Гармонизация налогов в ес реферат

Опубликовано: 16.05.2024

Автор: Пользователь скрыл имя, 13 Октября 2011 в 02:17, доклад

Описание работы

Во второй половине прошлого века в ряде стран со сложившейся рыночной экономикой были проведены налоговые реформы, направленные на ускорение накопления капитала, создание благоприятного инвестиционно–инновационного климата и стимулирование предпринимательской активности. Анализируя мировой опыт фискального реформирования в сфере налогообложения, можно выделить 2 общие закономерности:

Работа содержит 1 файл

Гармонизация.docx

Одна группа стран, в которую входят США, Австрия и Япония, провела преобразование в системе прямого налогообложения.
Другая группа стран – членов ЕС повысила значение косвенного налогообложения.

В то же время появились и стали динамично развиваться такие направления фискального реформирования, как гармонизация налоговых систем и гармонизация налоговой политики. Тенденции гармонизации охватывали все стороны функционирования налогового механизма: основные показатели налоговых систем, налоговое право различных стран, проблемы международного двойного налогообложения и антиналогообложения, налогообложение инвестиционной деятельности, налоговое администрирование и т.д. [1]

Налоговое законодательство РФ с момента его принятия претерпело серьезные изменения в направлении совершенствования и приведения в соответствие с международными принципами налогообложения, но с учетом экономических, социально-политических и иных особенностей развития страны. Следовательно, актуальность рассмотрения фактов гармонизации определяется необходимостью исследования роли и значения этого процесса как нового явления мирового экономического развития.

Гармонизация представляет собой выработку общего курса государств в определенной сфере правоотношений на соответствующем этапе интегрированного взаимодействия. К основным принципам гармонизации относятся:

согласованность правового регулирования;
синхронность принятия гармонизированных актов;
последовательность этапов гармонизации;
приоритетность международных договоров над национальным законодательством.

Данные принципы диктуют необходимость системного подхода к работе по гармонизации национальных налоговых законодательств. Процесс гармонизации осуществляется поэтапно. Можно выделить 5 основных этапов:

Определение отраслей законодательства, требующих гармонизации; выделение сфер и проблемных вопросов в рамках отдельной отрасли.
Проведение сравнительно – правового анализа национальных налоговых законодательств.
Согласование перечня национальных законодательных и иных нормативно-правовых актов, подлежащих гармонизации.
Синхронное принятие гармонизированных актов налогового законодательства.
Осуществление контроля над реализацией решений по вопросам гармонизации.

Таким образом, гармонизация налоговых систем представляет собой процесс приведения в соответствие и взаимной соразмерности налоговых систем различных государств. Данный процесс охватывает унификацию налогов, взаимодействие и координацию налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в разные международные группы, например, Европейское экономическое сообщество (ЕС), которое является предметом данного исследования.

В настоящее время налоговая гармонизация выступает одной из обсуждаемых сфер внутренней политики ЕС. Налоговая гармонизация налоговых систем получила лишь косвенное отражение в договоре «О ЕС» и других учредительных документах ЕС. Отличительная особенность регулирования налогообложения в ЕС заключается в отсутствии общего документа, систематизирующего все основные нормы и законодательства ЕС. В настоящее время положение, определяющее налоговую политику в ЕС, представляет собой совокупность отдельных решений и инструментов ЕС (Совет ЕС, Европарламент и др.), которые оформляются в виде директив, регламентов, решений, заключений. В то же время гармонизация европейских налоговых систем подчиняется четко определенным принципам. Так, в соответствии с принципом « пропорциональности и субсидиарности» институты ЕС не вправе самостоятельно устанавливать нормы налогообложения без их предварительного соглашения со странами ЕС, а принцип «единогласия» выражается в необходимости принятия решений в сфере налогообложения всеми странами ЕС на единогласной основе. Принцип «налоговой недискриминации» базируется на двух основных положениях:

Невозможность прямого и косвенного налогообложения внутренними налогами одним государством – членом ЕС продукции другого государства – члена ЕС в размерах, превышающих налогообложение национальной продукции.
Государства – члены ЕС не должны облагать продукцию другого государства – члена ЕС внутренними налогами с целью косвенной защиты своей продукции.

Структура налогообложения в странах ЕС характеризуется значительной степенью унификации: налоговые системы всех стран ЕС предполагают взимание таких налогов, как налог на прибыль организаций, подоходный налог с физических лиц, налог на добавленную стоимость, социальный налог. Такие элементы налогообложения, как порядок исчисления и уплаты налога, налоговые льготы, система контроля за налогоплательщиками со стороны налоговых органов и другие, – идентичны.

В частности, в странах ЕС налог на прибыль исчисляется за календарный год либо за соответствующий финансовый год, установленный в учредительных документах компании. Объектом налогообложения в большинстве стран считается прибыль, полученная организацией от деятельности по всему миру. Общим моментом в порядке взимания налога на прибыль в этих странах является также наличие инвестиционных льгот, которые представляются в виде права на ускоренную амортизацию объектов основных средств; возможности использования компаниями налогового вычета на суммы расходов, понесенных при осуществлении ими инновационной деятельности; налогового кредита. Порядок взимания налогов, отличных от налога на прибыль, тоже в значительной степени унифицирован, а в отношении налога на добавленную стоимость установлен общий для всех стран ЕС.

В то же время налоговые системы стран ЕС имеют свои особенности, а отсюда и трудности при осуществлении процесса гармонизации. Так, в отличие от всех остальных стран ЕС, налоговым законодательством Франции предусматривается взимание налога на прибыль по территориальному принципу, который предполагает налогообложение прибыли, полученной исключительно от деятельности в этой стране. Иначе говоря, во Франции организации – налоговые резиденты уплачивают налог на прибыль с сумм дохода, полученных исключительно от деятельности компании-налогоплательщика во Франции.

Специфичность национального налогового регулирования четко проявляется в отношении социальных налогов и взносов. Например, взнос на социальное обеспечение подлежит уплате работниками по ставке 8% от полученной за трудовую деятельность заработной платы. Уплата социальных налогов работодателями предусматривается исключительно в отношении организаций, осуществляющих деятельность в ограниченном перечне отраслей экономики, например в здравоохранении.

Кроме этого, налоговые системы некоторых стран ЕС включают в себя налог на заработную плату, отсутствующий в большинстве других стран, входящих в ЕС. Как и взносы на социальное страхование, налог на зарплату уплачивается работодателями. Однако в отличие от взносов на социальное страхование, представляющих собой инструмент финансирования программ социального обеспечения и зачисляемых в соответствующие внебюджетные фонды, поступления от налога на зарплату включаются в состав дохода соответствующего бюджета, несмотря на то, что налог имеет целевой характер.

Как уже отмечалось, в последние годы большинство стран мира провели реформы, направленные на снижение уровня прямого налогообложения юридических лиц. Основным элементом данных реформ стало снижение существующих ставок налога на прибыль организаций. Однако реформы налогообложения некоторых стран (Австрия, Германия, Дания, Франция) характеризуются расширением налогооблагаемой базы, снижением уровня амортизации оборудования, ужесточением порядка переноса убытков в целях снижения прибыли компании. Содержание налоговых реформ не до конца однородно во всех странах ЕС и предполагает отдельные исключения. В частности, в отличие от других стран, где снижена ставка налога на прибыль, в Финляндии она была повышена с 28% до 29%, а в Испании и Нидерландах осталась на прежнем уровне [2] .

Рост интереса к проблемам налоговой гармонизации обусловлен введением в обращение единой валюты – евро. Введение евро значительно снизило риски и издержки, увеличило прозрачность хозяйственных взаимоотношений между компаниями стран, входящих в зону евро. Также не вызывает сомнения заинтересованность европейского бизнеса в формировании единого подхода к проблемам налогообложения в рамках ЕС. Различные требования к исчислению и уплате налогов в странах ЕС приводят к увеличению издержек хозяйствующих субъектов. Отдельные различия в налоговых системах в странах ЕС приводят к международному двойному налогообложению доходов европейских корпораций, что негативно сказывается на развитии оборотов товаров, работ, услуг, инвестиций ЕС.

Особо актуальными являются такие вопросы налоговой гармонизации, как налогообложение процентных платежей и роялти между ассоциациями, компаниями стран ЕС; налогообложение процентных доходов физических лиц – резидентов стран ЕС.

Перечисление роялти и процентных платежей представляет собой один из основных способов межфирменных расчетов между структурными подразделениями европейских корпораций. Однако при осуществлении данных расчетов компании сталкиваются с различными административными формальностями. Помимо этого, налогообложение процентов и роялти между странами ЕС достаточно далеко от состояния гармонизации. Об этом свидетельствует тот факт, что при перечислении данных платежей между контрагентами стран ЕС применяются сверхвысокие ставки налогообложения у источника выплаты, что обусловлено отсутствием согласованности об избежании двойного налогообложения. В проекте соответствующей директивы, которая должна была быть принятой еще в начале 2000 года, в отношении процентов и роялти предполагалось внедрить механизм освобождения от налогообложения у источника выплаты. Однако до настоящего времени продолжается согласование отдельных ее положений.

Важность другой актуальной проблемы – регулирование налогообложения процентных доходов физических лиц – резидентов стран ЕС – обусловлена возрастанием международной мобильности капитала и повышением возможностей для размещения денежных средств физических лиц на финансовых рынках других стран. Предложения, направленные на гармонизацию налогообложения процентных доходов физических лиц, первоначально были представлены в проекте директивы 1998 года об обеспечении эффективного минимального налогообложения доходов по сбережениям в форме процентных платежей, осуществляемых в пределах ЕС. Проект 1998 года распространялся на процентные выплаты физических лиц – резидентов стран ЕС, полученные ими из других стран ЕС. Основным элементом гармонизации налогообложения данных платежей должен был стать так называемый «механизм выбора», в рамках которого странам ЕС были предложены два альтернативных режима обеспечения «справедливого налогообложения процентных доходов». При этом каждая страна ЕС должна была сделать свой выбор в пользу одной из представленных альтернатив и внедрить ее в свою действующую налоговую систему. Первой альтернативой «механизма выбора» являлось введение гармонизированного 20%-ного налога на процентные доходы, перечисленные гражданам других стран ЕС. Данный налог подлежал удержанию платежным агентом физического лица (банком, проводимым операции по банковскому счету). В качестве второй альтернативы регулирования налогообложения процентных доходов было обозначено введение систем обязательного обмена информацией о суммах процентных доходов, перечисленных налоговым резидентам других стран ЕС компаниями соответствующей страны ЕС. Рассмотрение и обсуждение Проекта 1998 года выявило ряд возможных негативных последствий его внедрения в странах ЕС, в результате чего он был трансформирован в новый проект – директиву о процентных доходах, опубликованную в середине 2001 года. В рамках Проекта 2001 года произошла модернизация «механизма выбора», представленного в проекте 1998 года. Таким образом, в качестве окончательного направления гармонизации налогообложения процентных доходов физических лиц была выбрана альтернатива обмена информацией между налоговыми ведомствами стран ЕС.

В целом решить проблему гармонизации налогообложения процентных доходов физических лиц в ЕС достаточно сложно. С одной стороны, в условиях увеличения мобильности капитала может произойти дальнейшее неоправданное снижение уровня налоговых доходов отдельных стран. С другой стороны, излишнее государственное регулирование налогообложения процентных доходов может внести дисбаланс в международное распределение капиталов и обусловить отток инвестиций из стран ЕС. Проект 2001 года предстает достаточно либеральным вариантом гармонизации налогообложения процентных доходов физических лиц в ЕС. При этом необходимо отметить, то основным условием успешного осуществления мер, представленных Проектом 2001 года, остается высокая степень координации между налоговыми ведомствами стран ЕС.

Одним из важнейших факторов, позволяющих говорить о становлении действительно единой Европы, является гармонизация налоговых систем стран-членов Европейского союза (ЕС). Этому процессу уделяется особенное внимание, поскольку только при его успешной реализации можно говорить о создании единого рынка товаров, услуг, капитала и рабочей силы.

Учитывая стремление нашей страны к вступлению в Европейский союз (на первых порах хотя бы на правах ассоциированного члена), для Российской Федерации данная проблема также представляет существенный интерес. Важность соответствия российской налоговой системы требованиям, предъявляемым в рамках ЕС, была подчеркнута заместителем министра финансов РФ С. Шаталовым («Экономика и жизнь», N 23 1995 г., с. 1).

Кроме того, социально ориентированная, регулируемая (разумеется, в разумных пределах) рыночная экономика, существующая в настоящее время в странах ЕС, важной составляющей частью имеет соответствующую налоговую систему, без создания которой ее построение вряд ли возможно.

Наконец, необходимо учесть серьезность декларируемых Минфином намерений преобразовывать существующую сейчас в РФ налоговую систему в направлении создания более благоприятных условий для интеграции российской экономики в мировую (и как ее часть — европейскую). Таким образом, имея информацию о развитии налоговых систем государств-членов ЕС, можно получить представление о том, какими путями будет развиваться российская (а также, возможно, стран СНГ) налоговая система.

При проведении совместной политики в области налогообложения в рамках ЕС, с одной стороны, понимается важное значение максимально возможной степени унификации в этой области, с другой — требование учета интересов стран-членов Союза, зачастую прямо противоположных. Это приводит к тому, что, как правило, вначале принимается на уровне декларации принципиальное решение, как должен быть в будущем решен тот или иной вопрос, затем начинает проводиться длительная и постепенная работа по гармонизации национального налогового законодательства. Поэтому одновременно с основными нормами существует большое количество переходных положений, а также правил, имеющих локальное действие для одного государства или группы государств. В данной статье рассматриваются в основном принципиальные положения.

Начало процессу гармонизации налоговых систем европейских государств было положено в 1951 году, когда было создано Европейское объединение угля и стали (ЕОУС). В соответствии с договором об образовании ЕОУС на границах стран-участников были ликвидированы таможенные пошлины на продукцию черной металлургии и каменноугольной промышленности. В отношении третьих стран стал применяться единый таможенный тариф.

Впоследствии в рамках Европейского экономического сообщества (ЕЭС) проводились активные меры по созданию всеобъемлющего таможенного союза, окончательное оформление которого должно произойти 1 января 1996 года. Таможенные пошлины на внутриевропейских границах будут упразднены полностью на все виды товаров, а в отношении стран, не входящих в ЕС, будет проводиться единая таможенная политика (обе меры на практике с некоторыми исключениями осуществляются уже сейчас). Столь длительное построение таможенного союза объясняется главным образом тем, что при вступлении в ЕЭС и ЕС новых членов (Великобритании, Дании, Ирландии в 1973 г., Греции в 1981 г., Испании и Португалии в 1986 г., Швеции, Австрии, Финляндии в 1995 г.) приходилось идти на определенные компромиссы, учитывая сложившиеся в них положения в сфере внешнеэкономической деятельности.

Согласно Договору об образовании ЕЭС, вступившему в силу в 1958 году, в обязательном порядке унификации подлежали налог на добавленную стоимость, налоги на потребление и иные косвенные налоги. В отношении прямых налогов также активно проводится политика их выравнивания.

Наибольшие успехи достигнуты в области НДС. В 1977 году была принята 6-я Директива Совета Министров стран ЕЭС, предусматривающая полную унификацию принципов исчисления НДС. Дальнейший прогресс в этой сфере был достигнут в связи с вступлением в силу 1 ноября 1993 года Договора о создании Европейского союза (так называемого «Маастрихтского договора»). Новое регулирование НДС было введено заблаговременно, 1 января 1993 года. Эта дата считается моментом образования единого европейского рынка.

Если сейчас, как и ранее, НДС уплачивается в стране, где товар продается конечному пользователю, и соответственно при его вывозе для продажи он освобождается от НДС страны происхождения, то начиная с 1997 года ситуация может поменяться прямо в противоположную сторону. Предполагается, что НДС будет взиматься в стране, где товар был изготовлен, в результате чего поставки в другую страну-член ЕС будут по своему налоговому режиму идентичны поставкам внутри страны, то есть можно говорить о создании действительно единого рынка. Подобный порядок уже существует в сфере посылочной торговли (по каталогу). В перспективе предприниматели смогут вычитать из подлежащей уплате суммы НДС, соответствующую составляющую в цене поставленного им из другой страны-члена ЕС товара, равную НДС, уплаченному в стране происхождения.

Полностью сняты какие-либо ограничения на ввоз из одной страны в другую товаров, приобретаемых конечными потребителями в личных целях. Ранее эти ограничения распространялись на подакцизные товары: алкогольные напитки, сигареты и так далее. Связано это было, разумеется, не с наличием дефицита этих товаров в каких-либо странах, а с тем, что при их покупке акциз и НДС попадали в бюджет государства, на территории которого осуществлялась продажа. Существует одно серьезное исключение из этого принципа. При покупке новых (со сроком эксплуатации менее 3 месяцев) автомототранспортных средств сохранен прежний порядок. В этом случае, даже если, к примеру, автомобиль или мотоцикл приобретается частным лицом, НДС уплачивается в стране, в которую это транспортное средство ввозится.

Дополнительная унификация достигается путем выравнивания ставок НДС. Размер стандартной ставки должен составлять не менее 15 процентов. Разрешено вводить льготные ставки, но не ниже 5 процентов. Ограниченный круг товаров, имеющих важное социальное значение, может быть освобожден от НДС (данное положение носит временный характер).

Упорядочению подвергаются и налоги на потребление (акцизы). Некоторые из них отменяются. Так, в ФРГ в 1992 году были упразднены акцизы на соль, чай, сахар. Акциз на кофе был сохранен исключительно по просьбам торговцев и производителей, опасавшихся, что из-за его отмены могло произойти падение цен и кофе потерял бы статус элитарного напитка.

Дополнительные трудности в процессе унификации косвенных налогов создает их неодинаковое значение при формировании бюджетов различных государств ЕС. Так, в Греции косвенные налоги составляют 70 процентов налоговых поступлений, а в Бельгии — 40.

Подвергнута изменениям и система взимания налогов. Межгосударственные налоговые границы упразднены. Теперь все предприятия зарегистрированы в едином реестре плательщиков НДС, им присвоены отдельные идентификационные номера, под которыми предприниматели передают сведения в финансовые органы о поставляемых ими за пределы их стран товарах и соответственно приобретаемых за рубежом (в пределах ЕС), таким образом место осуществления налогового контроля переносится с межгосударственных границ непосредственно на предприятия.

Отдельный комплекс проблем составляют платежи, осуществляемые в рамках европейской аграрной политики. В законодательстве большинства стран-членов ЕС закреплено положение о том, что налоги могут преследовать и иные, кроме фискальных, цели, то есть использоваться при осуществлении государственного регулирования экономики. Так, при ввозе сельскохозяйственной продукции из третьих стран на территорию ЕС в случае, если мировые цены ниже европейских, импорт облагается пошлиной, равной по своему размеру этой разнице. При вывозе собственной продукции европейский производитель получает соответствующую компенсацию, равную разнице между мировой ценой и ценой, по которой он мог бы (хотя бы теоретически) осуществить продажу на территории ЕС. Как правило, европейские цены выше мировых, однако в тех редких случаях, когда это не так, пошлина взимается при вывозе товара за пределы ЕС, а компенсация выплачивается при ввозе. По мнению самих европейских специалистов, налоговая политика в сфере продаж сельскохозяйственных продуктов, несмотря на высокий уровень вмешательства государственных органов в рыночные отношения, крайне неэффективна.

Важным фактором, позволяющим говорить о государственном характере ЕС, является наличие собственного бюджета, формируемого в значительной степени не из взносов государств-членов Союза, а из «европейских» налогов. В бюджет ЕС зачисляются, в частности, сельскохозяйственные пошлины, а также определенная доля от НДС, собираемого национальными финансовыми органами.

В заключение необходимо еще раз отметить эволюционный характер всех изменений, осуществляемых в рамках процесса построения единого европейского рынка. На создание таможенного союза ушло примерно 45 лет, однако в настоящее время темпы ускорились и на создание единого пространства, где будет взиматься гармонизированный НДС, отводится значительно меньше времени. В любом случае о возможных изменениях становится известно заблаговременно, не менее чем за 1 год. Принципиальные изменения планируются и становятся известными общественности в долгосрочной (до 5 лет) перспективе, что позволяет субъектам предпринимательской деятельности осуществлять стратегическое планирование.

Комментарий. На данную статью существует ссылка -> Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Инвест Фонд, 1995. C. 317.

Цель исследования – выявление проблем гармонизации и унификации налоговых систем и выявление путей их решения.

Концепция налоговой гармонизации возникла в процессе развития экономической интеграции в рамках Европейского Союза.

Налоговая гармонизация предлагает создания территории с единым налоговым режимом. При этом, все страны должны обязательно придерживается следующих основных принципов, разработанных странами-членами ЕС:

- налоговая политика государств должна обеспечить свободу продвижения товаров и граждан;

- национальная налоговая политика не должна вступать в противоречие с налоговой политикой других стран;

налоговая политика должна предотвращать двойное налогообложение.

Налоговая гармонизация в ЕС ставит перед собой такие цели, как:

а) упразднение налоговых границ для того, чтобы сделать равные конкурентные условия для хозяйствующих субъектов;

в) приведение в соответствие структуры налоговых систем, порядка взимания основных видов налогов во всех странах сообщества.

В области налогообложения доходов компаний интегрирующих государств должны присутствовать следующие факторы: унификация налоговой базы, сближение налоговых ставок, недопущение двойного налогообложения, обмен информацией о полученных доходах и дивидендах. Основой гармонизации в сфере налогообложения доходов является добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и степени участия в процессе интеграции, гармонизация и унификация налоговых законодательств, постоянность и этапность реализации выработанных налоговых законодательств.

Для создания реальных условий гармонизации в сфере налогообложения и унификации налоговых законодательств, прежде всего, необходимо глубокое изучение и анализ налоговых законодательств каждой страны-участницы ЕС, с целью выявления состояния налоговой системы, преимущества и недостатков функционирования налоговой системы и налогового механизма. Следующим этапом в сложном и многогранном процессе является сравнительный анализ, выявление сходства и различий в налогообложении, использование позитивных моментов налогового законодательства и налогового механизма отдельных стран в гармонизации. Утверждены основные прямые и косвенные налоги, подлежащие гармонизации. Прямые налоги это: налог на прибыль (доходы) юридических лиц, налог на доходы физических лиц, социальный налог, налог на имущество (недвижимость) юридических и физических лиц. К косвенным налогам отнесены: налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.

Опыт стран-участниц ЕС показал, что система взимания косвенных налогов в большей степени подлежат к гармонизации, так как они оказывают наибольшее влияние на взаимную торговлю, ценообразование товаров и составляют значительную долю налоговых поступлении в бюджет всех государств ЕС. Следует отметить, что в развитии взаимной торговли, немаловажное значение имеет порядок взимания НДС. В настоящее время все страны ЕС перешли на принцип «страны назначения», который предусматривает применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров (работ и услуг) и возврат НДС из бюджета по ресурсам использованным на экспортируемые товары. Практика показывает, что некоторые недоработки допущенные в налоговом законодательстве по НДС свидетельствуют о наличии двойного налогообложения. Дело в том, что ни в соглашениях, ни в национальных законодательствах стран четко не определено понятие экспорт услуг и работ. В результате возникает ситуация, когда услуги и работы, реализуемые нерезидентом облагаются и в стране происхождения, и в стране назначения. Для устранения такой негативной практики, необходимо установить единый перечень экспортируемых и импортируемых работ и услуг, а также унифицированный порядок их налогообложения. Одной их важных проблем преодоления препятствий возникших в гармонизации налоговых систем в рамках ЕС, является гармонизация налогообложения прибыли (доходов) хозяйствующих субъектов.

В современный период страны СНГ по разному подходят к налогообложению имущества (недвижимости). В целях гармонизации налогов на собственность, следует определить общие принципы налогообложения имущества (недвижимости) юридических и физических лиц. В рамках стран ЕС не установлены общие подходы налогообложения имущества физических лиц. Существуют различия в объекте налогообложения, применений ставок налога. В гармонизации налоговой системы особое внимание следует обратить на гармонизацию процедур налогового администрирования, так как налоговые службы стран-участников ЕС формируют и реализуют совместную работу по налоговому администрированию в сложившемся или складывающемся правовом пространстве. Для этого требуется тщательный анализ принципов налогового администрирования по следующим основным направлениям:

- унификация структур и функций органов налоговой службы;

- установление одинаковых прав и обязанностей, ответственности должностных лиц органов налоговой службы и налогоплательщика;

- введение единого порядка учета налогоплательщиков и объектов связанных с налогооблажением;

- введение одинаковых способов взыскания налоговой задолженности;

- установление совместных принципов форм и методов налогового контроля.

В процессе разработки совместных принципов налогового администрирования, необходимо определить специфические формы и методы налогового контроля, рассмотреть возможности унификации составов нарушения налогового законодательства, установить единые размеры минимальных и максимальных штрафных санкций за единообразные нарушения. За последние годы в рамках ЕС проделана большая работа по гармонизации налоговых систем. Несмотря на это процесс идет очень медленно. И дело тут не только в различиях налогооблагаемой базы, ставок налога, множества различных налоговых льгот и темпах развития экономики стран. Проблема еще и в отсутствии взаимной информации об отдельных уплаченных налогах или об объеме уплаченных налогов об отдельных секторах экономики. Для информационного обеспечения процесса гармонизации необходимо создание интегрированной базы законодательств, статистической и другой экономической информации.

Выводы. В настоящее время все страны ЕС находятся на том или ином этапе реформирования налогового законодательства. Практика показывает, что развитие налоговых законодательств идет в направлении гармонизации, т.к. только в этих условиях возможно обеспечение свободного перелива капитала, товаров, услуг, рабочей силы, а также равные конкурентные условия. Гармонизацию налоговых законодательств в сфере налогообложения необходимо рассмотреть как одна из основных направлений интеграции.

В заключение необходимо отметить эволюционный характер всех изменений, осуществляемых в рамках процесса построения единого европейского рынка. На создание таможенного союза ушло примерно 45 лет, однако в настоящее время темпы ускорились и на создание единого пространства, где будет взиматься гармонизированный НДС, отводится значительно меньше времени. В любом случае о возможных изменениях становится известно заблаговременно, не менее чем за 1 год. Принципиальные изменения планируются и становятся известными общественности в долгосрочной (до 5 лет) перспективе, что позволяет субъектам предпринимательской деятельности осуществлять стратегическое планирование.

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение оригинальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения оригинальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, РУКОНТЕКСТ, etxt.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии так, что на внешний вид, файл с повышенной оригинальностью не отличается от исходного.

Наименование:

Информация:

Описание (план):

Кафедра: «Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит»

Реферат
По дисциплине: Налоговые системы зарубежных стран
На тему «Гармонизация налогообложения в рамках межгосударственного сотрудничества»

Выполнил:
студентка группы 08эн1
Захарова К.В.
Проверил:
к.т.н. доц Денисенко А.Н.

Гармонизация налогообложения в рамках междгосударственного сотрудничества

- (англ. tax harmonization) - систематизация и унификация налогов, координация налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в международные региональные группировки и объединения.

Гармонизация впервые начала осуществляться в конце XIX - нач. XX в. при создании таможенных союзов с целью проведения единой таможенной политики. В условиях углубления международной экономической интеграции гармонизация основных показателей налоговых систем заключается в унификации структур и принципов налогообложения, общих направлений налоговых реформ, согласовании налоговой политики и национального налогового права различных государств.
Тенденции обусловлены; внешнеэкономической интернационализацией контактов в различных сферах деятельности на межгосударственном уровне, приведением внутреннего правового регулирования и экономических отношений в соответствие с принципами и нормами международного экономического права; внешнеполитическими обстоятельствами.
Гармонизация способствует преодолению ряда отрицательных налоговых явлений: двойного налогообложения, ухода от налогов и др.
Гармонизация означает полную унификацию всех налоговых систем, приведение к соответствию, взаимной соразмерности, слаженности налоговых систем различных государств на основе международных договоров и межгосударственных соглашений. Несколько групп стран в мире стремятся к гармонизации фискальной политики
Впервые положение об унификации национальных налоговых систем ряда европейских стран зафиксировано Римским договором от 25 мая 1957, что послужило началом создания Европейского Содружества. На первой стадии унификация налоговых систем осуществлялась только в границах Таможенного союза.
В дальнейшем, проводя единую финансовую политику, европейские государства стали создавать условия для сближения налоговых систем. В 60-х гг. начали решаться проблемы международного двойного налогообложения, исключения возможностей уклонения от уплаты налогов и налоговой дискриминации нерезидентов в инвестиционной и торговой политике. В ходе этих преобразований сложилось мнение о необходимости создания территорий с единым налоговым режимом.
Для реализации этого процесса разработаны 3 принципа, обязательные для стран-членов ЕС: национальная налоговая политика не должна препятствовать свободе продвижения товаров; свободе передвижения лиц; не должна вступать в противоречие с направлениями политики в ЕС.
Исполнение этих принципов гарантируется правоприменительной деятельностью Европейского Суда. Гармонизация налоговых систем проявляется также в процессе согласования налогового законодательства стран - участниц ЕС. В начале 90-х гг. в рамках процесса гармонизации налоговых систем стран - участниц ЕС проводилась обязательная и последовательная унификация взимания косвенных налогов, В части., введено новое налоговое регулирование по НДС путем унификации принципов его исчисления и введения единых правил взимания при проведении экспортно-импортных операций, сближения уровней налоговых ставок.
Акцизы на некоторые товары (чай, соль, сахар) были отменены, а на остальные товары установлены единые ставки. Гармонизация прямого налогообложения началась с 1987 - с принятия Советом Министров ЕС Директивы о взаимопомощи в области прямого налогообложения. В 1988 принята Директива о гармонизации правил определения налогооблагаемой прибыли. В 80-90-х гг. проводилась политика по установлению единых правил системы амортизационного списания, по установлению единых ставок при налогообложении дочерних компаний, возможности перехода родительских компаний на систему консолидированной отче тности о прибылях в налоговых целях и др.
Гармонизация национальных систем налогообложения в ЕС преследует следующие цели:
привести в соответствие структуры налоговых систем, порядка взимания основных видов налогов во всех странах сообщества;
обеспечить нейтральность налогов с точки зрения условий конкуренции на едином рынке, иными словами, недискриминационный налоговый режим для всех его участников;
создать условия для отмены контроля на внутренних границах Сообщества;
устранить возможность двойного налогообложения прибылей компаний, осуществляющих деятельность в двух или более странах ЕС;
исключить возможность уклонения от уплаты налогов и гарантировать поступление соответствующих доходов в бюджеты стран-членов.
Основными направлениями налоговой гармонизации стали гармонизация НДС и акцизов, а также унификация налогообложения компаний. При этом не ставится цель передачи всей налоговой выручки органам ЕС. Доходы стран-членов от взимания налогов продолжают поступать в их национальные бюджеты кроме определенной части налога на добавленную стоимость (НДС), которая отчисляется в единый бюджет Сообщества (в 1997 г. — 1,4% от взысканной суммы этого налога). Фактически в ЕС до сих пор не создано единого налогового пространства, что затрудняет функционирование единого внутреннего рынка.
Проблемы гармонизации косвенных налогов и контроля за соблюдением правил ЕС в этой сфере приобретают особую актуальность в условиях экономического и валютного союза стран ЕС и введения единой валюты — евро. Создание ЭВС, одним из краеугольных камней которого является стабилизация и сокращение бюджетных дефицитов участвующих в нем стран, предъявляет определенные жесткие требования к налоговой политике последних. Она должна обеспечивать стабильность налоговых поступлений. Задача состоит в том, чтобы повысить собираемость налогов, прежде всего косвенных: за счет упрощения налоговых систем, с одной стороны, и создания условий, препятствующих уклонению от уплаты налогов, с другой. По оценкам Европейской Комиссии, оборот товаров и особенно услуг, ускользающих от обложения НДС, превысил в 1996 г. 700 млрд экю. Переход к более простой и прозрачной системе НДС и акцизов — важное условие функционирования ЭВС.
В 1992 г. Совет ЕС принял регламент о сотрудничестве национальных налоговых органов и Комиссии в целях обеспечения единообразного эффективного применения законодательства Сообщества в области косвенного налогообложения во всех странах-членах. Регламент предусматривает процедуру обмена электронными базами данных и определяет объем информации, которую компетентные национальные органы обязаны автоматически или по запросу предоставлять партнерам по ЕС и Комиссии (включая идентификационный номер физических и юридических лиц, уплачивающих НДС). Для проведения консультаций по этим вопросам создан постоянный комитет. В марте 1998 г. Совет ЕС принял программу мер по повышению квалификации сотрудников национальных налоговых служб.
Таким образом, основным направлением регулирования акцизов на уровне ЕС в ближайшем будущем станет совершенствование существующей системы взимания и налогового администрирования в части определения налоговой базы, и эффективного контроля за межстрановым передвижением подакцизных товаров. В то же время определение ставок акцизов будет оставаться элементом «налогового суверенитета» стран-членов ЕС, и его гармонизация представляется возможной лишь в долгосрочной перспективе.

* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.

Гармонизация налоговых систем стран-членов Европейского союза
Одним из важнейших факторов, позволяющих говорить о становлении действительно единой Европы, является гармонизация налоговых систем стран-членов Европейского союза (ЕС). Этому процессу уделяется особенное внимание, поскольку только при его успешной реализации можно говорить о создании единого рынка товаров, услуг, капитала и рабочей силы.
Учитывая стремление нашей страны к вступлению в Европейский союз (на первых порах хотя бы на правах ассоциированного члена), для Российской Федерации данная проблема также представляет существенный интерес. Важность соответствия российской налоговой системы требованиям, предъявляемым в рамках ЕС, была подчеркнута заместителем министра финансов РФ С. Шаталовым ("Экономика и жизнь", N 23 1995 г., с. 1).
Кроме того, социально ориентированная, регулируемая (разумеется, в разумных пределах) рыночная экономика, существующая в настоящее время в странах ЕС, важной составляющей частью имеет соответствующую налоговую систему, без создания которой ее построение вряд ли возможно.
Наконец, необходимо учесть серьезность декларируемых Минфином намерений преобразовывать существующую сейчас в РФ налоговую систему в направлении создания более благоприятных условий для интеграции российской экономики в мировую (и как ее часть - европейскую). Таким образом, имея информацию о развитии налоговых систем государств-членов ЕС, можно получить представление о том, какими путями будет развиваться российская (а также, возможно, стран СНГ) налоговая система.
При проведении совместной политики в области налогообложения в рамках ЕС, с одной стороны, понимается важное значение максимально возможной степени унификации в этой области, с другой - требование учета интересов стран-членов Союза, зачастую прямо противоположных. Это приводит к тому, что, как правило, вначале принимается на уровне декларации принципиальное решение, как должен быть в будущем решен тот или иной вопрос, затем начинает проводиться длительная и постепенная работа по гармонизации национального налогового законодательства. Поэтому одновременно с основными нормами существует большое количество переходных положений, а также правил, имеющих локальное действие для одного государства или группы государств. В данной статье рассматриваются в основном принципиальные положения.
Начало процессу гармонизации налоговых систем европейских государств было положено в 1951 году, когда было создано Европейское объединение угля и стали (ЕОУС). В соответствии с договором об образовании ЕОУС на границах стран-участников были ликвидированы таможенные пошлины на продукцию черной металлургии и каменноугольной промышленности. В отношении третьих стран стал применяться единый таможенный тариф.
Впоследствии в рамках Европейского экономического сообщества (ЕЭС) проводились активные меры по созданию всеобъемлющего таможенного союза, окончательное оформление которого должно произойти 1 января 1996 года. Таможенные пошлины на внутриевропейских границах будут упразднены полностью на все виды товаров, а в отношении стран, не входящих в ЕС, будет проводиться единая таможенная политика (обе меры на практике с некоторыми исключениями осуществляются уже сейчас). Столь длительное построение таможенного союза объясняется главным образом тем, что при вступлении в ЕЭС и ЕС новых членов (Великобритании, Дании, Ирландии в 1973 г., Греции в 1981 г., Испании и Португалии в 1986 г., Швеции, Австрии, Финляндии в 1995 г.) приходилось идти на определенные компромиссы, учитывая сложившиеся в них положения в сфере внешнеэкономической деятельности.
Согласно Договору об образовании ЕЭС, вступившему в силу в 1958 году, в обязательном порядке унификации подлежали налог на добавленную стоимость, налоги на потребление и иные косвенные налоги. В отношении прямых налогов также активно проводится политика их выравнивания.
Наибольшие успехи достигнуты в области НДС. В 1977 году была принята 6-я Директива Совета Министров стран ЕЭС, предусматривающая полную унификацию принципов исчисления НДС. Дальнейший прогресс в этой сфере был достигнут в связи с вступлением в силу 1 ноября 1993 года Договора о создании Европейского союза (так называемого "Маастрихтского договора"). Новое регулирование НДС было введено заблаговременно, 1 января 1993 года. Эта дата считается моментом образования единого европейского рынка.
Если сейчас, как и ранее, НДС уплачивается в стране, где товар продается конечному пользователю, и соответственно при его вывозе для продажи он освобождается от НДС страны происхождения, то начиная с 1997 года ситуация может поменяться прямо в противоположную сторону. Предполагается, что НДС будет взиматься в стране, где товар был изготовлен, в результате чего поставки в другую страну-член ЕС будут по своему налоговому режиму идентичны поставкам внутри страны, то есть можно говорить о создании действительно единого рынка. Подобный порядок уже существует в сфере посылочной торговли (по каталогу). В перспективе предприниматели смогут вычитать из подлежащей уплате суммы НДС, соответствующую составляющую в цене поставленного им из другой страны-члена ЕС товара, равную НДС, уплаченному в стране происхождения.
Полностью сняты какие-либо ограничения на ввоз из одной страны в другую товаров, приобретаемых конечными потребителями в личных целях. Ранее эти ограничения распространялись на подакцизные товары: алкогольные напитки, сигареты и так далее. Связано это было, разумеется, не с наличием дефицита этих товаров в каких-либо странах, а с тем, что при их покупке акциз и НДС попадали в бюджет государства, на территории которого осуществлялась продажа. Существует одно серьезное исключение из этого принципа. При покупке новых (со сроком эксплуатации менее 3 месяцев) автомототранспортных средств сохранен прежний порядок. В этом случае, даже если, к примеру, автомобиль или мотоцикл приобретается частным лицом, НДС уплачивается в стране, в которую это транспортное средство ввозится.
Дополнительная унификация достигается путем выравнивания ставок НДС. Размер стандартной ставки должен составлять не менее 15 процентов. Разрешено вводить льготные ставки, но не ниже 5 процентов. Ограниченный круг товаров, имеющих важное социальное значение, может быть освобожден от НДС (данное положение носит временный характер).
Упорядочению подвергаются и налоги на потребление (акцизы). Некоторые из них отменяются. Так, в ФРГ в 1992 году были упразднены акцизы на соль, чай, сахар. Акциз на кофе был сохранен исключительно по просьбам торговцев и производителей, опасавшихся, что из-за его отмены могло произойти падение цен и кофе потерял бы статус элитарного напитка.
Дополнительные трудности в процессе унификации косвенных налогов создает их неодинаковое значение при формировании бюджетов различных государств ЕС. Так, в Греции косвенные налоги составляют 70 процентов налоговых поступлений, а в Бельгии - 40.
Подвергнута изменениям и система взимания налогов. Межгосударственные налоговые границы упразднены. Теперь все предприятия зарегистрированы в едином реестре плательщиков НДС, им присвоены отдельные идентификационные номера, под которыми предприниматели передают сведения в финансовые органы о поставляемых ими за пределы их стран товарах и соответственно приобретаемых за рубежом (в пределах ЕС), таким образом место осуществления налогового контроля переносится с межгосударственных границ непосредственно на предприятия.
Отдельный комплекс проблем составляют платежи, осуществляемые в рамках европейской аграрной политики. В законодательстве большинства стран-членов ЕС закреплено положение о том, что налоги могут преследовать и иные, кроме фискальных, цели, то есть использоваться при осуществлении государственного регулирования экономики. Так, при ввозе сельскохозяйственной продукции из третьих стран на территорию ЕС в случае, если мировые цены ниже европейских, импорт облагается пошлиной, равной по своему размеру этой разнице. При вывозе собственной продукции европейский производитель получает соответствующую компенсацию, равную разнице между мировой ценой и ценой, по которой он мог бы (хотя бы теоретически) осуществить продажу на территории ЕС. Как правило, европейские цены выше мировых, однако в тех редких случаях, когда это не так, пошлина взимается при вывозе товара за пределы ЕС, а компенсация выплачивается при ввозе. По мнению самих европейских специалистов, налоговая политика в сфере продаж сельскохозяйственных продуктов, несмотря на высокий уровень вмешательства государственных органов в рыночные отношения, крайне неэффективна.
Важным фактором, позволяющим говорить о государственном характере ЕС, является наличие собственного бюджета, формируемого в значительной степени не из взносов государств-членов Союза, а из "европейских" налогов. В бюджет ЕС зачисляются, в частности, сельскохозяйственные пошлины, а также определенная доля от НДС, собираемого национальными финансовыми органами.
В заключение необходимо еще раз отметить эволюционный характер всех изменений, осуществляемых в рамках процесса построения единого европейского рынка. На создание таможенного союза ушло примерно 45 лет, однако в настоящее время темпы ускорились и на создание единого пространства, где будет взиматься гармонизированный НДС, отводится значительно меньше времени. В любом случае о возможных изменениях становится известно заблаговременно, не менее чем за 1 год. Принципиальные изменения планируются и становятся известными общественности в долгосрочной (до 5 лет) перспективе, что позволяет субъектам предпринимательской деятельности осуществлять стратегическое планирование.

Комментарий. На данную статью существует ссылка -> Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Инвест Фонд, 1995. C. 317.

Читайте также: