История становления и развития местного налогообложения

Опубликовано: 30.04.2024

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Января 2013 в 21:56, курсовая работа

Краткое описание

Целью работы является изучение проблем учета расчетов местного налогообложения, связанных с исчислением и взиманием таких налогов как земельный налог и налог на имущество физических лиц.
В связи с этим, предусматривается исследовать следующие задачи:
1. История и современное состояние местных налогов;
2. Действующий порядок местного налогообложения в соответствии с законодательством РФ и исполнительных органов власти местного самоуправления г. Гудермес;
3. Проблемы налоговых платежей в бюджет города Гудермес;
4. Перспективы местного налогообложения на современном этапе.

Содержание

Введение
1. Местные налоги и сборы: исторический и теоретический аспекты
1.1 История становления и развития местного налогообложения
1.2 Экономическая сущность местных налогов
2. Анализ действующей практики взимания местных налогов (на материалах ООО «ТПТО»)
2.1 Порядок учета местных налогов
2.2 Роль и значение местных налогов в формировании доходов местных бюджетов
3. Проблемы и перспективы развития местных налогов
3.1 Пути совершенствования порядка взимания местных налогов
3.2 Направления реформирования местного налогообложения
Заключение
Библиографический список
Приложения

Вложенные файлы: 1 файл

План.docx

1. Местные налоги и сборы: исторический и теоретический аспекты

1.1 История становления и развития местного налогообложения

1.2 Экономическая сущность местных налогов

2. Анализ действующей практики взимания местных налогов (на материалах ООО «ТПТО»)

2.1 Порядок учета местных налогов

2.2 Роль и значение местных налогов в формировании доходов местных бюджетов

3. Проблемы и перспективы развития местных налогов

3.1 Пути совершенствования порядка взимания местных налогов

3.2 Направления реформирования местного налогообложения

В обеспечении единства страны и развития экономической реформы велика роль местного самоуправления. Его эффективность во многом зависит от того, какие бюджетные ресурсы получают в свое распоряжение местные власти. В настоящее время большинство местных органов власти не имеет самостоятельного с экономической точки зрения бюджета, а значит, не располагает возможностями действенно осуществлять свои полномочия.

Важнейшим источником бюджетных доходов являются налоги. В России действует новая система налогообложения. Она была введена в переходный период. Сейчас можно говорить о том, что удалось добиться нормативного обеспечения налоговой системы.

На сегодняшний день в области планирования налогообложения должны быть поставлены следующие цели.

Ужесточение налоговой дисциплины.
Формирование цивилизованного института налогоплательщиков.
Упрощение налоговой системы.
Налоговое стимулирование производства.

Сегодня комплекс вопросов, связанных с состоянием налоговой системы Российской Федерации, ее возможностями полноценной реализации своих функций, приобретает первостепенное значение как для большинства предприятий и граждан налогоплательщиков, так и для самого государства. Необходимость изъятия в пользу государства части полученных с таким большим трудом средств всегда воспринимается очень болезненно, особенно на современном этапе.

Российская налоговая система включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей на различных уровнях: федеральном, региональном и местном.

Темой работы является "Проблемы и перспективы местного налогообложения (на примере ИФНС России № 2 по ЧР)". Интерес к этой теме возник не случайно. Налог на имущество физических лиц и земельный налог являются основным источником доходной части местного бюджета. От величины таких налоговых поступлений зависит экономическое благосостояние любого города или районного центра страны.

Объектом исследования выступают общественные отношения, связанные с установлением и взиманием местных налогов. Для анализа практических расчетов объектом исследования выбрано статистические материалы ИФНС России № 2 по ЧР.

Предметом исследования являются особенности местного налогообложения, нормативные правовые акты, регулирующие установление и взимание местных налогов, а также правоприменительная практика по финансово-правовым аспектам налогообложения.

В связи с этим, предусматривается исследовать следующие задачи:

1. История и современное состояние местных налогов;

2. Действующий порядок местного налогообложения в соответствии с законодательством РФ и исполнительных органов власти местного самоуправления г. Гудермес;

3. Проблемы налоговых платежей в бюджет города Гудермес;

4. Перспективы местного налогообложения на современном этапе.

В первой главе дипломной работы раскрываются особенности исторического возникновения местного налогообложения, дается характеристика и экономическая сущность местных налогов в различные периоды существования России.

Во второй главе дается характеристика объекта исследования- ИФНС № 2, исследуется практика взимания местных налогов в соответствии с действующим законодательством.

В третьей главе выявляются проблемные вопросы взимания налогов в инспекциях г. Гудермес. Предлагаются способы совершенствования их взимания, рассматривается варианты замены имущественных налогов единым налогом на недвижимость.

1. Местные налоги и сборы: исторический и теоретический аспекты

1.1 История становления и развития местного налогообложения

Проблемы местного налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох. Один из основоположников налогообложения А. Смит (1723–1790) говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. Ф. Аквинский (1225 или 1226–1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689–1755) с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.

Согласно действующей в настоящее время классификации налогов к местным налогам частично можно отнести характеристику таких налоговых платежей как прямые налоги. Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщиков. Плательщиком таких налогов является владелец соответствующего имущества или дохода.

Поэтому, следует рассматривать историю возникновения местного налогообложения с точки зрения первоначального появления прямых налогов.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних ступенях государственной организации начальной формы налогообложения можно считать жертвоприношение. Оно было неписанным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором. Причем процентная ставка сбора была достаточно определенной. В Пятикнижии Моисея сказано: «… и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». Первоначальная ставка налога составляла 10% от полученных доходов.

По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так, в Древней Греции в VII–VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, возведение укреплений вокруг городов государств, строительство храмов, водопроводов, дорог, устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели.

Позже Римской, Греческой и Византийской стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был сначала нерегулярный, а позже все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ездили за нею.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала басками – уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и со скота.

Помимо «выхода», или дани, были и другие ордынские тяготы. Например, «ям» — обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам, или содержание посла Орды с огромной свитой.

Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440–1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. В результате различных способов составления «сошного» письма, которое служило для определения размера прямых налогов и прочих нововведений, финансовая система России в XV – XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629–1676), создавшего в 1655 г. Счетный приказ. Но войны со шведами и поляками, которые он вел, требовали огромных расходов. К тому же Россию во второй половине сороковых годов XVII в. постигло несколько неурожайных лет и падеж скота от эпидемических болезней. Правительство прибегало к экстренным сборам. С населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу. То есть прямые налоги «с животов и промыслов» поднялись до 20%. Увеличивать их дальше стало невозможно. Началась работа по упорядочению финансов на более разумных основаниях.

Эпоха Петра I (1672–1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных преобразований. Для пополнения казны изобретались все новые способы, вводились дополнительные налоги, вплоть до налога на усы и бороды.

В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем в первую очередь для малоимущих людей.

И даже на протяжении XIX в. главным источником доходов государства Российского оставались государственные прямые налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. Количество плательщиков определялось по ревизским переписям.

Начиная с 1863 г. с мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городских строений. Отмена подушной подати началась в 1882 г.

Второе место среди прямых налогов занимал оброк. Это была плата казенных крестьян за пользование землей. Ставка сбора дифференцировалась по классам губерний.

Кроме государственных прямых налогов функционировали земские (местные) сборы. Земским учреждениям предоставлялось право определять сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений.

В апреле 1836 г. были «высочайше утверждены» новые налоги и сборы «для приращения городских доходов» с торговых и ремесленных заведений, с разных лиц, обязанных по занятиям и промыслам своим платежом акцизы городу, с разных других статей городских доходов, сборы существующие, по коим допускается усиление.

К концу XIX в. все суммы, включая земские, стали поступать в кассу государственного казначейства.

В восьмидесятых годах XIX в. наряду с общей отменой подушной подати стало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг. Затем государственный квартирный налог.

Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. В зависимости от степени родства они имели ставку от 1 до 6% стоимости имущества.

Существовали паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов. Облагались полисы по страхованию от пожаров.

В 1898 году Николай II утвердил положение о Государственном промысловом налоге. Налог просуществовал вплоть до революции 1917 года. Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Они взимались при ежегодной выборке промысловых свидетельств по фиксированным ставкам, дифференцированным по губерниям России.

Дополнительный промысловый налог по размеру превосходил основной и зависел от размера основного капитала и прибыли предприятия. Кроме того, он зависел от характера предприятия – являлось ли оно гильдейским или акционерным обществом.

Наиболее крупным из прямых налогов был налог с недвижимых имуществ. В указанный период он взимался по ставке 9%.

Значительную сумму среди прямых налогов давал налог на право в Москве торговли и промыслов. Сюда входили стоимость патентов, купеческих свидетельств, свидетельств на право мелкой торговли, сборы с торговых и промышленных заведений и др.

Очередной спад во всей финансовой системе России наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов центральных органов советской власти стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуций.

С первых дней своего существования местные советские органы не только получили политическую полноту власти, но и стали основными центрами формирования новых экономических и финансовых отношений молодого Советского государства. При этом они сохранили структуру административного деления дореволюционной России, включая волостные, уездные, городские и сельские советы.

Исходя из положений Конституции РСФСР 1918 г., принятой Всероссийским съездом Советов 10 июля 1918 г., бюджетная система состояла из государственного и местных бюджетов. В соответствии с инструкцией о правах и обязанностях Советов, принятой в декабре 1917 г., на местные Советы возлагалось управление и обслуживание всех сторон местной жизни, т.е. хозяйственной, финансовой, культурно-просветительной; указывалось, что в вопросах местного хозяйства они являются самостоятельными. Для удовлетворения местных потребностей местным Советам было предоставлено право вводить налоги и сборы, что расширяло их хозяйственные и финансовые функции, придавало самостоятельность. Но, несмотря на то, что местные Советы были наделены известными бюджетными правами, степень зависимости местных бюджетов от центральных органов была велика. Это находило выражение в том, что сметы Советов городов уездного подчинения, сметы уездных органов Советской власти утверждались губернскими или областными съездами Советов, а сметы губернских и областных органов - ВЦИК и СНК.

История налогообложения

1. История налогообложения в мире

История налогов уходит корнями в глубокую древность. Во всяком случае, документальные подтверждения их существования обнаруживаются примерно 2500 лет назад. Например, в Древнем Египте, где власть принадлежала мощной бюрократии, потребность в деньгах для содержания такого государственного аппарата оказалась столь велика, что породила множество разнообразных налогов. Налоговые чиновники (их функции в то время выполняли писцы — самые грамотные члены общества) сопровождали египтян даже в загробную жизнь: в гробницах фараонов среди статуэток прочих слуг, призванных сопровождать владыку после смерти, обнаруживаются и статуэтки писцов-налоговиков. Они должны были и на том свете помогать фараону наполнять государственную казну.

Основные проблемы, которые несколько тысяч лет определяли развитие способов налогообложения, можно сформулировать в виде двух простых вопросов: кто должен платить налоги с чего следует взимать налоги?

Ответ на первый вопрос на протяжении большей части известной нам истории человечества был один и тот же: платить налоги должно основное население - "неблагородные", т. е. крестьяне, ремесленники, торговцы, жители колоний. Это их обязанность, поскольку своими деньгами они должны обеспечивать доходы правителей страны и их придворных. Идея налогообложения как обязанности свободного гражданина страны родилась относительно недавно — после того как в Англии, США, а затем и странах Западной Европы возникли конституции и демократические государственные механизмы.

Что касается второго вопроса (с чего следует взимать налоги), то ответ на него человечество искало особенно долго, пытаясь определить способы взимания налогов, а точнее, ту базу, исходя из которой можно определять размер налоговых платежей для граждан и предприятий. Пример римской системы налогообложения - один из этапов таких поисков. Здесь с граждан разных провинций Империи взимались, например, такие налоги и сборы:

Портовые пошлины при погрузке и выгрузке
Дорожная пошлина
Налог за закрепление сделки (налог с продаж)
Сбор за ярлык для ослов
Налог на наследство
Сбор за обмен и размен денег
Сбор при уплате налога за выписку квитанции и прикладывание печати
Сбор со скота
Налог на владение рабами
Налог в продовольственный фонд столицы
Земельный налог
Специальный налог на огороды
Налог на вино
Налог на пшеницу
Налог на огурцы и др.

Эта реформа несколько улучшила ситуацию, но затем налоговое бремя римлян вновь стало возрастать, что в конце концов, возможно, и стало одной из причин краха экономики, а затем и гибели великой Римской империи.

Увы, печальный опыт римского "налоготворчества" мало чему научил последующих правителей. Правда, во времена Средневековья налоги были мало распространены. Они были важнейшим источником доходов преимущественно для католической церкви. Содержание же короля, его двора, армии, равно как и благосостояние дворянства обеспечивались не столько за счет налогов, сколько за счет платы, которая взималась с крестьян, живших и работавших на землях этих феодалов. И о каких-либо принципах налоговой справедливости и рациональности в то время даже и говорить не приходится.

Развитие европейской государственности объективно требовало замены «случайных» налогов и института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения.

В этот период происходит формирование первых налоговых систем , включающих в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

Проблемы теории и практики налогообложения начали разрабатываться в Европе в последней трети ХVIII века. Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит(1723 - 1790 гг.). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.

Постепенно наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на налогообложение. Во второй половине XIX века многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.

Главным источником государственных доходов стали налоги на доходы физических лиц и организаций. Впервые прообраз современного налога на доходы был введен в Англии в 1799 году в связи с необходимостью найти деньги для войны с Наполеоном.

После Первой мировой войны были проведены научно обоснованные налоговые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.

Великая депрессия 1929 - 1933 годов заставила рассматривать государственные финансы как инструмент макроэкономической стабилизации, и после Второй мировой войны налоги использовались как средство государственного регулирования экономики.

В 50–70-е годы XX века в ведущих странах мира проводится стимулирование частного предпринимательства путем применения универсальных налоговых рычагов, в том числе путем предоставления налоговых льгот инвесторам, предприятиям добывающих отраслей, транспорту, авиастроению, при экспорте продукции и услуг, на проведение НИОКР.

Практика показала, что реальное снижение налогов возможно лишь в государстве с прочной экономической базой. Только тогда снижение ставки налогообложения приведет к росту производства, который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение налоговых поступлений.

На таком принципе строят свою налоговую политику ведущие страны мира. Суть налоговых реформ, проведенных здесь в 80 - 90-е годы XXвека, основывается на совершенствовании систем прямых и косвенных налогов, ускорении накопления капитала и стимулировании деловой активности.

В результате проведенных налоговых реформ наметились две важные тенденции фискального реформирования: одна группа стран (США, Австралия, Япония и другие) сделала акцент на преобразовании прямого налогообложения, в то время как страны - члены ЕЭС основные усилия направили на повышение значения косвенного налогообложения.

Во Франции местные налоги появились в форме надбавок к общегосударственным реальных налогов (поземельного, подомового, промыслового). Местным органам самоуправления было предоставлено право устанавливать в названных налогов надбавки «добавочные сантими» (сантим мелкая монета Франции). Во Франции также существовал особый налог, который взимался на территории общин октруа, или привратний или залоговый сбор. Октруа представлял из себя косвенный налог, взимался с продуктов потребления при их завозе на территорию местного союза.

Местные органы самоуправления Пруссии всегда имели большую самостоятельность в своей деятельности, в том числе и в финансах. В 1892 г. местным властям были переданы реальные налоги: поземельный, подомовой и промышленный. Государство оставило за собой взыскание подоходного и имущественных налогов. Наряду с этим, существовала система местных надбавок к подоходного налога. Кроме того, общины имели право вводить налог на прирост ценностей, который приобретал особое значение в городах, которые развивались в том, что данный процесс сопровождался ростом цены на землю.

Особой формой местного налогообложения стало так называемое «специальное обложение», оно имело разовый характер и связывалось с проведением конкретных работ по благоустройству городов, для финансирования которых привлекались средства тех членов территориальных общин, которые от этого получали выгоду. Такая форма местного налогообложения получила распространение в Соединенных Штатах Америки, в нашей стране она известна под названием самообкладання, что практиковалось в сельской местности.

Местное налогообложение в рыночных странах в современном его виде сформировался в результате длительного процесса эволюции налогов в целом, поиска оптимальных основ налогообложения, становления института местного самоуправления.

Все местные налоги в зарубежных странах, как правило, разделяют на четыре группы:

1) Собственные местные налоги устанавливаются местными органами самоуправления и взимаются только на территории местного союза. К ним относятся как прямые, так и косвенные налоги: личные подоходные, налоги на прибыль корпораций, имущественные, земельные, промышленные, на автомобили, на профессии, местные акцизы, на покупки и т.д. Наибольшее фискальное значение имеют налоги на доходы (граждан и предприятий) и имущественные.

2) Надбавки к государственным налогам в пользу местных бюджетов. Кроме того, к данной группе относятся отчисления от общегосударственных налогов, которые остаются в доходах местных бюджетов. Размеры отчислений, а также предельные уровни надбавок определяются центральным правительством.

3) Налоги, взимаемые в виде платы за услуги, которые предоставляются местными властями (за пользование электроэнергией, газом, водопроводом, канализацией, услугами связи, автостоянками, за выдачу различного рода документов органами местной власти).

4) Налоги, которые отражают политику местных властей, главным образом, это экологические налоги, значительной фискальной роли они не играют, однако способствуют охране окружающей среды и экономному использованию ограниченных природных ресурсов.

Характерными чертами современных местных налогов зарубежных стран является их множественность, регрессивность, широкий охват плательщиков. Общее количество местных налогов в отдельных странах довольно значительная и соответственно существенная роль местных налогов в формировании доходов местных бюджетов.

Развитие местного налогообложения в России и на украинских землях, которые входили в ее состав неразрывно связан с формированием первых органов местного самоуправления земств. Понятие земских повинностей, как сугубо местных налогов, формировалось постепенно. До начала XIX в. земские повинности справлялись в значительной своей части без установленных правил, распределение их осуществлялся произвольно, на усмотрение местных властей.

Для того, что бы положить конец такому беспорядку император Александр i поручил Сенату собрать точные данные о земские повинности и установить единое и общее положение по их взиманию. Первым законодательным актом в России, который определял порядок местного налогообложения стал Указ 1.05.1805 г. и разработанное на его основе Предыдущее Положение о земские повинности, которым вводился разделение всех повинностей на ежегодные и временные. Кроме того, было проведено разграничение обязательных земских повинностей и добровольных взносов дворянства (складок).

В последующие годы (1808 г., 1816 г.) система земских повинностей претерпела некоторые изменения, они касались порядка взимания денежных и натуральных повинностей, был осуществлен их деление на общие и частичные (а точнее: обязательные и необязательные, что соответствовало распространенному в то время взгляда на задачи государства и местных союзов).

В XIX в. в России существовали и натуральные земские повинности, которые справлялись не деньгами, а путем личного труда согласно установленной очередности и определенных задач. Главными натуральными повинностями были подводная и дорожная. Отбывания натуральных повинностей учитывалось при уплате местных налогов. Такие повинности налагались на крестьян и мещан, а почетные граждане и купцы освобождались от несения натуральных повинностей.

В 1851 г. в России выдаются новые правила о земские повинности, которыми они были разделены на две группы: 1) общие или государственные, направленные на удовлетворение общих потребностей для всех территорий империи и 2)местные в пользу одной губернии или области или группы областей или губерний.

Отмена кріпатства требовало пересмотра состава земских повинностей и их распространение на крестьян. В 1864 г. вместе с проведением земской реформы произошло приведения в порядок местного налогообложения. Прежде всего, в составе земских повинностей были оставлены сугубо местные, которые не входили в общей государственной системы финансов и не подчинялись общему финансовому управлению.

Временными правилами 1864 г. значительно увеличивался перечень земских повинностей, определялось круг обязательных и необязательных. К обязательных земских повинностей отнесли те, которые ранее числились в составе губернских: содержание учреждений, управлявших крестьянскими делами; содержание мировых судей и помещений для пребывания заключенных; некоторые расходы по исполнению воинской повинности; выдача квартирных денег определенным категориям чиновников; меры против чумы рогатого скота и некоторые другие.

Одновременно был расширен круг губернских повинностей, среди которых значительное развитие получили расходы по содержанию медицинских учреждений, органов опеки. В западных губерниях Российской империи существовали особые земские повинности: поземельный сбор в пользу духовенства, временные сборы для благоустройства помещений для православных сельских приходов. Земствам были предоставлены широкие права в вопросах установления размеров земских повинностей и форм их взимания, проведение раскладки платежей. После Октябрьской революции 1917 г. земское самоуправление было ликвидировано, на смену земствам пришли местные советы. В середине 1918 г. разрабатываются Временные правила по регулированию земского обложения, которые характеризовались чрезвычайной упрощенностью, которая была вызвана ограниченными техническими возможностями местного фискального аппарата. Вводились лишь собрание: поголовный, из скота, из жилых помещений вне городами.

Позднее была предложена более детализирована программа организации местных финансов и в т.ч. местного налогообложения; в декабре 1918 г. выходят нормативные документы, согласно которым вводилась значительно большее количество местных налогов и сборов: 9 видов в сельской местности и 15 видов в городах.

Временным Положением о местных финансах 1923 г. перечень местных налогов и сборов был уточнен и включал 5 видов надбавок к государственным налогам и 20 самостоятельных местных налогов и сборов. В 1926 г. принимается новое Положение о местных финансах, которое предполагало всего 4 вида местных налогов и сборов, однако союзным республикам предоставлялось право вводить дополнительно местные налоги не предусмотрены загальносоюзним законодательством. Так, в УССР перечень таких местных налогов и сборов на то время охватывал 14 видов.

Начало 30х годов отметился усилением централизованных начал в управлении страной, что привело к ослаблению местных финансов. Налоговой реформой 19301932 гг. были отменены множественные мелкие, главным образом, местные налоги и сборы и установлены новые общегосударственные налоги; перечень местных налогов и сборов сократился до двух земельной ренты и налога со строений. В 1942 г. в их состав были дополнительно включены разовый сбор на колхозных рынках, сбор

3 владельцев транспортных средств.

Перечень местных налогов и сборов ограничен указанным

4 видами оставался неизменным в течение длительного времени до начала 80х годов. В 1981 г. были установлены 3 вида местных налогов: с владельцев строений, с владельцев транспортных средств и земельный налог. В Украине дополнительно, кроме указанных, был введен местный разовый сбор на колхозных рынках.

Итак, на протяжении почти полвека количество местных налогов и сборов ограничивалась лишь 4 налогами, которые не играли существенной фискальной роли, их удельный вес в доходах местных бюджетов составляла лишь несколько процентов.

Переход от административно-командной системы к рыночной экономике предполагает существенное повышение роли местного налогообложения. Местные налоги, наряду с другими источниками местных поступлений, должны стать финансовой основой самостоятельности органов местного самоуправления.

В условиях независимой Украины начало формирования института местного налогообложения был положен вместе с принятием 20 мая 1993 г. Декрета Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах», которым определялись 16 видов местных налогов и сборов, их предельные размеры и порядок исчисления.

Вопросы для закрепления материала и самостоятельной работы

1. Какие известны самые первые по времени возникновения виды местного налогообложения?

2. Назовите основные группы местных налогов, взимаемых в западных странах.

3. Охарактеризуйте эволюцию местного налогообложения в России и Украине.

4. Какие местные налоги и сборы взимаются в настоящее время в Украине?

5. Что Вам известно о направлениях реформирования местного налогообложения в нашем государстве?

Лекция 1. История возникновения и развития налогообложения

1.1. Основные этапы развития налогообложения

Налоги являются одним из древнейших финансовых институтов. Они возникли одновременно с государством. В развитии налогообложения всех государств принято выделять следующие основные периоды:

IV в. до н. э. – V в. н. э. – появляются налоги, начинает складываться механизм их взимания. Вначале они носят нерегулирующий характер, взимаются по мере необходимости в натуральной форме. По мере увеличения государственных расходов, налоги начинают взиматься в денежной форме, и регулярно увеличивается их размер. Постепенно они становятся основным источником доходов государства.

V–XVIII вв.: существуют определенные налоговые системы, которые запутаны и развиты крайне слабо. Налоги вводятся на определенный период в связи с необходимостью финансирования целевых затрат – взимаются одновременно, когда в казне заканчиваются средства. Большое внимание уделяется косвенному налогообложению, впервые вводятся акцизы с ввозимых и вывозимых товаров. Но сбор налога на данном этапе – вид предпринимательской деятельности: право сбора налога выкупается у государства отдельными гражданами. Налог становится главным источником формирования государственной казны.

Конец XVIII – конец XIX в.: происходит процесс юридизации налога, формируются принципы налогообложения, и предпринимается попытка сформулировать определения налогового платежа, происходят споры о месте налогов в системе государства. К середине XIX в. Число налогов увеличено, и большое значение придается соблюдению юридической формы при введении и взимании налогов. Разрабатываются теоретические основы налогообложения. Налоги стали устанавливаться исходя из принципа всеобщности.

С начала XX в. – становление конструкций современных налоговых систем, основанных на научных принципах налогообложения. Ведущее место занимает прямое налогообложение. Данный этап характеризуется непрекращаемыми налоговыми реформами, направленными на поиски оптимальной налоговой системы.

Необходимо отметить, что политические и экономические изменения неизбежно приводили и к изменению систем налогообложения. Процесс эволюции налогообложения условно можно разделить на 2 этапа:

1) акты о налогообложении, обеспечивающие защиту и признание прав только государства, основные принципы налогообложения – общеобязательность и безусловность, нормативные акты фиксируют право государства на изъятие определенной части собственности своих подданных по случаю возникшей необходимости;

2) акты о налогообложении начинают защищать права и интересы не только государства, но и обязанных лиц. На смену принципу безусловности приходят принципы законности, соблюдение прав налогоплательщика, соразмерности налогового бремени, справедливости.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

ЛЕКЦИЯ № 1. Сущность и история возникновения государственных и муниципальных финансов

ЛЕКЦИЯ № 1. Сущность и история возникновения государственных и муниципальных финансов 1. Сущность финансов Финансы – это система порождаемых и регулируемых государством денежных отношений, связанная с перераспределением стоимости валового внутреннего продукта, а

2. История возникновения государственных и муниципальных финансов

2. История возникновения государственных и муниципальных финансов Возникновение финансовых отношений связано с процессом отделения государственной казны от собственности монарха.С этих пор стал применяться термин «финансы». В Средние века под этим термином

1. История развития налогов

1. История развития налогов Налоги и государство – это два взаимосвязанных между собой института.Их взаимодействие проявляется в том, что государство для обеспечения своей финансовой деятельности использует налоги, а налоги, в свою очередь, не могут проявить все свои

1. История возникновения бухгалтерского учета

1. История возникновения бухгалтерского учета Бухгалтерский учет – одна из самых древних наук: первые учетные записи были сделаны 4000 лет назад. Он появился одновременно с письменностью, и стал сегодня одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность

2. История возникновения и развития банковского дела

2. История возникновения и развития банковского дела Банковское дело возникло и развивалось на базе капитала, приносящего проценты. А ростовщический капитал использовался еще при разложении первобытнообщинного строя. В древности существовали учреждения, выполнявшие

1. История возникновения и развития банковского дела

1. История возникновения и развития банковского дела Банковское дело возникло и развивалось на базе капитала, приносящего проценты. А ростовщический капитал использовался еще при разложении первобытнообщинного строя. В древности существовали учреждения, выполнявшие

6. История возникновения института Центрального банка

6. История возникновения института Центрального банка Центральный банк является главным звеном денежно-кредитной системы практически всех стран, имеющих банковские системы. Его особое место и роль в банковской системе определяются уровнем и характером развития

Лекция 22. Особенности налогообложения отдельных субъектов

Лекция 22. Особенности налогообложения отдельных субъектов 22.1. Налогообложение кредитных организаций В ст. 11 НК РФ под банками (банком) понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ.Однако налоговое

1. История возникновения и развития учета

1. История возникновения и развития учета Зародился бухгалтерский учет в XIII в., а в XV в. вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). В XX в. началось литературное осмысление бухгалтерского учета, т. е. возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского

1. История возникновения финансовой статистики

1. История возникновения финансовой статистики Работа экономиста любой специальности обязательно связана со сбором, разработкой и анализом всевозможных цифровых данных, которые называются статистическими данными. Статистика как наука зародилась на ранних стадиях

1. Общая характеристика рыночного хозяйства, предпосылки возникновения и условия развития

1. Общая характеристика рыночного хозяйства, предпосылки возникновения и условия развития Экономика – это всевозможные виды деятельности людей (человеческого общества в целом), которые позволяют им (и обществу) снабжать себя материальными ресурсами для

3.5. Теории возникновения и развития прав собственности

3.5. Теории возникновения и развития прав собственности Права собственности – это отношения между людьми по поводу ограниченных ресурсов. Поэтому представить себе мир без прав собственности невозможно, если это не мир Робинзона Крузо. Мы будем исходить из предпосылки,

1. История возникновения финансовой статистики

2. История возникновения государственных и муниципальных финансов

2.2. Экономический кризис в России: предпосылки возникновения и развития [68]

2.2. Экономический кризис в России: предпосылки возникновения и развития [68] Сегодня уже ни у кого не вызывает сомнений, что, с точки зрения социально-экономического развития России, 2008–2009 годы явились переломными. Причем изменения в экономике, по всей видимости, окажутся

Под общим названием местных налогов подразумеваются различные обязательные денежные платежи, взимаемые органами местного самоуправления на удовлетворение их местных нужд и потребностей: провинциальные, земские (губернские и уездные), городские, сельские и т. п. В зависимости от того или другого устройства органов местного самоуправления, от большей или меньшей их самостоятельности находится большая или меньшая своеобразность системы местных налогов.

В соответствии с определением, данным в ст. 12 НК РФ, местными признаются налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы гарантируют финансовую поддержку при проведении таких важных для муниципального образования социальных решений, как содержание милиции и пожарной охраны, жилищного фонда и объектов социально культурной сферы, организация рекламной деятельности, а также свободной торговли и других.

Конституция Российской Федерации предоставила органам государственной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления определенные права и полномочия на подведомственной им территории и возложила на них соответствующие обязанности и ответственность. Муниципалитеты обязаны в полном объеме решать вопросы местного значения. Реализация законодательно закрепленного права каждого административно-территориального образования на экономическую самостоятельность немыслима без наличия у каждого органа власти собственного бюджета и права его составления, утверждения и исполнения без вмешательства извне.

При установлении местных налогов представительные органы местного самоуправления наделены правом определять указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному местному налогу и предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Если представительный орган местного самоуправления по какой-либо причине не реализует вышеуказанные права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством[8].

Достаточное финансовое обеспечение – важнейшее практическое воплощение конституционных гарантий самостоятельности и независимости органов местного самоуправления. Все население России проживает на территории тех или иных муниципальных образований. В связи с этим местное самоуправление является значимым звеном по реализации социальных программ в отношении населения России.

Для реализации данных социальных программ местное самоуправление должно обладать достаточными и стабильными источниками финансирования.

Местные налоги и сборы наиболее приемлемы для органов управления потому, что их администрирование, в отличие от других источников доходов, находится в исключительной компетенции соответствующего органа. Этот орган уполномочен решать, в какие сроки и в каких размерах получать эти доходы и получать ли их вообще. Обеспечение реальной независимости нецентральных органов управления предполагает поступления от налогов и сборов, самостоятельно регулируемых этими органами, между тем как в настоящее время доходная база местных финансов не формирует даже минимальный бюджет[9].

Местные органы самоуправления в России представляют территории с разным социальным уровнем развития населения и разными климатическими особенностями. Так, в особом социальном и климатическом положении находятся малочисленные народы Севера. В этой связи для данной категории населения на местном уровне необходимо выработать особый механизм налогообложения.

Платежи по местным налогам поступают в местные бюджеты. Это городские, районные (с позиции налогообложения в понятие «район» не входит район внутри города), поселковые бюджеты. Общий порядок установления местных налогов предусмотрен ст. 12 НК РФ. Согласно этой статье перечень местных налогов определяется НК РФ (ст. 15) и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Местные налоги вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Эти налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При установлении местных налогов представительные органы местного самоуправления имеют право определять указанные в НК РФ элементы налогообложения [10]: налоговые ставки (в пределах, предусмотренных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному местному налогу, а также налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиками, местный налог российский кодекс.

Если представительный орган местного самоуправления по какой-либо причине не реализует указанное право, то применяются предельные ставки и льготы, закрепленные федеральным законодательством.

Федеративное устройство России имеет еще одну существенную особенность. Субъекты РФ – города федерального значения Москва и Санкт-Петербург – своими законами вправе устанавливать и вводить в действие не только региональные, но и местные налоги (ст. 12 НК РФ). В налоговом праве других федеративных государств аналогов этому положению нет.

В настоящее время региональные и местные органы власти не вправе устанавливать региональные и местные налоги, не предусмотренные НК РФ. Такое положение сопоставимо с полномочиями региональных и местных властей развитых европейских стран, где роль федеральных органов в налоговом правотворчестве является ведущей.

Бюджетное устройство предполагает, что региональные и местные налоги служат только «добавкой» в доходной части соответствующих бюджетов, главной составляющей которой являются отчисления от федеральных налогов.

Современная трехуровневая налоговая система РФ достаточно динамична и претерпела за последнее десятилетие ряд существенных изменений. Все они были вызваны необходимостью создания налоговой системы, наиболее соответствующей рыночным отношениям и предоставляющей возможность каждому уровню власти самостоятельно формировать доходную часть своего бюджета исходя из собственных налогов, регулирующих налогов и неналоговых поступлений.

Местные налоги и сборы

Ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации к местным налогам относит[11]:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор.

1) Земельный налог

Земельный налог является местным прямым налогом. Он урегулирован гл. 31 Налогового кодекса Российской Федерации РФ, которая действует с 1 января 2005 г. Ранее земельный налог уплачивался на основании Закона РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» (в настоящее время утратил силу в соответствующей части)[12].

Местные органы представительной власти (органы законодательной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при введении налога в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ обязаны определить ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты. Кроме того, местные органы власти (органы власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в том числе вправе: установить дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ), а также вправе не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 393 НК РФ); предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 9 ст. 396 НК РФ); установить местные налоговые льготы (п. 2 ст. 387 НК РФ). Иные элементы данного налога (в том числе объект, база, период) регулируются НК РФ и не могут изменяться местным органом власти (п. 4 ст. 12 НК РФ).

2) Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является местным прямым налогом, урегулированным на федеральном уровне Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Во вторую часть НК РФ нормы об этом налоге в виде отдельной главы в настоящее время не включены.

Представительные органы местного самоуправления (законодательные органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при введении налога в соответствии с п. 1 ст. 3 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» обязаны определить ставку налога в пределах, установленных в данном Законе.

Кроме того, местные органы власти (органы власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости в том числе от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения (п. 1 ст. 3 указанного Закона РФ); установить местные налоговые льготы (п. 4 ст. 4 рассматриваемого Закона РФ).

Иные элементы данного налога (в том числе объект, база, период, срок уплаты) регулируются Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» и не могут изменяться местным органом власти.

3) Торговый сбор

Торговый сбор является местным платежом и устанавливается в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся торговой деятельностью через объекты движимого или недвижимого имущества, урегулирован гл. 33 Налогового кодекса Российской Федерации РФ.

К объектам осуществления торговли относятся здания, сооружения, помещения, стационарные и нестационарные торговые объекты и торговые точки, а также объекты недвижимого имущества, используемые управляющими рынками компаниями в деятельности по организации розничных рынков.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и

Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Необходимо отметить, что индивидуальные предприниматели, применяющие патентую систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества не являются плательщиками торгового сбора.

Уплата сбора производится ежеквартально не позднее двадцать пятого числа месяца, следующего за периодом обложения, т.е. квартала (п. 2 ст. 417 НК РФ). Кроме того, п. 3 ст. 410 НК РФ предусматривает федеральные налоговые льготы. Так, освобождаются от налогообложения торговым сбором использование объектов движимого или недвижимого имущества для осуществления следующих видов торговой деятельности: розничной торговли, осуществляемой с использованием торговых (вендинговых) автоматов; торговли на ярмарках выходного дня, специализированных ярмарках и региональных ярмарках; торговли через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, расположенные на территории розничных рынков; разносной розничной торговли, осуществляемой в зданиях, сооружениях, помещениях, находящихся в оперативном управлении автономных, бюджетных и казенных учреждений, также освобождаются от уплаты торгового сбора: организации федеральной почтовой связи; автономные, бюджетные и казенные учреждения.

Подводя итог данной главе можно сделать вывод, что Налоговый кодекс Российской Федерации содержит перечень федеральных налогов и сборов (ст. 13), региональных (ст. 14) и местных налогов (ст. 15). Этот перечень не подлежит расширительному толкованию – федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации не могут устанавливаться.

В Кодексе также закреплены основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений и т.д.

Однако, несмотря на то, что принятием первой и второй частей Налогового кодекса Российской Федерации была осуществлена, систематизация российского налогового законодательства и реформирована система налогообложения, состояние правового регулирования налоговой сферы нельзя признать вполне удовлетворительным. Как отмечается в юридической литературе, российское налоговое законодательство все еще отличается несовершенством и нестабильностью, некоторые положения Налогового кодекса Российской Федерации и характеризуются неясностью и противоречат друг другу.

Читайте также: