Договор с отсрочкой платежа налогообложение

Опубликовано: 16.05.2024

Отсрочка платежа по договору поставки
Договор поставки с отсрочкой платежа: внесение сведений об отсрочке и образец договора, который можно скачать
Отличие договора поставки с рассрочкой платежа от договора с отсрочкой уплаты
Образец договора поставки товара с отсрочкой поставки товара

Отсрочка платежа по договору поставки

Законодатель в п. 1 ст. 516 ГК РФ уточняет, что порядок оплаты, которому стороны должны следовать, устанавливается в тексте заключенного договора. Стороны вправе самостоятельно выбрать, каким образом она будет производиться: единовременным платежом, с рассрочкой или отсрочкой.

Договор поставки товара с отсрочкой платежа должен содержать в тексте указание на этот факт. При этом нужно прописать условие о сроке отсрочки. Относительно отсрочки платежа по продовольственным товарам существует четкое правило: она не должна превышать следующие сроки, которые отсчитываются со дня получения продавцом товара:

8 дней — для продукции, срок годности которой 8 дней;
25 дней — дня продукции, срок годности которой от 10 до 30 дней;
40 дней — для продукции, срок годности которой более 30 суток, и для алкоголя.

Это правило вступило в силу с 01.01.2017 (ранее сроки были больше) и закреплено в ст. 9 закона «Об основах…» от 28.12.2009 № 381-ФЗ.

При отсрочке платежа товар находится в залоге, согласно положениям п. 5 ст. 488 ГК РФ, если иное не указано в договоре поставки. Это правило является некой гарантией для продавца в случае неоплаты товара покупателем. Если же продукция вообще не будет оплачена, то поставщик имеет первоочередное право на обращение взыскания на эту вещь.

Можно ли применить нормы законодательства о коммерческом кредите к договору поставки с условием отсрочки платежа? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ к системе К+ бесплатно.

Ниже рассмотрим вопрос об отсрочке платежа на примере конкретного договора поставки.

Договор поставки с отсрочкой платежа: внесение сведений об отсрочке и образец договора, который можно скачать

Пункт об отсрочке платежей в соглашении о поставке может быть включен как в текст договора, так и в текст допсоглашения к нему (если стороны решили изменить условия оплаты после подписания основного договора). Вне зависимости от способа закрепления условия, оно должно базироваться на следующих принципах:

указание количества дней, по истечении которых должна быть произведена оплата;
указание на обстоятельство, с которого будет начинаться время отсрочки оплаты.

Например, пункт об отсрочке может выглядеть следующим образом: «Отсрочка оплаты в размере 100% составляет 30 рабочих дней со дня поступления товара на склад покупателя».

Договор поставки с отсрочкой платежа - образец можно скачать на нашем сайте.

Отличие договора поставки с рассрочкой платежа от договора с отсрочкой уплаты

Несмотря на то что законодатель допускает возможность использования отсрочки и рассрочки платежа в договоре поставки, это два разных термина.

Отсрочка платежа заключается в том, что стороны договариваются о переносе оплаты товара на конкретный срок, который должен быть согласован участниками договора (например, на месяц, неделю и т. д.).

Рассрочка платежа заключается в том, что общая сумма, которую покупатель должен передать за полученную продукцию, делится на несколько частей и передается постепенно. То есть происходит так называемое растягивание платежа.

Образец договора поставки товара с отсрочкой поставки товара

В ст. 508 ГК РФ законодатель допускает вариант передачи продукции отдельными партиями. В этом случае стороны должны заранее договориться о графике поставки. В случае если в тексте соглашения график не прописан, то товар привозится равными частями ежемесячно.

Соответственно можно изменить и условие об оплате поставленной продукции — денежные средства могут перечисляться по факту поставки каждой партии. Данный вариант не будет относиться к отсрочке платежа, так как стороны не договариваются о том, чтобы отложить оплату приобретенной продукции. Как правило, такой вариант используется в том случае, если, например, у покупателя нет места для хранения большой партии товаров в определенных условиях.

Образец договора можно скачать на нашем сайте.

Таким образом, отсрочка платежа по договору поставки допускается законодателем. В обязанности сторон входит указание в договоре не только сроков отсрочки, но и порядка их исчисления.

Читатель Михаил спрашивает:

Прочитал на сайте налоговой, что можно взять отсрочку или рассрочку по налогам и оплатить их когда-нибудь потом. Это правда? Как получить?

Отвечаем: в теории да, но на практике редко кому удается

Сначала расскажем, как по закону. По Налоговому кодексу можно перенести срок оплаты налогов, страховых взносов, пени и штрафов. Это касается компаний и ИП. Есть три способа:

отсрочка — срок переносится;
рассрочка — компания платит не сразу всю сумму целиком, а постепенно;

инвестиционный кредит — компания уменьшает платежи по налогу на прибыль, региональным и местным налогам, а через какое-то время выплачивает их полностью и с процентами. Налоговая может выдать инвестиционный кредит, если компания занимается инновациями, разрабатывает новый вид ресурса или выполняет важный заказ по развитию региона.

Инвестиционный кредит похож на отсрочку, но у него другие условия. Например, компания должна показать налоговой бизнес-план.

Давайте пока об отсрочке и рассрочке.

Не каждая компания может получить отсрочку или рассрочку по налогам. Иначе бы все так делали и никто не платил налоги. Главное условие — у компании сейчас нет денег, чтобы оплатить налоги, но они появятся в будущем:

компания получила ущерб от стихийного бедствия, технологической катастрофы или других обстоятельств непреодолимой силы;
вовремя не получила деньги из бюджета. Например, компания дает льготу какой-то категории граждан, а государство должно компенсировать льготы компании. Компания рассчитывает на эти деньги, но государство их не выплачивает;
если оплатит все налоги разом, обанкротится;

компания производит сезонные товары или оказывает сезонные услуги, и доход от этой деятельности больше 50% среди других доходов компании. Список таких работ и услуг есть в постановлении Правительства;

компания не может сразу выплатить всю сумму налогов, которую требует налоговая после проверки. Например, ей не заплатили деньги клиенты.

Для рассрочки налогов, которые налоговая попросила заплатить после проверки, есть еще несколько условий:

сумма налогов составляет не более 70% и не менее 30% от выручки за год до проверки;

компания зарегистрирована больше года назад;

не в процессе банкротства или ликвидации;

не обжалует решение налоговой проверки. Бывает, что налоговая после проверки просит доплатить налоги, а компания с этим не согласна и идет в суд. Вот в этом случае рассрочку и отсрочку получить не получится.

Получается, налоговая должна понимать, что компания никуда не исчезнет, не обанкротится и вернет деньги в конце отсрочки.

Когда отсрочку и рассрочку не дадут

Компания не может получить отсрочку или рассрочку, если совершила преступление или у налоговой есть сомнения, что она оплатит налоги в будущем:

против компании возбудили уголовное дело за налоговое преступление;
идет дело о налоговом или административном нарушении компании;
есть основания, что компания хочет получить отсрочку по налогам, чтобы скрыть имущество и не платить с него налоги. Например, налоговая доначислила компании налоги. Если она не заплатит сама, налоговая подаст в суд и будет взыскивать налоги принудительно. Если денег на счетах нет, приставы могут описать в счет долга оборудование, мебель и другое имущество.

Чтобы не терять имущество, компания просит отсрочку на полгода. За это время продает оборудование и мебель. Налоговая через полгода требует вернуть все налоги, но нет ни денег, ни имущества;

руководитель компании хочет выехать за пределы РФ на постоянное место жительства;

за последние три года компания нарушила сроки или условия отсрочки или рассрочки по налогам.

Для отсрочки или рассрочки у компании должна быть настоящая причина, а не желание просто так сэкономить деньги.

Сколько стоит отсрочка и рассрочка

Налоговая не дает отсрочку или рассрочку под честное слово, за нее придется заплатить. Вот какие расценки:

На отсрочке можно сэкономить. Если компания не платит налог и ей начисляют пени, то придется платить 1/300 ставки за каждый день в течение первых тридцати дней, а дальше 1/150 ставки за каждый день. При текущей ставке отсрочка обойдется в 3,6% годовых, а пени — в 21,8%.

Когда компания берет отсрочку или рассрочку, она платит налоги позже. Но за это время не надо платить пени, как будто просрочили оплату налогов. Об этом четко не написано в законе, но вытекает из статей 64 и 75 Налогового кодекса.

По каким налогам и на какой срок

Налоговая может быть против отсрочки и рассрочки по НДС. Минфин объясняет это одном из писем. Продавец продает товары с НДС, и покупатель может сделать вычет по НДС по этой сделке. Если продавец возьмет отсрочку по налогу, то покупатель возместит налог, который продавец не платил. Получается, этот налог должно возместить государство, а так нельзя.

Как получить

Рассрочка налоговой — почти то же самое, что банковская рассрочка. Ее дают под гарантии:

залог имущества компании;

поручительство. Поручителем может быть человек или компания. Если компания не вернет налоги, то отвечать по ним будет поручитель;

банковскую гарантию. Если компания не заплатит налоги в конце рассрочки, это сделает банк. Подходят банки с собственными средствами в 1 млрд рублей, лицензией, сроком работы не меньше пяти лет. Банк должен соблюдать нормативы Центробанка.

Компания, которая хочет получить отсрочку, и поручитель должны вместе прийти в налоговую с письменным заявлением. Поручительство оформляют договором между налоговой и поручителем.

К заявлению нужно приложить:

банковскую справку о ежемесячных оборотах за последние шесть месяцев;
банковскую справку об остатках денежных средств на счетах компании;
список поставщиков, номера договоров с ними и сроки по ним;
копии договоров с поставщиками;

обязательство о соблюдении условий, на которых принимается решение об отсрочке или рассрочке. Его нужно заполнить по форме налоговой;

документ, который докажет, что компания не может заплатить налоги в срок.

Например, компания продает готовые обеды на фабрику, а там случился пожар. За готовые обеда фабрика не платит, но пишет гарантийное письмо, что заплатит в следующем месяце. Компании оплата обедов приносит 90% выручки. Тогда компания должна предоставить в налоговую справку о пожаре, договор с фабрикой, выписку из отчетности и гарантийное письмо.

Налоговая рассматривает заявление в течение тридцати дней и выносит решение. Если налоговая отказывает, она должна написать причину, чтобы компания могла ее обжаловать.

Как в реальности

На деле получить рассрочку или отсрочку сложно. По данным налоговой, в 2016 году ее получили сто компаний на сумму 12 млрд рублей.

Попробовать можно, но в своей практике мы не встречали случаи, когда компании получали отсрочку. Обычно бывает так: компания не добивается отсрочки, идет в суд и там заключает с налоговой мировое соглашение. То есть компания и налоговая договариваются об условиях, которые удобны обоим. Например, на часть налогов дают рассрочку.

К счастью, прошли времена, когда большинство коммерсантов предпочитали не выпускать свой товар «за ворота» предприятия, пока покупатель за него не расплатился. Современные компании стремятся расширить круг клиентов и «переиграть» конкурентов. Для этого они используют разные методы, в том числе заключают договоры с условием отсрочки платежа. О юридических аспектах таких сделок и пойдет речь в статье.

Нередко покупатели предлагают доверчивым продавцам отгрузить товар до его оплаты. При этом поставщик рискует так и не дождаться платежа. Вернуть товар продавцу будет сложно, а порой и вовсе невозможно. Приведем пример из жизни. Одна иностранная компания согласилась поставить товар российской фирме без полной предварительной оплаты. Когда груз проходил таможенное оформление, отечественный покупатель «вдруг» обанкротился. Согласно условиям контракта на поставку, получатель ценностей был обязан перечислить в казну таможенные платежи. Покупатель не сделал этого, потому что на его счетах попросту не было достаточных средств. В результате сотрудники таможенной службы конфисковали товар и продали его на российском рынке.

Как продавцам уберечь себя от таких недобросовестных покупателей? Для этого нужно обращать пристальное внимание на правовые аспекты авансовых поставок.

Определение понятия «коммерческий кредит» содержит пункт 1 статьи 823 Гражданского кодекса. Его суть заключается в следующем. По договору на поставку товара покупатель может получить займ. Продавец может выдать кредит в виде аванса, отсрочить или рассрочить платеж за свою продукцию или товары.

Таким образом, законодатель предлагает считать отсрочку платежа одной из разновидностей коммерческого кредита. При этом отношения сторон по договору с условием «авансовой» поставки регулирует глава 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса.

Проценты за «отсрочку платежа»

Следует заметить, что законодателем установлена «презумпция платности» коммерческого кредита (ст. 809 ГК РФ). Поэтому займодавец имеет право получить со своего должника проценты с суммы кредита. Их размер определяется условиями контракта между продавцом и покупателем. Если в соглашении не указана величина процента, то его считают равным банковской ставке рефинансирования на день уплаты долга заемщиком (по месту нахождения плательщика).

Таким образом, кредитор вправе потребовать от заемщика оплатить процент по сделке, даже если это не предусмотрено договором поставки (п. 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85).

Если же заемщик не возвратит в срок сумму займа, то он должен будет выплатить кредитору проценты (п. 1 ст. 811 ГК РФ). Если их размер в договоре не прописан, нужно обратиться к пункту 1 статьи 395 Гражданского кодекса. Там сказано, что проценты следует определять по учетной ставке банковского процента, которая действует в местности нахождения кредитора на день возврата долга.

Проценты нужно начислять с пер- вого дня просрочки платежа до момента погашения займа. Это следует делать даже в том случае, если заемщик оплатил проценты, которые предусмотрены статьей 809 Гражданского кодекса.

Санкция или обязательство по договору?

Порой предприниматели ошибочно считают, что при неоплате должником в срок суммы займа можно начислить проценты по статьям 809 и 811. Однако проценты по статье 809, по своей сути, – договорное обязательство. Следовательно, начислять их можно до даты, когда должен быть возвращен долг.

Проценты же по статье 811 Гражданского кодекса – санкция. Этот вывод подкрепляют, например, постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда от 24 марта 1998 г. № 6395/97 и № 5801/97/847. При этом такие проценты можно начислять только на основную сумму долга – без учета стоимости отсрочки платежа (если договор не предусматривает другое условие).

В судебной практике размер ставки рефинансирования (ст. 809 ГК РФ) и учетная величина банковского процента совпадают. В настоящее время он равен 12 процентов годовых (телеграмма ЦБ РФ от 23 декабря 2005 г. № 1643-У). Возникает закономерный вопрос: в чем, собственно, состоит наказание неплательщика? Ведь, используя возможность отсрочки платежа до и после истечения времени возврата долга, заемщик обязан вернуть кредитору одну и ту же сумму процентов. Однако в данном случае стоит заметить, что Гражданский кодекс содержит оговорку: «если иное не предусмотрено законом или договором». Поэтому участники сделки вправе устанавливать в соглашении собственные условия, согласно которым и будут начислены проценты.

Так, чтобы избежать недоразумений, можно посоветовать предусмотреть в тексте договора положения о «платности» отсрочки платежа, а также определить размер неустойки за нарушение сроков расчетов.

Однако, если сумма начисленных процентов явно больше ущерба от невыполненного обязательства, суд вправе ее снизить. Причем он может сделать это по своему усмотрению.

Чтобы избежать описанной ситуации, займодавец должен доказать суду свою правоту. То есть необходимо предоставить документы, которые подтвердят целесообразность установленной неустойки. Однако следует помнить, что суд принимает только те доказательства, которые имеют отношение к рассматриваемому делу (п. 1 ст. 67 АПК РФ).

Одновременно с иском о взыскании неустойки займодавцу имеет смысл предъявить должнику требование возместить свои убытки. В таком случае у суда не будет оснований не принять доказательства того, что установленная займодавцем неустойка соответствует его издержкам. К слову, в дальнейшем кредитор может отказаться от своих требований к должнику*. Однако при этом займодавцу все же удастся привлечь внимание суда к доказательствам того, что размер неустойки соответствует его убыткам. В результате суд вряд ли станет снижать установленную продавцом ставку неустойки либо уменьшит ее незначительно. Прежде чем предъявлять требования о возмещении убытков к должнику, кредитору нужно точно знать, стоит ли это делать. Ведь выставляя иск, он должен будет оплатить государственную пошлину, размер которой зависит от суммы иска. Впоследствии, когда требования будут отозваны, госпошлину кредитору не вернут.

Зачастую в договоре с отсрочкой платежа предусматривают возможность погашать сумму задолженности по частям. При этом, если заемщик не возвращает в срок очередную часть платежа, кредитор имеет право требовать от покупателя досрочно погасить всю сумму задолженности, включая проценты.

Все рассмотренные рекомендации можно использовать независимо от вида основного обязательства по договору с отсрочкой платежа. Им может быть не только продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг. Коммерческим кредитом также считают отсрочку или рассрочку выплаты агентского или комиссионного вознаграждения, платежей за перевозку, экспедиторские услуги, аренду, премии по договору страхования и т. д.

Вместе с тем для некоторых типов соглашений законодатель предусмотрел специальные правила. Так, статьи 488 и 489 Гражданского кодекса регулируют оплату товара, который продан соответственно в кредит или рассрочку. Договоры купли-продажи продукции в розницу с отсрочкой оплаты также имеют свои особенности (п. 3 ст. 500 ГК РФ). Статьи 951 и 954 Гражданского кодекса регулируют оплату в рассрочку премий по договорам страхования.

Соглашения купли-продажи – самые распространенные в гражданском обороте. Поэтому неудивительно, что особенности отрочки платежа по таким договорам тщательно урегулированы законодательством. Например, если покупатель, который получил товар в кредит, не оплатил его в срок, займодавец имеет право потребовать от него возвратить неоплаченное имущество (п. 3 ст. 488 ГК РФ).

При продаже товара в рассрочку продавец также вправе потребовать от покупателя вернуть товар (п. 2 ст. 489 ГК РФ). Однако такое право займодавец приобретает, только если должник не произвел очередной платеж в срок. Исключением является случай, когда покупатель погасил больше половины стоимости товара.

Товар, который продан в кредит, с момента передачи покупателю и до его оплаты считается заложенным (п. 5 ст. 488 ГК РФ). Такая норма гарантирует, что должник исполнит свои обязанности по договору. Однако эта мера надежно работает только в отношении недвижимости, а также имущества, права на которое подлежат государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ). Поэтому, если предметом договора купли-продажи выступает, например, автомобиль, продавцу желательно предусмотреть в соглашении дополнительные гарантии. Например, он может оставить за собой возможность удержать правоустанавливающие документы. Без этих бумаг покупатель не сможет перепродать товар, пока не завершит все расчеты с продавцом. Договор также может предусматривать залог какого-либо имущества, поручительство, банковскую гарантию и т. д.

Условие отсрочки или рассрочки оплаты можно использовать в любом типе договора. Законодательство дает коммерсантам возможность самостоятельно регулировать взаимоотношения в соглашениях, которые они заключают между собой.

*На практике очень сложно доказать в суде связь между нарушением должником обязательств по договору и убытками займодавца. Кроме того, последние возмещают в части, не покрытой неустойкой (п. 1 ст. 394 ГК РФ). Поэтому кредитору лучше самостоятельно отозвать свои требования к заемщику, а не дожидаться отказа суда.

Минфин успокоил коммерсантов
Поначалу понятие «коммерческий кредит» очень настораживало предпринимателей. Они традиционно связывали его с банковской деятельностью. Однако Министерство финансов выпустило несколько поясняющих документов. А все точки над «и» расставил приказ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Эдуард Бабанов, адвокат Коллегии адвокатов г. Москвы «Барщевский и партнеры»

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

«Клерк» Рубрика Учет займов и кредитов

Одна из разновидностей коммерческого кредита, предоставляемого продавцом покупателю, является рассрочка оплаты за приобретенный товар. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет у продавца и покупателя расчетов по такой сделке.

отношения

Как следует из п. 1 ст. 823 ГК РФ, договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит). Хорошей заменой потребительского кредита сможет стать микрозайм. Узнать все тонкости выдачи и найти самые выгодные предложения вы сможете на http://prozaim.net/

К коммерческому кредиту применяются правила главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (п. 2 ст. 823 ГК РФ). Поэтому коммерческий кредит является сопутствующим денежным обязательством для иных сделок.

Такими сделками в хозяйственной деятельности чаще всего выступают договоры поставки.

Коммерческий кредит по своей сути — это проценты, начисляемые на денежное обязательство (отсрочку платежа) или обязательство по передаче товара (аванс) по договору.

Проценты за отсрочку платежа, признанную сторонами коммерческим кредитом, уплачиваются в размере и в порядке, предусмотренными договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Указанные проценты являются платой за пользование денежными средствами (абзац 3 п. 12, п. 14 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»).

Обязанность по уплате процентов за коммерческий кредит при отсрочке платежа возникает с момента получения товаров и прекращается при исполнении стороной, получившей кредит своих обязательств, если иное не предусмотрено законом или договором (абзац 4 п. 12 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14).

Бухгалтерский учет

В общем случае выручка от продажи товара признается доходом по обычным видам деятельности организации на дату передачи продукции покупателю (пп. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (), утвержденного приказом Минфина России от № 32н).

При признании выручки фактическая себестоимость проданного товара, сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, учитывается при формировании финансового результата от деятельности организации в текущем отчетном периоде (пп. 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от № 33н).

В соответствии с п. 6.2 выручка от продажи товара на условиях коммерческого кредита должна отражаться в полной сумме дебиторской задолженности.

В данном случае общая задолженность покупателя по договору представляет собой сумму договорной стоимости отгруженных товаров и процентов по коммерческому кредиту, подлежащих начислению на эту стоимость.

Право на получение дохода в виде процентов по коммерческому кредиту возникнет у организации по мере предоставления коммерческого кредита.

Поскольку не устанавливает специального порядка для признания в учете дохода в виде процентов по коммерческому кредиту, предоставленному в виде отсрочки оплаты товара, то такой порядок необходимо закрепить в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от № 106н) по следующим основаниям.

Так, исходя из положений пп. 6.2 и 6.4 можно установить, что сумма процентов по коммерческому кредиту увеличивает выручку от продажи товара. При этом признание процентов по коммерческому кредиту можно производить в порядке, аналогичном установленному п. 16 для начисления процентов, за каждый истекший отчетный период (ежемесячно).

В то же время доход в виде процентов по коммерческому кредиту может быть признан и прочим доходом (как проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств (п. 7 ). Это обусловлено тем, что, как было указано, проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование денежными средствами.

Признание дохода в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств производится в порядке, установленном п. 16 .

На основании ст. 488 ГК РФ если иное не предусмотрено договором , то с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.

В связи с этим товар, переданный на условиях коммерческого кредита, по стоимости, указанной в договоре, учитывается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

В соответствии с Планом счетов этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

Сумма обеспечений, указанная на счете 008, списывается по мере погашения задолженности.

Учет у покупателя

Приобретенный товар учитывается в составе запасов по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма, уплачиваемая поставщику по договору поставки (без учета НДС) (пп. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов» (), утвержденного приказом Минфина России от № 44н).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по коммерческому кредиту), установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (), утвержденным приказом Минфина России от № 107н (п. 1 ).

Проценты по коммерческому кредиту в виде отсрочки оплаты, подлежащие уплате поставщику товара, признаются прочими расходами равномерно в течение срока предоставленной отсрочки оплаты и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (пп. 3, 6, 7, 8 , пп. 11, 14.1 ПБУ 10/99).

Следовательно, организация ежемесячно включает в состав прочих расходов сумму процентов, рассчитанную исходя из суммы предоставленного коммерческого кредита (неоплаченной стоимости товара), установленной договором процентной ставки, количества календарных дней в году и календарных дней действия предоставления кредита в месяце.

Отметим, что расходы в виде процентов по коммерческому кредиту учитываются обособленно от суммы основного обязательства перед поставщиком товара (п. 4 ).

Если иное не предусмотрено договором , товар, принятый на условиях коммерческого кредита, по стоимости, указанной в договоре, учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (ст. 488 ГК РФ).

В соответствии с Планом счетов этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

В бухгалтерской отчетности должника информация об активах, являющихся предметом залоговых отношений в силу закона (например, признанные в бухгалтерском балансе активы, не оплаченные на отчетную дату), раскрывается обособленно (Информация Минфина России от № /2011).

Для раскрытия указанной информации предусмотрена таблица 4.2 «Запасы в залоге», рекомендованная в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (приказ Минфина России от № 66н).

Налог на добавленную стоимость

В общем случае реализация товара на территории РФ является объектом обложения НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость товара, установленная договором (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, 105.3 НК РФ).

Если за предоставленный коммерческий кредит в виде отсрочки оплаты товаров предусмотрены проценты, то их получение организацией не влечет никаких налоговых последствий по НДС. Это обусловлено следующим.

Как было указано, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа, а проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование денежными средствами.

Следовательно, такие проценты не относятся к денежным средствам, получение которых связано с оплатой реализованных товаров. Поэтому они не признаются объектом обложения НДС по п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Кроме того, проценты по займам в денежной форме не подлежат обложению НДС на основании п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, и проценты за предоставленный коммерческий кредит не включаются в налоговую базу по НДС.

Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от № /32290, от № /29303.

НДС у покупателя

НДС, предъявленный поставщиком товара, приобретаемого для перепродажи, организация вправе принять к вычету на основании поставщика, оформленного с соблюдением требований, установленных пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ после принятия товара на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п.п. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ).

Отметим, что проценты за пользование коммерческим кредитом не образуют у поставщика объекта обложения НДС и не включаются в налоговую базу.

Соответственно у покупателя в отношении уплачиваемых процентов налоговых последствий по НДС не возникает.

У организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», сумма «входного» НДС по этому товару включается в состав расходов организации на основании п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

По мнению Минфина России, датой признания этого расхода также является дата реализации товара (письма от № /2/54127, от № /6275 (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от № /4801@).

Налог на прибыль организаций

Выручка от продажи товара признается доходом от реализации в сумме, установленной договором (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, 249 НК РФ).

При применении метода начисления выручка признается на дату передачи товара покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При определении доходов и расходов по кассовому методу выручка признается на дату поступления денежных средств от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Сумма дохода от реализации товара уменьшается на стоимость приобретения этого товара, определяемую с учетом положений ст. 320 НК РФ (п. 1, п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, то для признания в составе расходов стоимости товара она должна быть также оплачена поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Проценты по коммерческому кредиту, полученные от покупателя, в целях налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 части 2 ст. 250, п. 3 ст. 43 НК РФ).

При применении метода начисления на основании п. 6 ст. 271, абзаца 3 п. 4 ст. 328 НК РФ доходы в виде процентов признаются ежемесячно на последнее число текущего месяца, а также на дату погашения коммерческого кредита (дату получения оплаты за реализованные товары).

Организация, применяющая кассовый метод, проценты учитывает в составе доходов на дату поступления денежных средств от покупателя в уплату процентов (п. 2 ст. 273, п.1 ст. 346.17 НК РФ).

Применение

В случае применения в налоговом учете кассового метода организация признает в бухгалтерском учете выручку и проценты по коммерческому кредиту ежемесячно, тогда как в налоговом учете выручка и проценты признаются в полной сумме на дату получения денежных средств от покупателя.

В связи с этим в учете организации могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО).

На дату поступления денежных средств от покупателя НВР, ВВР, ОНО, ОНА будут погашаться (пп. 18, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (), утвержденного приказом Минфина России от № 114н).

Реализация оплаченного товара произошла в одном месяце, а денежные средства от покупателя были получены в следующем месяце.

Тогда на дату признания выручки в бухгалтерском учете в месяце реализации товара сумма признанной выручки образует налогооблагаемую временную разницу (НВР), приводящую к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО) (пп. 12, 15 ). При этом стоимость приобретения проданного товара образует вычитаемую временную разницу (ВВР), приводящую к возникновению отложенного налогового актива (ОНА) (пп. 11, 14 ).

Кроме того, в месяце отгрузки сумма начисленных в бухгалтерском учете процентов по коммерческому кредиту образует НВР и в учете отражается соответствующее ей ОНО (пп. 12, 15 ).

На дату поступления денежных средств от покупателя и признания рассматриваемых дохода и расхода в налоговом учете указанные НВР, ВВР, ОНО, ОНА погашаются (пп. 18, 17 ).

Налог на прибыль у покупателя

При применении метода начисления указанные расходы признаются независимо от факта оплаты товара поставщику (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода условием признания покупной стоимости товара в составе расходов является факт оплаты товара поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам (независимо от характера предоставленного кредита или займа) включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 (п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ проценты по займам признаются в составе расходов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором.

При применении метода начисления сумма процентов включается в расходы на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода и на дату прекращения обязательства перед поставщиком независимо от даты их выплаты, предусмотренной договором на поставку товара (п. 8 ст. 272, абзац 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода расходы в виде процентов по коммерческому кредиту признаются на дату их фактической уплаты поставщику (п.п. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение

В случае применения в налоговом учете кассового метода организация признает в бухгалтерском учете расходы в виде процентов по коммерческому кредиту ежемесячно, тогда как в налоговом учете указанные расходы признаются в полной сумме на дату перечисления денежных средств поставщику.

В связи с этим в учете организации могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА).

Указанные ВВР и ОНА будут погашаться при признании расхода в виде процентов в налоговом учете (пп. 11, 14, 17 ).

Организация 31 августа продала товар за 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.) на условиях коммерческого кредита (отсрочки платежа).

За предоставленный кредит покупатель уплачивает проценты в размере 10% годовых от стоимости товара, установленной договором.

Фактическая себестоимость проданного товара в бухгалтерском учете равна стоимости его приобретения в налоговом учете и составляет 440 000 руб.

Товар полностью оплачен организацией поставщику в августе.

Покупатель 10 октября оплатил полученный товар и проценты, начисленные начиная со дня, следующего за днем отгрузки товара.

Согласно условиям договора отгруженный товар не признается находящимся в залоге у продавца.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность ежемесячно.

В учете продавца продажу товара на условиях коммерческого кредита необходимо отразить следующими записями (табл. 1).

Как получить отсрочку по уплате налога? Головная боль многих предпринимателей и простых граждан-налогоплательщиков.

Наш налоговый адвокат поможет Вам: профессионально, на выгодных условиях и в срок. Звоните сейчас!

Порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога

Виды налогов, на которые предоставляется отсрочка или рассрочка наиболее часто:

Налог на доходы физических лиц;
Налог на имущество находящееся в собственности лиц;
Налог на транспорт;
Налога на землю.

Время платежа переносится по любому налогу, сбору, штрафу и пени, уплачиваемые, как по общей налогооблагаемой системе, так и по системе специального режима налогообложения. А это и при упрощенной, и при временной системе оплаты налогов. Стоит отметить, что налоги организации при несвоевременной выплате их государству, могут подлежать отсрочке лишь при тщательной проверке балансов и сдачи отчетности за прошлые периоды.

На вопрос, как получить отсрочку по уплате налога, специалисты отвечают, что причиной для ее получения является материальное положение организации или ИП, которое стало причиной невозможности платить своевременно налоги.

Для получения отсрочки (рассрочки) по уплате налога следует подать в налоговые службы заявление о предоставлении отсрочки по уплате налога, образец которого можно найти в интернет ресурсах или заказать составление у нашего профессионала, ведь найденное не будет учитывать индивидуальную особенность Вашего случая.

ВНИМАНИЕ : в случае отказа налогового органа, вам потребуется подача жалобы в налоговый орган (читайте подробнее по ссылке).

Основания для предоставления отсрочки по налогу или взносу

Какое материально положение фирмы станет причиной отсрочки по уплате налога? Причиной отсрочки может быть не любая материальная трудность компании, а основание предоставления отсрочки по уплате налогов может стать:

полученный ущерб – если ущерб фирма получила в силу независящих обстоятельств, например, стихийное бедствие, технокатастрофа и т.д.;
фирма выполнила свои обязательства по контракту своевременно, но при этом не получила оплату, или же она задерживается на момент оплаты налогов;
если фирма оплатит налоговые обязательства, то могут иметь место признаки банкротства;
являясь физлицом, ваше имущественное положение не дает на данном этапе оплатить налог;
если ваша компания ведет деятельность сезонного характера.

Кроме, того дополнительные причины на предоставление отсрочки по налогам могут устанавливаться определенными контролирующими органами. Хочется отметить, что анализ налоговой политики в последнее время становится все сложнее и сложнее. Это связано с тем, что в государстве происходят изменения, которые требуется прослеживать, а главное понимать.

Куда обращаться за отсрочкой по налогам?

Интересует отсрочка по платежам федерального значения? Вам следует обращаться в ФНС. При этом заявление об отсрочке уплаты налогов и остальная документация передается в службу. Если вас интересует возврат суммы излишне уплаченного налога в таком случае, вам также необходимо подавать заявление в налоговую службу, приложив ваши реквизиты для переведения вам возвращенных денежных средств.

Внимание : смотрите видео по теме налоговой проверки и спорах с налоговыми органами, задавайте свой вопрос в комментариях к ролику и получайте бесплатный совет адвоката на канале YouTube, главное не забудьте подписаться:

Как составить заявление об отсрочке (рассрочке) уплаты налогов?

Заявление предоставляется в письменном виде, в нем указывается:

сумма налога – общая;
какие сборы уплачивает субъект;
есть ли штрафы или санкции;
сумма пени, которая должна быть уплачена;
сроки.

К заявлению прилагается еще и определенный пакет документов, в который входит анализ финансового состояния, подтверждающие документы о существовании факторов невыплаты обязательств по налогообложению или возможность их возникновения. График выплат по отсрочке и прогноз доходов фирмы.

При подаче заявления, вам необходимо убедится, что у вас отсутствуют причины для отказа в предоставлении отсрочки в уплате налогов. Помните, отсрочка не будет вам предоставлена если:

против заявителя уже возбуждено уголовное дело по статье предусматривающей уплату налогов;
против заявителя возбуждено исполнительное производство по части взыскания налогового сбора;
у налогового органа будут иметься основания полагать, что рассрочка или отсрочка не приведут к погашению задолженности перед государством;
не прошло 3 года с того момента, как налоговый орган вынес решение по отказу в предоставлении рассрочки лицу, подавшему заявление.

Образец заявления о рассрочке уплаты налогов

В Межрайонную ИФНС№ 31 России

по Свердловской области

г. Екатеринбург, ул. Мичурина,239.

О предоставлении рассрочки об уплате налога

В период с 22.01.2014 года по 22.04.2014 года Межрайонной ИФНС России № 31 России по Свердловской области была проведена камеральная налоговая проверка первичной «Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» ООО. По итогам проверки был составлен акт от 07.05.2014 года, согласно которому со стороны ООО установлено нарушение пп.2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации в виде не восстановления суммы налога принятой к вычету в размере 8 079 120 рублей, что привело к неуплате налога в размере 8 079 120 рублей. В связи с указанным, было предложено доначислить суммы налога — 8 079 120 рублей и пени за несвоевременную уплату или неуплату – 171 075, 37 рублей.

Произвести единовременную оплату указанной суммы денежных средств не представляется возможным, в связи с чем, просим предоставить нам рассрочку на основании следующего:

В соответствии со ст. 64 Налогового кодекса Российской Федерации: «отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности».

Единовременная уплата налога в размере 8 079 120 рублей и пени за несвоевременную уплату или неуплату в размере 171 075, 37 рублей приведет угрозе возникновения признаков несостоятельности (банкротства) ООО.

В настоящее время, невыполнение обязанности по выплате налога в размере 8 079 120 рублей и пени за несвоевременную уплату или неуплату в размере 171 075, 37 рублей, возможно взыскание с нас этих сумм в принудительном порядке и приведет к аресту всех счетов, что полностью заблокирует деятельность нашей организации и к неспособности выполнения своих обязательств как перед контрагентами, так и перед сотрудниками, что крайне недопустимо так как:

в штате нашей организации работает сорок четыре человека на постоянной основе, зарплата, получаемая ими в нашей организации, повышает благосостояние семьи каждого работника. Банкротство предприятия приведет к потере нашими сотрудниками рабочего места и стабильного заработка, что негативным образом скажется на достатке его близких, учитывая и то, что в каждой семье есть и несовершеннолетние дети,
ООО исполняет свои обязательства по многочисленным договорам, имеющих огромную социальную направленность и необходимость для общественных нужд, так как в частности на нас возложена обязанность:

по содержанию автомобильных дорог общего пользования регионального значения,
по выполнению работ по подсыпке дорог противогололедным материалом на территории по муниципальному контракту,
по содержанию автомобильных дорог, инженерных сооружений на них, тротуаров на территории городского округа по договору субподряда,
содержанию автомобильных дорог общего пользования регионального значения Свердловской области и искусственных сооружений, расположенных на них,
многие другие, порядка ста действующих договоров.

В связи с изложенным, просим нам предоставить рассрочку по оплате налога в размере 8 079 120 рублей и пени за несвоевременную уплату или неуплату в размере 171 075, 37 рублей.

В свою очередь обязуемся выплатить проценты, начисленные на сумму задолженности, исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период рассрочки.

ПОЛЕЗНО : смотрите видео и узнаете, почему любой образец иска, жалобы лучше составлять с нашим адвокатом, пишите вопрос в комментариях ролика, подписывайтесь на канал YouTube

Предоставление нам рассрочки по оплате налога в размере 8 079 120 рублей и пени за несвоевременную уплату или неуплату в размере 171 075, 37 рублей на предложенных условиях, защитит наши интересы, и предоставит нам возможность для дальнейшей работы и развития с периодическим погашением задолженности, что позволит избежать банкротство нашей организации, так как к сожалению, приходится констатировать, что на практике складывается ситуация, что, в случае, когда организация находятся в процедурах банкротства, о восстановлении платежеспособности речь заходит очень и очень редко.

Банкротство организации в большинстве случаев завершается стандартно, ввиду того, что требования кредиторов не могут быть погашены по причине отсутствия денежных средств для погашения задолженности и отсутствия имущества у должника. По окончании процедур банкротства, задолженность перед работниками организации, по налогам и сборам и перед другими кредиторами, признается безнадежной к взысканию и списывается в установленном законом порядке.

На основании изложенного

предоставить рассрочку по оплате налога в размере 8 079 120 рублей и пени за несвоевременную уплату или неуплату в размере 171 075, 37 рублей

Адвокат по отсрочке (рассрочке) налога в Екатеринбурге

Многим доступна отсрочка уплаты налога, за которой следует обратиться в органы, передав документы. Вы можете предоставить пакет документов в налоговый орган как лично, так и через своего представителя. Ваш представитель в лице нашего налогового адвоката Адвокатского бюро «Кацайлиди и партнеры» не только может грамотно и вовремя подать такое заявление и соответствующие документы, но и оспорить решение налогового органа, в случае отказа вам.

Такой вопрос, отсрочка и рассрочка по уплате налога не раз разбирали наши налоговые адвокаты в ходе консультации. Довольно часто компании или ИП в силу особых обстоятельств могут иметь трудности с уплатой налогов. Именно поэтому государство относится к данной проблеме с пониманием и позволяет каждому желающему отсрочить платежи.

Налоговый консультант нашего бюро поможет Вам добиться времени для уплаты всех налогов: профессионально и в срок. Записывайтесь на консультацию уже сегодня!

Читайте также: