Где отразить в декларации по налогу на прибыль услуги банка при отсутствии реализации

Опубликовано: 11.05.2024

В приложении № 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль следует отдельно отражать:

- прямые расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг (строка 010);

- прямые расходы по торговым операциям (строка 020), в том числе себестоимость реализованных покупных товаров (строка 030);

- косвенные расходы (итог по строке 040) с расшифровкой по некоторым видам расходов.

Прямые расходы при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг

Согласно п.1 ст. 318 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы – это те расходы, которые в конце каждого месяца распределяются между реализованными товарами (работами, услугами) и нереализованными товарами (не принятыми заказчиками выполненными работами, услугами). Кроме этого, прямые расходы подлежат распределению между готовой продукцией (выполненными работами) и незавершенным производством (незаконченными работами).

Налогоплательщик самостоятельно определяет в налоговой учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). На это прямо указано в статье 318 НК РФ. Здесь же приводится примерный перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым расходам:

- затраты на сырье и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты;

- расходы на оплату труда основного производственного персонала и обязательные социальные отчисления с этой оплаты труда (страховые взносы);

В письме ФНС России от 24.02.2010 № КЕ-4-3/2952@ указано на то, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам. ФНС в своем письме ссылается на правоприменительную практику, в частности, на Определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10. Указанное письмо размещено на официальном сайте налогового ведомства www . nalog . ru в разделе /Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами/.

Косвенные расходы – это все иные расходы на производство и реализацию, которые в полном объеме относятся к расходам того отчетного (налогового) периода, в котором они осуществлены.

Особенности признания прямых расходов при оказании услуг

Пунктом 2 ст. 318 НК РФ установлено, что налогоплательщик, оказывающий услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Для того, чтобы воспользоваться правом на списание прямых расходов полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде, это право надо закрепить в налоговой учетной политике.

Обратите внимание! Пункт 1 ст. 318 НК РФ не предусматривает особого порядка для налогоплательщиков, оказывающих услуги, в части определения перечня прямых расходов. Это означает, что в любом случае этот перечень должен быть утвержден в налоговой учетной политике. И, соответственно, налогоплательщик должен заполнять строку 010 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Прямые расходы по торговым операциям

Торговые операции – это операции по перепродаже покупных товаров. Порядок учета расходов по торговым операциям регулируется статьей 320 НК РФ.

К прямым расходам по торговым операциям относятся:

- стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора;

- транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков (продавцов) до организации (налогоплательщика), осуществляющей торговые операции.

Торговым организациям дано право самостоятельно определить состав себестоимости приобретенных товаров. Например, организация может учитывать сразу в себестоимости покупных товаров транспортные расходы по доставке этих товаров, расходы на страхование, иные расходы, прямо связанные с приобретением конкретной партии товаров. В данном случае имеет смысл применять единый подход к формированию себестоимости покупных товаров в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок формирования себестоимости покупных товаров организация обязана отразить в налоговой учетной политике. При этом изменить указанный порядок можно не ранее, чем через 2 года.

Если налогоплательщик решил не включать транспортные расходы в себестоимость покупных товаров, то по окончании каждого месяца он должен распределять транспортные расходы по доставке товаров между проданными в отчетном (налоговом) периоде товарами и непроданными товарами (остатками товаров на складах и в магазинах). Порядок такого распределения установлен статьей 320 НК РФ:

ТР = Тн + Тм – Тк , где

ТР – транспортные расходы, подлежащие списанию в текущем месяце;

Тн – транспортные расходы, не списанные на начало месяца;

Тм – транспортные расходы за текущий месяц (предъявленные перевозчиками и поставщиками);

Тк – транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на конец месяца (не списанные на конец месяца).

Тк = ТОк х СП , где

ТОк – остаток товаров на конец месяца (непроданные товары);

СП – средний процент транспортных расходов.

СП = (Тн + Тм)/ (ТР + ТОк) , где

ТР – товары, реализованные в течение месяца.

Обратите внимание! Списание себестоимости реализованных товаров (включение в расходы текущего отчетного налогового периода) производится одним из методов (п.3 ст. 268 НК РФ):

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО),

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО),

- по средней стоимости,

- по стоимости единицы товара.

Выбранный метод должен быть закреплен в налоговой учетной политике.

Итак, порядок отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль прямых расходов напрямую зависит от выбранных способов и методов налогового учета.

В налоговой учетной политике следует:

1. Установить перечень прямых расходов (ст. 318);

2. Определить порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Указанный порядок не может быть изменен в течение 2-х лет (п.1 ст. 319);

3. Для налогоплательщика, оказывающего услуги: закрепить право относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов отчетного (налогового) периода без распределения (п.2 ст. 318);

4. Для торговых операций:

а) определить порядок формирования стоимости приобретения товаров. Этот порядок не может быть изменен в течение 2-х лет (ст. 320);

б) определить метод списания в расходы стоимости реализованных товаров (п. 3 ст. 268).

Организация планирует свою деятельность по реализации сельхозпродукции, выращенной в теплице. На текущий момент строится теплица, есть расходы на приобретение и сооружение основных средств и административные расходы.

Как учитываются данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете, пока нет выручки? Как формируется себестоимость овощей, выращенных в теплице?

Ответ на вопрос о формировании себестоимости овощей раскрывается в приложенном дополнительном материале.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы на приобретение и сооружения основных средств (ОС) формируют первоначальную стоимость этих объектов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Административные расходы необходимо учитывать в периоде их возникновения как бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

В целях налогообложения расходами признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

НК РФ напрямую не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы в отчетном (налоговом) периоде или нет*(1).

Поэтому расходы, понесенные организацией в периоде освоения нового вида деятельности, можно учесть в целях налогообложения прибыли независимо от факта получения дохода по данному виду деятельности в налоговом периоде (письма Минфина России от 31.05.2010 N 03-11-06/2/82, от 28.07.2009 N 03-03-06/1/495, ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494).

Произведенные организацией расходы как за счет собственных средств, так и за счет кредитных учитываются в порядке, установленном гл. 25 НК РФ для каждого вида расходов.

Так, затраты на приобретение (сооружение) амортизируемого имущества в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не учитываются (п. 5 ст. 270 НК РФ), так как эти расходы формируют первоначальную стоимость приобретенных (построенных) объектов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Данные затраты после ввода амортизируемого имущества в эксплуатацию списываются в расходы через амортизационные отчисления (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Обратите внимание, что проценты по долговым обязательствам (в том числе кредитным) не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Расходы на уплату процентов учитываются в конце каждого месяца в составе внереализационных расходов с учетом положений ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-10/12339, от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21757, от 17.02.2014 N 03-03-06/1/6387).

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые же расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ). Причем налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ)*(2).

Таким образом, прямые расходы могут быть учтены организацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль лишь в том периоде, когда будет реализована готовая продукция (овощи).

Расходы на аренду офиса, на приобретение канцтоваров, заработную плату управленческого персонала (директора, бухгалтера и др.) и отчисления с нее, расходы на услуги связи, на обслуживание банковского счета и др. административные затраты относятся, как правило, к косвенным расходам и могут быть учтены в текущем отчетном периоде (письма Минфина России от 20.09.2011 N 03-03-06/1/578, от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565, ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494).

При отсутствии в налоговом периоде доходов, учтенные косвенные расходы будут формировать убыток текущего налогового периода, который можно будет перенести на будущие периоды (ст. 283 НК РФ, письма Минфина России от 04.12.2015 N 03-03-06/1/70838, от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414, от 06.03.2008 N 03-03-06/1/153).

Налоговые вычеты по НДС предоставляются налогоплательщику при соблюдении следующих условий:

товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ);

товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету на основании первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

налогоплательщик должен иметь правильно оформленный счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Наличие или отсутствие налогооблагаемой базы по НДС в налоговом периоде не является условием для принятия к вычету сумм налога. Следовательно, если товары (работы, услуги) были приобретены организацией для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, и были приняты к учету на основании первичных документов, а также имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, то НДС может быть принят к вычету в том числе в периоде, в котором не осуществлялись операции, облагаемые НДС (письма Минфина России от 19.11.2012 N 03-07-15/148 *(3), ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@).

Обратите внимание, что налогоплательщикам п. 1.1 ст. 172 НК РФ предоставлено право заявлять налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (письма Минфина России от 06.08.2015 N 03-07-11/45515, от 12.05.2015 N 03-07-11/27161).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками) и продавцами товаров (работ, услуг) при проведении капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", работ по капитальному строительству и товаров (работ, услуг), приобретенных для указанных работ, и при наличии соответствующих документов (п. 6 ст. 171, абзац 1 п. 5 ст. 172, абзацы 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840, ФНС России от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ)*(4).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от того, получен организацией доход или нет (п.п. 17, 18, абзац 4 п. 19 ПБУ 10/99).

Затраты на приобретение и сооружение ОС расходами не признаются (п. 3 ПБУ 10/99), так как эти затраты вместе с расходами на уплату процентов по кредитному договору, взятому на приобретение ОС, формируют первоначальную стоимость ОС на счете 08 (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01, п.п. 7, 8 ПБУ 15/2008), которая после ввода объекта в эксплуатацию переносится на стоимость готовой продукции в виде амортизационных отчислений (п.п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 10/99).

На сегодняшний день нормативно определен порядок признания затрат в виде расходов будущих периодов только для активов, упомянутых в: ПБУ 17/02, ПБУ 14/2007 (п. 39), ПБУ 2/2008 (п. 16). Поэтому когда речь идет о расходах на приобретение активов, порядок учета которых регулируется вышеназванными ПБУ, то такие затраты первоначально могут отражаться по дебету счета 97 с последующим списанием в дебет счетов учета затрат (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(5), далее — Положение).

Административные - они же управленческие расходы к видам активов, поименованным в вышеупомянутых ПБУ, не относятся.

Управленческие расходы (счет 26 "Общехозяйственные расходы") можно учесть двумя способами (п. 9 ПБУ 10/99):

ежемесячным списанием в дебет счета 20 "Основное производство" (то есть формированием незавершенного производства и себестоимости готовой продукции);

ежемесячным списанием непосредственно в дебет счета 90 "Продажи".

В данном случае отражение в бухгалтерском учете осуществленных организацией управленческих расходов будет зависеть от порядка, установленного учетной политикой организации (п. 7 ПБУ 1/2008, смотрите письмо Минфина России от 14.05.2005 N 03-06-01-04/25).

По нашему мнению, в подготовительном периоде (при фактическом отсутствии производства) говорить о формировании стоимости незавершенного производства в понимании п. 63 Положения не представляется возможным. Кроме того, поскольку в данном периоде выручки от обычных видов деятельности (реализации продукции) нет, то, полагаем, списывать управленческие расходы в подготовительном периоде необходимо в состав прочих расходов:

Дебет 20 Кредит 26
- управленческие расходы отражены в составе расходов на производство (в аналитике как расходы на производство, не давшее продукции) (при установлении в учетной политике первого варианта учета);

Дебет 91 Кредит 20
- расходы на производство, не давшее продукции, списаны в составе прочих расходов с последующим формированием убытка отчетного периода для целей бухгалтерского учета;

Дебет 91 Кредит 26
- управленческие расходы отражены в составе прочих расходов (второй вариант)*(6).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Формирование себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете;

- Энциклопедия решений. Учет себестоимости готовой продукции;

- Энциклопедия решений. Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете;

- Энциклопедия решений. Оценка остатков незавершенного производства в целях налогообложения прибыли;

- Энциклопедия решений. Оценка остатков готовой продукции на складе в целях налогообложения прибыли;

- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам;

- Энциклопедия решений. Налоговый учет процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги);

- Вопрос: Каковы общие правила бухгалтерского учета готовой продукции в сельском хозяйстве? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2010 г.)

- Вопрос: Организация получила заем. Заемные средства используются для создания (приобретения) основных средств. Организация находится на стадии строительства, выпуска продукции нет. Если исключить проценты из расходов текущего периода, то по его итогам все равно будет убыток. Как отразить начисленные проценты по договорам полученных займов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)

- Отложенный вычет по НДС: не пропустите! (С.Н. Зайцева, журнал "НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2019 г.)

- Основные принципы формирования перечня прямых расходов (Л.Е. Тимофеева, журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 5, май 2017 г.);

- Три вопроса о нюансах налогового учета расходов на незавершенное производство (Р. Романенко, М. Иванов, "Российский налоговый курьер", N 15, август 2014 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

20 марта 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) КС РФ в определениях от 04.06.2007 N 366-О-П и 320-О-П разъяснил: ". обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала" (письмо Минфина России от 16.08.2018 N 03-03-06/1/58001).

*(2) К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ (например, семена, удобрения, рассада, поливочная вода и др.);

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда (оплата труда рабочих, занятых на выращивании овощей, агрономов и др.);

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (теплицы, поливочного оборудования, сельхозтехники и пр.).

*(3) Доведено письмом ФНС России от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20687@ до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

*(4) Более подробно смотрите в материале: Вопрос: Организация образована в мае 2016 года. Сфера деятельности - производство и оптовая продажа электронных компонентов для промышленных предприятий. На данный момент организация находится в стадии становления, идут подготовительные работы. Производство и продажу электронных компонентов организация пока не осуществляет, в конце 2018 года планируется открытие производства. Организация также приобретает услуги иностранных организаций и является налоговым агентом по НДС. Каковы на сегодняшний момент порядок и процедура принятия НДС к вычету? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.)

*(5) Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

*(6) Вопрос о порядке формирования себестоимости овощей рассмотрен подробно в разделе "Бухгалтерский учет" в материале: Вопрос: Коммерческая организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", оказывает услуги общественного питания в ресторане. У организации есть свое подсобное хозяйство, где выращиваются корнеплоды и зелень, используемые для приготовления блюд. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета выращиваемых корнеплодов и зелени? Какие особенности налогообложения возникают? Какие документы необходимо оформлять при поступлении и списании выращенной продукции, использованной в производстве блюд или пришедшей в период хранения в негодность продукции? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.)

Применительно к рассматриваемой ситуации для формирования себестоимости овощей необходимо использовать счет 20 (в отличие от примера, рассмотренного в указанном материале, где применяется счет 23).

Налоговики уже не первый год проводят широкомасштабную борьбу с убыточными компаниями. В связи с этим многие организации, соглашаясь с требованиями инспекторов, снимают часть расходов и искусственно отражают в декларации прибыль. Такие действия грозят компании налоговыми потерями.

Впрочем, на практике нередко применяют и иные способы для корректировки отчетности. Компании, которые предполагают получение убытка по итогам 2010 года, уже предпринимают действия для уменьшения его размера. Каждый из способов имеет свои плюсы и минусы. Изначально предположим, что убыточным является только текущий год, а следующий ожидается прибыльным, и налогоплательщик применяет метод начисления.

Способ первый: выявление расходов будущих периодов, которые были учтены единовременно

Есть ряд расходов, которые налоговики упорно заставляют распределять на несколько периодов. Это относится, в частности, к:

  • расходам на приобретение компьютерных программ (письмо Минфина России от 17.03.08 № 03-03-06/1/185);
  • расходам по оплате услуг, связанных с получением лицензий (письмо Минфина России от 24.12.08 № 03-03-06/1/718);
  • платежам за право аренды (письмо УФНС по г. Москве от 29.06.05 № 20-12/46410).

Конечно, можно спорить с инспекторами и доказывать, что компания имеет полное право списать подобные траты единовременно, но в рассматриваемой ситуации это бессмысленно. Гораздо удобнее согласиться с проверяющими и перенести учет подобных расходов на будущие периоды.

Способ второй: манипулирование с датой подписания актов

Если компания выступает заказчиком работ или услуг, то у нее есть возможность отложить подписание акта на будущий год. Ведь именно дата подписания акта, а не дата его фактического получения является основанием для отражения расходов по этой операции в налоговом учете (п. 2 ст. 272 НК РФ). Причиной задержки может быть предъявление претензий по качеству работы. Или даже простая договоренность с исполнителем работ или услуг. Если у него нет аналогичных проблем с отражением убытка, то он может пойти навстречу контрагенту.

Если организация является исполнителем работ или услуг, то здесь нужны действия с точностью до наоборот. Для завышения доходной части нужно ускорить подписание актов выполненных работ или оказанных услуг.

Заметим, если реальное завершение работ по договору еще не скоро, то стороны обычно используют подписание актов по этапам выполнения работ. На основании их компания отражает доходы от реализации, несмотря на то что окончательное выполнение работ по объекту в целом еще не завершено (п. 2 ст. 271 НК РФ). Это позволяет перенести часть будущих доходов на текущий период.

Способ третий: завышение оценки незавершенного производства

Это очень сложный способ, который основан на изменении либо состава прямых расходов, либо оценки незавершенного производства за весь налоговый период. Его применяют только если компания не представляла учетную налоговую политику в инспекцию. И если это возможно по технологии производства.

Чтобы уменьшить сумму убытка, компания переквалифицирует часть косвенных расходов в прямые. Тогда затраты будут учтены не в периоде их осуществления, а в периоде продажи готовой продукции, для изготовления которой они были произведены (ст. 318 НК РФ).

Другой вариант – изменение порядка оценки незавершенного производства (ст. 319 НК РФ), который компания утверждает самостоятельно. Чем больше будет стоимость «незавершенки», тем меньше окажется сумма расходов, признаваемых в налоговом учете.

Особенно полезен этот метод для компаний, оказывающих услуги. Ведь они вправе относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов без распределения на остатки незавершенного производства (ст. 318 НК РФ). Однако эта возможность – лишь право налогоплательщика, а не его обязанность. И если этим правом не воспользоваться, то полученный убыток возможно отрегулировать.

Но чтобы применить эти способы, налогоплательщикам приходится переделывать налоговый и бухгалтерский учет за весь год и подавать уточненные декларации, что очень трудоемко.

Способ четвертый: выплата части зарплаты без признания ее в налоговых расходах

В этом случае компании удастся уменьшить убыток не только на сумму зарплаты, исключенной из состава расходов, но и на ЕСН с этих сумм. Ведь оплата труда, которая не признается расходом в налоговом учете, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Поскольку налоговый период 2009 года еще не окончен, этот способ вполне доступен.

Чтобы выплаты не признавались налоговыми расходами, необходимо, чтобы они не были прописаны в трудовом и коллективном договорах (п. 21 ст. 270 НК РФ). Или выплачивались за счет средств специального назначения, например, сформированного учредителем фонда (п. 22 ст. 270 НК РФ). Или выдавались в форме материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Подчеркнем, что в части экономии ЕСН способ действует только в 2009 году. С нового года выплаты за счет чистой прибыли будут облагаться страховыми взносами в общем порядке (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Способ пятый: перенос начисления годовых бонусов на следующий год

На практике чаще всего годовые премии персонал получает в начале нового года, а не в конце предыдущего. Поэтому если перенести момент их начисления, то для работников фактически ничего не изменится. Компания же уменьшит размер убытка не только на сумму бонусов, но и на ЕСН с этих сумм.

Аналогичный способ применим и к внешним контрагентам. Например, если компания обязана выплачивать своим покупателям премии за выполнение определенных условий договора. Для уменьшения убытка продавца стороны меняют условия соглашений так, чтобы покупатели получали бонусы в начале следующего налогового периода, а не в конце текущего. Ведь по таким расходам датой их признания в налоговом учете обычно является дата расчетов или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Способ шестой: отказ от резерва по сомнительным долгам или уменьшение его суммы

Нередко отрицательный финансовый результат возникает как следствие использования резерва по сомнительным долгам. Поэтому одним из способов уменьшения убытка может стать отказ от его создания. Согласно статье 266 НК РФ, формирование резерва по сомнительным долгам – это право, а не обязанность налогоплательщика.

Заметим, решение о создании резерва или отказе от него фиксируется в учетной политике, поэтому такой вариант подходит только для тех налогоплательщиков, которые не подавали подобный документ в налоговую инспекцию. При этом, скорее всего, придется пересчитать базу по налогу на прибыль за весь год и подать уточненные декларации.

Этих проблем можно избежать, если не полностью отказываться от резерва, а просто уменьшить его сумму. Для этого налогоплательщик пересматривает условия договоров с покупателями, не погасившими задолженность в установленные сроки. Изменение сроков уплаты позволяет перевести их долг из состава сомнительных в состав нормальных. Соответственно, резерв уменьшается на их сумму или часть суммы (ст. 266 НК РФ).

Способ седьмой: пересчет рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества

Если в 2009 году компания безвозмездно получала какое-либо имущество, то его стоимость можно пересчитать таким образом, чтобы максимально повысить доходы компании.

Напомним, что такое имущество оценивается для целей налогообложения по правилам статьи 40 НК РФ, то есть по рыночной стоимости. Однако эту рыночную стоимость можно рассчитать очень многими способами. Вряд ли налоговики будут возражать, если компания сделает это тем способом, который максимально увеличит налоговую базу. В дальнейшем эта сумма уменьшит налогооблагаемую прибыль компании в составе амортизационных отчислений (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Способ восьмой: продажа актива с большой наценкой

На практике небольшую сумму убытка корректируют, продавая в конце налогового периода какое-либо имущество дружественной компании со значительной наценкой, а в последующем прибыльном году осуществляя обратную сделку по покупке.

Правда, если реализация такого имущества облагается НДС, применение данного способа невыгодно, поскольку влечет дополнительную налоговую нагрузку. В связи с этим в рамках группы компаний популярно регулирование размера убытка с помощью наценки на ценные бумаги, в частности, на векселя. Их реализация не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Однако такие действия чреваты. Во-первых, вексель сам по себе вызывает подозрения у инспекторов.

Во-вторых, согласно статье 280 НК РФ, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно. Поэтому сама возможность того, что прибыль от продажи векселя сможет уменьшить убыток от обычных операций, сомнительна. Хотя Минфин России совсем не против этого (письма от 27.03.09 № 03-03-06/1/194, от 16.02.09 № 03-03-06/1/68).

Способ девятый: повышение процентов по займу, выданному дружественному лицу, или выдача нового займа

Полученные проценты можно включить в состав внереализационных доходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), уменьшив тем самым убыток.

Проценты уменьшат прибыль дружественной компании или индивидуального предпринимателя. Заметим, что если среди партнеров нет прибыльного, то этот способ лишь переложит бремя решения проблемы с одного юрлица на другое.

Способ десятый: инвентаризация всех долгов

Чтобы увеличить доходную статью, на практике компании проводят инвентаризацию кредиторской задолженности. Выявленные просроченные долги списывают, включая их суммы в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Налоговых потерь здесь нет, поскольку эту сумму рано или поздно все равно нужно включить в доходы.

В отношении дебиторской задолженности поступают с точностью до наоборот. Если какой-то долг подлежит списанию, то руководитель компании затягивает эту операцию, не издавая соответствующий приказ. Суды признают, что этот документ является обязательным для отражения списания (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 20.01.09 № КА-А40/12837-08-2, Центрального от 25.08.08 № А68-АП-47/12-06-2810/06-114/12 округов). Объяснение действий руководителя – уверенность, что есть еще возможность истребовать долг.

Новая форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н. Их нужно применять начиная с первого отчета за текущий год (п. 3 приказа № 24н). Поэтому вплотную с новыми бланками многие налогоплательщики познакомятся лишь в середине апреля – при подготовке декларации за I квартал.

Однако требования приказа распространяются и на тех, кто рассчитывает налог ежемесячно по фактической прибыли. У бухгалтеров таких организаций могут возникнуть некоторые проблемы. Но беспокоиться не стоит, поскольку новые образцы к моменту сдачи деклараций выпущены не были. Соответственно сдавать январскую декларацию еще раз на новых бланках фирма не обязана.

Коротко об отличиях новой декларации от прежней.

На титульном листе появился дополнительный реквизит – контактный телефон организации. Зато указывать ИНН директора и главбуха больше не надо. Исчезла и вторая страница титульного листа, предназначенная для персональных данных должностных лиц.

В разделе 1 от четырех подразделов осталось три. В подразделе 1.1 отражаются авансовые платежи, начисленные по итогам отчетного периода. В подразделе 1.2 – ежемесячные авансовые платежи. В подразделе 1.3 нужно указать суммы налога, начисленные с дивидендов и процентов по ценным бумагам. В старой форме для этих сведений предназначались подразделы 1.3 и 1.4.

Объем раздела сократился за счет строк, где раньше отражались платежи в местные бюджеты. В новой форме эти строки придется заполнять лишь тем, кто до сих пор платит налог с прибыли переходного периода.

Для расчета налога по ставке 24 процента, как и прежде, предназначен лист 02. Заполнять его будет проще. Во-первых, из расчета исключен ряд промежуточных расшифровок. А во-вторых, каждый показатель снабжен ссылкой на конкретную строку того или иного приложения к листу 02.

Приложений тоже стало меньше. Выручка и все внереализационные доходы теперь объединяются в приложении 1, а все затраты, включая убытки, приравненные к внереализационным расходам, – в приложении 2.

Оба приложения являются итоговыми, то есть часть отраженных в них показателей предварительно требуется рассчитать. Для расчета предназначено новое приложение 3. В нем нужно показать доходы и расходы по тем операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке. Речь идет о сделках по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ), прав требования (ст. 279 НК РФ), а также о деятельности обслуживающих хозяйств (ст. 275.1 НК РФ) и учредителей доверительного управления (п. 3 ст. 276 НК РФ).

Суммы расходов (убытков), которые можно включить в налоговую базу отчетного периода, по таким операциям ограничены. Поэтому в приложении 3 бухгалтер должен показать общий финансовый результат от этих сделок, а в итоговом расчете учесть только те данные, которые влияют на размер налога в I квартале. Здесь нужно определить общую выручку (строка 270) и сумму расходов (строка 280) по «особым» операциям, а затем полученные данные перенести соответственно в строку 030 приложения 1 и в строку 080 приложения 2.

Общая сумма убытков по «особым» операциям отражается по строке 290 приложения 3. Она переносится непосредственно в расчет налога на прибыль (строка 050 листа 02).

В приложении 4, как и раньше, отражается сумма прошлогодних убытков, которая уменьшает налоговую базу отчетного периода. Приложение практически не изменилось. Единственная особенность, которую нужно учесть при его заполнении, – новый порядок переноса убытков, действующий в 2006 году. Но к этому вопросу мы еще вернемся.

В приложении 5 рассчитываются суммы налога, которые нужно платить по месту нахождения обособленных подразделений фирмы. С 2006 года порядок расчетов с региональными бюджетами стал проще. Поэтому вместо двух приложений (5 и 5а) теперь используется одно. А о новом механизме платежей мы тоже расскажем чуть позже.

Остальные листы новой декларации (03– 07) большинству бухгалтеров заполнять не придется. Они предназначены для налоговых агентов, организаций, которые имеют дело с государственными ценными бумагами, негосударственных пенсионных фондов и предприятий, получающих целевые поступления.

Как сдавать отчеты в I квартале

Обязательными для всех являются пять страниц отчета:

  • титульный лист;
  • расчет суммы авансового платежа за квартал (подраздел 1.1 раздела 1);
  • расчет налога (лист 02);
  • расшифровка доходов (приложение 1 к листу 02);
  • расшифровка расходов (приложение 2 к листу 02).

Этот комплект нужно дополнить:

  • подразделом 1.2 раздела 1, если фирма перечисляет ежемесячные авансовые платежи;
  • приложением 3 к листу 02, если в I квартале фирма:
    • продавала амортизируемое имущество;
    • продавала (перепродавала) право требования долга;
    • получала доходы и несла расходы, связанные с деятельностью подсобных хозяйств;
    • получала доходы и несла расходы как учредитель доверительного управления;
    • участвовала в соглашениях о разделе продукции;
  • приложением 4 к листу 02, если фирма пользуется льготой по переносу убытков (в следующий раз это приложение нужно будет составить только по итогам года);
  • приложением 5 к листу 02, если у фирмы есть обособленные подразделения.

Если есть филиалы

При наличии обособленных подразделений (филиалов) составлять приложение 5 к листу 02 следует с учетом новых норм статьи 288 Налогового кодекса.

По общему правилу расчет платежей в региональные бюджеты нужно сдавать:

  • по месту нахождения организации. В приложении 5 указываются код 1 и сумма налога, которая начислена только по головному предприятию;
  • по месту нахождения каждого филиала. В приложении указываются код 2 и сумма налога, которая начислена по филиалу. Если в течение I квартала филиал был закрыт, в отчете проставляется код 3.

Но с 2006 года разрешена централизованная уплата налога по тем структурным подразделениям, которые расположены на территории одного субъекта РФ. Если фирма выбрала для себя этот вариант, то всю сумму налога, которую нужно заплатить в региональный бюджет, она может перечислить по месту нахождения одного подразделения. В этом случае бухгалтер составляет сводное приложение 5, которое включает в себя данные по всем филиалам, расположенным в регионе.

При централизованной уплате региональной части налога в инспекцию по месту нахождения организации надо сдать приложения 5, составленные:

  • по головному предприятию без филиалов – код 1;
  • по каждой группе филиалов, расположенных в одном регионе, – код 4;
  • по каждому филиалу, который не входит в объединенные группы, – код 2.

При этом в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 суммы регионального налога указываются только по головному предприятию.

По месту нахождения каждого «централизованного» филиала организация представляет:

  • титульный лист;
  • приложение 5, составленное по группе филиалов, расположенных в одном регионе, – код 4;
  • подраздел 1.1 (при необходимости – подраздел 1.2) раздела 1 с данными по группе филиалов.

По месту нахождения других филиалов, входящих в эту группу, отчетность подавать не надо.

Аналогично можно сдавать декларации и в том случае, если на территории одного региона расположены сама фирма и все ее обособленные подразделения. Функции «централизованного» филиала в такой ситуации на себя может взять головное предприятие (п. 4.1 Порядка заполнения декларации). Тогда в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 нужно указать суммы налога, исчисленные в целом по организации.

Пример 1

ООО «Фрегат» расположено в г. Мытищи Московской области. У фирмы есть два филиала, которые тоже находятся в Подмосковье – в г. Люберцы и г. Подольске.

«Фрегат» перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала. В 2006 году суммы регионального налога фирма платит централизованно, по месту нахождения головной организации.

Общая сумма прибыли, полученной «Фрегатом» в I квартале 2006 года, – 600 000 руб. Доля, которая приходится на филиалы, составляет 62 процента – 372 000 руб.

По итогам отчетного периода фирма должна перечислить:

– в федеральный бюджет – 39 000 руб. (600 000 руб. ) ) 6,5%);

– в бюджет Московской области – 105 000 руб. (600 000 руб. ) 17,5%),в том числе по филиалам – 65 100 руб. (372 000 руб. ) 17,5%).

В течение I квартала перечислены авансовые платежи:

– в федеральный бюджет – 30 000 руб.;

– в бюджет Московской области – 96 000 руб., в том числе по филиалам – 59 500 руб.

К 28 апреля 2006 года в составе декларации по налогу на прибыль в налоговую инспекцию г. Мытищи фирма должна представить:

  • титульный лист;
  • расчет суммы авансового платежа за квартал (подраздел 1.1 раздела 1);
  • расчет суммы ежемесячных авансовых платежей (подраздел 1.2 раздела 1);
  • расчет налога (лист 02);
  • расшифровку доходов (приложение 1 к листу 02);
  • расшифровку расходов (приложение 2 к листу 02);
  • сводное приложение 5 к листу 02 по группе обособленных подразделений с учетом показателей головной организации (код 4).
Пример заполнения приложения 5
Показатели
Код строки
Сумма
Наименование обособленного подразделения или обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений
010
ООО «Фрегат»
КПП обособленного подразделения, обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений
020
–
Налоговая база в целом по организации (руб.),
030
600 000
в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений (руб.)
031
600 000
Доля налоговой базы (%)
040
100
Налоговая база исходя из доли (руб.)
050
600 000
Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации
060
17,5
Сумма налога (строка 050 х строка 060 : 100) (руб.)
070
105 000
Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.)
080
96 000
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в плату налога (руб.)
090
–
Сумма налога к доплате (строка 070 — строка 080 — строка 090, если сумма строк 080 и 090 9000
Сумма налога к уменьшению ((строка 080 + строка 090) — строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки 070) (руб.)
110
–
Ежемесячные авансовые платежи на II квартал (руб.)
120
35 000
Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы:

в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.)

130
–
в местный бюджет (руб.)
140
–
Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК ("V")
150
–

В налоговые инспекции г. Люберцы и г. Подольска отчетность подавать не нужно. Однако они должны быть заранее уведомлены о том, что налог за них будет платить головная организация.

Новая группировка расходов

При заполнении приложений 1 и 2 не забывайте об изменениях в структуре доходов и расходов, которые были внесены в главу 25 Налогового кодекса прошлым летом. Наш журнал неоднократно писал об этих поправках, поэтому сегодня мы вспомним лишь некоторые из них.

В приложении 1 внереализационные доходы показываются одной суммой (строка 100). Выделить нужно лишь выявленные в I квартале доходы прошлых лет (строка 101) и стоимость имущества, полученного от демонтажа основных средств (строка 102). Последнее требование связано с новым порядком определения расходов при реализации такого имущества. Выручку от его реализации можно уменьшить на сумму налога, который был начислен при оприходовании материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В приложении 2 все затраты сгруппированы по-новому. Расходы разделены на прямые (строки 010 и 020) и косвенные (строка 040).

Перечень прямых расходов организация вправе определить самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). Торговым фирмам, как и прежде, нужно будет отдельно показывать покупную стоимость реализованных товаров (строка 030). Эта стоимость формируется в зависимости от принятой учетной политики. В нее, в частности, можно включить затраты на доставку товаров до склада продавца (если они не были учтены в цене) и ввозные таможенные пошлины. Затраты на доставку товаров до склада покупателя по-прежнему считаются косвенными (ст. 320 НК РФ).

Кроме того, при определении суммы прямых расходов нужно учитывать, что с 1 января 2006 года налоговую базу уменьшают:

  • суммы амортизации, начисленной по неотделимым улучшениям арендованного имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ);
  • расходы на приобретение «фирменной» одежды для сотрудников (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Из состава косвенных расходов требуется выделить:

  • расходы на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата (строки 042 и 043);
  • амортизационную премию (строка 044);
  • некоторые расходы организаций, в которых работают инвалиды (строки 045 и 046).

При списании безрезультатных затрат на НИОКР не забудьте, что с 1 января 2006 года отменен 70-процентный норматив, который ограничивал сумму этих расходов для расчета налоговой базы (п. 2 ст. 262 НК РФ). Теперь такие затраты можно списывать по факту с равномерной разбивкой на три года.

С 1 января 2006 года в состав косвенных расходов разрешается включать затраты на содержание столовых, которые бесплатно обслуживают сотрудников предприятия и не реализуют свои услуги на сторону (подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По строке 200 отражается общая сумма внереализационных расходов. В нее должны войти скидки, которые продавцы предоставляют покупателям за выполнение определенных условий договоров. С 1 января 2006 года такие скидки можно учитывать при налогообложении прибыли (подп. 19 п. 1 ст. 265 НК РФ).

У покупателей эти скидки считаются безвозмездно полученным имуществом, стоимость которого включается в состав внереализационных доходов (письмо Минфина России от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/190).

Если фирма приобрела основное средство

С 1 января 2006 года организации вправе единовременно включать в состав расходов так называемую амортизационную премию. Размер этой премии – до 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств или от объема капвложений, связанных с дооборудованием, модернизацией или частичной ликвидацией таких объектов (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Конкретный норматив фирма должна закрепить в своей учетной политике.

Амортизационная премия включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и уменьшает первоначальную стоимость объекта (письмо Минфина России от 11 октября 2005 г. № 03-03-04/2/76).

С 1 января 2006 года сумма прошлогодних убытков, которую можно учесть в расходах, ограничивается не 30, а 50 процентами от налоговой базы (ст. 5 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Со следующего года это ограничение исчезнет совсем (п. 2 ст. 283 НК РФ). Но пока приложение 4 к листу 02 нужно заполнять с учетом нового норматива. При этом «возраст» убытков, которые фирма списывает в уменьшение налоговой базы, значения не имеет. Вся их сумма независимо от периода, когда появились убытки, подпадает под 50-процентное ограничение.

Пример 2

В 2004 году у фирмы «Стимул» сложился убыток в размере 50 000 руб. 2005 год фирма закончила с нулевым результатом. В I квартале 2006 года «Стимул» получил прибыль в размере 70 000 руб.

Сумма убытка за 2004 год, которую можно исключить из прибыли за I квартал 2006 года, составляет:

70 000 руб. x 50% = 35 000 руб.

Фрагмент приложения 4 к листу 02 будет выглядеть следующим образом:

Показатели
Код строки
Сумма, руб.
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода – всего (строка 020 + строка 030),
в том числе
010
50 000
…


Убытка, полученного после 1 января 2002 года (сумма строк с 040 по 130)
030
50 000
За 2004 год
040
50 000
…


Налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 100 листа 02 + строка 100 листа 05 + строка 530 листа 06)
140
70 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период
150
35 000

Сумма, отраженная в строке 150, переносится в строку 110 листа 02.

Если к концу года у организации вновь сложится убыток, пересчитывать налоговые обязательства не придется. Не придется сдавать и уточненную декларацию за I квартал. Получится, что организация не смогла воспользоваться льготой. Поэтому к убытку на начало I квартала надо будет прибавить убыток, образовавшийся за год, и общую сумму отразить по строке 160 приложения 4 к листу 02 годовой декларации (письмо Минфина России от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/41).

внимание

Если фирма перешла на спецрежим, не рассчитавшись до конца по налогу на прибыль переходного периода, она должна сдавать декларацию по упрощенной форме. В ее состав входят титульный лист, подраздел 1.1 и лист 02. При наличии обособленных подразделений придется составлять и приложение 5 к листу 02.

внимание

Централизованно отчитываться по обособленным подразделениям можно, только если фирма заранее уведомила налоговую службу о переходе на этот порядок и о том, через какой филиал она будет перечислять платежи в региональный бюджет (письмо ФНС России от 31 октября 2005 г. № ММ-6-02/916@).

Как в 1С отразить оказание услуг по неосновной деятельности?

Нормативное регулирование

Неосновная деятельность предприятия — это та, которая не относится к его обычным видам деятельности, т. е. не является предметом функционирования организации (п. 5 ПБУ 9/99): например, реализация:

  • ОС и иных активов;
  • права временного пользования активами организации;
  • прав, возникающих из патентов и т. п.,

В БУ: Доходы от таких операций относятся к прочим доходам (п. 7 ПБУ 9/99),

Прочие доходы в бухгалтерском учете отражаются (план счетов 1С):

  • на счете 91.01 «Прочие доходы».

В НУ доходы группируются иначе:

  • доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);
  • внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Иногда реализация признается внереализационным доходом, если эта деятельность не является для организации обычной: например (п. 4, п. 5 ст. 250 НК РФ):

  • сдача имущества в аренду;
  • предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Вся остальная выручка формирует доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В зависимости от того, как будут квалифицированы доходы от реализации неосновных услуг (как реализация или внереализационные доходы), они отразятся в декларации по налогу на прибыль:

  • доходы от реализации — в стр. 010 Приложения N 1 к Листу 02;
  • внереализационные доходы — в стр. 100 Приложения N 1 к Листу 02.

Учет в 1С

31 августа Организация заключила договор на предоставление в аренду складского помещения для хранения продукции на 1 месяц.

30 сентября Организация выставила арендатору акт и счет-фактуру на сумму 30 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности Организации.

Поскольку деятельность по предоставлению в аренду имущества не является для Организации обычной, доходы от нее относятся:

  • к прочим доходам в БУ;
  • к внереализационным доходам в НУ.

Отразите реализацию услуг по предоставлению в аренду помещения документом Реализация (акт, накладная) разделе Продажи – Продажи – Реализация (акты, накладные) — кнопка Реализация — Услуги (акт) .


Укажите в шапке документа:

  • По ссылке Расчеты :
    • Счет учета расчетов с контрагентом — счет учета, установленный учетной политикой, в нашем примере 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
    • Счет учета расчетов по авансам — счет учета, установленный учетной политикой, в нашем примере 62.02 «Расчеты по авансам полученным».

Укажите в табличной части:

  • Номенклатура — наименование оказанных услуг, выбирается из справочника Номенклатура ;
  • Счета учета :
    • Счет доходов — 91.01 «Прочие доходы»;
    • Прочие доходы и расходы — статья из справочника Прочие доходы и расходы в зависимости от вида операции, в нашем примере Сдача имущества в аренду или субаренду:
      • Вид статьи — Сдача имущества в аренду или субаренду;
  • Счет расходов — 90.02 «Прочие расходы»;
  • Счет НДС — 90.02 «Прочие расходы».

Проводки по документу


Документ формирует проводки:

  • Дт 62.01 Кт 91.01 — отражение доходов от реализации услуг;
  • Дт 91.02 Кт 68.02 — начисление НДС с реализации услуг.

Выставите счет-фактуру по кнопке Выписать счет-фактуру в нижней части документа.


Данные счета-фактуры автоматически заполняются на основании документа Реализация (акт, накладная) :

  • Код вида операции — 01 «Реализация товаров, работ, услуг и операции, приравненные к ней».

Отчет о финансовых результатах

Сумма дохода отражается в Отчете о финансовых результатах:

  • стр. 2340 «Прочие доходы». PDF

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль выручка от сдачи в аренду отражается:

  • Лист 02 Приложение N 1: PDF
    • стр. 100 «Внереализационные доходы — всего».

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумму начисленного НДС отражается:

  • В Разделе 3 стр. 010 «Реализация (передача на территории РФ…)»: PDF
    • сумма выручки от реализации, без НДС;
    • сумма начисленного НДС.
  • В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:
    • данные счета-фактуры, код вида операции «01».

См. также:

  • Реализация основного средства с убытком

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Как отразить реализацию услуг по неосновной деятельностиДобрый день! Как в 1С правильно провести оказание услуги по.
  2. Как отразить реализацию услуг обособленному подразделению?.
  3. Как отразить в Разделе 7 декларации по НДС реализацию услуг по предоставлению неисключительного права на использование ПО?У вас нет доступа на просмотр. Чтобы получить доступ: Оформите.
  4. Как в разделе 7 декларации по НДС отразить реализацию услуг длительного цикла в учебном заведении?У вас нет доступа на просмотр. Чтобы получить доступ: Оформите.

Карточка публикации

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Марине Аркадьевне огромная благодарность за семинар — лучше не бывает!

Читайте также: