания доходов и расходов, который применяет налогоплательщик. Так, если компания выбрала метод начисления, то доходы признаются на день перехода права собственности при реализации имущества (кроме объектов недвижимости) или дату передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг, а также имущественных прав (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Внереализационные доходы признаются в зависимости от вида дохода в порядке, установленном в п. 4 ст. 271 НК РФ.

Если же организация применяет кассовый метод, то доходы следует учитывать в момент поступления денег или иного имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Определение расходов по налогу на прибыль

Расходами в целях налога на прибыль признаются затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно:

экономически оправданны и направлены на извлечение прибыли;
документально подтверждены.

Расходы организации должны соотноситься с характером ее деятельности, а не с получением прибыли. Они учитываются независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в налоговом периоде (письмо Минфина РФ от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897).

НК РФ не содержит конкретного перечня документов, которыми нужно подтверждать расходы. Важно, чтобы из них было понятно, какие расходы были понесены. Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с требованиями отечественного законодательства или обычаями делового оборота на территории иностранного государства, если расходы понесены за рубежом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы подтверждаются первичными учетными документами, формы которых утверждает руководитель компании.

Расходы делятся на внереализационные и расходы, связанные с производством и реализацией. Перечень последних закреплен в п. 1 ст. 253 НК РФ. К таковым относят в том числе расходы на изготовление товаров, их хранение и доставку, на содержание основных средств. Указанные расходы могут быть прямые и косвенные. Прямые отражаются в целях исчисления прибыльного налога по мере реализации товаров, работ или услуг, а косвенные единовременно списываются в текущем периоде.

Состав внереализационных расходов прописан в ст. 265 НК РФ. К таковым кодекс относит, например, проценты по займам, расходы на услуги банков, судебные расходы. То есть внереализационные — это те расходы, которые непосредственно не связаны с производством, реализацией товаров, работ, услуг.

Обратите внимание: НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Он закреплен в ст. 270 кодекса. К таковым относятся, например, отчисления профсоюзам (п. 20 ст. 270 НК РФ).

Ставки налога на прибыль

Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта ставка делится на две части:

3 процента идет в федеральный бюджет;
17 процентов — в региональный.

Кроме того, НК РФ предусмотрены льготные ставки для некоторых доходов и отдельных категорий организаций.

Ставки для дивидендов:

нулевая ставка налога действует при выплате российской организации, владеющей 50-процентной и выше долей в уставном капитале 365 дней подряд;
ставка 13 процентов применяется к остальным российским организациям;
дивиденды, выплачиваемые иностранным компаниям, облагаются по ставке 15 процентов.

В отношении прибыли от продажи доли в уставном капитале российской организации, которой владели больше 5 лет, применяется ставка налога на прибыль 0 процентов.

Кроме того, нулевая ставка по налогу на прибыль применяется сельхозпроизводителями, образовательными и медицинскими организациями (ст. 284, 284.1 НК РФ).

Пониженные ставки могут быть установлены региональным законом.

Отчетность по налогу на прибыль

Декларации и расчеты по налогу на прибыль налогоплательщики и налоговые агенты подают:

за год — не позднее 28 марта следующего года;
за каждый отчетный период — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, представить отчетность нужно не позднее следующего за ним рабочего дня. Декларацию за 2020 год необходимо представить не позднее 29 марта 2021 года.

Обратите внимание: ФНС скорректировала бланк декларации по прибыльному налогу. Изменения в форму внесены Приказом ФНС РФ от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@. Среди них замена штрихкодов, в новых редакциях изложены:

лист 02 «Расчет налога»;

приложения № 4, 5, 7 к листу 02;

разделы А и Г;

листы 4 и 8.

Внесены поправки в порядок заполнения декларации и формат.

Все нововведения в бланке учитывают последние изменения НК в части уплаты налога с прибыли, в том числе возможность корректировки обязательств по результатам взаимосогласительной процедуры, особенности обложения налогами участников специальных инвестиционных контрактов, льготы резидентам Арктики и другие.

Обновленную форму нужно использовать с отчетности за 2020 год.

Последний раз обновлено:

Перечень расходов, которые не уменьшают облагаемую прибыль, дан в статье 270 Налогового кодекса. В состав таких расходов, в частности, включают:

Также при расчете налога на прибыль нельзя учитывать:

пени, штрафы и другие санкции, начисленные за нарушение налогового законодательства, а также штрафов и других санкций, взимаемых госорганами, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;
суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю, если иное не предусмотрено кодексом, а также суммы торгового сбора;
расходы на приобретение амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов);
суммы займов, выданных другим лицам;
средства, направленные на погашение кредитов или займов;
любые затраты, которые либо документально не оформлены, либо не связаны с производственной деятельностью фирмы (то есть являются экономически неоправданными).

Федеральным законом от 22 апреля 2020 г. № 121-ФЗ запрещено учитывать в расходах затраты, осуществленные за счет субсидий, полученных предприятиями малого и среднего бизнеса, пострадавшими от коронавирусной инфекции, указанных в подпункте 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ (новый п. 48.26 ст. 270 НК РФ).

Нельзя признать в налоговой базе по налогу на прибыль компенсацию расходов другого налогоплательщика, например, своего контрагента. Поскольку такие расходы нельзя рассматривать как свои собственные (письмо Минфина от 14 октября 2019 г. № 03-03-06/1/78573).

Есть еще нюансы и новшества.

Основные средства, переданные в безвозмездное пользование, с 1 января 2020 года можно будет амортизировать. Но при этом суммы амортизации по ним нельзя учитывать в целях налогообложения. Исключение составляют передаваемые (предоставляемые) в безвозмездное пользование ОС в случаях, когда такая обязанность установлена законодательством РФ (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ).

C 1 января 2020 года налоговые агенты могут из собственных средств уплачивать НДФЛ. Но предусмотрен только один случай. Если инспекция при проверке обнаружит, что налоговый агент мог удержать НДФЛ с доходов работника, но не сделал этого, то доначисленный налог нужно уплатить фирме за счет собственных средств. Изменения внесены в пункт 9 статьи 226 НК РФ (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ).

Расходы в виде сумм НДФЛ, доначисленных и взысканных за счет собственных средств налогового агента по итогам проверки, являются экономически необоснованными, их нельзя учесть в налоговой базе (Письмо Минфина от 29 января 2020 г. № 03-11-09/5344, направлено письмом ФНС от 10 марта 2020 г. № СД-4-3/4109).

С 1 января 2018 года Федеральный закон от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ ввел в состав не облагаемых налогом на прибыль расходов затраты на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта, в отношении которого применялся инвестиционный вычет. Об этом говорится в новом подпункте 5.1 статьи 270 НК РФ. Он действует с 1 января 2018 года до 31 декабря 2027 года.

С 1 января 2019 года Федеральным законом от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ была увеличена ставка НДС с 18% до 20%. В связи с этим были разъяснения о том, как учитывать доплату налога за счет собственных средств, если цена по договору в 2019 году не меняется, а увеличение общей стоимости поставки за счет увеличения налоговой ставки покупатель не оплачивает. Такая сумма НДС в целях налогообложения прибыли в расходах не учитывается (письмо Минфина России от 31 октября 2018 г. № 03-07-11/78170).

В ноябре 2018 года покупатель перечислил предоплату на расчетный счет поставщика в счет предстоящей поставки товара в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18/118 -18 000 руб.).

В марте 2019 года поставщик отгрузил товар в счет полученной предоплаты на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС - 20 000 руб.). За покупателем образовался долг в размере 2000 руб. (20 000 руб. – 18 000 руб.), который возник из-за увеличения суммы НДС. Эту сумму продавец решил не требовать с покупателя, а заплатил в бюджет за счет собственных средств. В расходах по прибыли ее учесть нельзя.

Заметим, что именно НДС чаще всего становится предметом споров по поводу его учета в расходах.

Споры по НДС

Юрлицо может учесть в расходах НДС, доначисленный из-за неправильной ставки. Правда, велика вероятность судебного разбирательства, но так же велика вероятность выиграть спор.

В ходе проверки инспекция выяснила, что компания неправомерно применяла нулевую ставку НДС. Налог доначислили. Юрлицо включило эту сумму в расходы по налогу на прибыль. Проверяющие с таким подходом не согласились. Но кассационная инстанция фирму поддержала (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 3 октября 2019 г. по делу № А32-870/2019). Доначисленный НДС организация не предъявляла контрагенту, а уплатила за счет собственных средств. Значит, это ее прочий расход.

Относить на расходы уплаченный за свой счет НДС, без предъявления его контрагентам, в случаях, когда налогоплательщик не может подтвердить нулевую ставку НДС, разрешает ВАС РФ, и Минфин РФ его поддерживает.

Это случай, когда при неподтверждении нулевой ставки НДС исчисляется сверх стоимости отгрузки. В письме Минфина от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/1/42961 выражено мнение, что если правомерность применения нулевой ставки НДС не может быть подтверждена, то сумму исчисленного налога по общей ставке на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ следует учесть в составе расходов.

При этом финансисты ссылаются на постановление ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. №15047/12. Крупный российский авиаперевозчик не сумел собрать документы для подтверждения нулевого НДС, исчислил его по общей ставке, оплатил и включил эту сумму в состав расходов, уменьшающих прибыль. Инспекция усмотрела нарушение, но ВАС не согласился и пояснил, что речь идет об НДС, исчисленном «сверху», а не предъявленном покупателю. В этом случае следует применять нормы налогового законодательства об учете этих сумм в составе расходов.

Кстати, отнести этот НДС на расходы следует сразу же по истечении 180-дневного срока, отведенного для представления подтверждающих нулевую ставку документов.

Споры по расходам непроизводственного характера

Также споры могут возникнуть из-за земельного налога, уплаченного по участку непроизводственного назначения.

В статье 270 НК РФ нет указания на то, что суммы земельного налога, уплаченного по земельному участку, не используемому налогоплательщиком или используемому в деятельности, не приносящей доход, должны быть исключены из состава расходов, формирующих налогооблагаемую прибыль.

Однако есть опасный момент, на который указал Минфин от 17 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/8707. Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. А расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

То есть расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Любые затраты признаются расходами при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А значит, расходы по уплате земельного налога, уплаченного за период, когда земельный участок, приобретенный в собственность, фактически не использовался в хозяйственной деятельности организации, не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Поскольку проверяющие могут расценить, что данные расходы не отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Какие доводы могут помочь в споре?

Пунктом 1 статьи 388 НК РФ установлено, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

То есть статус плательщика земельного налога определяется наличием обязательств, установленных законодательством РФ. Поэтому, по нашему мнению, даже если земельный участок не используется вообще или используется в деятельности, не приносящей доход, следует исходить из того, что уплата земельного налога - это расход на исполнение обязанностей налогоплательщика, а не расход на содержание «непроизводственного» земельного участка.

Далее рассмотрим особенности учета некоторых видов не учитываемых при налогообложении прибыли расходов.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

На практике у бухгалтеров нередко возникают вопросы – как применить нормы НК в какой-то конкретной ситуации. Какие условия определяют отнесение расходов к вычитаемым при расчете налога на прибыль в отношении различных объектов налогообложения? Эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА ответила на вопросы участников семинара по налогу на прибыль. Предлагаем вашему вниманию выдержки из данного разъяснения:

НДС по невычитаемым расходам не подлежит зачету

Судебные расходы – вычитаемые и невычитаемые

Чтобы понять, являются ли судебные расходы вычитаемыми при расчете налога на прибыль, нужно знать, с чем связан судебный процесс. Если – с получением налогооблагаемого дохода, тогда судебные расходы могут быть вычитаемыми
.

Компенсация за использование личного авто – вычитаемая в пределах нормы

Компенсация за использование автотранспорта в пределах нормы – вычитаемый расход, если автотранспорт действительно используется в служебных целях в соответствии с Порядком . Невычитаемым расходом является такая компенсация сверх установленных норм
.

Пособие на рождение ребенка, пособие на ребенка до 2-х лет, больничные – вычитаемые и невычитаемые

Пособие на рождение ребенка выплачивается из средств Пенсионного фонда и не является вашим расходом.

Если вы выплачиваете матпомощь в связи с рождением ребенка, она является невычитаемым расходом
.

Пособия на ребенка до 2-х лет и по листам нетрудоспособности – это вычитаемые расходы, так как обусловлены требованиями законодательства
.

Благотворительная помощь Сырдарье – невычитаемая

Компания передала новую одежду Сырдарье в связи с прорывом Сардобинского водохранилища, а также перечислила деньги в Фонд здоровья в связи с пандемией коронавируса. Можно ли отнести данный расход к вычитаемым?

Постановлением Президента № ПП-4722 от 21.05.2020 г. определены обеспечительные меры по ликвидации последствий ЧП на дамбе Сардобинского водохранилища. В частности, предусмотрено выделение средств из бюджета и фондов. Документ не предусматривает отнесение благотворительной помощи, оказанной предприятиями, к вычитаемым расходам.

В данном случае благотворительная помощь будет невычитаемым расходом по п. 7 ст. 317 НК.

Взносы в профсоюзы – невычитаемые

Относятся ли к невычитаемым расходам ежемесячные отчисления профсоюзу в размере 1% от ФОТ?

Согласно п. 29 [U8] ст. 317 НК не подлежат вычету «взносы, сборы и иные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных платежей предусмотрена законодательством и (или) является условием осуществления деятельности налогоплательщиками, уплатившими эти взносы, сборы и иные платежи, либо условием предоставления указанными организациями услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком его деятельности».

Профсоюзные организации – это добровольные общественные объединения граждан
. Следовательно, взносы в профсоюзы – это невычитаемый расход.

Членские взносы в ТПП – вычитаемые и невычитаемые

Членство в Торгово-промышленной палате является добровольным для субъектов малого бизнеса и частного предпринимательства, а для других субъектов предпринимательства – обязательным
.

Если членство в ТПП для предприятия обязательно, взносы можно вычесть из налоговой базы. Если членство – необязательное, расход – невычитаемый
.

Убыток от списания ТМЦ по причине негодности – невычитаемый

Согласно п. 34 ст. 317 НК убыток от списания товарно-материальных ценностей является невычитаемым расходом. ТМЦ – это оборотные активы. К ним не относятся основные средства.

Пени и штрафы – невычитаемые

Пени, штрафы и иные санкции, подлежащие внесению (внесенные) в бюджетную систему, являются невычитаемыми расходами
.

Абонемент в спортзал – невычитаемый

Абонементы в спортзал – это доходы сотрудников в виде материальной выгоды и невычитаемый расход для предприятия .

Расходы по созданию условий труда – вычитаемые

Являются ли вычитаемыми расходы по обязательному страхованию, созданию благоприятных условий для здоровья работников (питьевая вода в капсулах, спецодежда и маски)? Нужно ли эти расходы перечислять в политике по ценообразованию?

Затраты на обязательное страхование – вычитаемые, так как вытекают из требований законодательства
.

Также на всех предприятиях должны быть созданы условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены. Создание таких условий – обязанность работодателя
.

В целях охраны труда выделяются в установленном порядке средства и необходимые материалы. Расходование этих средств и материалов на другие цели запрещается. Порядок их использования определяется в коллективном договоре либо по соглашению между работодателем и представительным органом работников
.

Если соблюдены все вышеуказанные требования, расходы по созданию условий труда можно отнести к вычитаемым
.

Поскольку цены должны формироваться с учетом необходимости возмещения всех затрат и обеспечения прибыльности предприятия, вышеуказанные расходы должны быть включены в политику ценообразования. Указать их можно укрупненно, как расходы по обязательному страхованию и расходы на охрану труда.

В коллективном договоре рекомендуется подробно расписать расходы по охране труда.

Расходы по износу ОС – вычитаемые в пределах установленной нормы

Предприятие купило ОС для дополнительного производства, но объект до сих пор не используется, так как пока нет покупателей. Надо ли начислять амортизацию ОС? Если "да", то является ли амортизация вычитаемым расходом?

Объект признается как основное средство, если он содержится с целью использования в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг. Либо – для осуществления административных и социально-культурных функций в течение длительного времени при ведении хозяйственной деятельности
.

Если же предприятие его будет продавать, объект надо квалифицировать как товар
.

Если предприятие будет использовать его в производстве, рекомендуется применить производственный метод начисления амортизации, при котором сумма амортизации зависит от объема производства. При отсутствии производства амортизация не начисляется. Применяемый метод амортизации отразите в учетной политике.

При начислении амортизации вычитаемой является сумма, начисленная в пределах норм, установленных в ст. 306 НК.

Сверхлимитные расходы по газу и электроэнергии – вычитаемые и невычитаемые

Расчеты за потребленную электроэнергию и газ регулируются Правилами , утвержденными ПКМ №22 от 12.01.2018 г. Расчеты производятся на основании договоров с электро- и газоснабжающими организациями по установленным тарифам. Потребность в ресурсах потребитель обосновывает соответствующими расчетами, на основании которых при заключении договора предприятие относится к определенной тарифной группе.

По условиям договора предприятие обязано соблюдать установленный режим потребления ресурсов. В случае сверхнормативного потребления взимается плата с повышающим коэффициентом.

Чтобы понять, являются ли сверхнормативные расходы на газ и электроэнергию вычитаемыми, нужно сначала определить причину сверхнормативного расхода.

расход, связанный с устранением недоделок и повреждений
;
хищение энергоресурсов
;
расход, не связанный с деятельностью, направленной на получение дохода
,

это – невычитаемые расходы.

Другие случаи сверхлимита могут быть обусловлены тем, что:

неправильно определен норматив;
идет освоение нового производства или новой продукции.

В этих случаях надо исходить из норм ст. 305 НК об экономической оправданности и документальном подтверждении затрат.

Норматив, не соответствующий фактическим расходам, говорит о некорректных расчетах потребности в ресурсах. Уточните свои расчеты и согласуйте новые нормативы с поставщиками.

Если вы сможете путем расчетов и подтверждающих документов обосновать экономическую оправданность сверхнормативных затрат, их можно отнести к вычитаемым.

Читайте также: