Добыча песка в карьере бухгалтерский и налоговый учет

Опубликовано: 11.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация занимается добычей песка. Данный вид деятельности является сезонным. Организация определяет налоговую базу по НДПИ исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
1. Как учитывать в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, в тех периодах, когда добыча отсутствует (под расходами на добычу полезных ископаемых понимаются расходы на охрану месторождения в период, когда добыча песка на нем не производится)? Использовать счет 97, а в месяце, когда будет произведена добыча, учитывать в расходах, при этом вся эта сумма расходов будет входить в налоговую базу по расчету НДПИ?
2. В зимний период, когда добыча отсутствует, помимо общехозяйственных расходов у организации будут расходы по охране месторождения. Как учитывать данные расходы? Также через 97 счет до момента начала добычи?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Затраты на охрану месторождения в период, когда на нем не ведутся работы по добыче полезных ископаемых, могут учитываться на 97 счете как расходы будущих периодов.
Указанные затраты учитываются при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых и, как следствие, при определении налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых.

Обоснование позиции:

1. Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) установлены ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
При этом п. 19 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы признаются в отчете о финансовых результатах:
- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее - Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о затратах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Причем приведенный в Инструкции перечень затрат, которые относятся к расходам будущих периодов (затраты, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером и т.д.), не является исчерпывающим. Расходами будущих периодов могут быть признаны и другие затраты, если они относятся к будущим отчетным периодам.
Согласно Инструкции учтенные на счете 97 затраты списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
Отметим, что до 01.01.2011 п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (далее - Положение N 34н), утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, было предусмотрено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
С 01.01.2011 п. 65 Положения N 34н изложен в новой редакции, согласно которой затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
На наш взгляд, изменения, внесенные в п. 65 Положения N 34н приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, не исключают возможность применения счета 97 в целях бухгалтерского учета затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
Так, в письме Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01 указано, что на счете 97 могут быть отражены существенно различающиеся по характеру затраты, произведенные аудируемым лицом в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В письме Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5 (текст письма доступен в сети Интернет) разъяснено, что в случае, если какие-либо затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Можно также отметить, что в соответствии с п. 37 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утверждены ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д), которые не признаны утратившими силу, в период сезонных перерывов в работе все затраты на обслуживание производства и управление представляют собой расходы будущих периодов.
В рассматриваемом случае организация несет затраты на охрану месторождений с тем, чтобы обеспечить их сохранность и возможность осуществления на этих месторождениях в период выполнения сезонных работ деятельности по добыче полезных ископаемых. Поскольку такие затраты необходимы для осуществления производственной деятельности организации в будущих отчетных периодах, они, по нашему мнению, могут быть квалифицированы как затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам. Поэтому мы полагаем, что затраты на охрану месторождений возможно включать в состав расходов будущих периодов и учитывать на счете 97. Полагаем, что эти затраты могут признаваться в составе расходов по обычным видам деятельности с момента начала добычи песка на месторождении. В связи с этим в бухгалтерском учете организации могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 97 Кредит 60 (70)
- затраты на охрану месторождений включены в состав расходов будущих периодов;
Дебет 20 (23 и т.д.) Кредит 97
- списана в расходы по обычным видам деятельности часть затрат на охрану месторождений (с начала выполнения работ по добыче песка).
Применяемый порядок учета необходимо закрепить в учетной политике организации.

2. Налог на добычу полезных ископаемых

В силу пп. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по общему правилу определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со ст. 340 НК РФ.
В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (пп. 3 п. 1, абзац первый п. 4 ст. 340 НК РФ). При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (абзац второй п. 4 ст. 340 НК РФ).
В абзаце третьем п. 4 ст. 340 НК РФ перечислены виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, которые учитываются при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. К ним, в частности, относятся расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 НК РФ, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых, а также прочие расходы, определяемые в соответствии со ст.ст. 263, 264 и 269 НК РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых (пп.пп. 2, 7 п. 4 ст. 340 НК РФ).
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на услуги по охране имущества.
Таким образом, расходы на охрану имущества организации, осуществляемую как с привлечением сторонних организаций, так и силами работников самой организации, относятся к расходам, которые учитываются при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, при условии, что такие расходы связаны с добычей полезных ископаемых.
Поскольку в рассматриваемом случае охрана месторождения направлена на обеспечение его сохранности в период, когда в связи с сезонным характером деятельности работы на месторождении не выполняются, и, как следствие, необходима для нормального производства работ по добыче полезных ископаемых в период, когда работы возобновятся, полагаем, что расходы на охрану учитываются при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в целях определения налоговой базы по НДПИ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

15 августа 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Информация о затратах на добычу полезных ископаемых необходима для принятия управленческих решений об использовании ресурсов, снижении себестоимости и, как следствие, об увеличении прибыли, которая является целью предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Чтобы вести учет таких затрат, нужно:

определять (калькулировать) себестоимость добытого ископаемого;

формировать сведения о структуре и динамике расходов, связанных с добычей полезных ископаемых.

Бухучет

Бухучет затрат на калькулирование себестоимости в добывающей промышленности в настоящее время регулируется ПБУ 10/99 и Инструкцией к плану счетов. Однако эти документы устанавливают лишь общие правила и не учитывают специфику добычи полезных ископаемых.

Определенная специфика отражена в отраслевых инструкциях по учету затрат в добывающей промышленности . Но они были разработаны в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, которое с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ не применяется. Вместе с тем, до разработки и утверждения новых актов можно воспользоваться и ими, но в части, не противоречащей действующему законодательству (письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03).

Вы можете и самостоятельно разработать порядок бухучета затрат на добычу полезных ископаемых и закрепить его в учетной политике для целей бухучета .

Ситуация: как горнодобывающей организации отразить в бухучете руду, которая попутно добыта в процессе горно-капитальных работ – строительства шахты? Руду используют для производства готовой продукции (концентратов).

Если стоимость руды не существенна , как актив ее не отражайте, но организуйте количественный учет. В противном случае отразите ее на счете 10 или 20 по рыночной стоимости, не уменьшая капитальные вложения в горно-капитальные работы.

Работы, которая организация проводит с целью вскрытия месторождения, а также работы по возведению капитальных горнотехнических сооружений и зданий относятся к горно-капитальным работам.

Расходы, которые формируют первоначальную стоимость основного средства (в т. ч. шахтные стволы, шурфы, штольни, копры шахт и бункеры при них, здания подъемных машин и лебедок), сразу капитализируйте. С месяца, следующего за тем, в котором данный объект примете к учету в качестве основного средства , начните начислять амортизацию .

Подробнее о порядке отражения в бухучете объектов строительства см.:

При этом уменьшить первоначальную стоимость таких основных средств на стоимость руды, которую попутно добыли при их строительстве, организация не вправе. Такое изменение первоначальной стоимости объекта законодательством о бухучете не предусмотрено.

Попутно добытую руду на счетах бухучета отдельно в качестве актива не отражайте. Ее учитывайте только в количественном выражении. Так поступите, если стоимость добытого полезного ископаемого не существенна. Поскольку критерий существенности стоимости актива законодательством не установлен, определите его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета .

Если же стоимость попутно добытой руды существенна, то полезное ископаемое отразите на счете 20 «Полуфабрикаты собственного производства» или 10 «Материалы» по рыночной цене. Корреспондирующим счетом будет счет 91-1 «Прочие доходы».

Такие выводы можно сделать из совокупности положений пунктов 19, 21 и 24 ПБУ 6/01, пункта 11 ПБУ 4/99, пунктов 7 и 8 ПБУ 1/2008, пунктов 2.3–2.5 приложения 9 Инструкции, утвержденной Роскомдрагметом 28 февраля 1994 г., приложения 1 к приказу Минфина России от 31 октября 2012 г. № 143н, Инструкции к плану счетов, пункта 7 постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 6 декабря 2011 г. № А27-270/2011 (определением ВАС РФ от 5 мая 2012 г. № ВАС-2485/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Группировка затрат

В бухучете все затраты, связанные с добычей полезных ископаемых, относятся к расходам по обычным видам деятельности. По экономическому содержанию они группируются по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Об этом сказано в пунктах 5 и 8 ПБУ 10/99.

Прямые и косвенные затраты

В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяйте на прямые (основные) и косвенные (накладные) (Инструкция к плану счетов). Подробнее об этом см. Как учесть затраты на производство продукции (работ, услуг) .

Метод калькулирования себестоимости

Расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, учитывайте на счете 20 «Основное производство». При этом, как правило, применяется попроцессный метод калькулирования себестоимости .

Формирование себестоимости

Для формирования себестоимости полезных ископаемых все затраты собирайте и отражайте по дебету счета 20. Если полезные ископаемые складируются, то при отпуске их на склад себестоимость отражайте по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции. При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому процессу зависит от вариантов оценки добытых полезных ископаемых:

по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

по фактической себестоимости (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).

Формирование себестоимости добытых полезных ископаемых отражайте в бухучете так же, как и у любой другой готовой продукции. Подробнее об этом см. Как учесть затраты на производство продукции (работ, услуг) .

Передача на склад

Если полезные ископаемые складируются, то передачу их из подразделения (шахты, участка, разреза и т. д.) на склад можно оформить одним из документов:

унифицированной формой № МХ-18;

самостоятельно разработанной формой накладной.

Такой порядок предусмотрен пунктами 11, 12 и 200 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Использование добытых полезных ископаемых

Добытые полезные ископаемые учитывайте в зависимости от их дальнейшего использования. Они могут быть:

Полезные ископаемые, направленные на собственные нужды в качестве материалов, оприходуйте на основании требования-накладной по форме № М-11 . В учете такие материалы отразите в сумме фактических (или нормативных с последующей корректировкой) затрат на их добычу:

Дебет 10 Кредит 43 (40)
– поступили на склад полезные ископаемые, направленные на нужды организации в качестве материалов.

Такие правила следуют из пункта 8 ПБУ 6/01, пунктов 26 и 27 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пунктов 5, 7 ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов (счета 43, 40).

ОСНО

При расчете налога на прибыль расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, учитывайте в зависимости от того, к какой из групп они относятся:

Такой перечень установлен статьей 253 Налогового кодекса РФ.

Если организация ведет деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении, то при расчете налога на прибыль учитывайте специальные правила .

При калькулировании себестоимости добытых полезных ископаемых можно пользоваться отраслевыми инструкциями и указаниями. Их перечень приведен в таблице .

Суммы входного НДС при соблюдении всех условий принимайте к вычету (ст. 171 и 172 НК РФ). Исключение составляет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для добычи тех полезных ископаемых, реализация которых НДС не облагается . В этом случае суммы входного налога учтите в стоимости таких товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, добытые полезные ископаемые облагаются НДПИ (ст. 334 и 338 НК РФ).

УСН

Применять упрощенку могут лишь те добывающие организации, которые занимаются добычей общераспространенных полезных ископаемых (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если такая организация платит единый налог с доходов, то расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, она не учитывает (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если же организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, она вправе уменьшить доходы на сумму понесенных расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Перечень расходов, которые можно признать на упрощенке, является закрытым и приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога при упрощенке .

Кроме того, добывающие организации на упрощенке должны платить НДПИ (ст. 334 и 338 НК РФ).

Как рассчитывается НДПИ (общие принципы)
Как рассчитать НДПИ на песок: ставка
Расчет НДПИ на песок: база
Пример расчета НДПИ на песок
Итоги

Как рассчитывается НДПИ (общие принципы)

НДПИ для любого типа ископаемых исчисляется на основе 2 основных показателей:

налоговой базы;
ставки.

Также имеют значение специфика добычи конкретного объекта налогообложения и установленный для того или иного типа ископаемых порядок исчисления НДПИ. В зависимости от этого ставку и базу могут дополнять те или иные коэффициенты, а их значения могут применяться в разных формулах.

В общем случае для того, чтобы исчислить НДПИ, нужно умножить величину базы на ставку (п. 1 ст. 343 НК РФ). Т. е. чтобы рассчитать налог, например, на песок, нужно вычислить процент от базы, определенной по этому объекту с учетом установленных для него особенностей.

В ряде случаев при исчислении НДПИ применяются дополнительные коэффициенты. В числе таковых:

Универсальные, установленные по умолчанию для всех полезных ископаемых, включая песок. К ним относится коэффициент, который характеризует территорию добычи ископаемого. Он применяется, если субъект платы НДПИ:

участвует в региональных инвестпроектах;
принимает участие в региональных инвестпроектах, но не зарегистрирован в реестре участников соответствующих проектов;
осуществляет деятельность в регионе, имеющем статус субъекта РФ с опережающим социально-экономическим развитием.

Установленные для конкретного типа полезных ископаемых. К ним относятся коэффициенты, приводимые в ст. 342.5 НК РФ в довольно широком спектре для нефти.

Сумма НДПИ может быть уменьшена:

по основаниям, определенным ст. 343.1 и 343.2 НК РФ (однако они не касаются добычи песка);
на расходы по доставке ископаемого, которое реализуется на рынке, потребителю — в порядке, установленном ст. 340 НК РФ (эти нормы могут применяться при исчислении НДПИ для песка).

Об изменениях вв порядке исчисления н алога, а также о сроках уплаты и сдачи отчетности по НДПИ читайте в статье «НДПИ в 2020 - 2021 годах - сроки сдачи отчета и уплаты налога».

Как рассчитать НДПИ на песок: ставка

Для начала определим один из двух ключевых показателей для расчета НДПИ — ставку для песка как полезного ископаемого.

Песок, с точки зрения классификации, утвержденной в НК РФ, может быть:

горнорудным неметаллическим сырьем, если это стекольный песок (п. 7 ст. 337 НК РФ);
неметаллическим сырьем, которое используется главным образом в сфере строительства, если это природный песок или песчано-гравийная смесь (пп. 7, 10 ст. 337 НК РФ).

Для обоих типов сырья установлена ставка в величине 5,5 % (подп. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Стоит отметить, что в случае, если ископаемое, относящееся к категории общераспространенных, добывается индивидуальным предпринимателем, и притом для собственного потребления, НДПИ не платится (подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ).

На практике самые часто встречаемые в природе типы песка являются общераспространенными полезными ископаемыми. К ним относятся, в частности (п. 2.2 рекомендаций, утвержденных распоряжением МПР РФ от 07.02.2003 № 47-р):

любые виды песка, кроме формовочного, используемого для выпуска стекла, абразивного, используемого в фарфорово-фаянсовой промышленности, при выпуске огнеупорных, цементных материалов, содержащих процент руды в концентрациях, имеющих промышленное значение;
пески, представленные песчано-гравийными породами.

Таким образом, если ИП добывает, к примеру, стекольный песок для собственных нужд, не являющийся общераспространенным полезным ископаемым, то он должен будет платить за него НДПИ по ставкам, указанным выше.

ПРИМЕР расчета НДПИ по ископаемым, добытым для собственных нужд, от КонсультантПлюс:
Организация добывает известняк, из которого производит щебень. Порядок налогового и бухгалтерского учета затрат на добычу одинаковый. Затраты на добычу отражаются на субсчете "20-добыча" и списываются по мере передачи известняка в переработку. Остаток по субсчету "20-добыча" на 1 сентября. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и переходите к расчетному примеру. Это бесплатно.

Расчет НДПИ на песок: база

Следующий ключевой показатель для расчета НДПИ на песок — налоговая база.

Во всех случаях налоговая база по НДПИ должна исчисляться налогоплательщиком самостоятельно (пп. 1, 2 ст. 338 НК РФ). При этом используется один из 2 методов:

Расчет базы на основании количества (или объема) ископаемых, которые извлечены из недр. Данный метод применяется, если добываются уголь, нефть и газ.
Расчет базы исходя из стоимости ископаемых. Данный метод используется, если из недр извлекается уголь, нефть или газ на новых месторождениях в море или же любое другое ископаемое, в том числе песок.

Что касается стоимости добытого ископаемого (в данном случае песка), то она определяется с применением таких схем (п. 1 ст. 340 НК РФ):

При получении фирмой субсидий из бюджета — исходя из подсчета выручки при продаже полезного ископаемого по ценам, установленным в рамках налогового периода (без учета соответствующих субсидий, а также НДС, акцизов и расходов по доставке продукта покупателю (п. 2 ст. 340 НК РФ)).
При отсутствии бюджетного субсидирования — исходя из подсчета выручки при продаже полезного ископаемого по ценам реализации (без учета НДС, акцизов), но с принятием в ее уменьшение расходов на доставку (п. 3 ст. 340 НК РФ)).
При отсутствии реализации полезного ископаемого — по расчетной стоимости (п. 4 ст. 340 НК РФ).

Формула определения стоимости добытого ископаемого по схеме 1 или 2 (т. е. если продажи песка осуществлялись) предполагает:

Исчисление выручки, учитываемой при расчете стоимости.
Деление выручки на объем реализованного ископаемого (так вычисляется стоимость единицы добытого ископаемого).
Умножение получившегося результата на объем добытого ископаемого.

Итак, нам известны:

ставки НДПИ для песка;
особенности расчета налоговой базы по добытому песку;
методология исчисления НДПИ для песка.

Рассмотрим, каким образом сумма соответствующего налога может быть рассчитана на практике.

Пример расчета НДПИ на песок

Наша фирма не участвует в региональных инвестпроектах, не получает субсидий из бюджета и имеет показатели по реализации песка в налоговом периоде.
Наша фирма является плательщиком НДС (в размере 20%).
Мы добыли 30 000 и продали 20 000 тонн песка в рамках одного налогового периода, например, июля 2021 года.
Мы продаем песок по цене 354 руб. за тонну (включая НДС 20%).
Мы понесли расходы по доставке песка покупателям в рамках налогового периода в сумме, составившей 100 000 руб.

Объем выручки, учитываемой при исчислении налоговой базы по НДПИ, составит 5 800 000 руб. (20 000 тонн × (354 / 1,20) — 100 000 руб.).
Стоимость отдельной единицы добытого ископаемого — в данном случае тонны — будет равна 295 руб. (5 900 000 руб. / 20 000 тонн).
Налоговая база для расчета НДПИ на песок составит 8 850 000 руб. (295 руб. × 30 000 тонн).
НДПИ за июль 2021 года будет равен 486 750 руб. (8 850 000 руб. × 5,5%).

О том, из каких источников можно получить дополнительные данные, применяемые в расчетах (например, коэффициенты), читайте в материале «Размер налога на добычу полезных ископаемых».

Пример от КонсультантПлюс: расчет НДПИ по ископаемым, добытым для продажи:
За март организация добыла 12 000 т строительного песка, а продала 8 000 т за 8 000 000 руб. (без учета НДС). Затраты на доставку песка до покупателя - 1 000 000 руб. (без учета НДС). Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ и бесплатно переходите к расчетному примеру.

Итоги

Песок, добываемый предприятием, а также используемый в коммерческой деятельности ИП (либо в его личных целях в случае, если ископаемое относится к сортам, которые не являются общераспространенными), облагается НДПИ. Для того чтобы подсчитать налог на этот вид полезного ископаемого, нужно:

убедиться в актуальности ставки для песка (как неметаллического сырья), установленной в ст. 342 НК РФ;
рассчитать базу в соответствии с критериями, которые определены в ст. 340 НК РФ.
умножить первый показатель на второй.

Прочие ключевые показатели для расчета НДПИ по песку, не считая ставки и базы, — это объемы добытого и проданного полезного ископаемого, расходы по доставке продукта потребителю, а также величина НДС. Имеет также значение, является ли налогоплательщик участником регионального инвестпроекта, получает ли он субсидии из бюджета, а также есть ли у него обороты по продажам песка в налоговом периоде.

Как открыть добычу песка и глины из реки

Кто поспорит с тем, что песок – самый востребованный материал в сфере строительства, которая сама по себе никогда не снижает оборотов, только растёт и расширяется? Даже при постоянном появлении новых, фундаментально отличающихся способов постройки зданий, кардинально других материалов и способов в строительстве, песок был, есть и будет всегда востребованным товаром. Причём и в строительном бизнесе и в хозяйственной части.

Но сама по себе добыча песка в действительно промышленных объёмах (а, к слову, другие предпринимателя и не должны интересовать, если он планирует заработать) – дело совсем непростое. Главным образом по двум причинам.

Первая – необходимость в знаниях технологии правильной добычи песка и характеристик самого песка. Здесь, конечно, можно обойтись наёмным профессионалом, если лень самому получать знания (подчёркиваем – необходимые!).

Вторая – финансовые влияния. Для того, чтобы поставить на поток достаточную для получения хорошей прибыли и выхода на окупаемость добычу песка, нужны немалые начальные инвестиции.

А ведь помимо этих двух вопросов, есть ещё множество вещей, на разработку которых можно и нужно тратить как силы, таки и деньги – каналы будущего сбыта, ценовая политика, качество, логистика, реклама – и всё это в плотной конкурентной среде. Ведь, напомним, спрос на песок – вещь почти постоянная.

Оформление предпринимательского права на добычу песка

Добыча песка, как и любое другое дело, которое вы избираете в качестве предпринимательства, приносящего вам доход подлежит государственной регистрации и документальному оформлению. Для данного вида деятельности лучшим вариантом станет оформление общества с ограниченной ответственностью (ООО).

К слову, если вы располагаете временем (а иногда и нервами), то без сильных заморочек сможете оформить все бумаги, которые потребуют в налоговой и других инстанциях сами.

Однако часто будущие предприниматели обращаются к профессионалам, в том числе и фирмам, специализирующимся на подготовке бумаг. Стоить это будет определённой суммы денег. Но взамен вы получаете быстрый процесс, да что там, за вас сделают практически всё, и не придётся тратить ни время, ни нервы.

К тому же, необходимо будет определиться с тем, какая форма налогообложения станет наиболее подходящей в вашем случае. Мы рекомендуем выбрать упрощённую систему. Но при возможности, всё-таки посоветоваться с профессионалом насчёт современного положения дел в сфере регистрации прав.

Далее, для разработки того или иного песчаного карьера потребуется регистрация права на его использование. А вместе с этим понадобится оформить специальную лицензию на карьер. К слову, подобная лицензия не даётся больше чем на период в пять лет. Но в дальнейшем есть способы продлить её.

Также при регистрации бизнеса будет необходимо выбрать соответствующие коды ОКВЭД. Лучше заранее ознакомиться со списком и подобрать все необходимые, чтобы в дальнейшем не возникало трудностей с выполнением работ. Вот самые необходимые:

14.21 Разработка песчаных и гравийных карьеров
14.22 Добыча каолина и глины

Чтобы добыча карьера протекала полностью легально не стоит забывать и о государственных стандартах под номерами 8736-93 «Песок строительный. ТУ» и 4417-75 «Песок кварцевый для сварочных работ».

Технология добычи песка

Естественно, существуют множество различных методов и способов добычи песка. В первую очередь способ будет зависеть от происхождения того ресурса, который вы планируете добывать. Это может быть карьерный песок, морской или же речной. А сами методы делятся на открытый и закрытый.

Открытый метод добычи песка

Самым распространённым методом добычи песка является открытый. Технология разработки карьера таким способом добычи включает в себя использование скреперов, специальных канатных дорог подвесного типа, экскаваторного оборудования и самосвалов, а также другого разнообразного строительного и добывающего оборудования.

Сначала при помощи бульдозеров и скреперов проводятся так называемые вскрышные работы. Нужны они во избежание попадания ненужных примесей в песок. (Полезно: «коэффициент вскрыши» - это соотношение объёма породы к общему объёму полезных ископаемых).

Далее следует процесс прокладки траншей для специальных рабочих уступов и прочих транспортных путей. Полезно знать, что высота уступа будет определяться исходя из тех. характеристик вашей техники, в частности экскаватора (поэтому о наличии необходимой техники стоит позаботиться заранее).

И хотя открытый метод добычи песка является самым популярным, это не значит, что вы будете получать лучший материал, пользуясь именно им. При таком подходе добытый песок по обыкновению жёлто-оранжевого цвета, что выдаёт его не самые лучшие свойства.

Именно поэтому за проведёнными работами следует этап очитки песка. И только после этого материал используется в таких строительных операциях, как приготовление штукатурных и кладочных растворов, а также при производстве некоторых видов кирпича.

Закрытый метод добычи песка

Также подобный метод называют гидромеханизированным. Применяется он в первую очередь, когда речь идёт о добыче песка со дна водоёмов. Для того, чтобы удачно осваивать месторождения под водой, устанавливаются плавучие системы, либо же земснаряды.

Вся суть таких плавучих пантонов, которые используют для фиксации тросы и якоря, заключается в работе крайне мощного землесоса вкупе с механизированным рыхлителем. Всё это опускается на дно водоёма и используется совместно, чтобы гидросмесь всасывалась по трубе и плавучему пульпопроводу из специальных звеньев, труб и поплавков.

В итоге, пульпа – та самая гидросмесь из песка и воды доходит до гидроотвалов, где вода может стечь обратно в источник. Параллельно этому происходит отмывка песка от других примесей – таких, как глинистые отложения и пылевидные примеси.

Разработка песчаного карьера. Основные задачи

Цель любого подобного проекта – добыча песка с последующей его реализацией. Уже было сказано, что спрос на такой материал, как песок, практически не иссякаем, из-за постоянно ведущихся строительных работ. Соответственно, для успешной организации предпринимательского дела, бизнесмену нужно будет ещё на этапе планирования бизнеса и подготовки всей документации уже определиться как со способом и местом добычи, так с каналами сбыта своего будущего продукта, найти покупателей и определить первоначальные объёмы продаж.

Со сбытом вряд ли возникнут какие-либо проблемы, потому что каналов может быть несколько – от мелких оптовых магазинов, до крупных строительных фирм.

Но данный факт не должен вводить в заблуждение по поводу легкодоступности всех процессов. Ведь нужно будет определиться и с начальной ценой, а также оптовыми поставками. Для этого, как минимум нужно быть в курсе среднерыночных цен на товар именно по вашему региону. Ведь начинать продажи нужно как можно ближе к месту добычи. Именно это позволит сэкономить на таком факторе как логистика.

При этом нужно помнить, что ставить крупную наценку на свой товар не получится. Фирме, занимающейся уже продолжительное время в нише разработки карьеров проще ставить определённую цену, так как не нужно думать об уже прошедшем этапе выхода на чистую прибыль. А как вы помните, начальные капиталовложения отнюдь немаленькие.

Финансовые затраты на организацию процесса добычи песка

Далее будут приведены цифры, которые являются усреднёнными и не могут точно отразить настоящую ситуацию, тем более, что от региона к региону она будет варьироваться. Да и в режиме нестабильной экономики среднестатистические ценовые данные часто меняются. Но они могут показать примерный объём вложений и усилий, который понадобится при планировании дела.

Первое, без чего не сможет обойтись любая деятельность по добыче песка – экскаватор. Если вы начинаете с нуля, то о покупке экскаватора также нужно позаботиться заранее. Фирм, занимающихся продажей спецтехники на рынке также немало, поэтому нужно будет потратить определённое время, дабы получить всю необходимую информацию. Вы как предприниматель должны понять какими характеристиками должна обладать ваша машина и какие марки производителей подходят для вашего бизнеса. Ну, а дальше дело останется за малым. Проанализировать цены поставщиков зарубежных машин и выбрать лучшее предложение.

Как вариант, можем посоветовать экскаватор от корейского производителя Hyndai, а именно модель R220LC-9S. Объём ковша этой машины составляет 1,43 м3, глубина выкапывания – 6,440 мм.

Покупка экскаватора обойдётся в сумму от 1,5 миллиона рублей.

Далее по значимости идёт фронтальный погрузчик. Также как и в случае с экскаватором, стоит адекватно оценить ваши нужды и предложения на рынке. Но закладывать придётся не меньше чем по первому пункту. Стоимость нового погрузчика с достаточными характеристиками начинается в пределах полутора миллионов рублей.
Машина с функцией самосвала. (Как вариант, можно рассмотреть модель «КрАЗ 6510 грузоподъёмностью до восемнадцати тонн и нужным объёмом платформы). Цены на самосвалы начинаются от 2,3 миллиона рублей.
Утеплённый вагончик-бытовка. От 350 000 рублей.

Далее идут мелкохозяйственные (по сравнению с предыдущими пунктами) траты:

Средства связи для рабочих (рации) 30 – 50 тысяч рублей
Пожарный щит. 10 тысяч рублей
Баки под топливо. Объём должен быть 200 литров. От 25 тысяч рублей.
Бак под масло. 200 литров. От 8 тысяч рублей.
Обогреватель. От 3 тысяч рублей.
Плита газовая. От 7 тысяч рублей.
Газовый баллон под заправку. От 3 тысяч рублей.
Бак питьевой. От 5 тысяч рублей.
Генератор электроэнергии для вагончика на дизельном топливе. От 350 тысяч рублей.
Инвентарь для бытовки (столы, стулья, холодильник) – от 12 тысяч рублей.

Общие капитальные затраты на закупку всего необходимого для начала работы составляют сумму порядка 10 миллионов рублей.

Персонал

Но помимо этого есть и другие расходы, которые также должны быть учтены ещё на этапе планирования предприятия. Среди них зарплатный фонд, из которого будет начисляться заработанная плата ваших сотрудников, занятых на карьере. Опять же, в зависимости от региона и настоящей экономической ситуации, средняя зарплата по специальности может отличаться.

Вот усреднённые показатели:

Прораб. 1 человек. Зарплата за один месяц – от 30 тысяч рублей. Зарплата за год – от 360 тысяч рублей.
Водитель экскаватора. 2 человека. Зарплата за месяц – от 80 тысяч рублей. Год – от 960 тысяч рублей.
Водитель погрузчика. 1 человек. Зарплата за месяц – от 30 тысяч рублей. За год – от 360 тысяч рублей.
Учётчик. 1 человек. От 20 тысяч рублей. За год – от 240 тысяч рублей.
Сторож. Зарплата за месяц – от 20 тысяч рублей. В год – от 240 тысяч рублей.
Повар (в случае удалённого карьера необходим). За месяц – от 20 тысяч рублей. За год – от 240 тысяч рублей.

Итого, на зарплатный фонд будет тратиться минимум 2,2 миллиона рублей.

Другие затраты

Помимо вышеперечисленных существует ещё ряд затратных статей, которые нужно при любых обстоятельствах учитывать в планировании вашего бизнеса.

Затраты на обустройства карьера (каски для рабочих, средства противопожарной безопасности, подручные рабочие инструменты и т. д.) – порядка 100 тысяч рублей.
Питание рабочих. В год – порядка 200 тысяч рублей.
Затраты на рекламу – от 50 тысяч рублей.
Косвенные и неучтённые расходы – порядка 150 тысяч рублей.

Отдельной графой стоит указать расходы на налоговые отчисления по добыче песка. В 2016 году ставка на добычу песка составляла 5,5 процента. То есть с 70 миллионов кубометров добытого песка вы заплатите государству порядка 3,85 миллиона рублей налога.

Выручка

Средняя добыча песка предприятия, разрабатывающего карьер составляет:

Мелкозернистый песок – 60 тысяч кубометров
Среднезернистый – 70 тысяч кубометров
Крупнозернистый песок – 80 тысяч кубометров
Песок крупный – 45 тысяч кубометров

Учитывая рыночные цены на песок при такой добычи, с условием реализации добытого материала, средняя выручка будет более 77 миллионов рублей за год.

А чистая прибыль составит порядка 14 миллионов рублей в год. При таких объёмах срок окупаемости проекта не превысит одного календарного года, что для бизнеса с крупными инвестиционными вложениями – очень хороший показатель.

Читайте также: