Рентабельность продаж налоговая нагрузка

Опубликовано: 14.05.2024

Налоговая нагрузка – один из главных показателей, по которым вычисляется определенный минимум по уплате взносов в бюджет. Если предприятие по результатам деятельности не «дотянуло» до минимума в своей сфере, то это может стать поводом для выездной проверки налоговиками. Федеральная налоговая служба на своем сайте опубликовала новые значения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности за 2021 год – рассмотрим, что поменялось и как вычислить свою налоговую нагрузку.

Что такое налоговая нагрузка

Этот термин обозначает долю выручки, уплаченную предприятием в бюджет. Зачастую по значению данного коэффициента налоговая инспекция понимает, достаточно ли честно ведется бизнес. ФНС рассчитывает средние значения нагрузки по каждому виду деятельности и публикует таблицы с коэффициентами.

Также значение налоговой нагрузки используют банки, когда принимают решение о выдаче кредита или обслуживании компании. Если размер выплат в бюджет от общего оборота по счету меньше, чем установленный законом, то бизнес считается недобросовестным.

Безопасные значения налоговой нагрузки в 2021 году

Данные значения меняются каждый год и публикуются ФНС в соответствии с данными статистической отчетности. Ниже представлена таблица с коэффициентами, которыми руководствуются налоговики в 2020 году.

До середины 2021 года налоговики используют показатели за 2019-й, и только к середине года будут рассчитаны новые данные, собранные за 2020 год. Ниже представлена таблица с актуальными коэффициентами, которыми сейчас руководствуется ФНС.

Налоговая нагрузка, %

Справочно: фискальная нагрузка по СВ, %

Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство, рыбоводство – всего

растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях

лесоводство и лесозаготовки

Добыча полезных ископаемых — всего

добыча топливно-энергетических полезных ископаемых — всего

добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических

Обрабатывающие производства – всего

производство пищевых продуктов, напитков, табачных изделий

производство текстильных изделий, одежды

производство кожи и изделий из кожи

обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения

производство бумаги и бумажных изделий

деятельность полиграфическая и копирование носителей информации

производство кокса и нефтепродуктов

производство химических веществ и химических продуктов

производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях

производство резиновых и пластмассовых изделий

производство прочей неметаллической минеральной продукции

производство металлургическое и производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования

производство машин и оборудования, не включенные в другие группировки

производство компьютеров, электронных и оптических изделий

производство электрического оборудования

производство прочих транспортных средств и оборудования

производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов

Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха - всего

производство, передача и распределение электроэнергии

производство и распределение газообразного топлива

производство, передача и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха

Если предприятие занимается несколькими видами деятельности, то нужно ориентироваться на значения налоговой нагрузки для того, который указан основным. В случае, когда компания перешла на работу в другой отрасли, необходимо своевременно вносить данные об этом в ЕГРЮЛ. Если деятельность предприятия не попадает ни под один из видов, указанных в списке выше, то нужно искать значения для ближайшего по своей отрасли.

Как посчитать налоговую нагрузку

В первую очередь нужно понимать, что именно брать для расчета. Согласно последним указаниям налоговиков:

  • выручка берется без акцизных сборов и НДС;
  • страховые взносы исключаются из расчета;
  • доход берется из строки 2110 годового отчета о финансовых результатах;
  • в сумму налогов включается уплаченный НДФЛ.

Коэффициент налоговой нагрузки вычисляется по формуле:

Налоговая нагрузка = Сумма уплаченных налогов / Доходы * 100.

Пример расчета

Из налоговой декларации машиностроительного предприятия следует, что компания за прошлый год выплатила налоги на сумму 850 000 руб. При этом страховые взносы составили 330 000 руб. Выручка компании – 9,5 млн. руб. (без НДС). Рассчитаем имеющуюся налоговую нагрузку:

850 000 / 9 500 000 * 100 = 8,94.

Нагрузка по страховым взносам равна:

330 000 / 9 500 000 * 100 = 3,47.

Теперь нужно сравнить полученные величины со средними отраслевыми. Для машиностроения общая нагрузка равна 9,9, а по страховым взносам – 4,4. Можно подвести итог, что данное предприятие платит меньше налогов, чем компании в среднем в этой отрасли предпринимательства. Поэтому бизнес находится под пристальным вниманием фискалов – предприятие может быть включено в план выездных проверок налоговой или потребуется объяснение с ФНС.

Формулы расчетов для разных видов налогообложения

Налоговая инспекция рассчитывает нагрузку для каждого предприятия отдельно, в зависимости от типа налогообложения и разновидности налогов. Рассмотрим подробнее методы вычисления для каждого частного случая.

Для организаций на ОСНО

Налоговая нагрузка = (Сумма НДС к уплате в бюджет + Сумма налога на прибыль, посчитанная к уплате) / Выручка * 100,

  • сумма НДС берется из стр. 40, разд. 1 декларации НДС;
  • величина налога – из стр. 180, лист 2 декларации на прибыль;
  • выручка – из стр. 2110 бухгалтерской отчетности.

Для индивидуальных предпринимателей на ОСНО

Налоговая нагрузка = НДФЛ / Общая сумма налогооблагаемого дохода * 100,

  • НДФЛ берется из стр. 40, разд. 1 декларации 3-НДФЛ;
  • величина дохода – из стр. 60, разд. 2 декларации 3-НДФЛ.

Для индивидуальных предпринимателей и организаций на УСН

Налоговая нагрузка = Сумма перечисленного налога / Сумма полученного дохода * 100,

  • сумма налога берется из стр. 133, разд. 2.1.1, 2.1.2 и стр. 273, 280, разд. 2.2 декларации по УСН;
  • сумма доходов – из стр. 113, разд. 2.1.1, 2.1.2 и стр. 213, разд. 2.2 декларации по УСН.

Для индивидуальных предпринимателей и организаций на ЕСХН

Налоговая нагрузка = Сумма исчисленного налога / Сумма полученных доходов * 100,

  • величина налога берется из стр. 50, разд. 2 декларации по ЕСХН;
  • сумма дохода берется из стр. 10, разд. 2 декларации по ЕСХН.

Если у предприятия есть обязанности по уплате транспортного, водного и земельного налогов, акцизным сборам, НДПИ, пользованию ресурсами, то они тоже включаются в подсчет.

Нагрузка по НДС

Для компаний, использующих этот вид налога, фискальная служба рассчитывает также удельный вес вычетов по следующей формуле:

Удельный вес вычетов = Общая сумма вычетов / Общая сумма начисленного НДС * 100%,

  • сумма вычетов берется из строки 190, разд. 3 декларации НДС;
  • сумма НДС – из строки 118, разд. 3 декларации НДС.

Если результат вычислений больше 89%, то предприятие будет отнесено к группе риска, поэтому стоит перед каждой подачей декларации проверять удельный вес вычетов по НДС. В случае превышения лучше перенести часть вычетов на будущее либо оставить как есть и подготовить ответы на вопросы налоговиков и подтверждающие документы.

Нагрузка по НДФЛ

Вычисление налоговой нагрузки по НДФЛ определяется по формуле:

Налоговая нагрузка по НДФЛ = Исчисленный НДФЛ / Общая сумма доходов от этой деятельности * 100%.

Налоговая инспекция потребует объяснений, если полученное значение будет слишком низким. Для юридических лиц важным показателем здесь будет динамика выплат, ФСН обратит пристальное внимание на компанию, если:

  • Суммы НДФЛ уменьшились относительно прошлых периодов более чем на 10% по итогам квартала или года.
  • По размеру НДФЛ было выявлено, что на предприятии выплачиваются заработные платы ниже среднего уровня по региону.
  • Также просматриваются суммы страховых взносов – не снизились ли они при том же самом количестве сотрудников.

Как контролировать налоговую нагрузку

Налоговики при составлении плановых проверок в первую очередь включают в нее компании:

  • работающие с отрицательными показателями доходности;
  • с большой долей вычетов по НДФЛ или НДС;
  • с заниженным уровнем нагрузки по основным взносам, соответствующим выбранной системе налогообложения;
  • с долгами по оплате налогов;
  • с уменьшенными относительно прошлых годов объемами взносов в бюджет;
  • применяющие необоснованные льготы на уплату налогов.

Все эти факторы ведут к тому, что фискальная служба начинает сомневаться в «добросовестности» предприятия и на имя руководителя отправляется официальный запрос с требованием объяснить несоответствия. Если ответ будет невнятным или не соответствующим реальному положению дел, то не избежать проверки.

С другой стороны, анализ обязан проводиться и внутри предприятия для своевременного обнаружения проблем с налоговой политикой и выявления ее нерациональности. В этом случае можно будет выполнять ряд мер, корректирующих налогооблагаемую базу с планированием налоговой нагрузки. Этим может заниматься лично руководитель или главный бухгалтер под контролем владельца бизнеса.

Нужно будет внимательно следить, чтобы налоговая нагрузка не была меньше более чем на 1% среднестатистической по отрасли. Коэффициент может быть больше указанного ФНС, но это будет означать, что предприятие переплачивает налоги. Чтобы спланировать нагрузку по взносам в бюджет, нужно:

  • проверить текущий требуемый уровень налоговой нагрузки;
  • спланировать нагрузку по каждому виду налогов и по предприятию в целом;
  • определить методы, которыми можно будет достигнуть намеченный результат;
  • контролировать выполнение задания и периодически самостоятельно делать расчеты.
  • Своевременная смена налоговой политики позволит избежать выездной проверки налоговиками.

Как объяснить низкую налоговую нагрузку

Практически у каждого недавно открывшегося предприятия уровень будет ниже требуемого по законодательству. Обычно фискальные службы учитывают дату создания компании при каждой проверке документов, но может понадобиться дополнительно предоставить разъяснения в ФНС.

Сложнее будет тем компаниям, которые работают не один год, и за последнее время налоговая нагрузка уменьшилась. В этом случае чаще всего причиной указывается деятельность по нескольким ОКВЭД – налоговики часто используют для просчетов только основной вид экономической деятельности, поэтому данные могут быть завышены. В этом случае можно:

  • сменить основной ОКВЭД и сообщить в фискальную службу, что и раньше работали по нему – законодательно это не запрещено;
  • самостоятельно посчитать налоговую нагрузку отдельно по каждому виду деятельности компании.

Пересчет нагрузки может быть полезен и в плане проверки – включили ли в расчет налоговой нагрузки НДФЛ. Об этом налоге в ФНС нередко забывают, и в итоге получается завышенный показатель.

Если все значения рассчитаны правильно, то предприятие может объяснить свой заниженный коэффициент налоговой нагрузки так:

  • осуществляется не только производственная деятельность, но есть и инвестиционные вложения;
  • много усилий направлено на развитие производственной (или торговой) сети;
  • началось осваивание нового вида деятельности (подойдет для компаний, работающих уже несколько лет).

Можно также указать налоговикам данные из статистики по конкретному региону и отрасли, что за данный период были объективные причины ухудшения дел. Это может быть упадок в сфере деятельности бизнеса или в смежной сфере, где находятся главные покупатели и т. д. Например, часто указываются такие объективные обстоятельства уменьшения налоговой нагрузки:

  • снижение объемов продаж продукции;
  • сильное повышение стоимости сырья у поставщиков;
  • рост административных расходов, заработных плат сотрудников, других издержек.

Все данные необходимо подкреплять отчетами из прошлых периодов, где все было в порядке и налоговая нагрузка была выше. Тогда будет видно, что компания действительно в данное время столкнулась с проблемами, которые потянули за собой уменьшение перечислений в бюджет.

Некоторые послабления для клиентов банков

До конца сентября 2020 года предусмотрены некоторые послабления для юридических лиц в качестве меры поддержки бизнеса в посткарантинный период. Они касаются клиентов банков – теперь организации с налоговой нагрузкой менее 0,9% от оборота не будут считаться подозрительными, как это было раньше. Предельная граница доли налоговых платежей от суммы оборота по счету может составлять минимум 0,5%.

Главными критериями, по которым банки определяют благонадежность своих клиентов, теперь являются:

  • Минимальная налоговая нагрузка – временно от 0,5%, с начала октября вернется к докризисным 0,9%.
  • Отсутствие в списке у компании-клиента банка покупателей или поставщиков из списков 550-П и 639-П, уличенных в нарушении законодательства.

Наличие платежей, которые свидетельствуют о реальности деятельности бизнеса. Например, оплата со счета предприятия за воду, интернет, канцтовары, аренду офиса, телефон, зарплаты и других социальных взносов сотрудникам, страховых взносов, НДФЛ и т. д.

Достаточно частые снятия наличности или вывод средств с корпоративной карты через займы физическим лицам, в том числе руководителю.

Все эти меры направлены на отслеживание компаний, которые занимаются «отмыванием» денег. Поэтому чем реальнее траты и поступления на счет предприятия, тем благонадежнее бизнес в глазах банков.

Любой предприниматель, стремясь к увеличению своей прибыли, ощущает неизбежное налоговое бремя. Естественно стремление снизить расходы на уплату налогов, при этом важно не переходить грань, определенную законом. Тем не менее, и слишком низкой налоговая нагрузка быть не может, потому что в таком случае практически наверняка налицо нарушения налогового законодательства, на выявление которых может быть направлена плановая либо внеплановая проверка ИНФС.

Абсолютная и относительная налоговая нагрузка

Понятие налоговой нагрузки используется для установления финансовых обязательств предпринимателя перед государством. Можно рассматривать ее как относительную или абсолютную величину.

Сумма, обременяющая предпринимателя из-за его обязанностей налогоплательщика, выраженная определенной цифрой, составляет абсолютную величину налоговой нагрузки.

Эту цифру необходимо знать предпринимателям, чтобы планировать соотношение расходов и доходов, оптимизировать бизнес, оценивать его прибыльность.

Налоговые органы трактуют налоговую нагрузку как меру, характеризующую средства, которые предприниматель выделяет из бизнеса на свои налоговые траты. Такой подход относителен, так как включает многие параметры, учитываемые ФНС.

Именно поэтому относительное обозначение налоговой нагрузки лучше позволяет проанализировать влияние налогового бремени на финансовое состояние предпринимателя и рентабельность его бизнеса.

Иногда налоговую нагрузку отождествляют с эффективной ставкой налога – процентом от фактической уплаты того или иного налога в общей налоговой базе. Когда речь идет о налоговой нагрузке по какому-то определенному налогу, допустимо применять это определение, что и делается в некоторых нормативных актах.

Государственные документы

Поскольку налоговая нагрузка занимает первое место среди критериев выбора «счастливчиков» для выездной налоговой проверки, документальное ее регламентирование относится прежде всего к документам, изданным ФНС. Отношения между плательщиками налогов и контролирующими органами регламентируют такие акты:

  • Приказ федеральной налоговой службы Российской Федерации «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 и его приложение № 3 – информационные данные, ежегодно пополняющиеся и обновляющиеся;
  • Письмо ФНС РФ «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 содержит формулу расчета налоговой нагрузки по различным видам налогов и особых налоговых режимов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Вся эта информация содержится и на официальном сайте ФНС.

Кому и зачем это нужно

Определение, сколько денег уходит на налоги, является важным моментом, определяющим деятельность экономических субъектов на различных уровнях:

  • сами налогоплательщики – могут оценить эффективность своей деятельности, определить, насколько велик риск налоговой проверки, принять решение об оптимальном налоговом режиме, прогнозировать дальнейшие действия;
  • федеральная налоговая служба с помощью данных цифр проектирует свою контролирующую деятельность, а также имеет возможность влияния на модернизацию налоговой системы в целом;
  • Министерство финансов и другие экономические государственные структуры на основе показателей налоговой нагрузки изучают экономическую ситуацию на региональном и государственном уровнях, планируя и прогнозируя дальнейшую финансовую политику страны.

Какую именно нагрузку будем считать?

Упомянутые документы, помимо информационных сведений, могут дать предпринимателям возможность самостоятельного расчета налоговой нагрузки по специально разработанным формулам.

В первом документе (приказе ФНС) приведена общая формула, которая поможет в расчете совокупной налоговой нагрузки, то есть той доли средств, которые начислялись к уплате на основе налоговых деклараций, по отношению к сумме выручки, зафиксированной Госкомстатом (в отчете о доходах и прибылях).

ВАЖНО! В расчет такой нагрузки включается НДФЛ, а НДС – нет. При этом исключены из расчетов взносы во внебюджетные фонды, так как не все их курирует ФНС.

Второй документ (письмо ФНС) содержит несколько расчетных формул для разных налогов и тех или иных спецрежимов налогообложения.

Формула расчёта налоговой нагрузки

Совокупная нагрузка

Совокупная налоговая нагрузка вычисляется очень усреднено. Формула ее крайне проста: это частное налоговых отчислений и выручки. В уточненном варианте она может выглядеть так:

НН = СнОг х 100% / СВг – НДС,

НН – налоговая нагрузка;
СнОг – сумма налогов, уплаченная по данным отчета в налоговом году;
СВг – сумма выручки по бухгалтерским документам, соответствующих налоговому годичному периоду; в нее не включаются НДС и акцизы.
Данная методика разработана и рекомендована к применению Минфином РФ.

Нагрузка будет признана низкой и вызовет пристальное внимание налоговых органов, если вычисленный показатель будет меньше среднеотраслевых значений, ежегодно обновляемых на сайте ФНС.

К СВЕДЕНИЮ! Существуют и другие методики расчета налоговой нагрузки в совокупности, предложенные в различных экономических изданиях.

ПРИМЕР. Рассчитаем нагрузку условного ООО «Долгождан», занимающегося гостиничным бизнесом.

ФНС определил средний уровень нагрузки для такого вида бизнеса как 9%.

Выручка предприятия по данным финансового отчета за 2015 год составила 40 млн. руб. Налоговые декларации, поданные фирмой в этом году, показали следующие суммы налоговых отчислений:

  • НДС – 1, 1 млн. руб.;
  • налог на прибыль – 1,2 млн. руб.;
  • налог на имущество организаций – 520 тыс. руб.;
  • транспортный налог – 250 тыс. руб.

С заработных плат сотрудников был удержан НДФЛ на 750 тыс. руб. Страховые взносы, а также перечисления в Пенсионный фонд, для данного расчета значений не имеют.

Налоговая нагрузка ООО «Долгождан»: 1 100 000 + 1 200 000 + 520 000 + 250 000 + 750 000 = 2 625 000 руб. Делим на показатель прибыли: 2 625 000 / 40 000 000 = 0,065. Умножаем на 100%, получаем 6,5 %.

Вычисленный результат меньше среднего (9%), определенного ФНС для этой отрасли бизнеса. Поэтому ООО «Долгождан» будет включено в план выездных налоговых проверок, либо его сотрудники будут вызваны в налоговую для дачи пояснений.

Нагрузка по конкретному налогу

Чаще всего налоговую нагрузку вычисляют по НДС и налогу на прибыль.

Уровень нагрузки по налогу на прибыль

Органы ФНС насторожит, если он окажется ниже таких показателей:

  • для торговых предприятий – менее 1%;
  • для других организаций, в том числе занимающихся производством и подрядами – менее 3 %.

Ее вычисляют по такой формуле:

ННп = Нп / (Др + Двн),

где:
ННп ­ ­– налоговая нагрузка по налогу на прибыль;
Нп ­– налог на прибыль по итогам годовой декларации;
Др – доход от реализации, определенный по данным декларации по прибыли;
Двн – иные (внереализационные) доходы организации по данным той же декларации.
Полученный результат умножается на 100%.

Уровень налоговой нагрузки по НДС

ФНС признает низким уровень налоговой нагрузки по НДС, если за все четыре квартала отчетного года суммы налоговых вычетов по НДС составят 89% и более от полной суммы данного налога.

Рассчитать нагрузку по НДС можно несколькими способами.

    Разделить сумму уплаченного НДС (ННДС) на показатели налоговой базы в соответствии с 3 разделом соответствующей декларации, ориентирующейся на состояние рынка РФ (НБрф):

НН по НДС = ННДС / Нбрф

Найти отношение суммы НДС по декларации (ННДС )к общей налоговой базе, включающей в себя как показатели рынка РФ, так и экспортного рынка (НБобщ):

НН по НДС = ННДС / Нбобщ.

Нюансы налоговой нагрузки для разных типов предпринимателей

  1. ИП. Индивидуальный предприниматель должен рассчитать налоговую нагрузку по НДФЛ. Для этого нужно разделить показатель своей декларации на приведенный в декларации 3-НДФЛ.
  2. Плательщики УСН должны взять уровень своей нагрузки, начисленный в соответствии с декларацией, и разделить его на доход в соответствии с 3-НДФЛ.
  3. Предприниматели на ЕСХН делят,соответственно, показатели своего налога на сумму дохода по 3-НДФЛ–декларации.
  4. Те, кто выбрал ОСНО, суммируют НДС и налог на прибыль и находят отношение полученной суммы к общей выручке, отраженной в отчете о прибылях и убытках.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Если бизнесмен, кроме перечисленных, платит и другие налоги, например, земельный, на воду, имущество и т.д. (кроме НДФЛ), то все эти налоги будут участвовать в расчете совокупной нагрузки.

Если уровень налоговой нагрузки оказался низким, это еще не значит обязательных штрафных санкций: они могут быть назначены только по результатам проверки, риск которой в такой ситуации, естественно, возрастает.

Вопросы, рассмотренные в материале:

  • Для чего рассчитывается показатель рентабельности продаж
  • Какие формулы применяются для расчета коэффициента рентабельности продаж
  • Как провести анализ показателей рентабельности продаж

Функционирование любого предприятия сопровождается регулярной оценкой эффективности его деятельности. Изучение основных финансовых показателей позволяет понять, насколько верно была выбрана стратегия развития бизнеса, а также выявить ее слабые стороны. Сегодня в статье мы поговорим о необходимости расчета коэффициента рентабельности продаж (ROS) и разберем алгоритм применения формулы ROS на конкретном примере.

В каких расчетах применяется коэффициент рентабельности продаж (ROS)

Рентабельность продаж

Перед тем как приступить к расчету коэффициента рентабельности продаж (ROS), необходимо понять, в чем заключается экономический смысл данного показателя. Здесь все просто – ROS позволяет проанализировать деловую активность предприятия и определяет эффективность его рабочих процессов. Коэффициент рентабельности продаж (ROS) показывает, сколько денежных средств заработала компания в результате продажи своей продукции. При этом внимание обращают не на количество проданных товарных позиций, а на объем средств (чистую прибыль), который удалось заработать.

Важность расчета ROS определяется несколькими параметрами:

  • ROS позволяет определить эффективность реализации основной продукции, а также оценить долю себестоимости в объеме заработанных денежных средств.
  • Ориентируясь на коэффициент рентабельности продаж (ROS), можно контролировать ценовую политику организации и ее издержки. Обратите внимание, что применение разных стратегий и техник при производстве товаров обуславливает различие между коэффициентами рентабельности продаж (ROS) разных предприятий. И даже если показатели выручки, операционные затраты и прибыль до вычета налогов у двух организаций будут равны, показатели рентабельности продаж будут отличаться. Это объясняется влиянием размера процентных выплат на итоговый показатель чистой прибыли.
  • Стоит отметить, что при изменении технологии производства или замене оборудования на более новое, значение коэффициента рентабельности продаж (ROS) может несколько снизиться. Однако если предприятие выбрало верное направление для развития, снижение ROS будет носить временный характер.

Расчет рентабельности продаж не связан с использованием определенных стандартов, поскольку вычислительный процесс предполагает расчет среднестатистических значений рентабельности по отраслям. При этом для каждого вида деятельности установлены свои нормативы.

Если при расчете рентабельности продаж по балансу получается норматив, равный 20–30 %, эффективность деятельности предприятия признается высокой.

Показатель до 5 % характеризует низкую рентабельность, от 5 до 20 % – среднюю, а свыше 30 % – это сверхрентабельность.

Приведем усредненные значения показателей рентабельности для наиболее популярных секторов отечественной экономики:

  • содержание фермерских хозяйств и изготовление с/х продукции – 10–13 %;
  • добыча полезных ископаемых – 25 %;
  • строительство – 5–10 %;
  • торговля – 7-8 %.

Расчет рентабельности продаж по балансу позволяет определить, насколько эффективно распределяются денежные средства предприятия в процессе получения прибыли.

Изучение показателя рентабельности предприятия необходимо в случаях:

  • поступления и увеличения доходов;
  • контроля развития организации;
  • проведения сравнительного анализа деятельности своего предприятия и организаций-конкурентов;
  • выявления прибыльной/убыточной продукции и т. д.

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

Рентабельность продаж (ROS): общая формула и пример расчета

Коэффициент рентабельности продаж (ROS) рассчитывается следующим образом:

ROS = (NI / NS) × 100 %, где

NI – показатель чистой прибыли (выражается в денежном эквиваленте);

NS – сумма полученной прибыли от реализации производимой продукции (выражается в денежном эквиваленте).

При наличии корректных исходных данных и при условии правильно проведенных расчетов вы получите реальный показатель рентабельности продаж предприятия, который будет являться отражением эффективности осуществляемой деятельности.

Обратите внимание, что расчет рентабельности продаж по общей формуле позволяет ответить только на вопросы об эффективности или неэффективности определенной деятельности – определить проблемные моменты, к сожалению, не удастся.

Допустим, при расчете показателя рентабельности продаж за два года было установлено, что за 2017 год компания получила доход, равный 3,3 млн. рублей, а за 2018 – 4,2 млн. рублей. При этом чистой прибыли было получено: в 2017 году – 954 тыс. рублей, а в 2018 – 1,1 млн. рублей. Как изменилась рентабельность продаж за эти два года?

Произведем расчет коэффициента за 2017 год:

ROS 2017 = 954 000 / 3 300 000 = 0,2891 или 29,9 %.

Далее рассчитаем аналогичный показатель за 2018 год:

ROS 2018 = 1 100 000 / 4 200 000 = 0,2619 или 26,2 %.

Изменение рентабельности продаж покажет формула:

ROS = ROS 2018 – ROS 2017 = 26,2 % – 29,9 % = -3,7 %.

Таким образом, мы установили, что в 2018 году коэффициент рентабельности продаж (ROS) предприятия снизился на 3,7 %, однако причины произошедших негативных изменений можно установить только с помощью подробного анализа. Примерный алгоритм его проведения следующий:

  1. Изучение динамики налоговых отчислений, которые учитываются при расчете чистой прибыли.
  2. Расчет рентабельности товара/услуги по формуле:

Рентабельность = (прибыль – себестоимость – затраты) / прибыль × 100 %.

Расчет показателей рентабельности каждого менеджера по продажам:

Рентабельность = (прибыль – з/п – затраты на уплату налогов) / прибыль × 100 %.

Расчет рекламной рентабельности товара/услуги:

Рентабельность = (прибыль – рекламные расходы – затраты на уплату налогов) / прибыль ×100 %.

Если ваша компания занимается оказанием услуг, то стоимость одной услуги складывается из стоимости аренды рабочих мест менеджеров по продажам, затрат на обустройство этих мест (оснащение компьютерной техникой, средствами связи и т. д.), оплаты труда сотрудников, затрат на телефонную связь, расходов на необходимое программное обеспечение и т. д.

Стоит отметить, что коэффициент рентабельности продаж (ROS) можно рассчитать, используя более простую формулу:

ROS = GP (валовая прибыль) / NS (суммарная выручка).

Однако данная формула больше подходит для расчетов конкретных показателей рентабельности (по каждому сотруднику, по конкретному товару и т. д.).

Обратите внимание, все менеджеры по продажам имеют разные результаты работы (один продает больше, другой – меньше), что значительно усложняет расчет чистой прибыли. В этом случае придется использовать показатели выручки с каждого товара по каждому продавцу (из программ по управлению взаимодействием с клиентами).

Продажа сайта

Продажа контекстной рекламы

Рентабельность

400 000 – 100 000 – 63 000 на налоги) / 400 000 = 59,3 %

(800 000 – 490 000 – 115 000 на налоги) / 800 000 = 24,4 %

Количество продаж за один месяц

400 000 руб. (стоимость трех сайтов)

800 000 руб. (стоимость двух проектов)

Материальные затраты

10 000 руб. (покупка домена, оплата софта, реклама и др.)

490 000 руб. (деньги, вложенные в рекламные сервисы и др.)

Расходы на оплату труда

90 000 руб. (оплата труда трех специалистов)

30 000 руб. (оплата труда одного работника)

Одним из способов увеличения рентабельности продаж является уменьшение себестоимости и издержек. Однако на практике данный метод следует применять с особой осторожностью из-за наступления возможных негативных последствий: снижения качества товаров (услуг) и ухудшения рабочей эффективности специалистов. В деле повышения рентабельности очень важен комплексный подход, который предполагает обязательное изучение ряда значимых параметров:

  • положения дел конкурентов;
  • структуры продаж и затрат;
  • каналов сбыта производимой продукции;
  • результатов использования программ по управлению взаимодействием с клиентами;
  • эффективности менеджеров.

Вышеприведенная таблица показывает, что размещение рекламы принесло организации доходов больше, чем продажа сайтов, однако мы видим, что ее рентабельность ниже в 2,4 раза. То есть если специалисты будут плохо продавать сайты, но хорошо контекстную рекламу – общего понижения рентабельности избежать не удастся.

Рентабельность продаж: формула и пример расчета по балансу

Все переменные для расчета коэффициента рентабельности продаж (ROS) можно найти в бухгалтерской отчетности предприятия. Формула расчета ROS с использованием бухгалтерских отчетов старого образца выглядела следующим образом:

ROS = строка 050 / строка 010 × 100 %.

Обратите внимание, что сегодня формула расчета аналогичного показателя выглядит иначе:

ROS = строка 2400 / строка 2110 × 100 %.

Несмотря на изменение внешнего вида, суть расчетов остается все той же: в числитель записывается прибыль/убыток от продаж, а в знаменатель – выручка от продаж.

Попробуем разобрать алгоритм расчета коэффициента рентабельности продаж (ROS) на конкретном примере. Проанализировав данные одного авторитетного сервиса, мы в качестве примера взяли показатели финансовой отчетности предприятия N, немного видоизменили их и занесли в представленную ниже таблицу:

В апреле 2011 года ФНС России обновила показатели налоговой нагрузки, рентабельности продаж и активов, которые она считает средним уровнем по отраслям за 2010 год (приказ Минфина и ФНС России от 08.04.11 № ММВ-7-2/258@). Их значения указаны в приложениях № 3 и 4 к Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утв. приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@).

В принципе, налоговики не обязаны при проверке рассчитывать показатели налоговой нагрузки (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.03.09 № 09АП-1147/2009-АК, оставлено в силе постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.05.09 № КА-А40/3737-09). Однако в каждой третьей проверке они это делают. Таковы результаты опроса, которые провела редакция «ПНП».

Есть способы, которые позволят сделать расчет финансовых показателей более приближенным к ожидаемому уровню. Тем более что нередко инспекторы не сами рассчитывают показатели, а просят сделать это компанию (см. врезку в конце статьи).

В целом налоговики понизили показатель налоговой нагрузки почти на треть по сравнению с 2008 годом

Согласно результатам опроса, показатель налоговой нагрузки контролеры рассчитывают чаще всего – в 60 случаях из 100*. Он определяется как отношение всех уплаченных обществом налогов и общей суммы выручки (оборота) по данным Росстата, включая выручку от прочей реализации.

В целом оптимальный с позиции чиновников показатель общей нагрузки снизился по сравнению с 2008 годом почти на треть – с 13,5 до 9,4. Так, нагрузка по операциям с недвижимым имуществом и аренде уменьшилась с 30 до 19,7 процента, по строительству – с 14,5 до 11,3 процента, по розничной торговле – с 5,5 до 3,7 процента.

Исходя из данных Концепции, повышение налогового бремени затронуло только один вид деятельности – «производство пищевых продуктов, включая напитки и табак». Он повысился с 13,7 до 15,4 процента.

Есть несколько способов увеличить на бумаге уровень налоговой нагрузки

На практике существует несколько способов расчета налоговой нагрузки. Компания вправе выбрать вариант, выгодный для нее. Особенно когда налоговики просят рассчитать эти значения самостоятельно.

В общую сумму уплаченных налогов и платежей в фонды включить налоговую недоимку. Налоговая нагрузка в этом случае будет определяться не уплаченными налогами, а суммой начисленных платежей. Это более объективный показатель. Ведь общество так или иначе собирается погашать имеющуюся у него задолженность.

В общую сумму уплаченных налогов и платежей в фонды включить НДФЛ. При расчете это увеличит числитель. В результате уровень налогового бремени на бумаге вырастет. Такой способ, как правило, компании применяют лишь для отвода глаз, поскольку реально НДФЛ уплачивается работниками, а организация выступает налоговым агентом.

Рассчитать налоговую нагрузку без учета разовых сделок. Это может быть выгодно компании, если она явно снижала налоговую нагрузку по этим разовым сделкам. Расчет показателя без этих данных может объясняться тем, что такие сделки нетипичны для компании и не отражают реальную картину по нагрузке.

По мнению налоговиков, рентабельность финансовой деятельности близка к нулю

В приложении № 4 Концепции налоговики отдельно приводят оптимальный уровень рентабельности проданных товаров, работ, услуг, а также показатели рентабельности активов.

В частности, самыми рентабельными, по мнению ФНС России, являются продажи в сфере добычи полезных ископаемых (35,5%), связи (27,9%), рыболовства (20,8%), а также компаний пищевых продуктов, включая напитки и табак (12,2%). Поскольку налоговая нагрузка по этим видам деятельности тоже немаленькая, то им, скорее всего, будет уделяться повышенное внимание.

В число низкорентабельных видов деятельности в 2010 году ФНС России относит финансовую деятельность (0,1%). Этот показатель резко снизился, так как еще в 2008 году он составлял 5,5 процента, в 2009 – 4,8 процента. Также не особо рентабельными признаны производство изделий из дерева (2,5%), а также розничная торговля и ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (3,1%). Скорее всего, вероятность проверок из этих секторов меньше, по сравнению с более рентабельными компаниями.

В 68 процентах случаев налоговики проводят финансовый анализ деятельности компании

Согласно пункту 11 приложения № 2 Концепции, значительным отклонением уровня рентабельности компании от среднеотраслевого показателя признается отклонение на 10 процентов и более. Это гарантирует более пристальное внимание налоговиков.

Опрос, который редакция «ПНП» проводила на сайте, показал, что более чем в 68 процентах налоговики при проверке рассчитывали рентабельность, коэффициент оборачиваемости активов, а также анализировали финансовые результаты (см. врезку в конце статьи).

Однако на практике суды не принимают во внимание отклонение рентабельности как доказательство чего-либо. К примеру, по мнению Федерального арбитражного суда Московского округа, рост затрат на рубль продаж и снижение рентабельности не доказывает отсутствия в целесообразности расходов на рекламу. Кроме того, как указал суд, бизнесу присущ риск, следовательно, деловые просчеты исключать нельзя (постановление от 31.08.10 № КА-А40/9821-10).

В другом деле общество привело довод о том, что, согласно статье 1 ГК РФ, юрлица свободны в определении любых не противоречащих законодательству условий в договоре. Следовательно, стороны вправе самостоятельно определять цену товаров исходя из спроса и предложения на рынке. Суд с такой логикой согласился (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.07 № А56-21975/2006).

Выгодный расчет рентабельности компании закрепляют во внутренних документах

НК РФ не обязывает налогоплательщиков просчитывать рентабельность и не устанавливает конкретный метод расчета. Таким образом, компания может составить свой алгоритм расчета и закрепить его во внутреннем положении. Это поможет доказать деловую цель деятельности, если по расчетам налоговиков компания сработала себе в убыток.

В таком документе можно прописать, за какой период рассчитывается рентабельность. Каким способом определяется финансовый результат, а также какие конкретно операции влияют на расчеты. В частности, показатели прибыли, убытка, а также себестоимости.

Рентабельность рассчитывается в целом по компании или с учетом разовых сделок. Здесь все зависит от того, какие в текущее время у компании показатели финансового результата и себестоимости. Если деятельность в целом приносит прибыль, то, используя в расчете показатели в целом по компании, рентабельность будет выше. Напротив, если в целом деятельность убыточна, но в ее рамках совершаются прибыльные сделки, то лучше брать в расчет такие «удачные» операции.

Расчет производится в целом по компании или по отдельным видам деятельности. К примеру, если компания одновременно занимается торговлей и ремонтом оборудования. Она может выбрать методику расчета в зависимости от того, что ей выгодно. Логичнее считать по видам деятельности, так как они могут иметь особенности, к примеру, сезонность или скачки цен.

Кроме того, даже в Концепции налоговики приводят контрольные значения в разрезе именно видов деятельности.

Показатели рентабельности налоговики используют и в разрезах конкретных сделок

Практика показывает, что налоговики используют рентабельность не только при анализе деятельности в целом, но и при оспаривании отдельных сделок. В частности, предъявляют претензии в несоответствии цен рыночному уровню.

Затраты на производство конкретного продукта налоговики умножают на норму рентабельности. Так, в одном из дел инспекторы свой показатель рентабельности рассчитали на основе данных информационно-аналитической системы FIRA PRO о рентабельности продаж по виду деятельности «Производство прочих основных органических веществ, не включенных в другие группировки». Себестоимость работ налоговики взяли из смет по каждому продукту. В результате, умножив рентабельность продаж на затраты, инспекторы пришли к выводу, что продукция реализуется по заниженным ценам, и пересчитали выручку в сторону увеличения.

Однако суд указал, что налоговики в принципе не вправе были применять затратный метод, так как они не исследовали информацию о рыночных ценах и не доказали невозможность определения цены на основе сопоставимых цен идентичных работ (постановление ФАС Уральского округа от 11.01.11 № Ф09-9862/10-С2).

Рассчитывают рентабельность аналогичных налогоплательщиков и исходя из нее доначисляют налог на прибыль. На практике был случай, когда общество по данным деклараций за 2006 и 2007 годы получило выручку в размере более 26 млн рублей. При этом налог на прибыль за этот же период составил около 140 тыс. рублей.

Чтобы доказать вину компании в занижении цен, инспекторы рассчитали средний уровень рентабельности по двум другим аналогичным компаниям. Она составила 11 процентов. В итоге контролеры определили налогооблагаемую прибыль общества в размере около 2,9 млн рублей, налог на прибыль – в сумме 690 тыс.рублей.

Суды в этом деле согласились с правомерностью применения расчетного способа, поскольку документы по проверяемому периоду были похищены у компании. Однако доначисления суд снял.

Во-первых, метод налоговиков на основе усредненных данных прибыли, выручки и рентабельности других организаций не может являться достоверным.

Во-вторых, налоговики не доказали, что в расчете они использовали данные именно по аналогичным налогоплательщикам. Тот факт, что в числе видов их деятельности есть тот, по которому возник спор, не доказывает ничего – помимо строительства у них было еще более 20 видов деятельности. Следовательно, недоимка за те периоды – это только предположения налоговиков (определение ВАС РФ от 22.11.10 № ВАС-11306/10).

Аналогичные доводы сработали в деле, в котором налогоплательщика поддержал Президиум ВАС РФ (постановление от 22.06.10 № 5/10).

Информацию о финансовых результатах налоговики запрашивают у органов статистики. Так, в одном из дел инспекторы рассчитали рыночную цену на товар исходя из среднего уровня рентабельности 133 юридических лиц. Они также, как и проверяемое общество, относились к субъектам малого предпринимательства и вели деятельность по сдаче внаем собственного недвижимого имущества.

В суде компания привела довод о том, что эти юрлица не могут быть признаны аналогичными налогоплательщиками. Из справки Федеральной службы государственной статистики по Ярославской области не следует, что вид деятельности «сдача внаем собственного недвижимого имущества» для 133 юрлиц является для них единственным видом деятельности. Налоговики не доказали, что эти лица не отражали финансовый результат иных продаж, кроме спорных услуг.

* О том, как варьировать показателями при расчете налоговой нагрузки рентабельности, читайте в статье «Экспресс-методика, которая поможет рассчитать бюджет налогов на 2010 год»

Снежана Мелашенко,
главный бухгалтер ООО «Агентство реконструкции и развития»

«Когда налоговики проводили в нашей компании камеральную проверку по НДС, то помимо рентабельности продаж они предложили нам самим рассчитать численность, удельный вес материальных и прочих затрат. Я провела расчет и передала им свой файл с пояснениями.

В итоге в своем решении о возмещении НДС налоговики просто переписали наши данные, упомянув лишь об убыточности предприятия. Причина – длительный инвестиционный проект».

Пять лет назад оптимальные показатели налоговой нагрузки и рентабельности в целом были установлены на более высоком уровне. И только после кризиса 2008 года наметилась тенденция к их снижению, которая в некоторых отраслях наблюдается и по сей день.

Оксана Костылева,
главный бухгалтер ООО «Стройкомпозит-Спецматериалы»

«В прошлом году в одной из компаний, где я курирую учет, была камеральная проверка по НДС. Получив на руки акт, я была очень удивлена, увидев там обстоятельный и грамотный финансовый анализ деятельности организации.

Причем инспекторы рассчитали практически все финансовые коэффициенты и сделали вывод на основании каждого. Они анализировали не только проверяемый квартал, но и предыдущий на основании раннее представленных деклараций. В акте было подробно указано, из какой декларации взят тот или иной показатель и с чем сравнивается.

Конечно, мне были интересны эти расчеты, и я все пересчитала сама. Ошибок не обнаружила. На мой взгляд, прежде чем подать декларацию на возмещение НДС, необходимо самим предварительно сделать финансовый анализ основных коэффициентов в пределах четырех предшествующих кварталов. Это не займет много времени. И если какой-либо из коэффициентов будет хромать, то следует запастись логичными пояснениями с подтверждающими документами».



Выездная налоговая проверка — кошмар любого бизнесмена. К счастью, есть приказ ФНС от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333 , в котором даны критерии, по которым налогоплательщики могут сами определить (конечно, неточно, лишь с какой-то долей вероятности), грозит им выездная проверка или нет.

Эта статья — об одном из критериев, а именно, рентабельности вашего бизнеса.

О чём речь?

Термин «рентабельность» очень обширный и применяется в области финансов и бухучёта. Он имеет множество определений, но для этой статьи они нам не нужны. Поэтому ограничимся самым простым определением.

Рентабельность — это относительный (т.е. в процентах или в виде дроби) показатель, который характеризует прибыльность, эффективность предприятия.

В приказе № ММ-3-06/333 говорится о 2-х видах рентабельности:

  • рентабельности проданных товаров, продукции (работ, услуг) в процентах, то есть рентабельность продаж;
  • рентабельности активов в процентах.

Что сказано в приказе ФНС?

Налоговая оценивает рентабельность продаж и активов компании. И если полученные результаты ниже среднеотраслевых (даются в приложении №4 к приказу ФНС № ММ-3-06/333) на 10% и более, то ФНС обратит внимание на эту компанию при планировании выездной проверки. Это следует из п. 11 приложения №2 («Общедоступные критерии…») к приказу ФНС.

Что с этим делать?

Всё просто: посчитайте рентабельность продаж и рентабельность активов в процентах и сравните с данными из приложения №4 к приказу ФНС. Если рентабельность вашей компании ниже на 10% и более, то есть риск проверки.

  • бухгалтерский баланс за 3 года;
  • отчёт о финансовых результатах за 3 года.

Рентабельность продаж считается по формуле:

Рпр — рентабельность продаж;

Ппр — прибыль продаж;

Спр — себестоимость продаж;

Кр — коммерческие расходы;

Ур — управленческие расходы.

Формула рентабельности активов проще:

Где Ра — рентабельность активов;

СА — стоимость активов.

В результате вы получите процент. Сравните его с показателем из приложения №4 к приказу ФНС по своей отрасли.

Приказ ФНС № ММ-3-06/333 издавался более, чем 10 лет назад. Он не отражает конъюнктуру рынка, которая стремительно меняется. По нашему глубокому убеждению, данные о рентабельности не могут свидетельствовать об уклонении от уплаты налогов или применении незаконных схем. Приказ ФНС не «успевает» за изменениями на рынке, он в какой-то степени «оторван» от рыночных реалий.

Но, учитывая что критерий рентабельности оценивается налоговым органом при предпроверочном анализе, предлагаем вас самостоятельно оценить свои риски.

Ещё одно важное понятие – налоговая нагрузка

Приказ ФНС № ММ-3-06/333 говорит не только о рентабельности, но и о налоговой нагрузке (п.1 Общедоступных критериев).

Если у налогоплательщика налоговая нагрузка ниже, чем средняя по отрасли (которая дана в Приложении 3 к приказу), то это, как и низкая рентабельность, обратит на себя внимание налоговой при планировании выездных проверок.

Налоговая нагрузка: это отношение суммы уплаченных налогов к обороту (выручке) организации.

То есть нужно разделить сумму налогов на выручку и умножить на 100%. Если получившийся процент выше или равен проценту, который указан в приложении 3 к приказу ФНС (для соответствующего года и соответствующего вида деятельности), то всё хорошо. Если процент ниже — есть риск выездной проверки.

Выводы

  1. Не забывайте время от времени сравнивать рентабельность активов, рентабельность продаж и налоговую нагрузку по формулам выше со значениями, указанными ФНС. Или напоминайте своему бухгалтеру делать это.
  2. Если в каком-то периоде вы попадаете в «зону риска» (период, где рентабельность вашей компании на 10% или более ниже, чем указанная ФНС или налоговая нагрузка ниже, чем в приложении 3), будьте готовы к выездной проверке. Заранее подумайте, что вы скажете инспекторам и какими документами вы подтвердите свою позицию.
  3. Если вы знаете, что инспектора найдут интересные для себя вещи в вашей компании, то лучше заранее пригласите налогового специалиста. Он примет упреждающие меры по защите вашего бизнеса и вашего личного имущества.

И не забывайте подписываться на нашу рассылку.


  • Анализ судебной практики
  • Должная осмотрительность
  • Допросы в ФНС и полиции
  • Дробление бизнеса
  • Индивидуальные предприниматели
  • Как применяется статья 54.1 НК
  • Кейсы
  • На заметку бизнесу
  • Налоговые проверки
  • Налоговые схемы и последствия их применения
  • Налоговый контроль
  • Субсидиарная ответственность

Алиментное соглашение — возможно, самый хитрый и интересный инструмент для защиты имущества

Как проявить и доказать должную осмотрительность при выборе контрагента? Рекомендации из практики

Дело Красноярского завода цветных металлов. Верховный Суд разворачивает практику лицом к бизнесу?

Договор эскроу — юридическая новинка для бизнеса, несущая одну очень интересую возможность… которая не понравится ФНС!

13 причин, по которым банки заблокируют ваш расчётный счёт

Предпроверочный анализ — ФНС уже знает о вас всё






Напишите нам письмо


Адвокатская защита руководителейПодготовка к допросуПомощь при налоговых проверкахПомощь при уголовном преследованииПри запросе документов из органов полицииНаши публикацииДополнительные услугиАбонентское обслуживание

Подпишитесь на новости



Thank you! Your submission has been received!

Oops! Something went wrong while submitting the form

Thank you! Your submission has been received!

Oops! Something went wrong while submitting the form

Помимо основных услуг, вы можете получить готовые решения для бизнеса

Мы разработали комплекты документов, благодаря которым вы можете значительно и законно оптимизировать налоги, защитить компанию от обыска и сохранить личные активы. Документы готовы к внедрению.



Документы для удалённой работы

Перевести сотрудников на дистанционную работу — это правильное решение. Неудобства такой работы легко преодолимы, а выгоды очень существенны.



Защитите информацию, которая обладает коммерческой ценностью от изъятия правоохранительными органами при обыске (выемке).



Используя группу компаний, где одна на ОСН, а другая на УСН, вы получаете ряд выгод (не только экономию налогов) без риска претензий со стороны инспекции.



Подходит всем компаниям и любым специалистам. Особенно удобно в Москве. Зарплата разбивается на оклад и компенсацию.



Любая компания может заключить его вместо трудового и с новыми сотрудниками и с теми, кто уже работает в компании. Платится стипендия.



Привлекать предпринимателей к работе можно. Если правильно оформить документы, то вы экономите без риска претензий налоговой.



Компанией может руководить ИП. Это выгоднее и удобнее, чем руководство «обычного» директора. Если оформить всё правильно, то риска нет.



Защита от обыска в офисе

Памятки для сотрудников и руководителя, что делать при внезапном обыске и как подготовить офис к нему, чтобы максимально защитить информацию.



Работа с самозанятыми

Полный пакет документов для работы с самозанятыми и исчерпывающая инструкция, как работать с ними, не вызывая повышенного внимания инспекции.

Читайте также: