Фиксированные суммы подоходного налога рб

Опубликовано: 26.04.2024

Федеральный бюджет наполняется в первую очередь за счет налога на доходы. Каждой прибылью гражданин должен делиться с казной государства, давшего ему возможность эту прибыль получить.

Доход может быть и не в форме денег, все равно часть его должна быть перечислена в виде налога.

Самый весомый вклад населения в бюджет – это подоходный налог с заработанных денег. Прежде, чем официально работающие получат на руки свой заработок, работодатель отделяет часть, предназначенную для уплаты, а все остальные удержания (кредит, алименты и др.) производятся уже от оставшейся суммы.

Как вычислить облагаемую налогом долю зарплаты, от чего зависит налоговый процент, что такое налоговые льготы (вычеты) и как они работают?
Также покажем на конкретных примерах, как рассчитывается этот налог в различных жизненных обстоятельствах.

Кстати, расчет суммы НДФЛ вы можете осуществить на специальном калькуляторе.

Кто вы с точки зрения налоговиков?

Налоговая база, касающаяся подоходных отчислений, разделяется на несколько типов плательщиков, от чего зависит процентная ставка.

Резиденты РФ. Это подавляющее большинство наемных работников: те люди, которые в течение последнего года находились в стране не менее 183 дней по календарю. На учет времени пребывания не влияют рабочие командировки, отъезды за рубеж на лечение или обучение, если срок пребывания за границей не превысит 6 месяцев. Гражданство для статуса резидента значения не имеет. Процентная ставка подоходного налога для резидента – 13%.
Нерезиденты РФ – соответственно, остальные лица, чье отсутствие в границах РФ в течение года превысит установленные 183 дня.
Учредители или акционеры предприятия. Для владельцев бизнеса налоговая ставка исчисляется, исходя из 9%.
Вкладчики и призеры. Люди, пользующиеся доходом от банковских вкладов, а также счастливчики, получившие призы или выигрыши, также обязаны разделить свою радость от дохода с государством в размере 35%.

СПРАВКА! Поскольку в данной статье мы рассматриваем отношения работодателя и наемных сотрудников, для вычисления подоходного налога имеет значение статус резидента/нерезидента.

Формула НДФЛ

Чтобы вычислить сумму подоходного налога, который вычтется из зарплаты сотрудника, нужно воспользоваться формулой:

НДФЛ = С * (Д1 + Д2 — Л1 — Л2)

В этой формуле:
С – процентная ставка налога в зависимости от статуса сотрудника (13% для резидента, 30% для нерезидента);
Д1 – заработная плата;
Д2 – премии, поощрения, надбавки, дополнительные выплаты, облагаемые налогом;
Л1, Л2 – льготы, которые вычитаются из налогооблагаемой суммы.

Другими словами, нужно сложить все доходы, совершить предусмотренные законом налоговые вычеты, и от оставшейся суммы найти необходимый процент.

Считаем прибыли

Определимся с первой частью формулы: нужно знать, какие показатели, кроме зарплаты, будем суммировать под обозначением Д2: не все виды дохода предполагают отчисления с них в пользу казны. НДФЛ облагаются:

заработная плата, начиная с минимальной, в том числе по срочным договорам и договорам подряда;
выплаты по больничным листам;
выходное пособие, если оно превышает установленный законом минимум;
материальная помощь свыше 4 тыс. руб. в год на 1 работника.

А доходы из следующего перечня в формулу вносить не надо, подоходный налог не берется с:

социальных выплат;
пенсий;
пособий на рождение ребенка;
стипендий;
алиментов, полученных по суду;
командировочных расходов;
материальной помощи до 4 тыс. руб.

Больше вычетов – меньше налога

Теперь конкретизируем вторую часть нашей формулы.

Государство учитывает обязательные расходы работника и позволяет вычесть их из налоговой массы. Полный список налоговых льгот содержит ст.218 Налогового кодекса России.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Правом на вычеты могут воспользоваться только те сотрудники, доход которых за год не превысит 200 тыс. руб.

Налоговые вычеты делят на 3 группы.

Стандартные вычеты

В основном, этот вид льгот касается работников, на чьем попечении находятся несовершеннолетние дети или студенты очной формы обучения (до 24 лет). За каждого ребенка из этой категории полагается вычесть из суммы дохода по 1400 рублей, а если детей больше 2, то каждый последующий отпрыск на иждивении сэкономит на НДФЛ по 3000 руб. Такую же сумму – 3 тыс. руб. – полагается вычитать на ребенка-инвалида 1 или 2 группы. Опекуны, усыновители или попечители имеют те же права, что и родная семья. Права должны быть подтверждены документально.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! К работающим по совместительству такой вид льгот может быть применен только на основной работе.

Пример 1. Сотрудница Ласкина Н.А., работающая на окладе 10000 руб. в мес., имеет троих несовершеннолетних детей. По итогам года она получила премию 2000 руб. и материальную помощь 4000 руб. Рассчитаем НДФЛ для Ласкиной Н.А.
Ее доход за год: 12х10000 + 2000= 122000 руб. 4 тыс. руб материальной помощи мы не учитываем, поскольку этот вид дохода не облагается НДФЛ. Сотрудница подпадает под социальные льготы, так как ее годовой доход меньше 200 тыс. руб. На первых двух детей Ласкиной Н.А. полагается вычет по 1400 руб., а на третьего – 3000 руб. Итого, облагаемая налогом сумма: 122000 – (1400 Х 2 + 3000) *12 = 52400 руб. Ласкина Н.А. является резидентом РФ, так что вычисляем НДФЛ по ставке в 13%: 6812 руб.

Социальные вычеты

Государство позволяет не облагать налогом такие социальные траты граждан:

образование (собственное и/или детей);
медицинские услуги (включая покупку медикаментов);
благотворительность;
страхование (медицинское и пенсионное);
накопительная часть пенсии.

Эти льготы не вычитаются при вычислении НДФЛ при выплате зарплаты. Для них предусмотрена процедура возврата части уплаченного налога. Для этого нужно подать налоговую декларацию, приложив к ней копии соответствующих документальных подтверждений. Срок для подачи требования о возврате части НДФЛ по социальным льготам – 3 года со дня совершения траты (п.7 ст. 78 НК РФ).

Имущественный вычет

Именно «вычет», а не «вычеты», так как этой льготой можно воспользоваться 1 раз в течение года, если ваши деньги связаны с:

куплей-продажей авто;
покупкой или продажей недвижимости или доли в ней, а также земельного участка;
выплаты % по ипотечному кредиту;
строительства жилья;
отделки или ремонта дома, квартиры.

ВАЖНО! Если недвижимость приобретается или продается родственникам или другим созависимым лицам, например, сделка происходит с работодателем, право на вычет утрачивается.

Сумма, с которой может быть списан имущественный вычет, ограничивается 2 млн. руб., то есть максимальная льгота может составить 13% от 2 млн. – 260 тыс.руб.

Пример 2. Рассчитаем НДФЛ для сотрудника-резидента РФ Стольникова П.П. Заработная плата Стольникова П.П. составляет 12 тыс. руб. в месяц, в последние три месяца оклад был повышен до 15 000 руб. Он воспитывает 2 детей: сына 3 лет и 20-летнюю дочь – студентку «очницу», обучающуюся на платной основе за 10 тыс. руб. в год. Начальство выделило ему материальную помощь в размере 5000 руб. Вычислим НДФЛ, который должен уплатить П.П.Стольников.
Заработная плата Стольникова П.П. за год составит 12000 Х 9 + 15 000 Х 3 = 153 тыс. руб. Приплюсуем 1000 руб., на которую материальная помощь превышает не облагаемый налогом лимит. Доход за год – 154000 руб. – меньше 200 тыс.руб., так что стандартные вычеты полагаются. За каждого ребенка, в том числе и дочь, так как она учится очно, вычитаем по 1400 руб: 154000 – 2800*12 = 120400 руб. Вычисляем 13% по резидентской ставке: 15652 руб. Это сумма подоходного налога для Стольникова П.П. Он может возвратить себе часть этого налога по социальной льготе (обучение дочери) на сумму 13% от 10 000 руб., то есть 1300 руб., подав налоговоую декларацию с копией контракта на обучение.

Предлагаем калькулятор, который позволит в онлайн режиме провести расчет НДФЛ с заработной платы с учетом налоговых вычетов на детей. Можно рассчитать размер подоходного налога от начисленного дохода, а также от суммы зарплаты, полученной на руки (выплаченной).

Вычисления выполняются мгновенно без перезагрузки страницы. Для использования формы достаточно заполнить несколько полей. Если есть трудности — воспользуйте пошаговой инструкцией ниже.

Пошаговая инструкция по использованию онлайн калькулятора НДФЛ
Примеры расчета налога от заработной платы вычетами на детей в 2021 году
От начисленной зарплаты
От суммы на руки
Как рассчитать — формулы

Пошаговая инструкция по использованию онлайн калькулятора НДФЛ

Чтобы рассчитать размер подоходного налога с заработной платы с помощью представленного калькулятора, нужно выполнить несколько шагов.

Шаг 1

Шаг 2

Шаг 3

В поле 3 указать данные для расчета вычета на детей В поля онлайн калькулятора вносится возраст всех детей в семье, в том числе совершеннолетних. Общее количество детей необходимо указать, для правильного расчета очередности рождения, от которой зависит размер стандартного детского вычета.

Для каждого ребенка внесите возраст — количество полных лет на дату расчета. Если детей нет — поля не трогайте.

Шаг 4

В поле 4 указать прочие стандартные вычеты, положенные за особый статусНК РФ предусмотрено два виды:

500 руб. — применяется по пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ;
3000 руб. — по пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Ставку менять не нужно, так как к доходу в виде заработной платы резидентов РФ применяется 13%, которая по умолчанию стоит в данном поле.

После внесения указанной информации калькулятор в автоматическом онлайн режиме проведет расчет НДФЛ, а также начисленной суммы зарплаты и подлежащей выдаче на руки.

Примеры расчета налога от заработной платы вычетами на детей в 2021 году

Ниже приведено два примера определения налога с зарплаты исчисленной до налогообложения и выданной на руки.

От начисленной зарплаты

Исходные данные:

Бухгалтер рассчитал заработную плату за март 2021 года — 38 700 руб. У работника трое детей — 2, 8, 15 лет. Определим, сколько нужно выплатить сотруднику, и какой налог перечислить в бюджет.

Как рассчитать НДФЛ, который нужно удержать от начисленной суммы дохода:

Заполняем поля онлайн калькулятора в следующем порядке:

Выбираем первый вариант расчета.
Сумма дохода — 38 700.
Указываем возраст детей — первого 15, второго 8, третьего 2.

Результаты онлайн расчета:

общий размер вычета = 5 800 (1400 + 1400 + 3000).
размер удержания = 4 277.
ЗП на руки = 34 423.

Форма калькулятора в заполненном виде:

От суммы на руки

Исходные данные:

Сотрудник получил на руки 45 200 руб. У него один ребенок 10 лет. Определим, какую сумму дохода ему начислил бухгалтер и сколько налога удержал из зарплаты.

Как рассчитать НДФЛ, который удержан из дохода:

В форму онлайн калькулятора внесем следующие данные:

Выбираем второй вариант расчета.
Вносим сумму 45 200.
Указываем возраст первого ребенка — 10.

Результаты онлайн вычислений:

вычет = 1400;
размер удержания = 5 038,94.
ЗП начисленная = 50 238,94.

Форма калькулятора в заполненном виде:

Как рассчитать — формулы

Можно определить размер подоходного налога без применения онлайн калькулятора. Для этого следует воспользоваться формулами ниже.

Формулы для расчета налоговой суммы от начисленной заработной платы:

НДФЛ = ЗП начисл. * 13%.

ЗП к выдаче = ЗП начисл. — НДФЛ.

Формулы для расчета налоговой суммы от выданной заработной платы:

НДФЛ = ЗП выдан. * 13/113.

ЗП начисленная = ЗП выдан. + НДФЛ.

С 1 января 2021 года вступили в силу изменения главы 23 НК. Теперь с доходов, превысивших 5 млн рублей, НДФЛ надо платить по ставке 15 %. Расскажем, кого это касается, как посчитать налог по новым правилам и как платить НДФЛ по повышенной ставке.

Кто применяет прогрессивную ставку по НДФЛ
Особые правила расчёта в 2021 и 2022 году
Как считать НДФЛ, если налоговая база превышает 5 млн рублей
Как считать налоговую базу для прогрессивной ставки НДФЛ
Как платить НДФЛ в 2021 году

Кто применяет прогрессивную ставку по НДФЛ

Изменения в главу 23 НК РФ внёс Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ. Согласно новой редакции, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах (ст. 224 НК РФ):

13 % — если сумма налоговых баз за налоговый период равна или меньше 5 млн рублей.
650 тыс. рублей и 15 % от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей, — если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн рублей.

Новую ставку применяют все налоговые агенты, от которых физлица получают доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ): российские организации и ИП, нотариусы, адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Как считать налоговую базу для прогрессивной ставки НДФЛ

Налоговые базы, к которым применяется прогрессивная налоговая ставка, мы собрали в таблице. Для резидентов и не резидентов РФ перечень доходов отличается (п. 2.1 ст. 210 НК РФ, абз. 3-7, 9 п. 3 ст. 224 НК РФ).

* Не применяется данная ставка к доходам резидентов РФ, облагаемым по ставкам, предусмотренным п. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.

Каждая из перечисленных баз определяется в отношении доходов физического лица — налогового резидента РФ отдельно. Это общее правило, которое закреплено налоговым кодексом (п.2.статьи 210). К каждому доходу применяются разные вычеты и получается своя база. Совокупность всех баз будут сравнивать с 5 млн рублей с 2023 года. А в 2021 и 2022 гг. с 5 млн будут сравнивать каждую базу самостоятельно.

Таким образом, с 1 января 2021 года введена повышенная ставка НДФЛ в размере 15 % в отношении совокупности всех налогооблагаемых доходов физического лица — налогового резидента РФ, превышающих за налоговый период 5 млн рублей.

Особые правила расчёта в 2021 и 2022 году

В отношении доходов, полученных в 2021 и 2022 году, налоговые ставки, установленные п. 1 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ, применяются к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).

Это значит, что если совокупность всех налоговых баз за 2021 год превышает 5 млн рублей, а каждая база в отдельности не достигла этого размера, то ставка 15 % к доходам физлица не применяется.

Пример

Зарплата Михаила 300 000 рублей. За 12 месяцев 2021 года база составляет 3 600 000 рублей. Это основная налоговая база. Дополнительно в марте ему выплачены дивиденды в размере 2 500 000 рублей.

Сумма баз за налоговый период равна 6,1 млн рублей, что превышает 5 млн рублей. Но каждая база в отдельности меньше 5 млн рублей, поэтому ставка 15 % в этом случае не применяется. НДФЛ с доходов Михаила удержат по ставке 13 % и с зарплаты, и с дивидендов.

Как считать НДФЛ, если налоговая база превышает 5 млн рублей

НДФЛ надо исчислять на дату фактического получения дохода. Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Это применимо ко всем доходам, начисленным физлицу за налоговый период, если в отношении них действует прогрессивная ставка. При этом зачитывается сумма налога, удержанная в предыдущие месяцы текущего года.

При исчислении суммы налога не нужно учитывать доходы, которые налогоплательщик получил от других налоговых агентов.

Пример

Директору ООО ежемесячно выплачивается зарплата 700 000 рублей. Вычеты не предоставляются.
Для расчёта НДФЛ за каждый месяц надо определить налоговую базу нарастающим итогом с начала налогового периода. В зависимости от размера базы, к ней применяется прогрессивная ставка налога и зачитывается налог, удержанный в предыдущие месяцы.

Январь. Налоговая база — 700 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей (700 000 × 13 %).
Февраль. Налоговая база за 2 месяца — 1 400 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей ((700 000 + 700 000) × 13 % – 91 000 (НДФЛ за январь)).
Март. Налоговая база — 2 100 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей, (700 000 × 3 × 13% – 182 000 (НДФЛ за январь и февраль).

Расчёт налога с апреля по июль будет аналогичным. Каждый месяц бухгалтер ООО будет удерживать из зарплаты директора 91 000 рублей и перечислять ему 609 000 рублей.

С августа налоговая база превысит 5 млн рублей и составит 5 600 000 рублей (700 000 рублей × 8 месяцев). Теперь к базе, превышающей 5 млн рублей, будет применяться ставка 15 %. Вот как это работает.

Август. Налоговая база — 5 600 000 рублей, НДФЛ — 103 000 рублей (650 000 + (5 600 000 — 5 000 000) × 15 % – 637 000).
Сентябрь. Налоговая база — 6 300 000 рублей, НДФЛ — 105 000 рублей (650 000 + (6 300 000 — 5 000 000) × 15 % – 740 000).

За октябрь-декабрь налог нужно будет рассчитывать в таком же порядке. В каждом из месяцев удержанный с зарплаты НДФЛ составит 105 000 рублей, а директор получит на счёт 595 000 рублей.

Общая сумма НДФЛ за год равна 1 160 000 рублей, из которых 510 000 рублей составляет налог, исчисленный по ставке 15% с суммы дохода, превышающей 5 млн рублей. Для сравнения: если бы прогрессивной ставки не было, за год заплатили бы НДФЛ на сумму 1 092 000 рублей.

Как платить НДФЛ с 2021 года

Если на момент уплаты исчисленная и удержанная у физлица сумма НДФЛ превысила 650 000 рублей с начала года, — платите налог в следующем порядке (п. 7 ст. 226 НК РФ):

отдельно уплатите по ставке 13 % сумму НДФЛ в части, не превышающей 650 тыс. рублей, которая относится к части налоговой базы до 5 млн рублей включительно;
отдельно уплатите по ставке 15 % часть суммы НДФЛ, превышающую 650 тыс. рублей, относящуюся к части налоговой базы, превышающей 5 млн рублей.

При уплате налога по ставке 15 % в платежном документе укажите КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (Приказ Минфина РФ от 12.10.2020 № 236Н).

Доходы, превышающие 5 млн рублей, и НДФЛ по ставке 15 % подлежат отражению в отдельных разделах 6-НДФЛ. Подробнее об этом мы рассказали в статье «Новая форма расчёта 6-НДФЛ с 2021 года».

Как заполнить платёжное поручение по налогам и взносам
Новая форма расчёта 6-НДФЛ с 2021 года
РСВ в 2021 году: новая форма и правила заполнения
МРОТ — 2021: изменения

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Не пропустите новые публикации

Самые важные статьи на почту раз в месяц

Галина, там ведь дальше написано, что с 5 млн будут сравнивать совокупность баз с 2023 года. А то что каждая база определяется отдельно, закреплено, как общее правило, налоговым кодексом. Вот как как написано в статье 210:
"2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
2.1. Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации ОТДЕЛЬНО: (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов); (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании); (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе - основная налоговая база). (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ) "

То есть, налоговые базы вычисляются всегда отдельно, а вот сравнивать с 5 млн в 2021-2022 надо каждую базу, а с 2023 совокупность баз.
Ошибка в формулировке есть, но не в том что базы определяются отдельно, а в том что " . начнёт действовать с 2023 года. " - оно уже действует.
Исправим текст. Спасибо за замечание.

Это значит, что из суммы дохода вычитается не облагаемая подоходным налогом сумма. И подоходный налог уплачивается с остатка.

Например, вам начислили зарплату в 1000 рублей. С этой суммы должны удержать 13% подоходного налога, то есть 130 руб. И на руки вы получаете 870 рублей.

Однако, если у вас, например, двое детей, надо помнить: при наличии двух и более детей на каждого ребенка предоставляется вычет 57 рублей. Тогда расчет подоходного налога будет такой: 1000 руб. – (57 рублей x 2) = 886 руб. x 13% = 115,18 руб. Итак, к выплате полагается 1000 руб. – 115,18 руб. = 884,82 руб.

Итого - профит 14,82 руб.

Основные налоговые вычеты в месяц (до 31.12.2018 г.):

по 30 рублей - на одного ребенка и жену (мужа), находящуюся в отпуске по уходу за ребенком;
по 57 рублей - на каждого из двух и более детей;
144 рубля - на «ликвидатора»;
102 рубля - при ежемесячном доходе менее 620 рублей.

Также вам может быть интересно

Топ 5 читаемых

«Вырастет целое море огурцов»: бывалая дачница поделилась своим секретом
Доктор Мясников назвал смертельно опасные фрукты для детей
Точка невозврата. Можно ли не проснуться после наркоза?
У кого выше риск стать алкоголиком?
18 мая. События и люди

Свидетельство Министерства информации Республики Беларусь №1040 от 14.01.2010

Правила комментирования

Эти несложные правила помогут Вам получать удовольствие от общения на нашем сайте!

Для того, чтобы посещение нашего сайта и впредь оставалось для Вас приятным, просим неукоснительно соблюдать правила для комментариев:

Сообщение не должно содержать более 2500 знаков (с пробелами)

В комментариях запрещаются выражения, содержащие ненормативную лексику, унижающие человеческое достоинство, разжигающие межнациональную рознь.

Запрещаются спам, а также реклама любых товаров и услуг, иных ресурсов, СМИ или событий, не относящихся к контексту обсуждения статьи.

Не приветствуются сообщения, не относящиеся к содержанию статьи или к контексту обсуждения.

Редакция оставляет за собой право публикации отдельных комментариев в бумажной версии издания или в виде отдельной статьи на сайте www.aif.ru.

Если у Вас есть вопрос или предложение, отправьте сообщение для администрации сайта.

Подоходный налог: практика исчисления и уплаты

Многочисленные вопросы по определению объекта обложения подоходным налогом с физических лиц и порядка предоставления налоговых вычетов при исчислении этого налога послужили поводом для проведения «Прямой линии» с участием Ларисы Михайловны Силивестровой – главного государственного налогового инспектора управления налогообложения граждан, декларирования доходов и имущества Главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Предлагаем изучить наиболее интересные вопросы наших читателей, ответы на которые помогут вам не допустить ошибок при уплате подоходного налога.

Сотруднице по месту основной работы предоставлен очередной отпуск с 15 ноября по 12 декабря 2016 г.

В ноябре ей начислены отпускные в общей сумме 500 руб., в т.ч.:

– за ноябрь – 300 руб.;

– декабрь – 200 руб.

Работница является одиноким родителем, воспитывает несовершеннолетнего ребенка.

В каком порядке определяется налоговая база подоходного налога и исчисляется подоходный налог при выплате сотруднице доходов в виде отпускных за ноябрь – декабрь 2016 г.?

Исходя из суммы всех доходов сотрудницы за месяц, включая отпускные.

Объектом обложения подоходным налогом для физических лиц признаются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

К таким доходам относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые физическими лицами от белорусских организаций (подп. 1.6 п. 1 ст. 154 НК).

Справочно: белорусская организация, являющаяся источником выплаты физическому лицу дохода, признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога (ст. 175 НК).

Налоговую базу для исчисления подоходного налога надо определять за каждый календарный месяц налогового периода (календарного года) как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК. Из начисленного дохода вычитаются стандартные налоговые вычеты в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог.

Доходы за период нахождения физического лица в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), необходимо включать в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 1-2 ст. 172 НК).

Важно! При выплате сотруднице отпускных наниматель обязан исчислить подоходный налог со всей суммы начисленных отпускных независимо от того, за какой месяц (текущий или следующий) они начислены. Исчисленная сумма подоходного налога подлежит удержанию нанимателем непосредственно из отпускных при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК). Наниматель перечисляет подоходный налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных и (или) дня их перечисления на счет сотрудника. Такой вывод следует из абз. 4 части третьей п. 9 ст. 175 НК.

В случае начисления и выплаты сотруднику заработной платы и других доходов за месяц, за который отпускные выплачены ранее, подоходный налог необходимо исчислить исходя из суммы всех доходов, подлежащих налогообложению, начисленных сотруднице за месяц, включая отпускные. Подоходный налог в этом случае удерживается из доходов, начисленных по итогам этого месяца, при их фактической выплате с учетом подоходного налога, удержанного при выплате отпускных.

Рассмотрим порядок расчета дохода, подлежащего обложению подоходным налогом, с учетом права сотрудницы на применение стандартных налоговых вычетов.

Действие 1. Стандартный налоговый вычет в сумме 83 руб. (основание – подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).

В приведенной ситуации сумма отпускных за ноябрь составила 300 руб., за декабрь – 200 руб., т.е. не превышает 501 руб. Руководствуясь подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, наниматель предоставляет сотруднице за ноябрь и декабрь 2016 г. стандартный налоговый вычет в размере 83 руб.

Действие 2. Стандартный налоговый вычет в сумме 46 руб. (основание – подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).

Поскольку сотрудница является одиноким родителем, воспитывающим несовершеннолетнего ребенка, то она вправе получить за ноябрь и декабрь 2016 г. стандартный налоговый вычет на ребенка до 18 лет – 46 руб. Основание для предоставления этого налогового вычета – наличие у нанимателя копии свидетельства о рождении ребенка и справки органа, регистрирующего акты гражданского состояния, содержащей сведения из записи акта о рождении ребенка о том, что сведения об отце записаны по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения.

Справочно: вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 46 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (часть пятая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).

Одинокими родителями признаются:

– мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения;

– родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав;

– усыновитель (удочеритель), не состоящий в браке.

Налоговая база подоходного налога на дату выплаты отпускных (14 ноября 2016 г.) рассчитывается следующим образом:

1) налоговая база подоходного налога за ноябрь 2016 г.:

300 руб. – 83 руб. – 46 руб. = 171 руб.,

где 300 руб. – отпускные сотрудницы за ноябрь 2016 г.;

83 руб. – размер стандартного налогового вычета, предоставленного сотруднице за ноябрь 2016 г. в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК;

46 руб. – размер стандартного налогового вычета, предоставленного за ноябрь 2016 г. сотруднице в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК;

171 руб. – сумма налоговой базы подоходного налога за ноябрь 2016 г.;

2) налоговая база подоходного налога за декабрь 2016 г.:

200 руб. – 83 руб. – 46 руб. = 71 руб.,

где 200 руб. – отпускные сотрудницы за декабрь 2016 г.;

83 руб. – размер стандартного налогового вычета, предоставленного сотруднице за декабрь 2016 г. в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК;

46 руб. – размер стандартного налогового вычета, предоставленного за декабрь 2016 г. сотруднице в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК;

71 руб. – сумма налоговой базы подоходного налога за декабрь 2016 г.

Сумма подоходного налога, которую при выплате отпускных сотруднице наниматель обязан удержать и перечислить в бюджет, составит 31,46 руб., в т.ч.:

– сумма подоходного налога с отпускных за ноябрь 2016 г.:

171 руб. × 13 % = 22,23 руб.;

– сумма подоходного налога с отпускных за декабрь 2016 г.:

71 руб. × 13 % = 9,23 руб.,

где 171 руб. – сумма налоговой базы подоходного налога за ноябрь 2016 г.;

71 руб. – сумма налоговой базы подоходного налога за декабрь 2016 г.;

13 % – ставка подоходного налога, установленная п. 1 ст. 173 НК.

В последующем нанимателю необходимо будет рассчитать подоходный налог, подлежащий удержанию у сотрудницы на дату начисления ей заработной платы за ноябрь (на 30 ноября 2016 г.) и за декабрь (на 31 декабря 2016 г.), с учетом ранее выплаченных отпускных и удержанных с них сумм подоходного налога.

Предположим, помимо отпускных сотруднице будет начислена заработная плата за рабочие дни:

– в ноябре – 400 руб.;

– в декабре – 500 руб.

Рассчитаем сумму подоходного налога, подлежащую удержанию у сотрудницы в целом за ноябрь 2016 г. на дату начисления ей заработной платы на 30 ноября 2016 г.:

1) доход, подлежащий обложению подоходным налогом за ноябрь 2016 г., составляет:

300 руб. + 400 руб. = 700 руб.,

где 300 руб. – отпускные сотрудницы за ноябрь 2016 г.;

400 руб. – заработная плата сотрудницы за рабочие дни ноября 2016 г.

Так как размер дохода, подлежащего обложению подоходным налогом за ноябрь 2016 г., составил 700 руб. и соответственно превысил установленный предел дохода – 501 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК), то в ноябре 2016 г. сотрудница не имеет права на применение стандартного налогового вычета в размере 83 руб.;

2) сумма подоходного налога, исчисленная за ноябрь 2016 г. составит:

(700 руб. – 46 руб.) × 13 % = 85,02 руб.,

где 700 руб. – сумма дохода, подлежащего налогообложению за ноябрь 2016 г.;

13 % – ставка подоходного налога, установленная п. 1 ст. 173 НК;

3) сумма подоходного налога, которую обязан будет удержать и перечислить в бюджет наниматель при выплате сотруднице заработной платы за ноябрь 2016 г., с учетом суммы подоходного налога, ранее удержанной у нее при выплате отпускных за ноябрь 2016 г., составит:

85,02 руб. – 22,23 руб. = 62,79 руб.,

где 85,02 руб. – сумма подоходного налога за ноябрь 2016 г.;

22,23 руб. – сумма подоходного налога, ранее удержанная при выплате отпускных за ноябрь 2016 г.

Рассчитаем сумму подоходного налога, подлежащую удержанию у сотрудницы в целом за декабрь 2016 г. на дату начисления ей заработной платы на 31 декабря 2016 г.:

1) доход, подлежащий обложению подоходным налогом за декабрь 2016 г., составляет:

200 руб. + 500 руб. = 700 руб.,

где 200 руб. – отпускные сотрудницы за декабрь 2016 г.;

500 руб. – заработная плата сотрудницы за рабочие дни декабря 2016 г.

Так как размер дохода, подлежащего обложению подоходным налогом за декабрь 2016 г., составил 700 руб. и соответственно превысил установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК предел дохода (501 руб.), то в декабре 2016 г. сотрудница не имеет права на применение стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 83 руб.;

2) сумма подоходного налога за декабрь 2016 г. составит:

(700 руб. – 46 руб.) × 13 % = 85,02 руб.,

где 700 руб. – сумма дохода, подлежащего налогообложению за декабрь 2016 г.;

13 % – ставка подоходного налога, установленная п. 1 ст. 173 НК;

3) сумма подоходного налога, которую обязан будет удержать и перечислить в бюджет наниматель при выплате сотруднице заработной платы за декабрь 2016 г., с учетом суммы подоходного налога, ранее удержанной у нее при выплате отпускных за декабрь 2016 г., составит:

85,02 руб. – 9,23 руб. = 75,79 руб.,

где 85,02 руб. – сумма подоходного налога за декабрь 2016 г.;

9,23 руб. – сумма подоходного налога, ранее удержанная при выплате отпускных за декабрь 2016 г.

К новогодним праздникам организация приобрела для несовершеннолетних детей своих работников подарочные наборы (игрушки и конфеты), которые будут розданы им в ходе новогоднего представления.

Кто в рассматриваемой ситуации является получателем дохода и подлежат ли эти подарки обложению подоходным налогом?

Стоимость подарочного набора, приобретенного организацией для ребенка своего работника, является непосредственно доходом этого ребенка, а не его родителя – работника организации.

При этом доход, получаемый ребенком работника от организации в виде подарочного набора, облагается с учетом льготы по подоходному налогу, предусмотренной абз. 3 части первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.

Правомерность данных выводов подтверждает следующее.

Белорусская организация – источник выплаты дохода физическому лицу признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога (ст. 175 НК).

Справочно: плательщиками подоходного налога с физических лиц являются физические лица независимо от возраста (ст. 152 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога следует учитывать все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК). К доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, относятся безвозмездно переданные ему товары, в т.ч. подарки (ст. 152 НК).

От подоходного налога освобождают доходы (не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей), в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК), получаемые физическим лицом от организации, не являющейся для него местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 99 руб., от каждой такой организации в течение 2016 г. Исключение – доходы, указанные в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК.

Данное условие предоставления налоговой льготы предусмотрено в абз. 3 части первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.

В рассматриваемой ситуации, помимо вышеуказанной льготы по подоходному налогу, ребенок – получатель дохода вправе воспользоваться стандартными налоговыми вычетами, установленными подп. 1.1 и 1.3 п. 1 ст. 164 НК.

Поскольку несовершеннолетний ребенок, получающий доход, не имеет места основной работы, то стандартные налоговые вычеты ему может предоставить по его письменному заявлению с указанием причины отсутствия трудовой книжки организация, выдавшая подарочный набор, при соблюдении условия, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, и представлении документов, установленных п. 5 ст. 164 НК.

Справочно: заявление от имени ребенка в возрасте до 14 лет подают его законные представители (родители, усыновители, опекуны, попечители).

Если ребенку от 14 до 18 лет, то заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов подает сам ребенок с письменного согласия своих законных представителей (пп. 1–2 ст. 27 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Белорусская организация в ноябре 2016 г. пробрела по договору купли-продажи у физического лица – налогового резидента Республики Беларусь автомобиль, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8.

Для физического лица продажа данного автомобиля является вторым возмездным отчуждением легкового автомобиля в течение текущего календарного года.

Обязана ли организация при выплате вышеуказанному физическому лицу дохода за приобретенный у него легковой автомобиль исчислить и удержать подоходный налог? Если нет, то в каком порядке облагается доход физического лица от возмездного отчуждения второго легкового автомобиля в течение 2016 г.?

Не обязана.

Белорусская организация – налоговый агент не обязана исчислять и удерживать подоходный налог у физического лица при выплате ему дохода за приобретенный у него легковой автомобиль.

Доход физического лица – налогового резидента Республики Беларусь в 2016 г. от возмездного отчуждения второго легкового автомобиля в течение этого календарного года облагается на основании налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц, которую это физическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) в срок не позднее 1 марта 2017 г.

Аргументы данного вывода следующие.

Для физических лиц – налоговых резидентов Республики Беларусь объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими как от источников в Республике Беларусь, так и от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК).

Справочно: налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь (ст. 17 НК).

Время фактического нахождения на территории Республики Беларусь – это:

– время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь;

– а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, в т.ч. относятся доходы, полученные от отчуждения иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (подп. 1.5.5 п. 1 ст. 154 НК).

От подоходного налога освобождены доходы, полученные физическими лицами – налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства (абз. 3 части первой подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК).

В рассматриваемой ситуации физическое лицо – налоговый резидент Республики Беларусь получило доход от возмездного отчуждения второго легкового автомобиля в течение 2016 г.

Такой доход признается объектом обложения подоходным налогом на территории Республики Беларусь.

Белорусская организация – источник выплаты доходов физическому лицу признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с учетом особенностей, установленных ст. 175 НК.

Важно! Не возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога на налоговых агентов по доходам, оговоренным в части четвертой п. 10 ст. 175 НК.

К таким доходам относятся доходы, выплачиваемые физическим лицам – налоговым резидентам Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества – в данной ситуации автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, принадлежащего физическому лицу на праве собственности.

Справочно: физическое лицо представляет налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу по форме согласно приложению 1 к постановлению МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее – постановление № 100).

Порядок заполнения физическими лицами – налоговыми резидентами Республики Беларусь налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц установлен гл. 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением № 100.

Читайте также: