Учет и налоговый учет амортизации основных средств курсовая

Опубликовано: 04.05.2024

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Августа 2012 в 11:08, курсовая работа

Описание работы

Целью исследования является изучение учёта и контроля основных средств и их амортизации, а также проведение исследования методов начисления амортизации.
Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:
1. Рассмотреть основные положения, раскрывающие понятия основных средств, их износа и амортизации;
2. Рассмотреть методы амортизационных отчислений, используемых в целях налогообложения (в налоговом учете), и провести их сравнительный анализ;
3. Рассмотреть методы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете – линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), и провести их сравнительный анализ.

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ 3
I. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЕЁ УЧЁТ НА ПРЕДПРИЯТИИ 5
1.1. Понятие основных средств и их классификация 5
1.2. Амортизация в определениях налогового и бухгалтерского учёта 11
II. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ (ИЗНОСА)
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 18
2.1.Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете 18
2.2. Методы начисления амортизации в налоговом учете 20
2.3. Учёт амортизации основных средств 27
III. Совершенствование……………………………………………………………29
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ…………………………………………………….…..34
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..42
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 44

Файлы: 1 файл

курсовая бух учет.doc

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГБОУ ВПО ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

на тему: “Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете”

Выполнил: студент ФЭИ 2 курса

Специальность «Финансы и кредит»

Группа №6440 Зачетка № 100032

Темой данной курсовой работы является амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете и методы их исчисления. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные начисления. В данной курсовой работе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом амортизации на предприятии и расчетом амортизационных отчислений. Сумма амортизации определяется по различным методикам. Во второй главе курсовой работы предлагается на рассмотрение несколько методик начисления амортизационных отчислений. Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры.

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Исходя из актуальности темы, целью исследования является изучение учёта и контроля основных средств и их амортизации, а также проведение исследования методов начисления амортизации.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

Рассмотреть основные положения, раскрывающие понятия основных средств, их износа и амортизации;
Рассмотреть методы амортизационных отчислений, используемых в целях налогообложения (в налоговом учете), и провести их сравнительный анализ;
Рассмотреть методы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете – линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), и провести их сравнительный анализ.

Таким образом, объектом исследования является амортизация основных средств, а предметом – изучение её сущности и исследование методов начисления амортизации.

I. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЕЁ УЧЁТ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Понятие основных средств и их классификация

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Объектом основных средств признаётся актив, относительно которого существует вероятность получения предприятием в будущем экономических выгод от его использования и стоимость которого может достоверно определена.

Любые материальные ценности, поступившие на предприятие, независимо от целей их дальнейшего использования, прежде всего, оцениваются на предмет того, являются ли они активами, а потом уже решается, к какой разновидности активов они относятся (основные средства, запасы и так далее). Следует отметить, что основное отличие нового определения активов от ранее применяющегося состоит в том, что активы - это то, что принесет экономическую выгоду в будущем. Экономическая выгода - потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов. Исходя из указанного определения, можно сделать вывод о том, что экономическая выгода отнюдь не означает получение прибыли, то есть потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов и получение предприятием прибыли от использования активов - по экономическому содержанию явления неоднородные.

Используя на предприятии новые стандарты, не следует признавать активами объекты основных средств, которые физически или морально устарели и не используются по своему назначению на предприятии, но числятся в учёте, поскольку не истек срок их эксплуатации. Именно такие объекты основных средств не должны признаваться активами и их необходимо списывать на расходы предприятия. На многих предприятиях объекты основных средств, которые фактически не используются, продолжают числиться в учёте до полного начисления износа по ним только потому, что списание таких объектов по собственной инициативе может дорого стоить предприятию. Такой объект основных средств можно учитывать и амортизировать в дальнейшем в налоговом учёте, но в бухгалтерском учёте его следует списать, так как он не соответствует понятию актива.

Единицей учёта основных средств является объект основных средств. Объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему, или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одного или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Причём если объект основных средств состоит из частей, которые имеют разные сроки полезного использования, то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учёте как отдельный объект основных средств.

Для четкого учёта основных средств необходимо их правильно классифицировать. 1 Группировка основных средств возможна по их функциональному назначению, отраслевому признаку, использованию, принадлежности, натурально- материальному признаку.

По функциональной принадлежности различают:

Производственные основные средства - основные средства, которые непосредственно принимают участие в производственном процессе или используются для обслуживания производственного процесса (здания, сооружения, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование и так далее), которые действуют в сфере материального производства.
Непроизводственные основные средства, которые косвенно участвуют в производственном процессе и предназначены в основном для обслуживания коммунальных и культурно-строительных потребностей работников (здания, сооружения, приборы, машины, аппараты и так далее), которые используются в непроизводственной сфере.

По отраслевому признаку основные средства подразделяются на: промышленные, строительные, сельскохозяйственные, транспортные и другие.

Большая часть основных средств находится в сфере производства. Она непосредственно связана с процессом производства продукции. Но наличие других видов хозяйственной деятельности (ведение подсобного сельского хозяйства, строительно-монтажных работ, наличие детских садов), которые находятся на балансе промышленных предприятий, принадлежат строительной отрасли, подсобного сельского хозяйства - сельскохозяйственной отрасли и так далее. В связи с этим в бухгалтерском учёте основные средства промышленных предприятий разделяются на промышленно-производственные, производственные основные средства других отраслей народного хозяйства и непроизводственные.

К промышленно-производственным основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, рабочие машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы, лабораторные приборы, вычислительная техника, другие машины и приборы, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, водоемы, другие основные средства.

Непроизводственные основные средства косвенно принимают участие в производственном процессе. К ним относятся: здания и сооружения жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения, транспортные средства, оборудование, инструменты и другие основные средства непроизводственного назначения для обслуживания жилищных, коммунальных и культурно-бытовых потребностей населения.

По использованию основные средства делятся на:

действующие - все основные средства, которые используются в хозяйстве;
недействующие - те, которые не используются в данный период в связи с временной консервацией предприятия или отдельных цехов;
запасные - разное приспособление, которое находится в резерве и предназначено для замены объектов основных средств, которые выбыли или ремонтируются.

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Собственные средства могут складываться из уставного капитала, дополнительного капитала с соответствующих источников на расширение работы предприятия, собственной прибыли, целевого финансирования и целевых поступлений.

Арендованные основные средства показываются в балансе арендодателя, тем самым исключают возможность двойного учёта одних и тех же средств.

В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную физическую форму, постепенно изнашиваются (физически, морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накопления средств для полного восстановления изношенных объектов стоимость изнашиваемой части основных средств в виде амортизационных отчислений включаются в затраты производства или обращения. Основные средства подлежат физическому износу как в процессе их использования, так и при их бездеятельности. На размер физического износа основных средств в процессе их использования могут влиять следующие факторы:

степень загруженности производственных запасов в процессе производства, которые зависят от числа смен и часов работы за день, продолжительности работы в течение года, интенсивности труда;
качество основных средств;
особенности технологического процесса и степень защиты основных средств от влияния внешних условий (температура, влажность, атмосферные осадки и так далее);
качество контроля за основными средствами;
квалификация работников и отношение их к основным средствам.

Основные средства изнашиваются не только физически (машины, оборудование и другие средства), а и становятся устаревшими по технологической характеристике, а также экономической эффективностью, то есть подлежат моральному износу.

В налоговом учете для начисления амортизации амортизируемое имущество объединяется в десять групп в зависимости от срока полезного использования (п.3 ст.258 НК РФ). Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п.1 ст.258 НК РФ).

Срок полезного использования организации определяют самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. При определении срока полезного использования объектов основных средств руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1. Эта классификация предусматривает группировку основных средств в пределах амортизационных групп по видам (разделам - подклассам) в соответствии с ОКОФ, в ней применяется система кодирования ОКОФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п.5 ст.258 НК РФ).

Срок полезного использования может увеличиваться после даты ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции, модернизации или технического перевооружения. При этом увеличение срока полезного использования производится в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в составе которой учитывается объект основных средств (п.1 ст.258 НК РФ).

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается по состоянию на 1 января 2002 года с учетом Постановления Правительства РФ № 1 и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 НК РФ (п.1 ст.322 НК РФ). Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых больше срока, установленного статьей 258 НК РФ, на 1 января 2002 года выделяются в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости. Остаточная стоимость этих основных средств включается в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определяемого организацией самостоятельно, но не менее семи лет.

При приобретении основных средств, бывших в употреблении, организации определяют срок полезного использования с учетом фактического срока их эксплуатации у предыдущего собственника, то есть срок использования в соответствии с классификацией основных средств уменьшается на срок фактической эксплуатации.

Если срок фактического использования объекта основных средств у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, срок полезного использования этого объекта определяется с учетом требований техники безопасности и других факторов (п.12. ст.259 НК РФ).

Начисление амортизации производится с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, по нормам, определяемым исходя из срока полезного использования объектов основных средств.

По объектам основных средств вновь созданных или образованных в результате реорганизации организаций амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена их государственная регистрация.

В ряде случаев из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, а именно (п.3 ст.256 НК РФ):

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12-ти месяцев.

Начисление амортизации по ним прекращается, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача объекта основных средств в безвозмездное пользование или было принято решение об их консервации или реконструкции и модернизации.

После окончания договора безвозмездного пользования и возврата основных средств, а также расконсервации или окончания реконструкции этих объектов амортизация по ним начисляется в порядке, действовавшем до этого момента. По таким объектам амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат имущества или осуществлена его расконсервация или реконструкция (п.2 ст.322 НК РФ). При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации (п. Зет.256 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли признается амортизация, исчисленная одним из следующих методов (п.1 ст.259 НК РФ):

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Выбор метода осуществляется организацией самостоятельно. При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод начисления амортизации (п.3 ст.259 НК РФ).

Выбранный метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества или когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п.2 ст.259 НК РФ).

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где К-норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете соответствует линейному способу амортизации в бухгалтерском учете. При этом сумма амортизационных отчислений в каждом месяце эксплуатации объекта будет одинаковой. Разница состоит лишь в том, что в бухгалтерском учете сначала рассчитывается годовая сумма амортизации по установленной норме, а сумма ежемесячной амортизации определяется путем деления годовой суммы на 12 месяцев. В налоговом же учете сразу определяется ежемесячная сумма амортизации, поскольку срок полезного использования устанавливается в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации. Норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

· остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

· сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деление базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, при начислении амортизации используется их остаточная стоимость вне зависимости от выбранного организацией метода (п.1 ст.322 НК РФ). При этом норма амортизации определяется исходя из оставшегося срока полезного использования.

Налоговым кодексом в отдельных случаях предусмотрено применение к установленным нормам амортизации повышающих коэффициентов (п.7 ст.259 НК РФ).

Если основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации может применяться специальный коэффициент, но не выше 2. При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации может применяться коэффициент, но не выше 3.

Повышающие коэффициенты не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5 (п.9 ст.259 НК РФ).

По решению руководителя, организации могут применять пониженные нормы амортизации. Использование таких норм допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода, и должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

При реализации имущества, амортизация которого начислялась с использованием пониженных норм, перерасчет налоговой базы на сумму не до начисленной амортизации в целях налогообложения не производится.

Расчет амортизационных отчислений для целей налогообложения организации должны вести в специальном регистре налогового учета.

Регистр налогового учета амортизации должен содержать следующую информацию:

· наименование объектов основных средств;

· первоначальную, остаточную и базовую стоимость объектов основных средств;

· применяемые методы начисления амортизации;

· сроки полезного использования объектов;

· применение специальных коэффициентов;

· нормы амортизации и суммы амортизационных отчислений по каждому объекту;

· количество месяцев, оставшихся до истечения сроков полезного использования объектов основных средств;

· вид расходов, к которым относится амортизация каждого объекта основных средств (прямые или косвенные). Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизационных объектов //Бухгалтерский учет №3, 2005г.

Автор: Пользователь скрыл имя, 27 Марта 2012 в 14:46, курсовая работа

Краткое описание

В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств.

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5
1.1. Понятие амортизации основных средств, объекты начисления 5
1.2 Классификация и оценка основных средств 9
1.3 Определение срока полезного использования для целей начисления амортизации 12
ГЛАВА 2. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 18
2.1 Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете 18
2.2. Методы начисления амортизации основных средств. 20
2.3. Учет амортизации основных средств 24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 26
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 28

Файлы: 1 файл

курсач готовый. docx

Министерство образования и науки Российской Федерации

Марийский государственный технический университет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа на тему

Учет амортизации основных средств.

Выполнила: ст. гр. ФК-32

Проверила: к. ф. н., доцент

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5

1.1. Понятие амортизации основных средств, объекты начисления 5

1.2 Классификация и оценка основных средств 9

1.3 Определение срока полезного использования для целей начисления амортизации 12

ГЛАВА 2. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 18

2.1 Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете 18

2.2. Методы начисления амортизации основных средств. 20

2.3. Учет амортизации основных средств 24

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 28

Тема курсовой работы "Учет амортизации основных средств".

Актуальность. Актуальность данной темы состоит в том, что основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Амортизация – это процесс перенесения стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг [26, с.37].

Амортизация основных средств является элементом формирования остаточной стоимости основных средств и финансовых результатов деятельности компании. Оба эти показателя характеризуют имущественное и финансовое положение компании и раскрываются в отчетности. В балансе по строке 120 основные средства отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации). В составе основных средств учитывают земельные участки и объекты природопользования, поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются, то амортизацию по ним не начисляют.

Бухгалтерский учет основных средств и амортизации регламентируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а налоговый учет амортизации регламентирован статьями Налогового кодекса 256,257,258,259 главы 25.

Целью данной работы является – исследование теоретических и практических основ бухгалтерского учета амортизации в соответствии с нормативным регулированием.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Понятие амортизации основных средств, объекты начисления

Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию, работы, услуги [16. с.17] .

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. В составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям, поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются, амортизация по ним не начисляется, то есть в бухгалтерском учете они всегда отражаются по первоначальной стоимости. Итак, начисление амортизации – это процесс возмещения затрат, понесенных при приобретении объектов основных средств. Суммы, потраченные на покупку основных средств, возмещаются посредством участия амортизации в составе выручки от продаж продукции, работ, услуг. Таким образом, происходит оборот капитала.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования [29, с.42].

Физический (материальный износ) представляет собой утрату основным средством технико- эксплуатационных свойств, прочности, надежности. На скорость износа влияют следующие факторы:

- специфика технологического процесса;

- наличие или отсутствие защиты от внешних воздействий;

- квалификация обслуживающего персонала.

Моральный износ это снижение стоимости основных средств в результате:

1) снижения себестоимости производства такого же товара;

2) появление более совершенных и производительных машин.

Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются. Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения. Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, объектов природопользования и музейных коллекций имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации.

Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом.

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом учитываются следующие факторы [6, с.5]:

- ожидаемый срок использования в соответствии с производительностью или мощностью;

- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, их выбытия. Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают и начислять амортизацию по нему также не надо.

Амортизация начисляется независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных средств. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения его первоначальной стоимости.

Начисление амортизации приостанавливается при реконструкции, модернизации и других видах восстановительных работ на период, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также при переводе основных средств на консервацию на срок более 3 месяцев [6, с.7].

Не подлежат амортизации: объекты жилищного фонда (кроме используемых для извлечения дохода); объекты внешнего благоустройства и тому подобные объекты; объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются; объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

По таким объектам начисляется износ на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Начисление износа по указанным объектам основных средств производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений по кредиту счета 010. При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается с дебета счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

Начисление амортизации основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых норм. Годовая норма амортизации объектов основных средств определяется в процентах как отношение суммы годовой амортизации к первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на нормативный срок его полезного использования.

Существуют следующие способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования)

Не начисляется амортизация на объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), за исключением тех, которые представляются за плату во временное пользование и (или) владение

На мобилизационные объекты основных средств, которые законсервированы и не используются

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом

На объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Разрешено относить к материально-производственным запасам на счет 10 объекты основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу

В течение всего срока полезного использования объекта основных средств в бухгалтерском учете применяется один и тот же способ начисления амортизации.

1.2 Классификация и оценка основных средств

Подробный перечень всех возможных основных средств содержится в специальном классификаторе, называемым "Общероссийский классификатор основных фондов". К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Кроме того, в состав основных средств также входят такие экзотические объекты как скот, многолетние насаждения, дороги, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Тема: Учет амортизации основных средств при различных способах начисления

Вуз: Дальневосточный федеральный университет

Год и город: Владивосток 2012

Введение

Данная курсовая работа посвящена изучению учета амортизации основных средств. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что благодаря амортизационным отчислениям можно снизить налоги на имущество, а также тем, что они включаются в себестоимость и позволяют своевременно обновлять устаревшие основные средства.

Проблема рационального начисления амортизации основных средств и ее учета является актуальной для многих предприятий, особенно в сфере малого и среднего бизнеса.

Цель данной работы заключается в изучении теоретических основ амортизации основных средств, особенностей ее учета и в сравнении различных методов ее начисления.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

- Раскрыть экономическое содержание понятия амортизации основных средств;

- Определить особенности учета амортизации основных средств;

- Сравнить методы начисления амортизации основных средств.

Объектом исследования являются основные средства и их амортизация.

Предметом исследования являются особенности учета основных средств и их амортизации при различных способах начисления.

Для написания данной работы использовались следующие методы: аналитический, статистический, сравнительный, а также анализ экономической литературы.

Значение в практической деятельности заключается в том, что, от того, насколько эффективно предприятие осуществляет политику начисления амортизации, зависит ее успешное функционирования. Благодаря рациональной политике амортизационных начислений, предприятие может успешно снизить налогооблагаемую базу, используя свободные средства на дальнейшее развитие, а также быстро избавляться от физически- и морально-устаревающих основных средств. Необходимо сказать, что амортизационные отчисления также включаются в себестоимость выпускаемой предприятием продукции.

Курсовая работа состоит из:

- Списка используемых источников

Список используемых источников

Официальные документы и нормативные акты

Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.).
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.).
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) Глава III. Амортизация основных средств.
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) Глава IV. Амортизация основных средств.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.).

Учебники, монографии, брошюры

Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. - Ростов-на-Дону: «МарТ», 1999.
Булатов А.С. Экономика: Учебник.- М.: Юристъ, 2002.
Василевский А.И. Экономика. Современная экономическая наука в понятиях и терминах. - Ярославль: «Академия развития», 1997.
Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика фирмы: учебное пособие. - М.: «ИНФРА-М», 2000.
Зайцев Н.А. Экономика, организация и управление предприятием: учебное пособие. - М.: «ИНФРА-М», 2004.
Киперман Г.Я., Сурганов Б.С. Популярный экономический словарь. - М.: «Экономика», 1993.
Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: «Бератор-Пресс», 2002.
Кушлин В.И., Чичканов В.П. Энциклопедический словарь. Современная рыночная экономика. Государственное регулирование экономических процессов. - М.: Издательство РАГС, 2004.
Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: учебное пособие. - М.: «Финансы и статистика», 2000.
Прикладная экономика: Учеб. пособие: Пер. с англ./Межрегион. обществен. орг. «Достижения молодых - Junior Achievement Russia». - М.: Артель-сервис, 2003.
Раицкий К.А. Экономика предприятия: учебник для вузов. - М.: ИТК «Дашков и Кє»
Румянцев А.М. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия (в 4 томах). - М.: «Советская энциклопедия», 1979. - т.1.
Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия): учебное пособие. - М.: «Финансы и статистика», 2006.
Гаврилова О.П., Коновалова Н.П. Учет амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения/О.П.Гаврилова, Н.П.Коновалова//Налоговый вестник. - 2004. - №5.
Дьяков А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам/А.Н.Дьяков // Аудиторские ведомости. - 2005. - №6.
Курдукова Ю.М. Особенности начисления амортизации основных средств при изменении первоначальной стоимости объектов/ Ю.М. Курдукова//Бухгалтерский учет. - 2006. - №20.
Макаров М.А. Основные средства/М.А. Макаров// Казанский бухгалтер. - 2005. - №17.
Мещирякова Е.И. Амортизируем основные средства по новым правилам/Е.И. Мещирякова//Главбух. - 2005. - №10.
Полякова М.С. Важные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»/ М.С. Полякова//Юрист вуза. - 2006. - №3.
Попова Л.В. Сравнительный анализ методов начисления амортизации/ Л.В. Попова// Управленческий учет. - 2006. - №4.
Славинская О.А. Расчет амортизации по новым правилам/О.А. Славинская//Главбух. - 2006. - №2.
Трунина Т.Н., Гуренко О.М. Операции с амортизируемым имуществом: бухгалтерский и налоговый учет/Т.Н.Трунина, О.М. Гуренко// Аудитор. - 2005. - №10.
Шишкин В.Ю., Бочкова Л.С. Суммовые разницы. Где нужно учитываем, где можно - избавляемся/ В.Ю.Шишкин, Л.С. Бочкова//Главбух. - 2005. - №10.

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

Главная > Курсовая работа >Финансы

по дисциплине: «Налоговый учёт и отчётность»

Тема: «Налоговый учёт объектов основных средств»

Глава I . Основные положения по учету основных средств………………. 5

Понятие основных средств и основные цели их налогового учета………..5

Единица бухгалтерского учета основных средств………………………. 6

Классификация основных средств…………………………………………10

Движение основных средств………………………………………………..11

Глава II. Документальное оформление движения основных средств……….15

2.1 Требования к первичным учетным документам по учету основных средств……………………………………………………………………………15

2.2 Документы по учету поступления основных средств……………………17

2.3 Документы по оформлению основных средств, принятых к

бухгалтерскому учету и по учету внутреннего перемещения

2.4 Документы по учету выбытия основных средств………………………. 24

Глава III. Учет амортизации основных средств………………………………29

3.1 Учет амортизации основных средств для целей налогового учета……. 29

3.2 Учет разниц, возникающих при использовании разных способов

начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете……………….38

3.3 Налоговый учет доходов и расходов при выбытии основных средств. 42

3.4 Инвентаризация основных средств и оформление её результатов………46

Список используемой литературы……………………………. 53

Актуальность курсовой работы на тему: «Налоговый учет основных средств» и заключается в том, что производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Основные средства являются главной составной частью капитала фирм в большинстве отраслей, прежде всего в реальном секторе.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

От количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования основных средств во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, рентабельность, устойчивость финансового состояния, производство услуг и пр.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Введение 25 главы Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) «Налог на прибыль организации» в бухгалтерскую практику, повлекло за собой множество проблем, связанных не только с соотношением методов оценки тех или иных объектов учета (налогового и бухгалтерского), но и с разночтениями при трактовке многих понятий и категорий. 25 глава НК РФ обострила вопрос о путях дальнейшего сосуществования бухгалтерского и налогового учета основных средств в России.

НК РФ законодательно определяет и вводит в учетную практику такие понятия как налоговый учет, учетная политика организации для целей налогообложения, аналитические регистры налогового учета, а также дает отличные от закрепленных в нормативных документах Минфина определения таких терминов как доходы, расходы, выручка, реализация, основные средства, прибыль и т.д.

Цель работы – изучение действующей практики налогового учета основных средств.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

- изучить понятие основных средств и основные цели их налогового учета;

- рассмотреть и изучить требования к первичным учетным документам по учету основных средств;

- исследовать документы по оформлению поступления и выбытия основных средств на предприятие;

- рассмотреть документы по оформлению основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, и по учету внутреннего их перемещения;

- исследовать учет амортизации основных средств для целей налогового учета.

По мере решения задач данной работы, будут делаться определенные выводы.

Объектом исследования данной работы являются основные средства.

Предмет исследования – экономические отношения, возникающие в процессе формирования учета основных средств.

Структура курсовой работы: введение, три главы, заключение, список используемой литературы.

Глава I. Основные положения по учету основных средств

Понятие основных средств и основные цели их налогового учета

Основные средства используются в работе практически всех организаций и представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

В соответствии со ст. 257 главы 25 НК РФ для целей налогового учета под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Применительно к основным средствам налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, связанных с движением основных средств в течение отчетного (налогового) периода.

Система налогового учета формируется организацией самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Основной целью налогового учета является формирование порядка признания доходов и расходов и порядок определения даты реализации (выбытия) амортизируемого имущества в целях исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

В целях налогообложения прибыли при налоговом учете основных средств должно предусматриваться формирование информации:

- о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

- об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

- о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

- о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

- о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

- о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

- о дате передачи имущества в эксплуатацию о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным в НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

- о понесенных организацией расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

По налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) основным элементом учетной политики организации для целей налогообложения, который необходимо предусмотреть в налоговом учете основных средств, является момент определения налоговой базы по НДС.

Единица бухгалтерского учета основных средств

Учет основных средств организации должен вестись бухгалтерией пообъектно.

Для целей бухгалтерского учета единицей учета объектов основных средств является инвентарный объект. 1

Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Пример 1 2 . Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) - в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.

По морскому и речному флоту инвентарным объектом является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей.

Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Если один объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Пример 2 3 . Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок полезного использования указанных двигателей отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).

Читайте также:

Учет и налоговый учет амортизации основных средств курсовая

Описание работы

Содержание работы

Файлы: 1 файл

курсовая бух учет.doc

Краткое описание

Оглавление

Файлы: 1 файл

курсач готовый. docx

Оглавление

Введение

Список используемых источников

Главная > Курсовая работа >Финансы