Гармонизация налоговых систем реферат

Опубликовано: 15.05.2024

Концепция налоговой гармонизации. Новые подходы в разработке национальных налоговых законодательств, их постепенность и этапность реализации. Повышение привлекательности упрощенных систем налогообложения. Упрощение процедур налогового администрирования.

Рубрика	Финансы, деньги и налоги
Вид	статья
Язык	русский
Дата добавления	24.02.2018
Размер файла	23,0 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Гармонизация налоговых систем

налоговый гармонизация упрощенный законодательство

Гармонизация - согласование общих подходов и концепций, совместная разработка правовых принципов и отдельных решений. Не вызывает сомнений, что процессы гармонизации, происходящие в рамках межгосударственной экономической интеграции, должны осуществляться согласованно, последовательно и синхронно. Таким образом, можно выделить новую функцию налога - интеграционную, направленную на регулирование внешнеэкономических и внешнеторговых операций.

К основным принципам гармонизации могут быть отнесены:

· - согласованность правового регулирования;

· - синхронность принятия гармонизированных актов;

· - последовательность этапов гармонизации;

· - приоритетность международных договоров над национальным законодательством.

Можно выделить пять основных этапов процесса гармонизации.

Первый этап - определение требующих гармонизации отраслей законодательства, сфер в рамках отдельной отрасли и проблемных вопросов.

Второй этап - проведение сравнительно-правового анализа, результатом которого станет третий этап - определение согласованных перечней национальных законодательных и иных нормативно-правовых актов, подлежащих гармонизации.

Четвертый этап - синхронное принятие гармонизированных актов.

Пятый этап - контроль над реализацией решений по вопросам гармонизации.

Основаниями гармонизации служат заключенные международные договоры и собственная инициатива государств. Основой гармонизации являются добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и глубины участия в процессе сближения, гармонизации и унификации национальных налоговых законодательств, их постепенность и этапность реализации.

Целью гармонизации является установление единообразного (унифицированного) порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений [1, 17-18].

Концепция налоговой гармонизации возникла в процессе развития экономической интеграции в рамках Европейского Союза. Так как налоговая политика традиционно проводится каждой страной самостоятельно, с учетом своих национальных интересов, в ЕС отказались от создания единой налоговой системы. Странами участниками ЕС было решено привести законодательство стран-членов сообщества в сопоставимый вид, а национальные налоговые системы подчинить общим задачам европейской интеграции. Сегодня можно сказать, что в странах ЕС достигнуты определенные положительные успехи в области налоговой гармонизации. Этому процессу уделяется особенное внимание, поскольку только при его успешной реализации можно говорить о создании единого рынка товаров, услуг, капитала и рабочей силы [2].

Начало процессу гармонизации налоговых систем европейских государств было положено в 1951 г., когда было создано Европейское объединение угля и стали (ЕОУС). В соответствии с договором об образовании ЕОУС на границах стран-участников были ликвидированы таможенные пошлины на продукцию черной металлургии и каменноугольной промышленности. В отношении третьих стран стал применяться единый таможенный тариф.

Впоследствии в рамках Европейского экономического сообщества (ЕЭС) проводились активные меры по созданию всеобъемлющего таможенного союза. Согласно Договору об образовании ЕЭС, вступившему в силу в 1958 г., в обязательном порядке унификации подлежали налог на добавленную стоимость, налоги на потребление и иные косвенные налоги. В отношении прямых налогов также активно проводится политика их выравнивания. Упорядочению подверглись и налоги на потребление (акцизы). Некоторые из них были отменены. Так, в ФРГ в 1992 г. были упразднены акцизы на соль, чай, сахар. Дополнительные трудности в процессе унификации косвенных налогов создает их неодинаковое значение при формировании бюджетов различных государств ЕС. Так, в Греции косвенные налоги составляют 70% налоговых поступлений, а в Бельгии - 40%.

Подвергнута изменениям и система взимания налогов. Межгосударственные налоговые границы упразднены. Все предприятия регистрируются в едином реестре плательщиков НДС, им присвоены отдельные идентификационные номера, под которыми предприниматели передают сведения в финансовые органы о поставляемых ими за пределы их стран товарах и, соответственно, приобретаемых за рубежом (в пределах ЕС). Таким образом, место осуществления налогового контроля переносится с межгосударственных границ непосредственно на предприятия. То есть произошел своего рода «налоговый» переворот.

Важным фактором, позволяющим говорить о государственном характере ЕС, является наличие собственного бюджета, формируемого в значительной степени не из взносов государств - членов Союза, а из «европейских» налогов. В бюджет ЕС зачисляются, в частности, сельскохозяйственные пошлины, а также определенная доля от НДС, собираемого национальными финансовыми органами.

В настоящее время Казахстан является одним из активных членов государств ЕврАзЭС. Гармонизация налоговых систем в странах-участниках ЕврАзЭС одна из актуальных проблем взаимоотношений внутри стран-участников. Для создания реальных условий гармонизации национальных налоговых систем государств - участников ЕврАзЭС на первом этапе было проведено глубокое изучение и анализ налоговых законодательств каждой страны с точки зрения развитости налоговой системы, достоинств и недостатков. Очередным этапом предусматривалось сравнение, выявление сходств и различий, использование позитивных аспектов налоговых законодательств отдельных стран с целью их гармонизации. Для работы по координации деятельности налоговых служб Советом глав Правительств было принято решение о создании Совета руководителей налоговых служб (СРНС) Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики, Российской Федерации и Республики Таджикистан.

Ныне действующий Совет руководителей налоговых служб при Интеграционном Комитете Евразийского экономического сообщества (далее соответственно Совет или СРНС) в соответствии с Решением Интеграционного Комитета ЕврАзЭС от 20 октября 2001 года № 27 является правопреемником Совета руководителей налоговых служб государств-участников Договора от 29 марта 1996 года, созданного на основе Решения Совета глав правительств при Межгосударственном Совете Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации «Об основных принципах взаимодействия налоговых служб государств - участников Договора от 29 марта 1996 года» от 22 января 1998 г. № 4. СРНС является вспомогательным органом ЕврАзЭС и подотчетен Межгоссовету ЕврАзЭС [3].

Основными принципами налогового администрирования являются совершенствование норм и кодификация правил, регламентирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков; совершенствование организационной структуры аппарата налоговых органов; совершенствование контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение "теневых" экономических операций; организация работы по оперативному доведению до налогоплательщиков информации о действующем законодательстве и разъяснению порядка его применения; сокращение налоговых льгот; развитие информационных технологий в налоговой системе; установление единых правил обеспечения соответствия документированных сведений о налогоплательщике конкретному лицу; унификации норм и правил в области контроля трансфертного ценообразования; унификация положений соглашений об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал[6].

Системы взимания косвенных налогов подлежат гармонизации в большей степени, так как они оказывают наибольшее влияние на ценообразование и составляют наибольший удельный вес в объеме налоговых поступлений всех государств - участников Таможенного союза[1, 20]. Таможенный союз объединяет государства с единым историческим началом и несколько различными путями экономического развития. В связи с этим, особую актуальность приобретает проблема унификации фискальных систем трех стран.

Бюджетное устройство стран различно, хотя все государства издревле пополняли свою казну за счет доменов, регалий и т.д., т.е. за счет налоговых и неналоговых платежей. Приведенный ниже сравнительный анализ исполнения доходной части бюджетов наших стран с 2005 по 2009 г.г. показывает, что налоговые поступления в структуре дохода бюджета составляют:

· O по Казахстану - от 90,6% до 52,2% динамика на ежегодное уменьшение налоговых поступлений,

· O по Беларуси - от 70,1% до 66,8% динамика на ежегодное уменьшение налоговых поступлений,

· O по России - от 73 % до 70% ежегодная скачкообразная динамика налоговых поступлений, которая в итоге к 2009 году представляет уменьшение налоговых поступлений.

Различия в принципах государственного управления обуславливаются различиями в системе налогообложения стран. В Российской Федерации система налогообложения трехуровневая: федеральный, региональный, местный уровни, в Беларуси - двухуровневая: республиканский, местный уровни, а в Казахстане одноуровневая система, т.к. налоги имеют общегосударственный характер и распределяются между республиканскими и местными бюджетами. Одним из общих направлений проводимых в наших странах работы по либерализации экономик и совершенствованию условий хозяйствования является упрощение налоговых систем и снижение налоговой нагрузки ряда экономических агентов. При этом также, можно условно выделить приоритеты в данном направлении: сокращение количества применяемых налогов, сборов (пошлин); повышение привлекательности упрощенных систем налогообложения; кодификацию налогового законодательства; упрощение процедур налогового контроля и налогового администрирования. Эти прерогативы в совершенствовании налоговых систем наших государств имеют единые цели: привлечение долгосрочных инвестиций, поступательное экономическое развитие, рост уровня жизни населения и благосостояние нации.

В связи с унификацией косвенных и прямых налогов будут определены новые подходы в разработке национальных налоговых законодательств. Прежде всего, в этих условиях подвергается к значительным изменениям механизм взимания косвенных налогов. Без гармонизации ставок налога на добавленной стоимости и таможенных пошлин невозможно осуществить унификацию налоговых систем. Наибольшие успехи достигнуты странами-участницами ЕС в области НДС. Сегодня, не говоря о мировой системе налогов, нет единого подхода в применении ставок НДС в рамках ЕврАзЭС.

К примеру, ставки НДС в России 18, 10 и 0%, в Белоруссии - 20, 10 и 0%, в Казахстане - 12 и 0%[5, 54]. В то время как в ЕС стандартные ставки НДС варьируются от 15% (Кипр) до 25%(Дания, Швеция). Но при этом отлажен общий механизм взимания НДС для стран-участниц ЕС. Внутри Евросоюза с 1997 года НДС взимается в стране - изготовителе товара, а поставки в другую страну - член ЕС по своему налоговому режиму идентичны поставкам внутри страны. Дополнительная унификация достигается путем выравнивания ставок НДС. Размер стандартной ставки должен составлять не менее 15%. Разрешено вводить льготные ставки, но не ниже 5%. Ограниченный круг товаров, имеющих важное социальное значение, освобождаются от НДС.

В рамках ЕС для отслеживания поступления НДС в условиях его унификации создается система клиринговых палат, которая через систему национальных казначейств обеспечивает контроль над суммой поступления НДС. С целью свободного перемещения подакцизных товаров с целью через границы ЕС, предполагается создание системы таможенных складов в странах-членах ЕС. Б. Ж. Ермекбаева в своей работе отмечает, что данный опыт по стран ЕС по взиманию НДС является наиболее интересным и приемлемым.

Гармонизация не предполагает просто создание всевозможных организаций, органов при организациях в сфере налогообложения и решения «налоговых» вопросов, а обеспечение их взаимодействия, сотрудничества и обмена информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства, организации взаимодействия с аналогичными службами других интеграционных объединений; не просто создание каких-то актов, документов, соглашений, а правильное, эффективное и своевременное их использование.

1. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2008. -368 с.

2. Екменбаева Б.Ж. Проблемы гармонизации налоговых систем в рамках ЕврАзЭС //Сборник КазНУ имени аль-Фараби.

3. Вестник КазНУ. Серия экономическая. №5(81) 2010г. Алматы. ISSN 1563-0358

4. Решение № 75 Интеграционного Комитета Евразийского Экономического Сообщества об основных принципах гармонизации налогового администрирования в государствах-членах ЕврАзЭС (принято в г. Москве 05.04.2002)

Размещено на Allbest.ur

Подобные документы

Понятие унификации и гармонизации налоговых отношений. Международные организации в процессах унификации и гармонизации налоговых отношений. Сближение налоговой политики и налоговых систем государств. Расширение международных налоговых отношений.

контрольная работа [81,4 K], добавлен 02.11.2015

Построение международных налоговых отношений в РФ. Устранение двойного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков. Гармонизация налоговых систем и налоговой политики. Унификация фискальной политики и стандартизация налогового законодательства.

курсовая работа [30,9 K], добавлен 10.11.2010

Основы налогообложения юридических и физических лиц. Организация и законодательная база налоговых систем прибалтийских стран. Структура и особенности организации налоговых служб, характеристика системы администрирования. Организация налогового контроля.

курсовая работа [59,5 K], добавлен 19.06.2012

Понятие, сущность налогового и принципы налогового администрирования как инструмента налоговой политики государства. Анализ состояния и пути реформирования налогового администрирования в России. Эффективность контрольной работы налоговых органов РФ.

курсовая работа [37,0 K], добавлен 11.12.2014

Общие положения налогового администрирования, его функции, виды деятельности, этапы и методы. Налоговые проверки и их виды. Проблемы налогового администрирования и налоговых проверок. Сущность реформирования налогового законодательства в 2017 г.

курсовая работа [38,9 K], добавлен 17.03.2017

Одним из важнейших факторов, позволяющих говорить о становлении действительно единой Европы, является гармонизация налоговых систем стран-членов Европейского союза (ЕС). Этому процессу уделяется особенное внимание, поскольку только при его успешной реализации можно говорить о создании единого рынка товаров, услуг, капитала и рабочей силы.

Учитывая стремление нашей страны к вступлению в Европейский союз (на первых порах хотя бы на правах ассоциированного члена), для Российской Федерации данная проблема также представляет существенный интерес. Важность соответствия российской налоговой системы требованиям, предъявляемым в рамках ЕС, была подчеркнута заместителем министра финансов РФ С. Шаталовым ("Экономика и жизнь", N 23 1995 г., с. 1).

Кроме того, социально ориентированная, регулируемая (разумеется, в разумных пределах) рыночная экономика, существующая в настоящее время в странах ЕС, важной составляющей частью имеет соответствующую налоговую систему, без создания которой ее построение вряд ли возможно.

Наконец, необходимо учесть серьезность декларируемых Минфином намерений преобразовывать существующую сейчас в РФ налоговую систему в направлении создания более благоприятных условий для интеграции российской экономики в мировую (и как ее часть - европейскую). Таким образом, имея информацию о развитии налоговых систем государств-членов ЕС, можно получить представление о том, какими путями будет развиваться российская (а также, возможно, стран СНГ) налоговая система.

При проведении совместной политики в области налогообложения в рамках ЕС, с одной стороны, понимается важное значение максимально возможной степени унификации в этой области, с другой - требование учета интересов стран-членов Союза, зачастую прямо противоположных. Это приводит к тому, что, как правило, вначале принимается на уровне декларации принципиальное решение, как должен быть в будущем решен тот или иной вопрос, затем начинает проводиться длительная и постепенная работа по гармонизации национального налогового законодательства. Поэтому одновременно с основными нормами существует большое количество переходных положений, а также правил, имеющих локальное действие для одного государства или группы государств. В данной статье рассматриваются в основном принципиальные положения.

Начало процессу гармонизации налоговых систем европейских государств было положено в 1951 году, когда было создано Европейское объединение угля и стали (ЕОУС). В соответствии с договором об образовании ЕОУС на границах стран-участников были ликвидированы таможенные пошлины на продукцию черной металлургии и каменноугольной промышленности. В отношении третьих стран стал применяться единый таможенный тариф.

Впоследствии в рамках Европейского экономического сообщества (ЕЭС) проводились активные меры по созданию всеобъемлющего таможенного союза, окончательное оформление которого должно произойти 1 января 1996 года. Таможенные пошлины на внутриевропейских границах будут упразднены полностью на все виды товаров, а в отношении стран, не входящих в ЕС, будет проводиться единая таможенная политика (обе меры на практике с некоторыми исключениями осуществляются уже сейчас). Столь длительное построение таможенного союза объясняется главным образом тем, что при вступлении в ЕЭС и ЕС новых членов (Великобритании, Дании, Ирландии в 1973 г., Греции в 1981 г., Испании и Португалии в 1986 г., Швеции, Австрии, Финляндии в 1995 г.) приходилось идти на определенные компромиссы, учитывая сложившиеся в них положения в сфере внешнеэкономической деятельности.

Согласно Договору об образовании ЕЭС, вступившему в силу в 1958 году, в обязательном порядке унификации подлежали налог на добавленную стоимость, налоги на потребление и иные косвенные налоги. В отношении прямых налогов также активно проводится политика их выравнивания.

Наибольшие успехи достигнуты в области НДС. В 1977 году была принята 6-я Директива Совета Министров стран ЕЭС, предусматривающая полную унификацию принципов исчисления НДС. Дальнейший прогресс в этой сфере был достигнут в связи с вступлением в силу 1 ноября 1993 года Договора о создании Европейского союза (так называемого "Маастрихтского договора"). Новое регулирование НДС было введено заблаговременно, 1 января 1993 года. Эта дата считается моментом образования единого европейского рынка.

Если сейчас, как и ранее, НДС уплачивается в стране, где товар продается конечному пользователю, и соответственно при его вывозе для продажи он освобождается от НДС страны происхождения, то начиная с 1997 года ситуация может поменяться прямо в противоположную сторону. Предполагается, что НДС будет взиматься в стране, где товар был изготовлен, в результате чего поставки в другую страну-член ЕС будут по своему налоговому режиму идентичны поставкам внутри страны, то есть можно говорить о создании действительно единого рынка. Подобный порядок уже существует в сфере посылочной торговли (по каталогу). В перспективе предприниматели смогут вычитать из подлежащей уплате суммы НДС, соответствующую составляющую в цене поставленного им из другой страны-члена ЕС товара, равную НДС, уплаченному в стране происхождения.

Полностью сняты какие-либо ограничения на ввоз из одной страны в другую товаров, приобретаемых конечными потребителями в личных целях. Ранее эти ограничения распространялись на подакцизные товары: алкогольные напитки, сигареты и так далее. Связано это было, разумеется, не с наличием дефицита этих товаров в каких-либо странах, а с тем, что при их покупке акциз и НДС попадали в бюджет государства, на территории которого осуществлялась продажа. Существует одно серьезное исключение из этого принципа. При покупке новых (со сроком эксплуатации менее 3 месяцев) автомототранспортных средств сохранен прежний порядок. В этом случае, даже если, к примеру, автомобиль или мотоцикл приобретается частным лицом, НДС уплачивается в стране, в которую это транспортное средство ввозится.

Дополнительная унификация достигается путем выравнивания ставок НДС. Размер стандартной ставки должен составлять не менее 15 процентов. Разрешено вводить льготные ставки, но не ниже 5 процентов. Ограниченный круг товаров, имеющих важное социальное значение, может быть освобожден от НДС (данное положение носит временный характер).

Упорядочению подвергаются и налоги на потребление (акцизы). Некоторые из них отменяются. Так, в ФРГ в 1992 году были упразднены акцизы на соль, чай, сахар. Акциз на кофе был сохранен исключительно по просьбам торговцев и производителей, опасавшихся, что из-за его отмены могло произойти падение цен и кофе потерял бы статус элитарного напитка.

Дополнительные трудности в процессе унификации косвенных налогов создает их неодинаковое значение при формировании бюджетов различных государств ЕС. Так, в Греции косвенные налоги составляют 70 процентов налоговых поступлений, а в Бельгии - 40.

Подвергнута изменениям и система взимания налогов. Межгосударственные налоговые границы упразднены. Теперь все предприятия зарегистрированы в едином реестре плательщиков НДС, им присвоены отдельные идентификационные номера, под которыми предприниматели передают сведения в финансовые органы о поставляемых ими за пределы их стран товарах и соответственно приобретаемых за рубежом (в пределах ЕС), таким образом место осуществления налогового контроля переносится с межгосударственных границ непосредственно на предприятия.

Отдельный комплекс проблем составляют платежи, осуществляемые в рамках европейской аграрной политики. В законодательстве большинства стран-членов ЕС закреплено положение о том, что налоги могут преследовать и иные, кроме фискальных, цели, то есть использоваться при осуществлении государственного регулирования экономики. Так, при ввозе сельскохозяйственной продукции из третьих стран на территорию ЕС в случае, если мировые цены ниже европейских, импорт облагается пошлиной, равной по своему размеру этой разнице. При вывозе собственной продукции европейский производитель получает соответствующую компенсацию, равную разнице между мировой ценой и ценой, по которой он мог бы (хотя бы теоретически) осуществить продажу на территории ЕС. Как правило, европейские цены выше мировых, однако в тех редких случаях, когда это не так, пошлина взимается при вывозе товара за пределы ЕС, а компенсация выплачивается при ввозе. По мнению самих европейских специалистов, налоговая политика в сфере продаж сельскохозяйственных продуктов, несмотря на высокий уровень вмешательства государственных органов в рыночные отношения, крайне неэффективна.

Важным фактором, позволяющим говорить о государственном характере ЕС, является наличие собственного бюджета, формируемого в значительной степени не из взносов государств-членов Союза, а из "европейских" налогов. В бюджет ЕС зачисляются, в частности, сельскохозяйственные пошлины, а также определенная доля от НДС, собираемого национальными финансовыми органами.

В заключение необходимо еще раз отметить эволюционный характер всех изменений, осуществляемых в рамках процесса построения единого европейского рынка. На создание таможенного союза ушло примерно 45 лет, однако в настоящее время темпы ускорились и на создание единого пространства, где будет взиматься гармонизированный НДС, отводится значительно меньше времени. В любом случае о возможных изменениях становится известно заблаговременно, не менее чем за 1 год. Принципиальные изменения планируются и становятся известными общественности в долгосрочной (до 5 лет) перспективе, что позволяет субъектам предпринимательской деятельности осуществлять стратегическое планирование.

Комментарий. На данную статью существует ссылка -> Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Инвест Фонд, 1995. C. 317.

Гармонизация - согласование общих подходов и концепций, совместная разработка правовых принципов и отдельных решений.

Не вызывает сомнений, что процессы гармонизации, происходящие в рамках межгосударственной экономической интеграции, должны осуществляться согласованно, последовательно и синхронно. Это диктует в свою очередь необходимость системного подхода к работе по гармонизации национальных налоговых систем.

К основным принципам гармонизации могут быть отнесены:

· согласованность правового регулирования;

· синхронность принятия гармонизированных актов;

· последовательность этапов гармонизации;

· приоритетность международных договоров над национальным законодательством.

Можно выделить пять основных этапов процесса гармонизации.

Второй этап - проведение сравнительно-правового анализа, результатом которого станет третий этап

Третий этап - определение согласованных перечней национальных законодательных и иных нормативно-правовых актов, подлежащих гармонизации.

Четвертый этап - синхронное принятие гармонизированных актов.

Пятый этап - контроль над реализацией решений по вопросам гармонизации.

Основаниями гармонизации служат заключенные международные договоры и собственная инициатива государств.

Основой гармонизации являются добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и глубины участия в процессе сближения, гармонизации и унификации национальных налоговых законодательств, их постепенность и этапность реализации.

Целью гармонизации является установление единообразного (унифицированного) порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений.

Одним из важнейших факторов, позволяющих говорить о становлении единой Европы, является гармонизация налоговых систем стран - членов Европейского союза (ЕС). Этому процессу уделяется особенное внимание, поскольку только при его успешной реализации можно говорить о создании единого рынка товаров, услуг, капитала и рабочей силы.

При проведении совместной политики в области налогообложения в рамках ЕС, с одной стороны, понимается важное значение максимально возможной степени унификации в этой области, с другой - требование учета интересов стран - членов Союза, зачастую прямо противоположных. Это приводит к тому, что, как правило, вначале на уровне декларации принимается принципиальное решение, как должен быть в будущем решен тот или иной вопрос, затем проводится длительная и постепенная работа по гармонизации национального налогового законодательства. Поэтому одновременно с основными нормами существует большое число переходных положений, а также правил, имеющих локальное действие для одного государства или группы государств.

Впоследствии в рамках Европейского экономического сообщества (ЕЭС) проводились активные меры по созданию всеобъемлющего таможенного союза.

Согласно Договору об образовании ЕЭС, вступившему в силу в 1958 г., в обязательном порядке унификации подлежали налог на добавленную стоимость, налоги на потребление и иные косвенные налоги. В отношении прямых налогов также активно проводится политика их выравнивания.

Наибольшие успехи достигнуты в области НДС. В 1977 г. была принята Шестая Директива Совета министров стран ЕЭС, предусматривающая полную унификацию принципов исчисления НДС. Дальнейший прогресс в этой сфере был достигнут в связи с вступлением в силу 1 ноября 1993 г. Договора о создании Европейского союза (так называемого Маастрихтского договора). Новое регулирование НДС было введено заблаговременно, 1 января 1993 г. Эта дата считается моментом образования единого европейского рынка.

Дополнительная унификация достигается путем выравнивания ставок НДС. Размер стандартной ставки должен составлять не менее 15%. Разрешено вводить льготные ставки, но не ниже 5%. Ограниченный круг товаров, имеющих важное социальное значение, освобождаются от НДС.

Упорядочению подверглись и налоги на потребление (акцизы). Некоторые из них были отменены. Так, в ФРГ в 1992 г. были упразднены акцизы на соль, чай, сахар.

Дополнительные трудности в процессе унификации косвенных налогов создает их неодинаковое значение при формировании бюджетов различных государств ЕС. Так, в Греции косвенные налоги составляют 70% налоговых поступлений, а в Бельгии - 40%.

Важным фактором, позволяющим говорить о государственном характере ЕС, является наличие собственного бюджета, формируемого взначительной степени не из взносов государств - членов Союза, а из «европейских» налогов. В бюджет ЕС зачисляются, в частности, сельскохозяйственные пошлины, а также определенная доля от НДС, собираемого национальными финансовыми органами.

Для создания реальных условий гармонизации национальных налоговых систем государств - участников ЕврАзЭС на первом этапе было проведено глубокое изучение и анализ налоговых законодательств каждой страны с точки зрения развитости налоговой системы, достоинств и недостатков. Очередным этапом предусматривалось сравнение, выявление сходств и различий, использование позитивных аспектов налоговых законодательств отдельных стран с целью их гармонизации.

Для работы по координации деятельности налоговых служб Советом глав Правительств было принято решение о создании Совета руководителей налоговых служб (СРНС) Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики, Российской Федерации и Республики Таджикистан.

Рабочая группа определила следующие основные направления работы:

· гармонизация налоговых законодательств;

· совершенствование принципов налогового администрирования;

· укрепление информационного обмена между налоговыми службами сторон;

Итогом проводимой работы по гармонизации налогового законодательства стала разработка конкретных предложений и рекомендаций по корректировке национальных налоговых законодательств, а также подготовка и принятие в перспективе Налогового кодекса стран - участниц интеграционного взаимодействия.

По степени влияния на экономику соседних государств виды налогов можно разделить на две группы:

- прямые и целевые налоги (налог на прибыль, подоходный налог с физических и юридических лиц, налог на имущество, транспортные средства и т.п.);

- косвенные налоги (акциз, НДС).

Основными направлениями гармонизации являются исключение двойного налогообложения при переходе на взимание по принципу «страны назначения», выравнивание ставок акцизного налога на импортируемуюи производимую продукцию, унификация методики исчисления и перечня подакцизных товаров.

Работа по гармонизации прямых налогов ведется по следующим направлениям:

· построение рациональных систем налогообложения, направленных на стимулирование эффективного развития экономик, снижение налоговой нагрузки для товаропроизводителей, поощрение инвестиций в производственный сектор;

· формирование согласованной системы налогового администрирования;

· отмена нерыночных налогов (отчисления в различного рода фонды и т.д.);

· снижение количества налоговых льгот;

- упрощение налогообложения малого предпринимательства и др. Одним из завершающих этапов гармонизации является подготовка

предложений по основным (модельным) принципам налогового администрирования.

Автор: Пользователь скрыл имя, 16 Октября 2011 в 20:13, курсовая работа

Описание работы

Цель работы – с позиции анализа процесса трансформации налоговых отношений и изучения устойчивых связей формирующих внешние и внутренние факторы налоговой макросистемы, разработать концептуальную модель гармонизации налогового реформирования в её функциональном и организационно-процессном аспекте.

Содержание

Введение 5
1 Теоретические аспекты гармонизации налоговых систем 8
1.1 Гармонизация налоговых систем: сущность, методы, принципы 8
1.2 Необходимость гармонизации налоговых систем, в условиях
экономической интеграции 12
1.3 Основные проблемы, возникающие при гармонизации налоговых систем 17
2 Анализ налоговой политики зарубежных стран,
направленной на гармонизацию налоговых отношений 24
2.1 Процесс гармонизации налоговых систем стран ЕС 24
2.2 Реформирование налоговых систем стран, входящих в СНГ 34
3 Перспективы создания гармонизированной налоговой системы в
странах ЕС и СНГ 46 3.1 ЕС – особенности налоговых систем отдельных стран и их
согласование с единой налоговой политикой 46
3.2 Возможные пути решения проблем гармонизации в странах СНГ 51
Заключение 55
Список использованных источников 57
Приложения А-Б 65

Работа содержит 1 файл

КУРСОВАЯ РАБОТА.doc

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра налогов и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПРОБЛЕМЫ ГАРМОНИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Автор курсовой работы И. А. Уварова

Специальность 080107-65 «Налоги и налогообложение»

Обозначение курсовой работы КР-02069964-080107-65-19-10

Руководитель работы Г. В. Морозова

канд. эконом. наук

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра налогов и налогообложения

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

Студентка 315 группы Уварова Ирина Андреевна

1 Тема Проблемы гармонизации налоговых систем зарубежных стран

2 Срок предоставления работы к защите 01.12.2010

3 Исходные данные для курсовой работы: нормативно-правовые акты, учебно-методическая литература, периодические издания, статистические сборники, электронные справочные системы («Гарант», «Консультант Плюс»).

4 Содержание курсовой работы

4.1 Теоретические аспекты гармонизации налоговых систем

4.2 Анализ налоговой политики зарубежных стран, направленной на гармонизацию налоговых отношений

4.3 Перспективы создания гармонизированной налоговой системы в странах ЕС и СНГ

5 Расчётно-графическая часть: таблицы, рисунки, формулы

6 Приложения в соответствии с темой исследования

Руководитель работы 14.09.2010 Г. В. Морозова

канд. эконом. наук

Задание приняла к исполнению 14.09.2010 И. А. Уварова

Курсовая работа содержит 68 страницы, 2 таблицы, 5 рисунков, 2 формулы, 83 использованных источников.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ, РЕЗИДЕНТЫ, НЕРИЗИДЕНТЫ, ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ЭКОНОМИЧЕСКИЕ СОЮЗЫ, ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ, ИТЕГРАЦИОННЫЕ ГРУППИРОВКИ.

Объектом исследования являются налоговые системы зарубежных стран.

Предметом исследования выступает система налогообложения в ЕС и СНГ.

Методы исследования: системный подход, принципы формальной логики, метод синтеза, общие и специальные методы научного познания.

Изучены теоретические и практические основы развития налоговых систем зарубежных стран в рамках созданных экономических союзов и определены перспективы их дальнейшего совершенствования.

Степень внедрения – частичная.

Область применения – в практике развития интеграционных процессов налогообложения между государствами- участниками экономических группировок.

Эффективность полученных результатов выражается в разработке эффективной налоговой политики государств, прогнозирования налоговых поступлений, а также проектированиям планирования налоговых реформ и организации действенного контроля за их осуществлением.

1 Теоретические аспекты гармонизации налоговых систем 8

1.1 Гармонизация налоговых систем: сущность, методы, принципы 8

1.2 Необходимость гармонизации налоговых систем, в условиях

экономической интеграции 12

1.3 Основные проблемы, возникающие при гармонизации налоговых систем 17

2 Анализ налоговой политики зарубежных стран,

направленной на гармонизацию налоговых отношений 24

2.1 Процесс гармонизации налоговых систем стран ЕС 24

2.2 Реформирование налоговых систем стран, входящих в СНГ 34

3 Перспективы создания гармонизированной налоговой системы в

странах ЕС и СНГ 46 3.1 ЕС – особенности налоговых систем отдельных стран и их

согласование с единой налоговой политикой 46

3.2 Возможные пути решения проблем гармонизации в странах СНГ 51

Список использованных источников 57

Приложения А-Б 65

Актуальность темы исследования в том, что структурные процессы реформирования налоговой сферы на межгосударственном уровне обусловливают её функционирование как многоуровневой и многоаспектной социально-экономической системы на основе складывающихся и постоянно возобновляющихся устойчивых связей между внешней и внутренней средой субъектов налоговых отношений. Однако современный этап процесса реформирования налоговой системы имеет противоречивый характер, связанный с неоднозначностью и отсутствием системности проводимых преобразований. В результате налоговые системы разных стран сталкиваются с решением принципиально новых, нередко прямо противоположных задач, что связано с усложнением, как самой налоговой системы, так и функциональных особенностей механизма её управления.

Данные обстоятельства предопределяют необходимость осуществления процессов гармонизации налоговых отношений посредством научно-обоснованного выбора оптимизационных параметров и инструментов её развития, направленных на уменьшение неравенства в распределении налогового бремени, минимизировании дестимулирующих эффектов и снижении административных издержек функционирования налоговых систем на межгосударственном уровне. В свою очередь, гармонично построенные системы, обладая мультипликативной связью с общественным благосостоянием, способствуют не только равномерности в распределении общественных благ, но и динамичному развитию национальных экономик в целом.

В этой связи становится весьма своевременным рассмотрение фундаментальных проблем функционирования налоговой системы как составной части внешней среды хозяйствования экономических субъектов, а также целевых ее ориентиров, зависящих с одной стороны от достигнутого уровня социально-экономического развития страны, а с другой - от адекватности использования соответствующих инструментов и механизмов государственного регулирования.

Степень разработанности проблемы. Недостаточная разработанность и практическая значимость проблем гармонизации налоговых систем в условиях рыночной трансформации экономики предопределили выбор темы исследования, постановку его цели и задач.

Цель курсовой работы состоит в том, что с позиции экономического анализа процесса трансформации налоговых отношений и изучения устойчивых, повторяющихся связей формирующих внешние и внутренние факторы налоговой макросистемы, разработать концептуальную модель гармонизации налогового реформирования в её функциональном и организационно-процессном аспекте.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих основных задач:

– рассмотреть сущностные характеристики и специфику целепологания процесса гармонизации налоговых отношений;

– раскрыть противоречия и сбалансированность интересов основных стран-субъектов налоговых отношений;

– разработать системную модель гармонизации налоговой реформы в её функциональном и организационном аспекте;

– провести анализ характерных особенности налоговой политики при реализации основных направлений гармонизации налоговых отношений.

Объект исследования – действующая налоговая система стран ЕС и СНГ.

Предметом исследования выступает совокупность теоретических и практических проблем гармонизации налоговых систем зарубежных стран.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественной и зарубежной экономической мысли по проблемам гармонизации налогообложения, которым посвящено значительное количество научных работ. Среди зарубежных авторов следует отметить вклад А.Смита, Дж. Кейнса, М. Фридмана, А. Лаффера, М. Бернса, Ф. Стайна, М. Алле, X. Хейди. М. Древе, М. Кина, П. Самуэльсона, Дж. Стиглица. Структурные характеристики и роль налоговой системы исследованы, в трудах отечественных экономистов: Л. Абалкина, С. Алексашенко, В. Высокова, В. Баликоева, Е. Гайдара, В. Галкина, В. Гусева, В. Дьяченко, В. Игнатова, А. Лившица., Ю. Любимцева, Л. Павлова, А. Понамарева., А. Починок, В. Раевского, О. Тимофеевой, С. Шаталова, Д. Черника, Т. Юткиной и др. Продуктивность этих исследований проявилась в том, что каждый из них выявил новый спектр проблем, требующих своего глубокого теоретического осмысления.

В процессе исследования использовались методы системного, логического, сравнительного анализа, методы наблюдения, графического представления результатов работы и др.

Научная новизна результатов исследования заключается в развитии теоретических положений и разработке практических рекомендаций по гармонизации налоговых систем зарубежных стран.

Теоретические аспекты гармонизации налоговых систем

О финансах и не только…

Гармонизация налогов (tax harmonization) – систематизация и унификация налогов, координация налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в международные региональные группировки и объединения.

Гармонизация налогов впервые начала осуществляться в конце XIX – начале XX века при создании таможенных союзов с целью проведения единой таможенной политики. В условиях углубления международной экономической интеграции гармонизация основных показателей налоговых систем заключается в унификации структур и принципов налогообложения, общих направлений налоговых реформ, согласовании налоговой политики и национального налогового права различных государств.

внешнеэкономической интернационализацией контактов в различных сферах деятельности на межгосударственном уровне;
приведением внутреннего правового регулирования и экономических отношений в соответствие с принципами и нормами международного экономического права;
внешнеполитическими обстоятельствами.

Гармонизация налогов способствует преодолению ряда отрицательных налоговых явлений: двойного налогообложения, ухода от налогов и др.

Гармонизация налогов означает полную унификацию всех налоговых систем, приведение к соответствию, взаимной соразмерности, слаженности налоговых систем различных государств на основе международных договоров и межгосударственных соглашений.

Несколько групп стран в мире стремятся к гармонизации фискальной политики. Впервые положение об унификации национальных налоговых систем ряда европейских стран зафиксировано Римским договором от 25 мая 1957 г., что послужило началом создания Европейского Содружества. На первой стадии унификация налоговых систем осуществлялась только в границах Таможенного союза. В дальнейшем, проводя единую финансовую политику, европейские государства стали создавать условия для сближения налоговых систем.

В 60-х гг. начали решаться проблемы международного двойного налогообложения, исключения возможностей уклонения от уплаты налогов и налоговой дискриминации нерезидентов в инвестиционной и торговой политике. В ходе этих преобразований сложилось мнение о необходимости создания территории с единым налоговым режимом. Для реализации этого процесса разработаны 3 принципа, обязательные для стран-членов ЕС, согласно которым национальная налоговая политика не должна:

препятствовать свободе продвижения товаров;
свободе передвижения лиц;
вступать в противоречие с направлениями политики в ЕС.

Исполнение этих принципов гарантируется правоприменительной деятельностью Европейского Суда. Гармонизация налоговых систем проявляется также в процессе согласования налогового законодательства стран-участниц ЕС. В начале 90-х гг. в рамках процесса гармонизации налоговых систем стран-участниц ЕС проводилась обязательная и последовательная унификация взимания косвенных налогов. В частности, введено новое налоговое регулирование по НДС путем унификации принципов его исчисления и введения единых правил взимания при проведении экспортно-импортных операций, сближения уровней налоговых ставок. Акцизы на некоторые товары (чай, соль, сахар) были отменены, а на остальные товары установлены единые ставки.

Гармонизация прямого налогообложения началась с 1987 г. – с принятия Советом Министров ЕС Директивы о взаимопомощи в области прямого налогообложения. В 1988 г. принята Директива о гармонизации правил определения налогооблагаемой прибыли. В 80–90-х гг. проводилась политика по установлению единых правил системы амортизационного списания, по установлению единых ставок при налогообложении дочерних компаний, возможности перехода родительских компаний на систему консолидированной отчетности о прибылях в налоговых целях и др.

Государства-члены ОПЕК создали гармонизированную налоговую систему как согласованную систему платежей в государственную казну. Платежи взимаются с принадлежащих иностранному капиталу нефтяных месторождений на территории стран ОПЕК. Начатые с 50-х гг. процессы гармонизации привели к подписанию в 1973 г. соглашения (между Саудовской Аравией, Кувейтом, ОАЭ и Катаром) о 25%-ной доле участия поступлений в бюджет через систему согласованных концессий.

Развивающиеся международные экономические процессы активизируют интеграцию налоговых систем и в рамках АСЕАН.

Расширение внешнеэкономического сотрудничества требует согласования экономической и финансовой политики, в т.ч. принципов налоговой политики стран-участниц СНГ. Объясняется это высокой степенью интегрированности и взаимосвязями всех хозяйственных секторов стран СНГ. Для минимизации действий, наносящих экономический ущерб друг другу, проведения скоординированных экономических реформ, направленных на создание рыночной экономики, в которой главными экономическими регуляторами являются налоги, правительства СНГ взяли на себя обязательства проводить согласованную налоговую политику на основе унификации принципов и правил налогообложения и применять единый перечень основных налогов в интересах всех государств, входящих в Содружество. Поскольку одним из самых перспективных направлений реформирования налоговых систем является гармонизация налогообложения инвестиционной деятельности, согласование налоговой политики стран СНГ направлено на обеспечение заинтересованности в инвестиционной, а также других формах финансово-хозяйственной деятельности на их территории. В соглашении стран-участниц СНГ зафиксировано обязательство координировать такие положения законодательства о налогах, как:

правила определения субъектов и объектов налогообложения;
порядок учета затрат на производство и реализацию продукции (по налогу на прибыль предприятий);
принципы определения облагаемых доходов и не подлежащих налогообложению доходов (по подоходному налогу с физических лиц);
применение единой ставки НДС и унифицированного порядка его исчисления и уплаты.

По вопросам двойного налогообложения каждая из участвующих стран СНГ должна заключать новые соглашения между собой и с другими иностранными государствами и выполнять их самостоятельно. 15 мая 1992 г. в Ташкенте подписан Протокол об унификации подхода к заключению соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Главы правительств стран-участниц СНГ договорились использовать между собой и с третьими странами типовое соглашение, которое определяет унифицированные подходы и условия при подготовке соответствующих соглашений. Типовое соглашение, подписанное Советом Глав Правительств стран СНГ, имеет рекомендательный характер. Подписан также Договор о Таможенном союзе между рядом стран-участниц СНГ.

Читайте также: