Изменение налоговых активов и обязательств налог на прибыль и прочее

Опубликовано: 22.09.2024

«Клерк» Рубрика 1С

Внесенные в ПБУ 18/02 изменения во многом соответствуют МСФО 12 «Налоги на прибыль» и рекомендациям БМЦ. В связи с указанными изменениями в отчете о финансовых результатах уточнены состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль. Организации вправе применить новые правила в отчетности за 2019 г., закрепив свое решение в учетной политике.

Что изменилось в стандарте

Главная цель стандарта ПБУ 18/02 — определить порядок учета налогов на прибыль. Этот стандарт помогает организации учитывать последствия:

будущего возмещения стоимости активов, которые признаны в отчете о финансовом положении организации;
событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности организации (IAS 12 «Налоги на прибыль», Минфин, приказ от 28.12.2015 № 217н).

Налог на прибыль рассчитывается в соответствии с нормами налогового законодательства (согласно НК РФ), а не бухгалтерского. С точки зрения ПБУ 18/02, рассчитанная сумма налога — исходные данные, свершившийся факт. Однако с его помощью можно показать инвесторам последствия уплаты налога. Инвесторы ожидают определенную прибыль от предприятия с учетом налога. Если откладывать налог, то его сумма в последующих периодах для инвестора может стать сюрпризом.

Пример
Предприятие приобрело оборудование в 2020 году. В течение трех лет с помощью этого оборудования предприятие рассчитывает получить доход.

Прибыль предприятия за эти три года будет доход за вычетом стоимости оборудования, амортизированной на три года. При этом согласно НК РФ срок амортизации может быть 10 лет. В таком случае в первый год деятельности налогооблагаемая прибыль будет существенно больше заработанной и налог с нее «съест» большую часть этой прибыли. Инвестор может решить, что и через три года на налоги будет уходить половина прибыли. Однако за счет амортизации налогооблагаемая прибыль будет меньше и налогов придется платить меньше — о чем стоит заранее знать инвестору. В ПБУ 18/02 есть инструменты, чтобы показать такие ситуации.

Отложенный налоговый актив (ОНА) отражает вероятность заплатить меньшую долю налога в будущем аналогично тому, как дебиторская задолженность отражает надежду вернуть долг в будущем (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете
на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

В том периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, признаются отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО — это та часть отложенного налога, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в будущем (п. 15 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Кто обязан применять ПБУ 18/02:

Публичные общества (для информирования акционеров и инвесторов).

Дочерние и зависимые общества (для подготовки консолидированной отчетности (МСФО).

Остальные компании, кроме малых предприятий и некоммерческих организаций.

Основные изменения ПБУ 18/02:

из сферы действия ПБУ 18/02 исключаются организации государственного сектора;

уточняется порядок определения временных разниц (ВР) и постоянных разниц (ПР), в том числе участником КГН;

по некоторым видам разниц устраняется неопределенность, к каким видам их относить — временным или постоянным;

устанавливается порядок определения расхода (дохода) по налогу на прибыль, который складывается из текущего и отложенного налога и отражается в отчете о финансовых результатах за отчетный период. Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый по данным налогового учета. Отложенный налог на прибыль определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток);

уточняется терминология: вместо понятия «постоянный налоговый актив» (ПНА) используется термин «постоянный налоговый доход» (ПНД), а вместо понятия «постоянное налоговое обязательство» (ПНО) — «постоянный налоговый расход» (ПНР). При этом все определения данного понятия остаются прежними.

При соблюдении правил, предусмотренных Приказом Минфина РФ № 236н, расчета показателей по ПБУ 18/02 можно выполнять разными методами: балансовым или методом отсрочки. При этом стандарт не содержит ограничений для использования организацией любого из этих способов по своему выбору (Информационное сообщение Минфина РФ от 28.12.2018 № ИС-учет-13).

Упрощение расчетов по ПБУ 18/02

В приложении к новой редакции ПБУ 18/02 приведен практический пример, который наглядно демонстрирует, что все показатели, необходимые для выполнения требований ПБУ 18/02, можно получить, используя только данные бухгалтерского и налогового учета — без выделения в учете ПР и ВР.

Рекомендация БМЦ от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» предлагает отражать суммы текущего и отложенного налога на прибыль на отдельных субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки». При этом суммы постоянного налогового расхода (дохода) отражать на счете 99 не требуется. Следование рекомендации БМЦ № Р-102/2019-КпР также позволяет отказаться от детального учета ПР и ВР.

Поддержка в «1С»

Не ведется.

Ведется балансовым методом.

Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

Ведется затратным методом (методом отсрочки).

Балансовый метод учета отложенного налога

При выполнении регламентной операции «Расчет налога на прибыль» по данным налогового учета рассчитывается сумма текущего налога на прибыль.

При выполнении регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» по каждому виду активов и обязательств определяются временные разницы — как разницы между балансовой и налоговой стоимостью актива (обязательства) на отчетную дату.

Текущий и отложенный налоги соответствуют показателям, раскрывающим величину налога на прибыль в отчете о финансовых результатах в редакции Приказа № 61н:

«Текущий налог на прибыль» — строка (2411).

«Отложенный налог на прибыль» — строка (2412).

Порядок расчета отложенного налога

Балансовая стоимость — Налоговая стоимость

Сальдо временных разниц * Ставка налога

Отложенный налог на отчетную дату — Отложенный налог на начало года

Затем рассчитываются суммы отложенного налога. Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога. При этом проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату и отложенного налога, рассчитанного на начало года.

В программе «1С» можно сформировать справку-расчет отложенного налога.

Расчет расхода по налогу на прибыль

Порядок расчета основан на приложении к ПБУ 18, иллюстрируется справкой-расчетом и включает простые арифметические действия.

Строки с А по Д содержат базовые данные. Строки с Б по 2 — данные справки-расчета отложенного налога. Строки с 1 по 8 — расчетные величины. Данные строк с 3 по 5 включаются в отчет о финансовых результатах. Данные в строках 6-7 рассчитываются без применения постоянных разниц.

Переход на балансовый метод

Первое выполнение закрытия месяца приведет суммы на счетах 09 и 77 в соответствии с
балансовым данным на 31 января 2020 г. Такое исправление может требовать ретроспективного пересчета, если:

результат пересчета существенный;

организация не имеет права применять упрощенные способы учета (п. 15 ПБУ 1 «Учетная политика организации», п. 9 ПБУ 22 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

Суть ретроспективного пересчета заключается в том, что данные на начало периода необходимо откорректировать так, как если бы новый способ применялся всегда. Для этого после выпуска отчетности за 2019 г. нужно изменить настройки учетной политики на 2019 г. и выполнить закрытие месяца за декабрь 2019. В результате на 01.01.2020 данные на счетах 09 и 77 будут посчитаны балансовым методом, а разница отразится на счете 84 «Нераспределенная прибыль».

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Общество формирует проводки по отложенным налоговым обязательствам (ОНО) и отложенным налоговым активам (ОНА) в корреспонденции со счетом 99.
В связи с применением балансового метода расчета отложенного налога на прибыль каков порядок заполнения строк 2411, 2412 отчета о финансовых результатах? После закрытия отчетного периода (года) счет 99 субсчет "Отложенный налог" должен закрыться на счет 84?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" (в т.ч. субсчета "Отложенный налог", и "Текущий налог") закрывается на счет 84.
До применения балансового метода на счете 99 отражалась сумма условного налога на прибыль (по данным бухгалтерского учета), которая далее "доводилась" (как правило, увеличивалась) до суммы текущего налога на прибыль (по данным налогового учета) путем отражения влияния временных разниц - по дебету или кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами 09 или 77.
Сейчас же предлагается на счете 99 сразу отражать сумму текущего налога на прибыль (т.е. по данным налогового учета) и "доводить" (как правило, уже уменьшать) его до налога на прибыль (сумма которого учитывает влияние временных разниц) путем отражения по дебету или кредиту субсчета "Отложенный налог" счета 99 в корреспонденции со счетами 09 или 77.
То есть независимо от применяемой методики отражения расхода по налогу на прибыль на счете 99 остается чистая прибыль за вычетом налога на прибыль, учитывающего влияние временных разниц. И одновременно, также независимо от применяемой методики, в учете формируются отложенные налоговые активы и обязательства. Подробнее описано далее на примере.

Обоснование позиции:
Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н (далее - Приказ N 236н) в ПБУ 18/02 были внесены изменения, которые обязательны к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год (п. 2 Приказа N 236н).
В связи с указанными изменениями в отчете о финансовых результатах уточнен состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль (приказ Минфина России от 19.04.2019 N 61н)*(1).
Так, в отчете о финансовых результатах представляется расход по налогу на прибыль (код строки 2410), который складывается из:
- текущего (код 2411) и
- отложенного (код 2412) налога.
При этом под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
Сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период определяется как сумма прибыли (убытка) до налогообложения (строка 2300) за вычетом расхода по налогу на прибыль (строка 2410).
При этом сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период отражается в Отчете об изменении капитала - в строке 3211 (столбец 7)*(2).
Поэтому Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция), предусмотрено, что по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" (т.е. со всеми субсчетами) закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Новая методика формирования суммы расхода по налогу на прибыль

В связи с изменениями, внесенными в ПБУ 18/02, в Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль" от 26.04.2019 (далее - Рекомендация) предложена новая методология, предполагающая менее трудозатратные способы формирования в бухгалтерском учете необходимой информации о налоге на прибыль в соответствии с действующими требованиями.
Согласно предложенному в Рекомендации Р-102/2019-КпР варианту сумма расхода по налогу на прибыль формируется по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (в случае дохода по налогу - по кредиту).
Указанная сумма складывается из двух составляющих - текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.
Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ (п. 21 ПБУ 18/02). При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Отложенный налог определяется исходя из изменений во временных разницах и, соответственно, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах за отчетный период (п.п. 20, 24 ПБУ 18/02).
Каждую из составляющих рекомендуется учитывать на отдельном субсчете к счету 99 (п. 3, п. 4, п. 5 Рекомендации Р-102/2019-КпР):
- сумма отложенного налога на прибыль отражается по дебету или кредиту счета 99 (субсчет "Отложенный налог") в корреспонденции соответственно с кредитом или дебетом счетов 09 или 77 *(3);
- сумма текущего налога на прибыль отражается по дебету счета 99 (субсчет "Текущий налог") в корреспонденции с кредитом счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций").
Субсчета счета 99 соответствуют показателям, раскрывающим величину налога на прибыль в отчете о финансовых результатах в редакции Приказа N 61н:
- "Текущий налог на прибыль" - строка (2411) (Оборот по Дебету счета 99, субсчет "Текущий налог" в корреспонденции со счетом 68, субсчет "Налог на прибыль");
- "Отложенный налог на прибыль" - строка (2412) - сальдо по дебету (кредиту) счета 99, субсчет "Отложенный налог".
В свою очередь, суммы ОНА отражаются по дебету (кредиту) счета 99, субсчет "Отложенный налог" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы ОНО отражаются по дебету (кредиту) счета 99, субсчет "Отложенный налог" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Пример (отражение через счет 99).
Исходя из новых формулировок ПБУ 18/02 и принимая во внимание Рекомендацию Р-102/2019-КпР, отражение операций в бухгалтерском учете на конец отчетного периода (с учетом ст. 285 НК РФ) может выглядеть следующим образом.
Например, в отчетном периоде выручка составила 200 000 руб. (здесь и далее суммы без НДС). Расходы на аренду (принимаются в налоговом учете в полной сумме) составили 95 000 руб. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, - 5 000 руб. Остаточная стоимость основных средств - 550 000 руб. Для целей налогового учета остаточная стоимость основных средств - 500 000 руб. (применена амортизационная премия). На начало периода остатков нет.
1. Сформирована прибыль до налогообложения отчетного периода (оборот по Кредиту 99 в корреспонденции со счетами 90, 91) - 100 000 руб.
2. На основании декларации по налогу на прибыль отражен текущий налог:
Дебет 99, субсчет "Текущий налог" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций"
- 11 000 руб. - начислен налог на прибыль (200 000 руб. доходы, уменьшенные на расходы в размере 145 000 руб. (95 000 + 50 000 руб.)) х 20%.
3. Результат изменений отложенных налоговых активов или обязательств по сравнению с предыдущей отчетной датой выявляется как запись в корреспонденции со счетом 99 (условно предположим, что на начало отчетного периода временных разниц не было):
Дебет 99, субсчет "Отложенный налог" Кредит 77
- 10 000 руб. (разница между балансовой суммой ОС в бухгалтерском (550 000 руб.) и в налоговом (500 000 руб.) учетах) - отражена сумма отложенного налога на прибыль (в качестве отложенного налогового обязательства).
При этом величина расхода по налогу на прибыль за отчетный период (строка 2410) будет выявляться как сумма, отраженная по дебету счета 99:
10 000 руб. (строка 2412) + 11 000 руб. (строка 2411) = -21 000 руб.,
что, как видим, обеспечивает корректное отражение в отчете о финансовых результатах суммы налога на прибыль с разбивкой по соответствующим показателям.
Чистая прибыль равна 100 000 руб. + (-21 000 руб.) = 79 000 руб.
В пояснениях к отчетности необходимо отразить сумму постоянного налогового расхода - 1000 руб. (определяется как разница между расходом по налогу на прибыль (21 000 руб.) и условным расходом по налогу на прибыль (100 000 руб. х 20%)).
Данная сумма должна быть закрыта на счет 84 по окончании отчетного года.
Пример (отражение через счет 68).
Сравним с ранее действующим порядком отражения расхода по налогу на прибыль, временных и постоянных разниц (которым предполагалось ежемесячное оформление записей на счетах 09, 77 в корреспонденции со счетом 68).
1. Сформирована прибыль до налогообложения отчетного периода (оборот по Кредиту 99 в корреспонденции со счетами 90, 91) - 100 000 руб.
2. Дебет 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 20 000 руб. - отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль (150 000 руб. х 20%);
3. Поскольку по данным декларации сумма налога на прибыль определена в размере 11 000 руб., то по Дебету счета 68 необходимо "уменьшить" налог на прибыль до показателей декларации на 9000 руб. (20 000 руб. - 11 000 руб.):
Дебет 68 Кредит 77
- 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) - начислено отложенное налоговое обязательство на сумму амортизационной премии, не учтенной в бухгалтерском учете;
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68
- 1000 руб. (5000 руб. х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство на сумму не принимаемых в налоговом учете расходов.
Чистая прибыль равна: 100 000 руб. - 20 000 руб. (условный расход по налогу на прибыль) - 1 000 руб. (ПНА) = 79 000 руб.
Данная сумма должна быть закрыта на счет 84 по окончании отчетного года.
Как мы видим, применение методики формирования ОНА и ОНО через счет 99, субсчет "Отложенный налог", с последующим закрытием счета 99 (вместе с данным субсчетом) на счет 84 не искажает сумму чистой прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

25 февраля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Поправки, предусмотренные Приказами NN 236н и 61н, действуют с отчетности за 2020 год, но организации вправе применять новые правила и ранее, закрепив свое решение в учетной политике.
В данном ответе приведены строки формы Отчета о финансовых результатах с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 19.04.2019 N 61н.
*(2) Смотрите также Энциклопедию решений. Раздел 1 "Движение капитала" Отчета об изменениях капитала.
*(3) Отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток), т.е. за исключением постоянных разниц.
Несмотря на то, что постоянные разницы теперь не принимают участия при определении расхода по налогу на прибыль, но величина постоянного налогового расхода (дохода) для целей ПБУ 18/02 все равно определяется, но расчетным путем - как разница между расходом по налогу на прибыль (по данным Декларации) и условным расходом (доходом) по налогу на прибыль (бухгалтерская прибыль х ставка налога на прибыль).
В учете и отчетности постоянный налоговый расход (доход) никак не отражается, но раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Вы знаете, что среди форм бухотчетности, которые были изменены еще в 2019 году, есть одна, которую в обязательном порядке нужно применять только с отчета за 2020 год. Это отчет о финансовых результатах. Почему с 2020 года – потому что именно с этого периода стало обязательным применение обновленного ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль». Исследуем новую форму и разберемся, как заполнять новые показатели.

Что изменилось в форме отчета о финансовых результатах

В форме отчета о финансовых результатах, который нужно заполнять за 2020 год, изменились строки, относящиеся к налогу на прибыль.

В качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период заполняют показатель расхода (дохода) по налогу на прибыль. Теперь он подразделяется на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль.

Его указывают по строке 2410, которая теперь называется «Налог на прибыль» (без слова «текущий»).

А по существу – это новый показатель «Расход (доход) по налогу на прибыль», который с 2020 года введен в ПБУ 18/02. Это сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка).

Для его расшифровки добавлены строки:

2411 «Текущий налог на прибыль»;

2412 «Отложенный налог на прибыль».

Текущий налог на прибыль – это сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, указанная в декларации по налогу на прибыль (показывается в скобках).

Отложенный налог на прибыль представляет из себя дебетовый оборот по счетам 09 и 77 минус кредитовый оборот по счетам 09 и 77. Значение может быть как положительным, так и отрицательным (отрицательное показывается в скобках).

Строки 2412 и 2411 в сумме дают показатель, который отражается по строке 2410 «Налог на прибыль». Под налогом на прибыль, указываемым по строке 2410, имеется в виду бухгалтерский расход (доход) по налогу на прибыль (налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли). Прибыль (или убыток), рассчитанный по данным бухгалтерского учета, в свою очередь, показывают по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Следующие строки из новой формы ОФР исключены:

2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»;

2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»;

2450 «Изменение отложенных налоговых активов».

Для отражения операций, которые не включаются в чистую прибыль (убыток), из которой считают налог на прибыль, ввели новые строки.

Они используются в качестве статей, уменьшающей или увеличивающей чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата.

Как считать совокупный финансовый результат за год

Совокупный финансовый результат (строка 2500 отчета) теперь нужно определять, как сумму следующих строк:

2400 «Чистая прибыль»;

2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода»;

2520 «Результат от переоценки прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода»;

2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

Имейте в виду, что все суммы, которые нужно считать в новом отчете о финансовых результатах, подсчитываются по правилам математики. Не путайтесь в знаках.

Таким образом, в новой форме отчета о финансовых результатах уточнены состав и наименование показателей, которые раскрывают величину налога за отчетный год.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Вы знаете, что среди форм бухотчетности, которые были изменены еще в 2019 году, есть одна, которую в обязательном порядке нужно применять только с отчета за 2020 год. Это отчет о финансовых результатах. Почему с 2020 года – потому что именно с этого периода стало обязательным применение обновленного ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль». Исследуем новую форму и разберемся, как заполнять новые показатели.

Что изменилось в форме отчета о финансовых результатах

В форме отчета о финансовых результатах, который нужно заполнять за 2020 год, изменились строки, относящиеся к налогу на прибыль.

В качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период заполняют показатель расхода (дохода) по налогу на прибыль. Теперь он подразделяется на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль.

Его указывают по строке 2410, которая теперь называется «Налог на прибыль» (без слова «текущий»).

А по существу – это новый показатель «Расход (доход) по налогу на прибыль», который с 2020 года введен в ПБУ 18/02. Это сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка).

Для его расшифровки добавлены строки:

2411 «Текущий налог на прибыль»;

2412 «Отложенный налог на прибыль».

Текущий налог на прибыль – это сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, указанная в декларации по налогу на прибыль (показывается в скобках).

Отложенный налог на прибыль представляет из себя дебетовый оборот по счетам 09 и 77 минус кредитовый оборот по счетам 09 и 77. Значение может быть как положительным, так и отрицательным (отрицательное показывается в скобках).

Строки 2412 и 2411 в сумме дают показатель, который отражается по строке 2410 «Налог на прибыль». Под налогом на прибыль, указываемым по строке 2410, имеется в виду бухгалтерский расход (доход) по налогу на прибыль (налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли). Прибыль (или убыток), рассчитанный по данным бухгалтерского учета, в свою очередь, показывают по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Следующие строки из новой формы ОФР исключены:

2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»;

2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»;

2450 «Изменение отложенных налоговых активов».

Для отражения операций, которые не включаются в чистую прибыль (убыток), из которой считают налог на прибыль, ввели новые строки.

Они используются в качестве статей, уменьшающей или увеличивающей чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата.

Как считать совокупный финансовый результат за год

Совокупный финансовый результат (строка 2500 отчета) теперь нужно определять, как сумму следующих строк:

2400 «Чистая прибыль»;

2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода»;

2520 «Результат от переоценки прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода»;

2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

Имейте в виду, что все суммы, которые нужно считать в новом отчете о финансовых результатах, подсчитываются по правилам математики. Не путайтесь в знаках.

Таким образом, в новой форме отчета о финансовых результатах уточнены состав и наименование показателей, которые раскрывают величину налога за отчетный год.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Размер полученной прибыли требуется отразить в бухгалтерском учете и налоговой декларации. Часто данные из этих отчетов не соответствуют друг другу. Выравнивание их произойдет только в будущем времени. В результате подобной разницы возникает часть отложенного налога, которая будет оплачена в следующих периодах. Данная часть и является отложенным налоговым активом.

Что собой представляет отложенный налоговый актив?

Чтобы понять, что такое отложенный налоговый актив, требуется разобраться с определением отложенного налога, подлежащего уплате с прибыли предприятия. Он представляет собой обязательства, которые появятся у компании в дальнейшем. Возникает отложенный налог обычно вследствие плохого состояния хозяйственной деятельности. Причиной его появления также являются проблемы с налогообложением.

То есть, это условный налог. Расчет его происходит на основании сведений из отчетности предприятия. Он равен сумме, подлежащей уплате в текущем налоговом периоде. Методики расчета сумм для налогового и бухгалтерского отчета различаются, из-за чего появляется временная разница. Она может стать причиной несовпадений при учете следующих показателей:

Оценке активов и обязательств предприятия.

Определении размера доходов и убытков.

Отложенные активы появляются при наличии следующих обстоятельств:

Наличие налоговой разницы временного характера.

Получение доходов в будущем времени, с которых и будет оплачен налог.

Важно правильно их высчитать.

Зачем требуются отложенные налоговые активы?

Налоговые активы представляют собой метод снижения налогообложения на прибыль. Для вычисления их требуется актуальную сумму налога помножить на временные промежутки.

Временная разница представляет собой совокупность расходов и убытков, которые составляют прибыль, фигурирующую в отчете. Вместо прибыли могут быть убытки. Данные показатели являются основой для создания налоговой сводки. Формируются активы в следующих случаях:

использование разных методик подсчета амортизации;

внесение суммы налоговых отчислений, превышающих требуемую сумму. Актуально это в случае, если переплата не была возвращена предприятию;

наличие убытка, переведенного в счет следующих периодов;

появление кредиторских долгов, возникших вследствие покупки услуг или товаров;

применение предприятием кассового метода расчета.

Отложенные активы нужно правильно учитывать. Требуется это для следующих целей:

Сбор бухгалтерских данных.

Сбор данных для проведения анализа.

Возможность обобщенных итогов деятельности предприятия.

Наличие всех учтенных данных позволит обезопасить компанию при проведении налоговых проверок.

Как учитываются отложенные активы?

Рассматриваемые активы отражаются в бухучете в счете 09 с соответствующим наименованием.
Корреспонденцией по кредиту могут являться следующие счета:

счёт 68 «Расчеты по налоговым сборам». В данной строчке отражается наличие факта исчезновения налогового актива. Сумма должна совпадать со снижением условных начислений аналогичного периода. Исчезнуть налоговый актив может вследствие проведения уплаты. Активы могут не только исчезнуть, но и уменьшиться;

счёт 99 «Прибыли и убытки». Списание с основного счета 09 происходит только при выбытии актива из оборота.

Корреспонденцией по дебету является счет 68 «Расчеты по налогам». В данной строке отражается отложенный актив. Он будет увеличивать сумму условных доходов или убытков на отчетный период.

ВАЖНО! Налоговые активы способствуют снижению налоговых отчислений. Связано это с переплатой налога на прибыль за отчетное время. Активы также могут быть основанием для получения компенсационных выплат за переплату.

Примеры расчетов

ПРИМЕР 1. На предприятии амортизационные начисления определяются по способу снижаемого остатка. Они составили 150 000 рублей. Налог на прибыль определяется линейным способом. Он равен 50 000 рублей. Иных несоответствий между данными бухгалтерской и налоговой отчетности нет. Прибыль, до момента исчисления налога, составила 300 000 рублей. Налоговая база составляет 400 000 рублей. Налоговая ставка равна 20%.

Бухгалтеру необходимо вычислить разницу между амортизацией в налоговой и бухгалтерской документации. Равна она 100 000 рублей (из 150 000 рублей вычитается 50 000 рублей). Возникшая разница обладает признаками временной. Суммы в отчетности сравниваются в процессе амортизации. Возникшая разница является причиной появления налогового актива. Связано это с тем, что рассчитанная налоговая база превышает прибыль до момента исчисления налогов в бухгалтерских документах.

Размер отложенного актива составит 20 000 рублей. Для этого полученная разница умножается на налоговую ставку (100 000 рублей умножается на 20%).

ВАЖНО! Правильность вычислений можно проверить. Размер налога на прибыль должен соответствовать размеру налога, прописанного в декларации. Размер отчислений на прибыль нужно определять на основании ПБУ 18/02.

ПРИМЕР 2. Рассмотрим ситуацию с данными из прошлого примера. Проверим правильность вычислений. Размер условного расхода составит 60 000 рублей. Для получения этого показателя требуется умножить прибыль (300 000 рублей) на налоговую ставку (20%). Получившиеся 60 000 рублей умножаются на отложенный актив, составляющий 20 000 рублей. Текущий показатель отчислений на прибыль, согласно бухгалтерскому отчету, составит 80 000 рублей.

Затем требуется вычислить текущий налог, который указан в декларации. Для этого налоговая база (400 000 рублей) умножается на налоговую ставку (20%). Итог вычислений: 80 000 рублей. Оба полученных показателя совпадают. Это значит, что проведенные расчеты были верными.

Как отразить изменения отложенного налогового актива

Изменения в активах отражаются в строке 2450. Величина изменений должна быть установлена согласно ПБУ 18/02. Для проведения расчетов нужно вычесть из оборота по дебету (счет 09 «ОНА») оборот по кредиту (счет 09 «ОНА»).

При расчетах не используется оборот по кредиту по счету 09 с корреспонденцией счет 99. Если устранен актив, на основании которого появился ОНА, происходит списание. На установленную сумму списания не снижаются налоги на текущие и последующие периоды.

Увеличение

Актив, который увеличил показатели расходов и доходов, отражается следующим образом:

ДТ 09 «ОНА»;

КТ 68 «Расчеты по налогу».

Требуется также указать содержание выполненной операции: начисление ОНА.

Погашение

Погашение ОНА отражается в бухучете следующим образом:

ДТ 68 «Расчеты по налогу»;

КТ 09 «ОНА».

Анализ показателей ОНА позволяет уменьшить налогооблагаемую базу. Отложенные суммы помогают управлять постоянной низкой налоговой величиной, которая показана к отчислению. Можно также снизить колебания начислений налогов.

Читайте также:


The macerich company налог на дивиденды

Земский собор на котором были отменены чрезвычайные налоги военного времени

Увеличение добычи нефти рост акцизов на бензин начало сезона

Налоги в 1991 году

Является ли налоговый вычет совместно нажитым имуществом