Издательская деятельность бухучет и налогообложение

Опубликовано: 26.04.2024

В работе рекламных агентств типичны ситуации, когда для выполнения заказа клиента привлекается сторонняя организация. Так, если клиенту потребовались рекламные листовки, то напечатать их может и типография, с которой в этом случае заключается договор подряда. Но как выполнение таких работ отражается в бухгалтерском учете агентства и какие документы надлежит оформить при отгрузке конечному покупателю произведенной подрядчиком продукции? Об этом расскажут эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Наталья Вахромова и Елена Королева.

Рекламное агентство по договору подряда выполняет работы по изготовлению листовок рекламного характера. При этом непосредственно печать листовок осуществляет другое юридическое лицо (типография). Типография на оказанные полиграфические услуги вместе с актом оказанных услуг и счетом-фактурой выставляет накладную по форме ТОРГ-12 на сумму, указанную в акте. Типография выполняет печать листовок, используя свои материальные ценности. Каким способом в бухгалтерском учете должны отражаться операции по изготовлению листовок по договору подряда? Какие документы следует оформлять при отпуске листовок конечному покупателю (заказчику)?

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 703 ГК РФ договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

При этом по договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику (п. 2 ст. 703 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 711 ГК РФ, если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно.

То есть обязанность заказчика полностью оплатить стоимость работ прежде всего обусловлена фактом надлежащего выполнения работ подрядчиком и принятия их результатов заказчиком.

Из положений п. 2 ст. 720 ГК РФ следует, что приемка выполненных работ по договору подряда осуществляется с составлением соответствующего акта или иного документа.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик (продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность) обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Существуют судебные решения, в которых договоры на изготовление вещи рассматриваются как смешанные договоры, содержащие элементы договора поставки и договора подряда (смотрите, например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2011 N 09АП-7611/11, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2007 по делу N А28-3957/2006-192/17, от 18.09.2006 по делу N А82-15259/2004-45, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2005 N А33-4823/04-С4-Ф2-1184/05-С2 и другие).

В рассматриваемой ситуации организация по договору подряда изготавливает для заказчика листовки рекламного характера. При этом для их печати привлекается типография, которая на оказанные полиграфические услуги выставляет акт оказанных услуг и товарную накладную по форме ТОРГ-12 на одну и ту же стоимость.

Согласно п. 5 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н) организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности, руководствуясь при этом законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина России и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

При отражении в бухгалтерском учете стоимости выполненных работ по договору подряда организация может использовать положения Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях (согласовано с Министерством РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций 25.11.2002, далее - Методические рекомендации).

В п. 2.1 Методических рекомендаций говорится, что в состав затрат на производство и реализацию входят затраты, связанные с использованием материалов, основных производственных средств, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии, труда, а также прочие затраты, связанные с выполнением полиграфических работ (производством продукции, оказанием услуг) и включаемые в их себестоимость.

Бухгалтерский учет расходов на производство и реализацию издательской продукции должен быть организован в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации". Все затраты на производство и продажу издательской продукции учитывают на синтетических счетах бухгалтерского учета, указанных в п. 4.7 Методических рекомендаций.

В разрезе синтетического счета 20 "Основное производство" аналитический учет ведется по каждому названию (заказу) (п. 4.9 Методических рекомендаций).

Отметим, что организация может использовать для учета плановой (нормативной) себестоимости выполненных работ и оказанных услуг счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", предусмотрев это в учетной политике, так как счет 43 применяется только для учета готовой продукции (п. 4.8 Методических рекомендаций).

Пунктом 4.14 Методических рекомендаций установлено, что расходы на полиграфические работы отражают в учете на основе договоров с полиграфическими предприятиями и счетов к оплате, к которым должны быть приложены протоколы согласования договорных цен, счета-фактуры и накладные на сдачу тиража. Расходы на полиграфические работы (без НДС) отражают проводкой по дебету счета 20 кредиту счета 60.

Объектом учета затрат и калькулирования при позаказном методе является каждое название (отдельный заказ). Первичную документацию на выплату авторского гонорара, оплату счетов за полиграфическое исполнение, расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы и т.д. составляют с обязательным указанием номера названия (издательского номера). Фактическую себестоимость тиража каждого названия (издательского номера) определяют после его выполнения. Все прямые расходы включают непосредственно в себестоимость заказа, к которому они относятся (п. 5.3 Методических рекомендаций).

Таким образом, бухгалтерский учет выполненных работ по изготовлению листовок специально под заказ можно вести без использования счета 43.

В этом случае операции по изготовлению листовок сопровождаются следующими записями:

В таком случае сами листовки для контроля целесообразно учитывать на забалансовом счете.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для этого предусмотрен счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Отметим, что при наличии товарной накладной на отпечатанный тираж, листовки могут быть оприходованы и в качестве материальных ценностей на склад, тогда в учете необходимо сделать проводку:

При таком способе учета изготовленных листовок полиграфические услуги в затраты не принимаются, стоимость изготовленных листовок списывается в расходы проводкой:

Если учет листовок ведется на забалансовом счете, их выбытие сопровождается записью:

Однако листовки имеют материально-вещественную форму, и в процессе производства, хранения и транспортировки они могут потерять товарный вид (например, в результате пожара или других ситуаций), листовки после изготовления могут какое-то время храниться на складе исполнителя. Следовательно, необходимо вести их количественный учет.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

По нашему мнению, изготавливаемые листовки соответствуют понятию - готовая продукция, так как являются конечным результатом производственного цикла. Следовательно, организация может вести учет с использованием счета 43.

Бухгалтерский учет готовой продукции регламентирован нормами ПБУ 5/01 и разделом 4 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н, далее - Методические указания).

Как следует из п. 59 Положения N 34н, готовая продукция может оцениваться организацией:

• по фактической производственной себестоимости;
• по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат.

В рассматриваемой ситуации организация выполняет работы по определенному заказу и производство листовок не является массовым производством. По нашему мнению, в данном случае целесообразно вести учет по фактической производственной себестоимости (п. 205 Методических указаний).

Порядок учета готовой продукции нужно закрепить в учетной политике.

Если бухгалтерский учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, типовые бухгалтерские записи будут следующими:

Таким образом, организация должна самостоятельно принять решение о том, каким способом в бухгалтерском учете будут отражаться операции по изготовлению листовок по договору подряда, закрепив свой выбор в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Все формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

В соответствии с п. 208 Методических указаний отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" (утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.1997 г. N 71а). Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции.

Отметим, что для оформления отпуска готовой продукции в рассматриваемой ситуации нецелесообразно использовать унифицированную форму товарной накладной (ТОРГ-12), утвержденную постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132. Этот документ относится к общим документам по учету торговых операций, он применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Учитывая, что в самой форме накладной (ТОРГ-12) указывается "Поставщик", следует заключить, что этот документ применяется прежде всего для оформления передачи товара по договору поставки.

В данном же случае изготовление листовок осуществляется по договору подряда. По нашему мнению, организация может оформить только накладную на отпуск готовой продукции, указав в ней договор и другую дополнительную информацию, так как п. 2 ст. 720 ГК РФ не запрещает оформить иной документ, вместо акта выполненных работ по договору подряда. Такая возможность представлена и Законом N 402-ФЗ.

В рассматриваемой ситуации также можно оформить акт выполненных работ, в котором сделать ссылку на то, что изготовленная продукция отпускается заказчику по накладной "N__" "дата".

Отметим, что в приведенных выше судебных решениях в качестве документов, подтверждающих выполнение работ по изготовлению продукции на основании договора подряда, судами принимались и товарные накладные без актов выполненных работ, и акты выполненных работ без накладных, и накладные вместе с актами. Суды, при принятии тех или иных решений, рассматривают хозяйственные операции по существу, и можно ли из представленных документов определить, какие операции производились хозяйствующими субъектами.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Необходимость ведения гибкой политики в условиях рыночных отношений заставляют организации при заключении договоров применять различные схемы, которые делают сделку выгодной для обеих сторон. Например, организация, заинтересованная в сбыте товара, может предоставлять покупателям различные скидки.

Различают следующие виды скидок:

· простая скидка – при разовой закупке, то есть цена уменьшается один раз при заключении сделки (договора);

· сложная скидка – при достижении определенного объема закупки;

· оптовая скидка – применяется при оптовых закупках и зависит от объема или частоты закупки в течение определенного срока, оговоренного при заключении договора;

· бонусная скидка – при покупке на определенную сумму, либо определенное количество;

· дилерская скидка – данная скидка делается постоянному покупателю (дилеру);

· специальная скидка – предназначена для покупателей, в которых продавец заинтересован;

· и другие виды скидок (сезонная, экспортная и так далее).

Наиболее широкое распространение получили скидки при приобретении товара в определенном количестве или на установленную сумму, скидки за быструю оплату приобретенных товаров и тому подобное.

Заметим, что проблема отражения в налоговом учете предоставляемых скидок существует уже давно и до последнего момента не имела однозначного подхода. Часть специалистов склонялась к тому, что в соответствии с гражданским законодательством предоставление скидки следует рассматривать, как уменьшение цены договора, в связи, с чем предлагалось корректировать выручку на сумму предоставленной скидки, и, соответственно корректировать суммы начисленных налогов. Другие же (к ним в частности, относятся и работники налогового ведомства) считали, что суммы предоставляемых скидок должны быть учтены продавцом в составе внереализационных расходов, а у покупателя, соответственно, признаваться внереализационным доходом. Например, такая точка зрения содержится в Письме МНС Российской Федерации от 25 июля 2002 года №02-3-08/84-Ю216 «По вопросу учета скидок при оптовой продаже фармацевтических препаратов в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» ).

Заметим, что с 1 января 2006 года вопрос учета скидок для целей налогообложения решен. Об этом свидетельствует пункт 19.1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), введенный в текст главы 25 НК РФ Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», согласно которому в качестве внереализационных расходов признаются:

«расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок».

На наш взгляд, отражение скидок в бухгалтерском и налоговом учете зависит от того, предусмотрена ли скидка договором купли-продажи или нет.

Рассмотрим два варианта.

Установление цены реализации товаров регулируется общими положениями о договоре (главы 27- 29 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)) и общими положениями о купле-продаже (параграф 1 главы 30 ГК РФ), в частности статья 424 ГК РФ. Принцип свободы договора, закрепленный в статье 421 ГК РФ, закрепляет положение о том, что условия договора определяются по усмотрению сторон (кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами).

Стороны свободны в определении цены договора (статья 485 ГК РФ и статья 424 ГК РФ). По общему правилу организация вправе самостоятельно (по соглашению с покупателем) устанавливать цену на реализуемый товар. При этом соглашение может быть различным: цена может быть определена в твердой сумме, либо могут быть оговорены условия, которые позволяют определить ее величину (в том числе посредством механизма предоставления скидок с первоначального уровня цены). При этом покупатель обязан оплатить товар по цене, указанной в договоре или рассчитанной в порядке (способом), предусмотренным в договоре.

В связи с этим в отношении товаров, реализуемых со скидкой, в тексте договора купли – продажи необходимо предусмотреть указание на формирование цены сделки с учетом размера соответствующих скидок. Именно наличие согласованного сторонами условия о предоставлении скидки с первоначальной цены является правовым основанием для ее применения при расчете стоимости отгруженных покупателю товаров.

Другими словами, окончательная цена товара формируется только в периоде, когда будут выполнены условия предоставления скидки, предусмотренные договором. Если же условия предоставления скидки не выполняются, то расчет стоимости товара производится исходя из первоначально установленной цены.

По нашему мнению, для правомерного уменьшения величины выручки в бухгалтерском учете, а также при исчислении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль необходимо, чтобы предоставляемая скидка являлась составным элементом формирования цены на реализуемые товары как с точки зрения формулирования условий договора, так и в ходе его исполнения - при отгрузке товаров и составления первичных учетных документов. Для этого целесообразно:

· четко указать в договоре, что цена товаров формируется с учетом скидок, предусмотренных договором;

· в первичных учетных документах на отгрузку товаров покупателю (накладных) указывать цены товаров, определенные с учетом скидок. Если не представляется возможным в момент отгрузки товаров определить величину скидки, следует выписывать накладную покупателю исходя из цены без учета скидки и последующим исправлением данных этого документа в части указания цены на товар (или аннулированием первоначально выданного покупателю документа и составление нового);

· аналогичным образом составить счета – фактуры (порядок исправления данных в счете-фактуре предусмотрен пунктом 29 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Бухгалтерский учет у продавца, осуществляющего издательскую деятельность.

Отметим, что типовой схемы учета реализации товаров со скидкой в нормативных документах не описано. В зависимости от момента выявления права покупателя на скидку – одновременно при покупке или по окончании определенного периода, когда будут выполнены условия ее предоставления (достигнут установленный объем закупки), - порядок отражения предоставления скидки в бухгалтерском учете может отличаться.

Из пункта 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» следует, что конечная цена на реализуемую продукцию определяется сторонами в договоре уже с учетом торговых скидок, то есть исходя именно из этой (конечной) цены продавец определяет размер задолженности покупателя за проданный товар.

Так, если в соответствии с условиями предоставления скидки цена реализации товаров формируется в момент передачи товаров покупателю уже с учетом скидки, первичные документы, на основании которых производятся записи на счетах бухгалтерского учета, выписываются исходя из этой цены. В этом случае необходимость производить какие-либо дополнительные записи по корректировке суммы выручки не возникает, то есть предоставление скидки какими-либо специальными записями в бухгалтерском учете не отражается.

Если право на скидку у покупателя возникает после отгрузки товаров и выписки документов, организации следует внести исправления в ранее выписанные первичные документы в части цены, указав ее величину с учетом скидки. При этом продажная стоимость товаров в связи со скидкой уменьшается, продавцу необходимо будет скорректировать выручку, если товары были реализованы в предыдущие отчетные периоды.

В бухгалтерском учете организации - издательства операции по продаже продукции с предоставлением скидки отражаются записями:

Содержание

• Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии: первичные учетные документы предприятия
• Учетная политика и ее особенности
• Организация бухгалтерского учета основных средств
• Учет расчетов с персоналом
• Бухгалтерский учет доходов полиграфии
• Учет товарно-материальных ценностей в компании
• Бухгалтерский учет задолженности предприятия
• Организация налогового учета в компании
• Предоставление налоговой отчетности в контролирующие органы
• Выбор оптимального налогового режима
• Рейтинг самых задаваемых вопросов

Становление рыночных отношений в России стало причиной появления большого числа рекламных компаний. Эта категория бизнеса за основу своей деятельности принимает организацию мероприятий по развитию предпринимательства и расширения клиентской базы своих заказчиков, и нередко обращаются при этом за помощью к сторонним компаниям, принимающим на себя часть функционала. В данной статье подробно рассмотрим бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии.

Предприятия сферы полиграфии тесно сотрудничают с рекламными агентствами, обеспечивая их всей необходимой бумажной продукцией, а именно листовками, брошюрами, флаерами и иным аналогичным материалом.

В связи с тем, что предприятия полиграфии зачастую являются небольшими, возникает немало вопросов о том, как организовать качественную систему бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии: первичные учетные документы предприятия

Закон «О бухгалтерском учете» обязывает совершение каждой хозяйственной операции оформлять заполненным первичным учетным документом. С этой целью разработан альбом унифицированных форм, который содержит в себе образцы документов.

Тем не менее, начиная с 2013 года, предприниматели могут самостоятельно разрабатывать и утверждать бланки «первички», но при условии соблюдения нескольких правил:

1. Документ должен содержать обязательные реквизиты;
2. Бланк должен быть утвержден приказом руководителя;

Основными документами, используемыми на предприятии, выступают:

1. Кассовые документы – приходные и расходные кассовые ордера;
2. Банковские документы – выписки банка;
3. Расчеты оплате труда – платежные, платежно-расчетные ведомости, карточки сотрудников;
4. Производство – лимитно-заборные карты, требование-накладная;
5. Расчеты с заказчиками – договоры, товарные накладные, спецификации.

Учетная политика и ее особенности

Законодательство обязывает российские организации обеспечить качественное ведение бухгалтерского учета на основании принятой в компании учетной политики.

Утверждать новую политику рекомендуется ежегодно. Этот документ содержит в себе принятую в организации методологию ведения учета (способы формирования себестоимости, признания доходов и расходов, расчета налога на прибыль и иные сведения).

Важно! Учетная политика является первым документом, который сотрудники ФНС попросят при проведении выездной проверки.

Организация бухгалтерского учета основных средств

В таблице отразим какие объекты могут быть отнесены к категории ОС полиграфического предприятии.

Важно! Стоимость основных средств списывается в расходы компании посредством начисления амортизации.

Рассмотрим в таблице проводки по движению основных средств и необходимые к заполнению первичные документы.

п/п	Операция	Проводка	Документ
1	Приобретение станка у поставщика	ДТ08 КР60	Договор и ТОРГ-12
2	Отражение НДС	ДТ19 КР60	Счет-фактура
3	Перечислена оплата поставщику	ДТ60 КР51	Выписка банка
4	Станок принят к учету	ДТ01 КР08	Инвентарная карта;
5	НДС принят к вычету	ДТ68 КР19	–
6	Начислена амортизация на цветной принтер	ДТ20 КР02	Бухгалтерская справка

Учет расчетов с персоналом

Осуществлять полиграфическую деятельность единолично непросто. Вследствие этого, владельцы печатного бизнеса нанимают в штат сотрудников.

Прием работника по трудовому договору это большая ответственность для работодателя, так как сразу возникает необходимость отчитываться по сотрудникам в инспекцию ФНС и фонды, а также соблюдать трудовое законодательство.

Расчет с работниками ведется на счете 70. Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по учету труда:

• ДТ20 КР70 – начислена заработная плата работникам цеха по изготовлению печатной продукции;
• ДТ26 КР70 – начислена заработная плата работникам офиса и бухгалтерии;
• ДТ70 КР50, 51 – выдана заработная плата;
• ДТ20, 26 КР69 – начислены страховые взносы;
• ДТ69 КР51 – перечислены взносы;
• ДТ70 КР68 – удержан НДФЛ с оплаты труда работников;
• ДТ68 КР51 – налог перечислен в бюджет.

Пример 1. ООО «Медиана» имеет в штате двух наемных работников. Оклад каждого работника 10000 рублей. Отразим расчет с сотрудниками по оплате труда.

ДТ20 КР70 – начислена заработная плата сотрудникам цеха – 20000 рублей;

ДТ70 КР68 – удержан НДФЛ – 2600 рублей

ДТ70 КР51 – выдана заработная плата – 17400 рублей.

Бухгалтерский учет доходов полиграфии

Доходы и расходы предприятий сферы полграфии отражаются в учете в зависимости от того, относятся ли они к основному виду деятельности или нет.

Доходы от основной деятельности – это выручка от реализации печатной продукции, товаров народного потребления, изготовленные при наличии спроса со стороны покупателей. В учете эту операцию следует отразить на счете 90 «Выручка».

Не входит в эту группу выручка, полученная от продаж основных средств, проценты по вкладам и т.д. Для этой группы финансовых активов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет товарно-материальных ценностей в компании

Основным видом ценностей в полиграфической организации является бумага. Она может быть закуплена издательством самостоятельно и предоставляться заказчиком услуг. Учет бумаги также как и учет других товарно-материальных ценностей осуществляется с разбивкой по ее отдельным видам. Можно сказать, что в полиграфии учет материалов следует вести, используя аналитический подход.

Важно! Если бумага компании не принадлежит, а является собственностью заказчика (давальческий материал), то отражать ее следует не на 10 счете «Материалы», а за балансом на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Помимо бумаги к материалам полиграфии можно отнести клей, краска для принтеров (картриджи).

Рассмотрим основные проводки по учету материалов:

1. ДТ10 КР60 – приобретены материалы у поставщика;
2. ДТ19 КР60 – отражен НДС;
3. ДТ20 КР10 – материалы переданы в производство;
4. ДТ43 КР20 – себестоимость готовой продукции (листовок и прочее).

Пример 2. ООО «МАКС» приобрело у поставщика 100 упаковок бумаги по цене 100 рублей за упаковку с НДС (НДС – 15,25 рублей) и передало всю партию в производство подарочных календарей для автомастерской.

ДТ10 КР60 – оприходованы материалы от поставщика 8474,58 рублей;

ДТ19 КР60 – отражен НДС 1525,42 рубля.

ДТ20 КР – передано в цех 8474, 58 рублей.

Бухгалтерский учет задолженности предприятия

Задолженность организации может быть дебиторской и кредиторской. Дебиторская задолженность представляет собой финансовый ресурс компании, который формируется в том случае, если финансовые обязательства по договору компания выполнила, а ее контрагент – нет (печатная продукция произведена, передана заказчику, но оплата так и не поступила).

Кредиторская задолженность формируется в обратном случае, когда предоплата за предстоящую поставку произведенной продукции компанией получена, но заказчик товар так и не получил.

Организация налогового учета в компании

Полиграфическая компания, также как и иные российские предприятия, при организации системы налогового учета руководствуется требованиями налогового законодательства. Основные утвержденные аспекты налогового учета должны быть зафиксированы в учетной политике организации (например, применение в деятельности ПБУ 18/02 при исчислении налога на прибыль).

Предоставление налоговой отчетности в контролирующие органы

Порядок, сроки и состав предоставляемой налоговой отчетности зависит от нескольких факторов:

• Статуса владельца бизнеса, то есть, является ли он юридическим лицом (компанией) или физическим (индивидуальным) предпринимателем;
• Применяемого режима налогообложения;
• Наличия в штате работников, осуществляющих профессиональную деятельность на основании трудовых договоров.

Выбор оптимального налогового режима

Все собственники бизнеса задаются вопросом о выборе наиболее оптимального налогового режима, который обеспечит правомерное ведение коммерческой деятельности и снизит налоговую нагрузку. Наиболее распространенными налоговыми системами среди предприятий, работающих в сфере полиграфии, являются ОСНО и УСН.

Общий налоговый режим является основным и самым сложным для бухгалтера и применяется он всеми компаниями, которые в силу специфики деятельности не вправе применять одну из специальных налоговых систем.

Рассмотрим в таблице особенности работы на ОСНО И УСН.

1. При регистрации;

1. Доходы более 120 млн. рублей в год;

2. Стоимость объектов основных фондов не более 150 млн. рублей;

3. Численность персонала менее 100 чел.;

– компании, имеющие филиалы и (или) представительства;

– профессиональные участники рынка ценных бумаг;

– компании, занимающиеся игорным бизнесом;

Важно! Таким образом, применение общего режима вынуждает компании перечислять в бюджет все сложные налоги. Если принятые ограничения по показателям позволяют использовать УСН, полиграфическая компания вправе на него перейти.

Рейтинг самых задаваемых вопросов

Вопрос № 1. Может ли компания использовать в своей деятельности образцы первичных учетных документов, которые были разработаны самостоятельно?

Да, организации имеют возможность применять собственные образцы документов. Тем не менее, форму следует утвердить приказом руководителя и включить в нее все обязательные к применению реквизиты.

Вопрос № 2. Имеет ли возможность предприятие, работающее в сфере полиграфии, применять специальные налоговые режимы, такие как УСН?

При условии, что показатели деятельности компании не выходят за установленные рамки, то есть не превышают ограничения, организация вправе работать на «упрощенке».

Вопрос № 3. В каком случае полиграфии будет выгодно работать на ОСНО?

Компанией будет получена выгода в том случае, если большая часть контрагентов также работают на общем налоговом режиме – можно получить налоговый вычет по НДС. В остальных ситуациях этот режим является обременительным.

«Клерк» Рубрика МСФО

В издательском бизнесе существует ряд операций, требующих специального подхода как при отражении их в российском учете, так и при трансформации в МСФО. К ним, например, относится реализация печатной продукции, учет доменных имен и web-сайтов. И если первая операция есть не у каждой организации, то собственные сайты имеют многие компании. Специалисту по МСФО желательно хорошо разбираться в учете таких активов – как в РСБУ, так и в международной отчетности, – поскольку это позволит значительно сократить время на трансформацию.

Пример 1

Компания «Издательский дом» ведет подписку журнала на полгода. За это время выйдет три номера. Стоимость подписки 1500 руб. На момент выпуска первого номера компания вправе признать выручку в размере 500 руб. по каждому подписчику. В данном случае разница в учете по российским стандартам и МСФО не возникнет. Отражение операций в учете компании.

1. Поступили денежные средства от подписчика, руб.:
   Д-т Денежные средства 1500
   К-т Авансы полученные 1500
2. Признание части выручки после выпуска каждого номера издания, руб.:
   Д-т Авансы полученные 500
   К-т Выручка 500

Розница предполагает отгрузку заведомо большего количества печатной продукции, включающего запас на возможную дополнительную реализацию. В дальнейшем покупатель (специализированное агентство по распространению либо торговые предприятия, напрямую приобретающие печатную продукцию для продажи) возвращает остаток нереализованной продукции издательству. Нередко величина возвратов составляет до 50% от суммы отгрузки, а для новых изданий – даже до 70%.

В такой ситуации порядок учета по РСБУ и МСФО будет принципиально отличаться. В соответствии с пар. 9 МСФО (IAS) 18 «Выручка» (Revenue)1 выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления2. Российские учетные правила требуют отражения выручки в полном объе ме, то есть в сумме первоначальной отгрузки покупателю или агентству, а возвращаемый тираж отражается как обратный выкуп, поэтому при трансформации отчетности величину выручки нужно уменьшить до ожидаемой суммы поступления денежных средств от покупателя, то есть выручка отражается за вычетом возвратов.

Отражение суммы будущих возвратов зависит от периодичности составления отчетности по МСФО: если она формируется ежемесячно, то, как правило, срок ее представления составляет не более 20 дней с отчетной даты. В такой ситуации фактическая сумма возвратов еще не будет известна, поэтому резерв создается в оценочной сумме исходя из имеющихся данных о возвратах в предыдущие периоды. Если же речь идет о годовой отчетности, то срок ее представления обычно намного больше, поэтому есть возможность отразить выручку с учетом фактических возвратов (не забыв при этом скорректировать сумму, начисленную в ежемесячной отчетности).

Пример 2

В декабре 2007 года была произведена отгрузка печатной продукции в розницу на сумму 5000 тыс. руб. Себестоимость реализации составила 3000 тыс. руб. По имеющимся данным о возвратах в предыдущих периодах, фактическая реализация конечным покупателям составляет 50%. В феврале 2008 года получена фактическая информация о реализации этой партии конечным покупателем: сумма выручки составила 2600 тыс. руб., себестоимость – 1560 тыс. руб.

В декабре 2007 года в российском учете бухгалтер выполнит следующие проводки, тыс. руб.:

Д-т Расчеты с покупателями 5000
К-т Выручка 5000
Д-т Себестоимость 3000
К-т Готовая продукция 3000

При составлении отчетности по МСФО за декабрь выполняется корректировка по созданию резерва на сумму ожидаемых возвратов и отражению себестоимости реализованных запасов.

1. Корректировка по созданию резерва на сумму ожидаемых возвратов, тыс. руб.:
   Д-т Выручка 2500
   К-т Резерв по сомнительным долгам 2500
2. Корректировка себестоимости, отраженной в РСБУ, тыс. руб.:
   Д-т Готовая продукция 1500
   К-т Себестоимость 1500

При составлении годовой отчетности по МСФО за 2007 год суммы резерва и себестоимости корректируются с учетом фактических данных, тыс. руб.:

Д-т Резерв по сомнительным долгам 100
К-т Выручка 100
Д-т Себестоимость 60
К-т Готовая продукция 60

Кроме того, необходимо помнить, что в российском учете печатная продукция, полученная по сделке обратного выкупа от покупателей, отражается в составе товаров, тогда как по своей сути является готовой продукцией собственного производства. При составлении баланса это не будет иметь значения, так как запасы в нем обычно отражаются одной строкой. Однако в примечаниях к отчетности по МСФО при расшифровке состава запасов она должна быть отражена корректно, поэтому при трансформации необходимо сделать корректирующую проводку:

Д-т Готовая продукция
К-т Товары

Обесценение активов Вопрос об обесценении активов издательств тесно связан с отражением запасов печатной продукции. Дело в том, что основная часть тиража реализуется в текущем месяце, тиражи прошлых периодов, конечно, также реализуются, но, как правило, сумма ее несущественна и при составлении годовой отчетности по МСФО уже известна. Чаще всего нереализованная продукция остается непроданной, следовательно, ее рыночная стоимость должна быть равна нулю. Таким образом, на величину себестоимости нереализованного тиража прошлых периодов необходимо признать убыток от обесценения запасов:

Д-т Убыток от обесценения (ОПУ)
К-т Резерв под обесценение готовой продукции (баланс)

При составлении ежемесячной отчетности такой расчет произвести достаточно сложно, поскольку чаще всего на конец отчетного периода еще нет данных о полной сумме нереализованного товара. В этом случае в МСФО можно либо создавать резерв на основании оценок руководства относительно возвратов и реализации тиражей прошлых периодов, либо списать всю сумму себестоимости отпечатанного тиража на расходы в момент реализации по статье «Себестоимость». Однако при составлении годовой отчетности будет необходимо внести корректировку по реклассификации расходов:

Д-т Убыток от обесценения
К-т Себестоимость

А также восстановить фактический остаток печатной продукции и создать резерв под ее обесценение:

Д-т Готовая продукция
К-т Резерв под обесценение готовой продукции

В дальнейшем нереализованная печатная продукция может быть использована в рекламных целях: бесплатное распространение на выставках, семинарах, конференциях, почтовая рассылка и т. п. В этом случае необходимо произвести перерасчет резерва под обесценение:

Д-т Резерв под обесценение готовой продукции
К-т Убыток от обесценения

Если величина восстановления резерва больше убытка от обесценения за период, то признается доход:

Д-т Резерв под обесценение готовой продукции
К-т Прочий доход

Пример 3

На 31.12.07 остаток готовой продукции (по данным РСБУ) составляет 50 000 тыс. руб., в том числе 1500 тыс. руб. – отпечатанный, но нереализованный тираж журналов, выходящих в январе. Отчетность по МСФО составлялась ежемесячно с отнесением всей стоимости тиража на себестоимость реализации (следовательно, остаток готовой продукции нулевой). При составлении годовой отчетности необходимо сделать следующие корректировки, тыс. руб:

Д-т Убыток от обесценения 48 500
К-т Себестоимость 48 500
Д-т Готовая продукция 48 500
К-т Резерв под обесценение 48 500

Начиная с 2008 года компания при составлении ежемесячной отчетности решила создавать резерв под обесценение печатной продукции, основываясь на наилучшей оценке руководства. Предполагается, что из общей суммы отпечатанного на конец 2007 года тиража (1500 тыс. руб.) будет реализовано продукции на 900 тыс. руб. Кроме того, в январе была проведена рекламная акция, в рамках которой было распространено изданий прошлых тиражей (уже зарезервированных в МСФО) на сумму 4000 тыс. руб.

В РСБУ данные операции отражаются следующими проводками, тыс. руб.:

Д-т Себестоимость 900
К-т Готовая продукция 900
Д-т Расходы на рекламу 4000
К-т Готовая продукция 4000

При составлении отчетности по МСФО за январь необходимо сделать корректировку на сумму 3400 тыс. руб. Она включает восстановление резерва по старой продукции в размере 4000 тыс. руб. за минусом разницы между общей суммой отпечатанного тиража и предполагаемой реализацией 600 тыс. руб. (1500 - 900). Корректировочная проводка, тыс. руб.:

Д-т Резерв под обесценение готовой продукции 3400
К-т Прочие доходы 3400

Доменные имена и web-сайты Многие компании в России в настоящее время создают собственные сайты. Не являются исключением и издательства. При этом часто, помимо общего сайта, посвященного деятельности издательства в целом, создаются отдельные сайты по различным проектам (изданиям). Основная цель их создания – не освещение деятельности самого издательства, а представление отдельного печатного издания в интернете.

Порядок учета данных активов регулируется ПКИ (SIC) 32 «Нематериальные активы – затраты на интернет - сайт» (Intangible Assets – Web Site Costs) и зависит от целей, для которых сайт создавался. Собственный сайт компании, появившийся в результате разработки и предназначенный для внутреннего или внешнего доступа, является внутренне созданным нематериальным активом, подпадающим под действие требований МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Impairment of Assets)3.

Если сайт разработан исключительно или прежде всего для продвижения и рекламы ее товаров и услуг, то все затраты на его разработку должны признаваться как расходы в момент их возникновения, поскольку они не отвечают критериям признания нематериального актива в соответствии с МСФО (IAS) 38.

Если же сайт предназначен для получения будущих экономических выгод, то он признается в балансе компании как актив. В качестве примера можно привести сайты изданий, существующих исключительно в электронной версии и распространяемых на платной основе или посвященные тематике печатного издания, но обеспечивающие существенные поступления от рекламы.

При отражении сайта в качестве нематериального актива необходимо произвести его денежную оценку. Согласно МСФО при учете внутренне созданных нематериальных активов затраты, понесенные на стадии исследований, списываются на расходы по мере их возникновения, а затраты на разработку капитализируются. ПКИ (SIC) 32 дает более детальные рекомендации относительно того, какие этапы создания сайта считать исследованиями, а какие разработками. Рассмотрим их подробнее.

Таблица Распределение затрат на создание сайтов, тыс. руб.

эксперт Контур.Школы по бухгалтерскому учету, зарплате, кадрам, трудовому праву

Начинающие бухгалтеры порой задают вопрос, как сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Чтобы избежать ошибок при сближении бухгалтерского и налогового учета, надо сначала разобраться, в чем их различие. Статья поможет понять разницу в признании доходов, расходов, амортизации, в создании резервов.

Определение бухгалтерского и налогового учета и цель их применения

Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В статье 313 НК РФ приведено определение налоговому учету:

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета.

Онлайн-курс «Налог на прибыль». Вы научитесь без ошибок вести учет доходов, отражать расходы, определять налоговую базу по налогу на прибыль. А также рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность. Узнать подробнее

Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского учета — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Рассмотрим, какое же определение дает данный нормативно-правовой документ бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ).

Цель бухгалтерского учета — составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета. Например, решение о предоставлении организации кредита или займа в большинстве случаев осуществляется на основании представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она же необходима и для участия в конкурсах, аукционах и т.д. Почему же внешним пользователям нужна именно бухгалтерская (финансовая) отчетность? – только на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности можно судить об экономическом положении организации.

Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, руководителей и т.д. Дело в том, что на основании бухгалтерской отчетности они принимают управленческие решения.

Итог из вышесказанного: налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов. А бухгалтерский учет, в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.

Итак, организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом

В рамках данного раздела рассмотрим следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок и условия признания доходов
В бухгалтерском учете:	В налоговом учете:	Комментарий эксперта
Регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. Согласно п. 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).	Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст. 41 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.	Обратите внимание, что в понятии «доход» в бухгалтерском и в налоговом учете фигурирует термин «экономическая выгода». Российское законодательство не раскрывает данное понятие. Обратимся к Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике*. Экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1 Концепции). То есть, если говорить о доходе организации как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете, то в первую очередь доход тождествен притоку денежных средств в организацию.
* Концепция одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России РФ от 29.12.1997г.
Классификация доходов
1) доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99);	1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав — выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;	В обоих случаях организация имеет дело с выручкой
2) прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99, перечень открытый). Например, к прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, курсовые разницы и т д.	2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ, перечень закрытый). К ним можно отнести те доходы, которые не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Например, к внереализационным доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы и т д.	Обратите внимание, что перечень внереализационных расходов, поименованных в ст. 250 НК РФ закрытый, чем отличается от перечня доходов в бухгалтерском учете, приведенных в п.7 ПБУ 9/99.
Ограничения в признании доходов
Перечень доходов, которые нельзя учитывать в бухгалтерском учете (п.3 ПБУ 9/99). Не признаются доходами организации поступления от юридических и физических лиц, например, сумм возмещаемых налогов, в погашение кредита, займа, предоставленного организацией заемщику и т д.	Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ. Например, не являются доходами те доходы, которые поступили в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, которое получено в форме залога или задатка в качестве обеспечительных обязательств и т д.	Перечни в обоих случаях закрытые и расширительному толкованию не подлежат.
Порядок признания доходов
Раздел 4 ПБУ 9/99. Для признания выручки в бухгалтерском учете должны выполняться условия, предусмотренные п.12 ПБУ 9/99. Если хотя бы одно из условий не выполняется, это уже не выручка, а кредиторская задолженность.* В общем случае бухучет ведут методом начисления, но есть исключения. Организациям, которым разрешено вести бухучет упрощенным способом, можно применять кассовый метод признания доходов.	Порядок признания доходов при методе начисления в налоговом учете приведен в ст. 271 НК РФ.	Дата признания отдельных видов доходов в налоговом учете отличается от даты признания в бухгалтерском учете.
* Не следует забывать и о п.13 ПБУ 9/99. Согласно данному пункту, признание выручки в целях бухгалтерского учета может зависеть от условий договора, заключенного с контрагентом. Также, исходя из норм п.13 ПБУ 9/99, может возникнуть ситуация, когда в бухгалтерском учете возникает возможность применять одновременно разные способы признания выручки в течение одного отчетного периода. Это возможно в том случае, если речь идет о признании выручки в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и производства изделий.

Вывод при сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете: в общем случае данные налогового учета будут совпадать с данными бухгалтерского учета. И все-таки правильнее сделать акцент, что совпадение рассмотренных видов доходов происходит «в общем случае». Поэтому при ведении бухгалтерского и налогового учета нельзя забывать и о случаях частных: при признании доходов в налоговом учете есть несколько особенностей. Далее в статье рассмотрим их по порядку.

Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете

1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.

А вот в налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации) следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 НК РФ.

2. Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете

Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.

3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета

Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Вот здесь и следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов.

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);
• вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Сравним, в чем же отличие в признании расходов в налоговом учете.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

То есть, для того, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

1. затраты обоснованы;
2. затраты документально подтверждены;
3. затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Исходя из вышесказанного: в общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут

Но также как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут различаться, так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Рассмотрим данный вопрос более подробно.

1. Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 НК РФ поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.
2. Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах всю сумму расходов на капитальные вложения.
3. Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Обратите внимание, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.

Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете.

К прямым расходам, например, можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

В бухгалтерском же учете нет такого деления расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия

Также расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам. Также в налоговом учете можно говорить об амортизационной премии, что в свою очередь отличается от бухгалтерского учета. Напомню, что амортизационной премии в бухгалтерском учете нет.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании резервов

Организация также может столкнуться с расхождениями между бухгалтерским и налоговым учетом, если создает резервы.

1. При создании резерва на оплату отпусков. Порядок создания резерва в налоговом учете не применим для бухгалтерского учета. Обратите внимание, что механизм создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете приведет в ст. 324.1 НК РФ. Согласно указанной правовой норме, резерв на оплату отпусков в налоговом учете создается непосредственно под отпуска отчетного года и, соответственно, в конце года он в редких случаях имеет остаток. Это кардинально отличается от бухгалтерского учета.
2. При создании резерва по сомнительным долгам. Если возникла просроченная дебиторская задолженность, организация обязана создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В налоговом учете создавать такой резерв — это право организации. Метод формирования резерва в учетах разный. Поэтому даже если создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, расхождения неизбежны.

Когда исчезнут расхождения в учете?

Изменения последних лет, вносимые в Налоговый кодекс РФ, направлены на сближение бухгалтерского учета с налоговым учетом.​

Читайте также:

  
• Запрос из налоговой по самозанятым
  
• В каких случаях информация о валютных операциях передается только в фнс
  
• Метод анализа налоговых деклараций
  
• Налог при разделе имущества между супругами
  
• Не выгружается налог на прибыль