Задачи налогового учета финансовых результатов
Опубликовано: 14.05.2024
Итог работы организации за период — финансовый результат, может быть выражен прибылью или убытком. Другими словами, компания может сработать и «в плюс» и «в минус». Чаще всего можно говорить о прибыли, но при неблагоприятных рыночных условиях бухгалтер вынужден фиксировать в учете убыток. Корректно выстроенная система бухучета финансовых результатов является базой для анализа финансового состояния организации. Учет финансовых результатов — наиважнейшая часть системы бухучета любого хозяйствующего субъекта.
Нормативная база
Говоря о нормативном регулировании учета финансовых результатов, остановимся, прежде всего, на двух ПБУ: 9/99 и 10/99, в которых речь идет о доходах и расходах организации. Первый документ утверждает принципы признания доходов, а второй посвящен вопросам признания расходов в БУ при определении финансового результата.
Действующие положения определяют финансовый результат компании как прирост или уменьшение его капитала в процессе хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат исчисляется как прибыль (убыток) от всех видов деятельности, скорректированный на сумму расходов, относимых на уменьшение величины прибыли.
Кроме названых ПБУ, учет финансовых результатов регулируют:
- ФЗ-402 от 6/12/11;
- План счетов БУ и инструкция по применению;
- ЛНА компании (рабочий план счетов, учетная политика).
Взаимоувязка показателей отчета о финансовых результатах и декларации по налогу на прибыль
Как строится учет
Учет строится исходя из формулы расчета фин. результатов: ФР = ФРп + ФРпр — Н + ОНА – ОНО – ШП, где:
- ФР – конечный фин. результат;
- ФРп – прибыль (убыток) от продаж;
- ФРпр – то же самое от прочих видов деятельности;
- Н – налог (на прибыль);
- ОНА – отложенные налоговые активы;
- ОНО – то же самое – обязательства;
- ШП – сумма санкций за нарушение законодательства в сфере НУ.
Инструкция по применению плана счетов требует учитывать прибыли и убытки на счете 99 БУ. По дебету здесь отразятся расходы, убытки компании, а по кредиту – доходы, прибыль. Сравнивая дебетовый и кредитовый обороты, получаем финансовый результат. Если получена прибыль, она будет зафиксирована по кредиту 99. Эта прибыль должна быть уменьшена на сумму соответствующего налога и на сумму санкций (если они применялись в отношении организации). Указанные суммы фиксируются по дебету 99.
На заметку! ПБУ 18/02 р.4 определяет сумму налога на прибыль как условный расход (доход), в зависимости от того, из какой суммы она определялась: прибыли либо убытка.
Основные проводки по счету 99 отражают:
- Дт 90 (99) Кт 99 (90) – списание прибыли(убытка);
- Дт 91 (99) Кт 99 (91) – списание сальдо прибыли (убытка) по прочим доходам, расходам.
Кроме того, в соответствии с формулой здесь могут отражаться условный расход, связанный с налогом на прибыль, санкции налогового характера, обязательства, перерасчеты по налогу на прибыль.
Счет 99 корреспондирует в конце года со счетом 84 («Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»), в зависимости от полученного фин. результата (стр. 2400 Отчета о фин. результатах):
- Дт 99 Кт 84 — если получена прибыль;
- Дт 84 Кт 99 — если имеет место убыток.
Основной вид деятельности компании по умолчанию приносит и львиную долю доходов, влияющих на прибыль.
Для учета хозяйственных операций в течение года здесь применяют счет 90 «продажи», открывают к нему субсчета, конкретизирующие учет. По кредиту 90 отражается выручка от продаж по ценам продаж, а по дебету:
- стоимость проданной продукции;
- НДС по проданным товарам;
- акцизные платежи.
Субсчета счета 90: 1 — выручка, 2 — стоимость продаж, 3 — НДС, 4 — акцизы, 9 — прибыль (убыток) от продаж. Помесячно выручка и сумма расходов (стоимость, НДС, акцизы) сравниваются между собой и выявляется финансовый результат, который отражается на субсчете 9 и списывается каждый месяц на прибыли (убытки): Дт 90/9 Кт 99 — прибыль, Дт 99 Кт 90/9 — убыток.
Приведем пример отражения операций на счете 90 «Продажи». Пусть (условно): выручка за период составила 2 000 000 руб., НДС — 20% в том числе, стоимость продукции – 900 000 руб., затраты на реализацию — 50 000 руб. Доходы, согласно учетной политике, признаются по отгрузке.
- Дт 62 Кт 90/1 — 2000000,00 — учтена выручка с продаж.
- 2000000:1,2 = 1666666,67. 2000000-1666666,67= 333333,33. Дт 90/3 Кт 68 — 333 333,33 — начислен НДС.
- Дт 90/2 Кт 43 (или 41) — 900000,00 — списана стоимость.
- Дт 90/2 Кт 44 — 50000,00 — расходы на продажу.
- 333333,33 + 900000,00 + 50000,00 = 1283333,33. 2000000,00 – 1283333,33 = 716666,67. Дт 90/9 Кт 99 716666,67 — учтена прибыль от реализации.
Прочие доходы / расходы учитываются на счете 91. Здесь обычно используются субсчета: 1 — доходы, 2 — расходы, 9 — сальдо доходов/расходов, а финансовый результат определяется сравнением кредитового оборота по субсчету 1 и дебетового по субсчету 2.
Проводки помесячно будут такими:
- Дт 91/1 (91/9) Кт 91/9 (91/2) – списан остаток по прочим доходам (расходам).
- Дт 91/9 (99) Кт 99 (91/9) – по итогам месяца зафиксирована прибыль (убыток) от прочей деятельности.
Налог на прибыль исчисляется и перечисляется с использованием отдельного субсчета сч. 68:
- Дт 99 Кт 68/прибыль;
- Дт 68/прибыль Кт 51.
По аналогии учитываются и санкции, о которых говорилось выше.
Аналитика по счетам учета фин. результатов формируется с целью обеспечения прозрачности данных, необходимых для работы с отчетом о прибылях и убытках, балансовыми показателями. Для повышения аналитичности, например, на счете 99 могут открываться отдельные с/счета: 1 — прибыли/убытки от обычной деятельности, 2 — аналогично от операционной деятельности (выявленные на сч. 91), 3 — от внереализационных операций (также выявленные на сч. 91), 6 – платежи по налогу на прибыль, санкции и др.
В учетной политике все указанные моменты должны быть отражены, принят рабочий план счетов. Нелишним будет прописать в этом документе и пути использования образовавшейся чистой прибыли:
- укрупнение уставного капитала;
- выплата дивидендов;
- капитальные вложения;
- погашение убытков прошлых периодов и др.
Они отражаются разнообразными проводками, например: Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет; Дт 84 Кт 75 (или 70, если речь идет о сотруднике) — отражены дивиденды.
Убытки покрываются за счет резервного, добавочного капитала, привлечения вкладов участников по Кт 84 счета.
Анализируем результат
На основе данных БУ, отражающих финансовый результат, проводится его анализ. Говоря о прибыли в аналитических целях, следует различать бухгалтерскую и экономическую прибыль. Первая рассчитывается, как показано выше, и отражается в отчете о прибылях и убытках. Экономическая прибыль предполагает учет неявных факторов в виде упущенной экономической выгоды (к примеру, величина процентов, которые можно было бы добавить к прибыли БУ, вложив средства в определенный финансовый проект).
И та и другая прибыль может быть проанализирована методами сравнительного анализа (один и тот же показатель анализируется по разным периодам, чаще всего по годам), структурного анализа (каждый показатель, влияющий на фин. результат, анализируется в общей величине таких показателей, в динамике), факторного анализа (отвечает на вопрос, как влияет каждый фактор на фин.результат и как связаны между собой эти факторы).
Выбор аналитических методов делается компанией исходя из специфики образования финансовых результатов, с опорой на показатели БУ.
Библиографическая ссылка на статью:
Семенова А.Ю. Особенности нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов в железнодорожной отрасли // Гуманитарные научные исследования. 2020. № 10 [Электронный ресурс]. URL: https://human.snauka.ru/2020/10/28545 (дата обращения: 17.05.2021).
В настоящее время организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, обязаны вести бухгалтерский учет, а также составлять и представлять свою отчетность в порядке, предусмотренном законодательством РФ. Нормативно-правовое регулирование позволяет государству установить ряд норм и правил, соблюдение которых является обязательным для всех лиц, занимающихся хозяйственной деятельностью. Общее нормативное регулирование учета в России осуществляет Министерство финансов РФ, которое разрабатывает и утверждает правила документирования и отражения в учете совершаемых хозяйственных операций.
Соответственно, организация и ведение учета доходов и расходов регламентируется нормативно-правовыми актами, издаваемыми государственными органами РФ. Все действия руководителя организации, главного бухгалтера и других лиц, которые осуществляют учет и анализ итоговых показателей деятельности, должны опираться на кодексы, законы, приказы и другие акты, регулирующие данный участок бухгалтерского учета. При этом степень их значимости определяется уровнем соответствующего документа, вследствие степени влияния на организацию учета финансовых результатов.
Основными нормативно-правовыми документами, определяющими порядок учета прибыли и ее формирования, являются Гражданский и Налоговый кодексы РФ, Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Также достаточно важными в российской практике являются Положения по бухгалтерскому учету. Что касается учета финансовых результатов, то среди них стоит выделить ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» [3, С. 55].
Нормативное регулирование бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней, которые схематично можно представить следующим образом (рисунок 1):
Рисунок 1 – Четырехуровневая система регулирования учета финансовых результатов и ее содержание
Центральное место все же занимает Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Наряду с кодексами, федеральными законами, указами и постановлениями Правительства РФ, он представляет первый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета. В законе нет прямого упоминания о финансовых результатах и порядке их формирования, однако в статье 5 указано, что доходы и расходы, определяющие финансовый результат, являются объектами бухгалтерского учета. Одной из ключевых задач учета, отраженных в законе, является недопущение отрицательных результатов деятельности организации и выявление внутренних резервов обеспечения ее устойчивого финансового положения.
Помимо этого, в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации говорится о том, что организации обязаны исчислять и уплачивать в бюджет налог на прибыль. Это непосредственно влияет на конечную величину формируемого финансового результата организации. С введением в действие этой главы структура налога на прибыль, с юридической точки зрения, значительно усложнилась. Это нашло отражение не только в расширении и усложнении классификации получаемых доходов и понесенных расходов и появлении дополнительных категорий нормируемых расходов. Вместе с этим, был установлен новый порядок расчета налогооблагаемой базы, а именно на основе системы «налогового учета», которая отличается от общепринятой системы учета бухгалтерской прибыли [1]. После появления в Налоговом кодексе РФ главы 25 такое разделение нашло практическое отражение в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
При рассмотрении нормативного регулирования конкретно железнодорожной отрасли, стоит отметить Федеральный закон № 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации», так как он определяет основные условия организации и осуществления перевозок компаниями железнодорожного транспорта, регулирует отношения, возникающие между субъектами этого процесса и, как следствие, устанавливает их права, обязанности и ответственность [4]. Что касается учета финансовых результатов, он определяет порядок расчетов за оказываемые услуги железнодорожной компании и соответствующие способы оплаты.
Особенности учета доходов и расходов компаний железнодорожного транспорта регламентируются соответствующим актом, а именно Приказом Министерства транспорта РФ № 373 «Об утверждении Порядка ведения раздельного учета доходов и расходов субъектами естественных монополий в сфере железнодорожных перевозок». В данном документе установлен порядок ведения управленческого раздельного учета доходов и расходов организации, что в последствии находит свое отражении при формировании итогового финансового показателя деятельности компании.
В то же время ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 определяют структуру и методику формирования финансовых результатов, и утверждают состав доходов и расходов организации. Так, финансовые результаты в бухгалтерском учете определяются путем подсчета и балансирования получаемых доходов и понесенных расходов организации в течении отчетного периода.
Не менее важным является ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», так как именно посредством учетной политики компании закрепляют порядок ведения учета доходов и расходов, составления отчетности, методы оценки активов организации и способы признания произведенных расходов. Совокупность всех этих взаимосвязанных элементов в определенной степени оказывает влияние на формирование конечного результата, его размер и способ отражения в отчетности.
Вместе с этим, на формирование учетной политики компаний железнодорожной отрасли оказывают влияние не только нормативные акты, прямо регламентирующие учет финансовых результатов (рисунок 2), но и акты, регулирующие порядок взимания налогов и иных сборов с получаемой прибыли организаций, а также правила МСФО, которые на сегодняшний день не столь сильно еще влияют на учет в России [5].
Рисунок 2 – Нормативные акты, регулирующие порядок формирования учетной политики в компаниях железнодорожной отрасли
План счетов бухгалтерского учета, который утвержден Министерством финансов РФ, является наиболее важным документом третьего уровня регулирования бухгалтерского учета. Он формируется из перечня счетов, необходимость в которых устанавливается индивидуально по каждому объекту учета в организации, в зависимости от степени детализации тех или иных операций. При этом железнодорожные компании при формировании рабочего плана счетов учитывают:
Таким образом, формирование данных о финансовых результатах организаций и их использование регламентируется большим количеством нормативных актов по бухгалтерскому учету, которые постоянно дополняются и совершенствуются.
Тем не менее, нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов компаний железнодорожного транспорта не лишено недостатков. В результате исследования установлено, что отсутствует четкая отраслевая градация законодательных актов, т.е. учет доходов и расходов в железнодорожной отрасли регламентируются в большей степени теми же правовыми актами, что и учет в других отраслях экономики. Помимо этого, и по сей день существует колоссальная разница между национальными бухгалтерскими стандартами и международными.
Для решения всех вышеперечисленных проблем можно предложить несколько первоочередных мероприятий, с целью совершенствования организации и учета формирования финансовых результатов в железнодорожной отрасли, а именно:
Подводя итог, необходимо отметить, что на сегодняшний день для более грамотного и достоверного учета доходов и расходов компаний железнодорожной отрасли следует разработать и внедрить систему отраслевых нормативных актов, которые позволили бы более полно охватить все особенности данной сферы деятельности.
Библиографический список
Связь с автором (комментарии/рецензии к статье)
Оставить комментарий
Вы должны авторизоваться, чтобы оставить комментарий.
© 2021. Электронный научно-практический журнал «Гуманитарные научные исследования».
Нужен ли вам этот курс?
Для каждого, хоть немного сведущего в экономике человека, является очевидным факт, что конечный итог любого бизнеса - прибыль. А чтобы ее выявить, необходимо определить финансовый результат. Такая задача стоит исключительно перед всеми бухгалтерами.
1. Что представляет собой финансовый результат.
2. От чего зависит финансовый результат.
3. Как сформировать финансовый результат.
Логично, что первоначально компаниям интересен финансовый результат от обычных видов деятельности . Данные для его расчета и анализа группируются на счете 90 «Продажи» .
Отсюда вытекают следующие бухгалтерские записи, характеризующие финансовый результат за период:
Подобным образом выявляется финансовый результат от прочих видов деятельности компании.
Какие доходы можно отнести к прочим?
К примеру, это начисленные проценты к получению по вкладам, или предоставленным займам, активы компании, полученные в безвозмездное пользование, продажа ОС и т.п.
В качестве прочих расходов могут быть банковские расходы, проценты за пользование кредитами или займами, штрафы, списание дебиторской задолженности, балансовая стоимость реализованного ОС и т.д.
Все они собираются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
4. Что такое чистая прибыль.
Сформировав итоговый финансовый результат нам необходимо начислить налог на прибыль:
Как видим, определение финансового результата – основополагающий аспект показателя эффективной деятельности организации.
Но, это лишь одно из звеньев в ведении бухгалтерского и налогового учета компании, а также финансового анализа предприятия в целом.
И освоить это под силу каждому из Вас!
Нужно только выбрать один из предложенных нами курсов: очно / дистанционно
Выбирайте любимый ресурс и кликайте!
Матасова Татьяна Валериевна - эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета
Среда19 мая 2021 г.
МРОТ: Учетная ставка ЦБ: | 12792 руб. 4,5% |
Типовые бланки
- Бухгалтерские
- Кадровые
- Юридические
- Учредительные документы
- Доверенности
- Договора
- Прочие
- Статистические
- Экономические
- Должностные инструкции
Полезности
Бухгалтерский учет
- Основные средства
- Нематериальные активы
- Товарно-материальные ценности
- Затраты на производтво
- Денежные средства
- Расчеты с персоналом
- Расчеты с бюджетом
- Готовая продукция
- Финансовые результаты
- Капитал и резервы
- Учетная политика
- Учет и оплата труда
Налоговый учет
- НДС
- ЕСХН
- УСНО
- ЕНВД
- НДФЛ
- Страховые взносы
- Взносы в ФСС
- Налог на имущество
- Водный налог
- Земельный налог
- Транспортный налог
- Налог на прибыль
- Налог на игорный бизнес
- Акцизы
- Налог на пользование полезными ископаемыми
- Патентная система налогообложения
Управленческий учет
- Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
- Сущность и назначение управленческого учета
- Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
- Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
- Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
- Планирование и бюджетирование
Классификаторы
- ОКСМ
- ОКВЭД [1.1]
- ОКВЭД [2]
- ОКВ
- ОКДП
- ОКЕИ
- ОКФС
- ОКОПФ
- ОКУН
- ОКОФ
- ИНКОТЕРМС
- ОКИН
- ОКЭР
- КСД
- ОКСО
Разработка сайта:
Главный редактор:
Порядок формирования и учета конечного финансового результата |
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». До введения в действие ПБУ 18/02 бухгалтерскую прибыль (прибыль до налогообложения) в общем случае можно было определить по следующей формуле: Пдн = ФРовд + ФРпдр, где Пдн — прибыль организации до налогообложения; ФРовд — финансовый результат от обычных видов деятельности, формируемый в виде сальдо на субсчете 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»; ФРпдр — финансовый результат от прочих доходов и расходов, формируемый в виде сальдо на субсчете 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов». До введения в действие ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль организации отражался в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–2 «Расчеты по налогу на прибыль»). Указанную выше формулу и бухгалтерскую проводку по начислению налога на прибыль могут использовать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02. Остальные организации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных организаций) должны определять текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) расчетным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02. В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–2 «Расчеты по налогу на прибыль»). Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Без учета норм ПБУ 18/02 общая схема формирования конечного финансового результата и чистой прибыли организации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Что представляет собой финансовый результатФинансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие. Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании. Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании. Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации. Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учетеВиды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:
Об особенностях бухучета производственных расходов читайте в нашей статье «Основное производство в бухгалтерском балансе (нюансы)». Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка. Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организацииЕсли доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:
С января 2022 года операции по аренде учитывайте в соответствии с ФСБУ 25/2018, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н. Начать применять Стандарт можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности Как при применении ФСБУ 25/2018 учитывать финансовую аренду в бухгалтерском учете и бухотчетности, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.
Аналогичен доходам и список прочих расходов:
К прочим относятся также доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. (чрезвычайные доходы и расходы). Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:
Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):
А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:
Более подробно о порядке списания дебиторки читайте в нашем материале «Порядок списания дебиторской задолженности».
Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:
Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем. О порядке определения курсовых разниц читайте в нашей статье «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)». Как определить конечный финансовый результат?С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит. Окончательный финансовый результат включает в себя:
Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:
Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:
Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах: Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ. О том, как определить величину налога на прибыль, узнаете из публикации «Как правильно рассчитать налог на прибыль организаций?». Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка. По итогам года все организации переносят сведения с 90-х счетов в отчет о финансовых результатах. Напомним, по итогам 2020 года сведения оформляйте на обновленном бланке. О том, что изменилось в формуляре, читайте здесь. Как правильно заполнить отчет о финансовых результатах, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ и изучите порядок заполнения формы 2 бесплатно. Образец заполнения отчета в новой редакции с комментариями по оформлению от экспертов К+ вы можете скачать в справочно-правовой системе КонсультантПлюс. Для этого бесплатно получите пробный демо-доступ к системе: Бухгалтерский учет использования прибылиПрибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению. Узнайте, как провести анализ чистой прибыли компании, из нашей статьи «Порядок проведения анализа чистой прибыли предприятия». Основные направления распределения чистой прибыли:
Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.
Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.
Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды. Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия. По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:
Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации. Анализ финансовых результатов деятельности организацииФинансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем. Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным. Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли. Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой. Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:
Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности. Формулы расчета основных показателей, которые характеризуют деятельность компании, можно найти в статье «Основные финансовые коэффициенты и формулы их расчета». ИтогиФинансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия. Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, начисленного налога на прибыль организаций. В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества. В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа. Читайте также:
|