Диссертация налоговый потенциал региона

Опубликовано: 22.04.2024

Аннотация: Работа посвящена исследованию методических подходов к оценке величины налогового потенциала региона. В статье описываются различные подходы к оценке налогового потенциала субъектов Российской Федерации. Рассмотрены меры по улучшению и совершенствованию механизма определения налогового потенциала региона на примере Приморского края.

Ключевые слова: Налоговой потенциал региона, налог, налоговые поступления, налоговый паспорт, налоговая база, бюджет, оценка налоговой базы.

В целях стабильного развития государства требуется постоянство государственных и муниципальных финансов, которое подразумевает сбалансированность и увеличение поступлений в бюджет на текущий момент и в долгосрочной перспективе. В процессе решения задачи пополнения бюджетов всех уровней и повышения экономического роста федеральным, региональным и местным финансовым службам необходимо располагать объективной информацией, основанной на актуальной оценке налогового потенциала.

Налоговый потенциал региона характеризуется его экономической структурой и обеспеченностью налоговой базы, выражаемой налогооблагаемыми ресурсами. В формировании налоговой базы значительную роль играет региональный аспект, который в практических расчетах определяется через оценку налогового потенциала региона. Налоговые поступления при этом рассматриваются в качестве реализованной части налогового потенциала.

Налоговый потенциал региона – важнейшее ключевое звено в межбюджетных отношениях, поскольку определяет уровень финансирования из центрального аппарата, является неотъемлемой частью налогового потенциала государства и состоит из налоговых потенциалов муниципальных образований, находящихся на территории данного региона [7].

В целях изучения методических основ расчета налогового потенциала на уровне субъекта Федерации в настоящей статье использованы данные о бюджетно-налоговых показателях Приморского края за ряд лет, на основе которых произведен расчет налогового потенциала с использованием различных методов с целью определения их различий, выявления положительных и отрицательных сторон.

Так, бюджетная система Приморского края является частью консолидированного бюджета РФ и включает в себя бюджеты двух уровней [1]:

1) региональный бюджет Приморского края и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

2) бюджеты муниципалитетов, расположенных в границах региона.

Налоговыми доходами регионального бюджета Приморского края признаются собственные налоговые доходы краевого бюджета, получаемые от региональных налогов и сборов, а также отчисления от федеральных налогов и сборов по нормативам, предусмотренным бюджетно-налоговым законодательством РФ.

На данный момент единой методики по оценке налогового потенциала не сформировано, поэтому в статье был произведен расчет налогового потенциала Приморского края с использованием трех различных методов с целью определения наиболее оптимального.

1. Расчёт налогового потенциала с использованием репрезентативной налоговой системы (далее - РНС). Осуществляется на основе показателей уровня экономического развития (базы налогообложения) субъектов

Российской Федерации и планируемых поступлений по каждому виду налогов, учитываемых в репрезентативной системе, в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации [4].

В репрезентативную систему налогов входят основные налоговые источники субъектов Российской Федерации, отражая доходные возможности, учитываемые при распределении финансирования в процессе межбюджетного регулирования. Прочие виды доходов, не учитываемые в репрезентативной системе, не используются в целях определения размера финансирования при межбюджетном регулировании [4].

Во избежание резких колебаний денежных поступлений, передаваемых регионам, показатели налоговых баз регионов, участвующие в расчете, берутся в среднем за 3 последних отчетных периода. Перечень показателей, участвующих в оценке налогового потенциала региона по методу РНС приведен в Табл.1.

Анализируя данные Табл.1, можно сделать вывод об увеличении поступлений практически по всем видам налоговых доходов за три последних отчетных периода. Доходообразующими налогами можно считать налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций.

Налоговый потенциал равен сумме налоговых потенциалов отдельных налогов [6]:

где n – число налогов; НБ – налоговая база налога, руб.; t– ставка (предельная) налога i-го налога, %.

Для расчёта налогового потенциала Приморского края по отдельным налогам применим формулу 2[5]:

где НП – налоговый потенциал по i-му налогу;

ПДi – прогноз поступлений i-го налога в консолидированный бюджет в периоде, следующем за отчетным;

НСi – суммарные начисления i-го налога в консолидированный бюджет региона в последнем отчетном периоде, скорректированные на единовременные поступления.

В Табл.2 просчитан коэффициент собираемости в разрезе каждого налога по вышеуказанной формуле 2:

Коэффициент собираемости налогов за 2012–2014 гг.

Номер работы: 170691

Автор: Калинина, Ольга Владимировна

Без учета скидки. Вы получаете файл формата pdf

Вы получаете первые страницы диссертации в формате txt

Просмотр 1 страницы = 3 руб

Оглавление диссертации:

В настоящее время государственные органы власти большое внимание уделяют реформированию и совершенствованию бюджетно-налоговой политики государства, в частности вопросам увеличения уровня собираемости налоговых поступлений и в бюджеты различного уровня, обеспечения а также сбалансированности самостоятельности бюджетов, совершенствованию межбюджетных отношений между центром и регионами. Вместе с тем актуальным является необходимость оказания некоторым регионам страны целевой государствен

Глава 1. Основы функционирования бюджетно-налоговой системы Российской Федерации

1.1. Бюджетное устройство Росснйской Федерации

1.1.1. Финансовая система Российской Федерации как основа для формирования бюджетной и налоговой систем В настоящее время рыночная экономика представляет собой социально ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием. Огромную роль, как в самой структуре рыночных отношений, так и в механизме регулирования этих отношений со стороны государства любой страны играют финансы. Они являются неотъемлемой частью рыночных отно

1.1.2. Основы бюджетной системы РФ. Бюджетное устройство Основным элементом финансовой системы страны является бюджетная система, во многом определяющая экономические отношения, протекающие в регионах и на федеральном уровне. Именно бюджетная система является механизмом регулирования таких отношений, определяя их нормативноправовую базу. При этом одним из активных инструментов регулирования макроэкономических пропорций при формировании государственного бюджета на предстоящие годы является б

В качестве предмета данного исследования был выбран регион, так как в настоящее время наибольшую актуальность получают вопросы, касающиеся определения налогового потенциала именно региона, а отдельного муницинального образования или страны в целом. Переход российской экономики к рынку и формирование современной налоговой системы снособствовали неремене взглядов ученьк и политиков на проблемы региональной экономики. При этом большое количество работ посвящалось развитию экономики регионов, чт

Налоговая система, являясь элементом финансовой и бюджетной систем государства, играет важную роль в регулировании экономических отношений, связанных с формированием и распределением фондов денежных средств и возникаюш;их как на уровне регионов, так и страны в целом. На настояп];ий момент в современной экономической литературе не существует единого толкования понятия налога, независимого от политического и экономического строя обш,ества, от природы и задачи государства. Приводимое в большинст

1.1.5. Особенности функционирования региональной бюджетно-налоговой системы в Российской Федерации 1. Функциональные границы и структура регионального налогообложения В настоящий момент региональное налогообложение все более приобретает роль связующего звена и перераспределительного канала в системе рыночных отношений, во многом поскольку зависит от эффективности его функционирования финансовая обеспеченность саморазвития региона. Отталкиваясь региональным от общего онределения с

В результате институциональных изменений, произошедших в бюджетном процессе РФ в последние годы, чрезвычайно актуальной стала обеспечения управляемости и подконтрольности федеральных задача финансовых ресурсов, их централизации у федерального органа исполнительной власти, уполномоченного обеснечивать упорядоченный поток ресурсов из федерального бюджета и онеративно представлять информацию о состоянии государственных финансов для принятия управленческих решений. Для эффективного управления

1.2. Особенности формирования доходов и расходы бюджетов

Бюджетное воздействие на экономику региона и страны в целом оказывается носредством особых экономических форм, отражающих отдельные этаны бюджетного нерераснределения стоимости, нредставленных в виде доходов и расходов бюджета. Оказывая воздействие на формирование стоимостных пропорций в целях удовлетворения общегосударственных потребностей, доходы и расходы бюджета различаются по своим функциональным характеристикам. В этом находит отражение снецифика их общественного назначения. С помощью

Как уже отмечалось, доходы федерального бюджета включают в себя налоговые и неналоговые доходы, которые зачисляются в федеральный бюджет в соответствии с установленными нормативами отчислений. В процессе исполнения федерального бюджета в его доходы могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ и другие безвозмездные перечисления. В соответствии с российским законодательством налоговые поступающие в федеральный бюджет в соответствии с доходы, нормативами отчислений

1.2.3. Доходы бюдлсетов субъектов РФ Доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет налоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений. Отметим, что налоговые доходы включают в себя отчисления от федеральных налогов и сборов, раснределенных по нормативам в соответствии с действующим законодательством, а также региональные налоги и сборы. Налоговые доходы бюджетов субъектов РФ представлены следующими видами налогов [20]: Федеральные налоги и сборы: по нормативу 100%: • нало

Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов. В рамках доходов местных бюджетов можно выделить доходы бюджетов поседений, муниципальных районов и бюджетов городских округов. В целом, к налоговым доходам местных бюджетов относятся [20]: Федеральные налоги: • налог на доходы физических лиц - по нормативу 30%; • единый сельскохозяйственный налог - по нормативу 70%; • государственная ношл

Главным назначением бюджетов обеспечение любо уровня является финансовое на органы власти. В выполнения функций, возложенных зависимости от характера этих функций формируется система бюджетных расходов, которая состоит из следуюш;их основных блоков [112]: 1. расходы на содержание территориальных органов управления; 2. расходы на правоохранительную деятельность; 3. расходы на поддержку отраслей сферы материального производства; 4. расходы на научные исследования и содействие научно-техничес

В теории государственных финансов проблема оптимального соотношения функций и полномочий бюджетов разных уровней получила обоснование в концепции бюджетного федерализма. В рамках названной концепции дана постановка и предложено решение вопросов, связанных с оптимизацией степени децентрализации обш;ественных финансов и влияния расходов централизованного финансирования на величину региональных и местных органов власти. и структуру В самом обш;ем виде бюджетный федерализм можно определить ка

Все бюджеты, входящие в бюджетную систему страны, тесно связаны между собой. Эта взаимосвязь проявляется в отношениях между органами государственной постоянной власти разных уровней расходов, по поводу разграничения на основе различных налогов и других плателсей, поступающих в бюджетную систему страны, а также по поводу нормативного распределения регулирующих налогов на временной основе и перераспределения средств из бюджета одного уровня в другой. Такого рода отношения в экономической

1.3.3. Обш;ая характеристика межбюджетных отношений в системе «центр - регионы» В нашей стране система регулирования отношений группы «центр регионы» прошла несколько стадий. С началом реформ на региональные бюджеты был возложен основной объем финансирования отраслей экономики дотации предприятиям, инвестиции, компенсации жилиш;но-коммунальному хозяйству, затраты на городскую и сельскую инфраструктуру и др. При этом рост расходных нолномочий региональных бюджетов своевременно не компенсиров

В последние годы было отмечено усиление межрегиональной социальноэкономической дифференциации. В связи с этим все более актуальными становятся вопросы перераспределения средств между уровнями бюджетной системы. Воздействуя на процессы формирования бюджетных отношений, государство формирует и корректирует бюджетные взаимосвязи, регулирует каналы прохождения и направления бюджетных потоков, уточняет пропорции распределения централизованных ресурсов и методы реализации их целевого назначения и т

1.3.5. Оказание финансовой номощи региональным бюджетам В результате реализации Концепции реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999-2001 годах были заложены основы повой системы оказания финансовой помощи из федерального бюджета субъектам РФ. В соответствии с данной Концепцией система финансовой помощи бюджетам других уровней должна быть нанравлена на выравнивание бюджетной обеспеченности регионов и муниципалитетов; облегчение доступа граждан к основным бюджетным у

Глава 2. Экономическая сущность налогового нотенциала и методические основы его оценки

2.1. Место и роль налогового нотенциала в системе финансовых отношеннй Одним из способов планирования бюджетов различных уровней является прогнозирование налогового потенциала территории, как страны в целом, так и региона, показателя, играющего важную роль в бюджетно-налоговой политике страны. В настоящее время наибольшую актуальность получил показатель налогового потенциала региона, так как он предопределяет формирование региональных бюджетов, которые в свою очередь формируют федеральный бю

2.1.1. Понятие и сущность термина «потенциал» В современной экономической литературе встречаются различные виды понятия потенциала: «экономический потенциал», «налоговый «финансовый потенциал», «налогово-бюджетный потенциал», потенциал», «ресурсный потенциал». Отличия в терминологии обусловлены различием рассматриваемой исходной базы для оценки финансовых ресурсов перспектив развития доходной базы регионов. Пеобходимо отметить, что термин «потенциал» происходит от слова «потенция» (от лат.

2.1.2. Понятие и место экономического потенциала в системе финансовьк отношений региона Проведенный обзор литературных источников не позволил сделать однозначного вывода о содержании нонятия экономического потенциала. В настоящее время в экономической литературе существует два основных подхода к раскрытию данного понятия. Представители первого подхода рассматривают экономический потенциал как способность определенной системы достигать определенные цели. При этом экономический потенциал предс

2.1.3. Финансовая составляюш;ая системы: региональные финансы, финансовые ресурсы региона и финансовый потенциал региона Рассматривая финансовую сферу взаимоотношений в регионе, можно выделить следуюш;ие понятия, которые необходимо четко разграничивать: «региональные финансы (финансы субъекта

РФ)», «финансовые ресурсы региона», «финансовый потенциал региона». Следует отметить, что у современных авторов нет единого мнения в понимании суш;ности данных категорий. В частности, рассматрива

2.1.5. Налоговый потенциал в системе региональных финансовых отношений Проведенный анализ терминов экономического, финансового и налогового потенциалов позволяет говорить о структурной схеме зависимости этих видов потенциалов на определенной территории в системе финансовых отношений. Действительно, налоговыми между региональной имеет место экономикой, определенная финансовыми и институтами детерминированная зависимость. Наличие устойчивых связей между различными видами потенциалов определ

При изучении и оценки налогового потенциала региона необходимо иметь в виду, что нельзя полностью обособлять налоговый потенциал региона от потенциала страны в целом не только потому, что он является его составной частью, но и потому, что он в значительной степени зависит от институтов, функционирующих в масштабе государства. На уровне региона налоговый потенциал рассматривается для определения возможностей территории по сбору налогов, для обоснованного подхода к оценке потребностей региона в

2.3. Классификация параметров, определяющих величину налогового потенциала Для более глубокого раскрытия сущности и назначения налогового потенциала целесообразно рассмотреть нараметры, определяющие его величину, которые помогут точнее увидеть возможности исследуемого понятия и правильно задать исходные данные. На основе проведенного анализа была предложена следующая классификация параметров, определяющих величину налогового нотенциала, основные положения которой представлены в таблице

2.4. Факторы формирования налогового потенциала региона Управление величиной налогового потенциала региона достигается за счет воздействия на факторы его формирования. Поэтому для более глубокого изучения понятия налогового потенциала региона необходимо, в частности, выявить факторы его формирования. Использование данных факторов, в свою очередь, облегчает процедуру оценки налогового потенциала региона, так как это позволяет рассматривать данный показатель в более узких аспектах и производит

2.4.3. Борьба с теневой экономикой как один из факторов увеличения налогового потенциала региона За рубежом проблемой выявления, оценки и борьбы с теневой экономикой стали заниматься с 30-х годов XX в., тогда как в нашей стране данному вопросу стали уделять внимание лишь в 80-е годы, хотя термин «теневая экономика» начал использоваться с 60-х годов. В настоящее время под теневой экономикой понимают всю совокупность (теневым бизнесом) не экономической деятельности, которую учитывает о

2.4.4. Проблема неуплаты налоговых платежей как деструктивный фактор формирования налогового потенциала региона Для эффективной борьбы с уклонением от налогов необходимо выяснить природу его возникновения. Поскольку сущность налога состоит в отчуждении принадлежащих частным лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, и это отчуждение является обязательным и даже принудительным, то несмотря на установление презумпции добросовестного налог

Налоговый обеспеченностью потенциал характеризуется экономической а также структурой, онределяемой налогооблагаемыми ресурсами, совокунностью налоговых баз. Действительно, исходной составляющей оценки налогового потенциала считается определение налоговой базы, которая согласно ст. 53 I ч. НК РФ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения и определяется для каждого вида налога [102]. Следовательно, налоговая база, как государства, так и от

региона Для объективного онределения налоговой базы субъектов РФ и расчета на этой основе налогового нотенциала необходимо выявить и учестъ факторы и показатели, оказывающие ключевое влияние на формирование налоговой базы. В систему показателей для расчета налоговой базы должны включаться параметры и показатели, оказывающие ключевое влияние на ее формирование, такие как [111, 127]:

- место и роль региона в общей системе хозяйства России;

- снециализация региона но отраслям хозяй

В настоящее время формирование налоговой базы региональных бюджетов строится на трех основных нодходах [123]. Первый из них предполагает

введение различий по категориям налогов. На каждом из трех уровней - Федерация, регионы, местные органы - собираются свои базовые налоги. Такая схема разграничения доходов ведет к минимизации перераспределительных процессов в бюджетно-налоговой системе и устанавливает стабильные отношения между субъектами Федерации и Центром. Вместе с тем такая

Анализ понятия налогового бремени, региональная и отраслевая структуры При анализе понятия налогового потенциала, а также выявлении его характерных черт необходимо рассмотреть понятие налогового бремени. Действительно, вопрос о налоговом бремени в экономической науке начал рассматриваться егце с 18 века. Основной целью исследований являлись попытки установления какой-либо экономически обоснованной пропорции между бюджетом государства и национальным доходом. При этом двумя важными сферами при

3.1. Оценка налогового нотенциала как один из важных инструментов бюджетной политики Одними осуществление из наиболее важных государственных задач являются эффективного прогнозирования социально-экономического развития страны, бюджетное планирование и функционирование бюджетной системы, а также обеспечение роста налоговых поступлений и повышение уровня собираемости налоговых платежей. Вышеперечисленные концептуальных задачи к предполагают необходимость разработки подходов опре

3.2. Анализ основных методов оценки налогового нотенциала На основе проведенного анализа были выявлены и систематизированы основные методы оценки налогового нотенциала (см. рис. З.1.). При этом методы оценки условно предлагается разделить на две основные группы:

1) нервая груина: методы, базирующиеся на фактических показателях;

2) вторая показателях. грунна: методы, базирующиеся на макроэкономических

3.2.1. Методы, базирующиеся на фактических ноказателях К методам, базирующихся на фактических показателях, следует относить: 1. метод на основе показателя фактически собранных платежей в бюджет в базовом году; 2. метод на основе начисленных и унлаченных налогов в текущем году; 3. метод на основе репрезентативной налоговой системы; 4. метод регрессионного анализа; 5. метод на основе приведенных налоговых ресурсов. При этом основой расчета для всех вышеперечисленных являются:

3.2.2. Методы на основе макроэкономических ноказателей Методы расчета регионального налогового нотенциала на основе использования макроэкономических показателей строятся на косвенной оценке потенциальных налоговых обязательств налогоплательщиков региона. Такой расчет основывается на оценке налоговой базы как производной от одного или нескольких макроэкономических показателей, характеризующих доход в регионе. Другими словами, оценка налогового конечный с потенциала применением данной

фактических и макроэкономических показателей После подробного рассмотрения двух основных групп методов оценки налогового потенциала был нроизведен сравнительный анализ этих групп по различным признакам, представленный в табл. З.1., а также выявлены основные преимуш,ества и недостатки всех рассмотренных методов оценки налогового потепциала территории (см. табл.

3.1. Сравнительный анализ двух групн методов оценки налогового нотенциала Признак сравнения Методы на основ

3.3. Оценка налогового нотенцнала региона (на нримере Ленинградской области) методами, основаннымн на макроэкономических ноказателях В рамках данной работы в качестве основного метода оценки налогового потенциала региона был выбран метод, основанный на валовом региональном продукте, входящий в группу методов, базирующихся на макроэкономических показателях. При этом оценка налогового потенциала производилась двумя разновидностями данного метода: простым и регрессионным. Налоговый потенциал ре

3.3.2. Оценка налогового потенциала региона с использованием простого метода на основе ВРП Как уже отмечалось, в соответствии с простым методом оценки налогового потенциала, обилие налоговые обязательства но региону <ТА^, включаюш,ие в себя суммарные налоговые доходы и прирост задолжеппости по налогам в бюджетную систему, будут рассчитываться исходя из средней налоговой ставки но стране и валового регионального нродукта (BPIIi). (Подробнее см. п.

- методы на основе ВРП). Т

3.3.3. Оценка налогового нотенциала региона с иснользованием регрессионного метода на основе ВРП В соответствии с регрессионным методом оценки налоговый нотенциал региона L4,- (Ленинградской области) рассчитывался на основе данных валовых региональных нродуктов BPJJi регионов РФ но следующей формуле: ТА,=с,+с,-ВРП, (25) Коэффициенты со и ci находились нри номощи метода наименьших квадратов (нодробнее см. н.

- методы на основе ВРП). Исходными данными для расчета явились та

Следует отметить, что трактовка понятия «налоговый потенциал» зависит от самой методики оценки потенциала. Вместе с тем при определении налогового потенциала региона (или любого административно-территориального образования - АТО) следует учитывать, что это понятие возможно использовать в целях:

- определения размера мобилизации потенциально возможных доходов в соответствующие бюджеты;

- межбюджетного выравнивания, т. е. способности властей АТО (региона) оказывать государственные услуги на своей территории.

Определение налогового потенциала территорий напрямую связано с их производственным потенциалом, т. е. с результатами производственной деятельности хозяйствующих субъектов. Возможно проведение ранжирования предприятий по критериям социально-экономической значимости. Оно также может основываться на системе показателей, позволяющих оценить налоговую базу, уровень налоговой нагрузки в разрезе отдельных видов налогов и выявить определенную тенденцию для анализа влияния отдельных факторов на налоговые характеристики муниципальных образований. Но в основном налоговый потенциал региона характеризуется обеспеченностью налоговыми базами для исчисления того или иного налога, в частности, суммой налогооблагаемой прибыли, полученной всеми зарегистрированными предприятиями; объемом доходов физических лиц; стоимостью, добавленной в процессе производства; стоимостью имущества, наличием тех или иных природных ресурсов и т.д. Вместе с тем следует отдавать отчет и в том, что сам состав налогов и сборов, взимаемых в муниципальных образованиях и зачисляемых в муниципальные бюджеты, имеет тенденцию к сокращению.

В целом, налоговый процесс, основой которого является объективное определение налогового потенциала региона, не может успешно прогнозироваться и развиваться по субъективистским сценариям; основы этого процесса должны соответствовать мировоззрению, идеологии, социальным условиям и потребностям развития производственной базы современного российского общества.

Налоговый потенциал субъектов Федерации сосредоточен в основном в наиболее крупных муниципальных образованиях (городах). Но в структуру органов местного самоуправления заложен и такой тип муниципальных образований, как городские округа, на долю которых приходиться в среднем 30% всего доходного потенциала местного самоуправления. При этом очевидно, что именно в городах аккумулируются основные источники налогов и сборов и что именно города являются основой формирования налогового потенциала региона.

Оценка налогового потенциала обычно осуществляется как в абсолютном выражении, так и в виде индексов, отражающих соотношение налогового потенциала региона к средненациональному (среднегрупповому) показателю. Индексные показатели более объективно свидетельствуют о реальном положении дел, поскольку в меньшей степени зависят от несовершенства применяемых методов расчета и позволяют в значительной мере уменьшить влияние инфляционного фактора. Для межрегиональных сопоставлений величины налоговых потенциалов используются, как правило, соответствующие показатели в расчете на душу населения.

Серьезное влияние на достоверность оценки оказывает и значительный объем «теневого» оборота, который, по данным из разных источников, достигает от 10 до 40% легального оборота. Проблема легализации «теневых» средств является особо актуальной и требует отдельного обсуждения и решения. Пока же «теневой» сектор может рассматриваться только как перспективный для налогообложения по мере совершенствования законодательства и усиления контроля за его соблюдением. Экспорт налогового бремени в виде прямого и косвенного налогообложения нерезидентов данного региона также влияет на достоверность оценки налогового потенциала.

Результат оценки налогового потенциала для каждого региона должен отражать способность региональных налогоплательщиков финансировать оказание государственных услуг в регионе при условии применения одинаковых для всех АТО правил налогообложения (налоговых ставок и состава налоговых льгот).

Направленность налогового процесса должна определяться диалектической необходимостью разрешения противоречий, систематически назревающих в социально-экономической жизни и материальном производстве России.

В настоящее время система показателей, отражаемых в статистической и бухгалтерской отчетности, не отвечает требованиям, предъявляемым к информационным массивам, необходимым для формирования и оценки налогового потенциала региона. Необходимо реформировать современную финансовую статистику в соответствии с этими требованиями.

Из характеристики налогового потенциала видно, что он охватывает часть финансовых потоков необходимых для достижения максимального финансового результата рыночного субъекта.

В Российской Федерации понятия финансового и налогового потенциалов обозначают принципиально различные экономические явления и для целей межрегиональных сопоставлений и построения системы межбюджетных расчетов требуют дифференциации. Если финансовый потенциал включает совокупность всех финансовых ресурсов того или иного региона, то налоговый потенциал является лишь частью этих ресурсов, которая в соответствии с действующим налоговым законодательством представляет собой потенциальную возможную сумму налоговых баз, являющихся основой для исчисления всей совокупности налогов и обязательных платежей на территории данного субъекта Российской Федерации. В состав финансового потенциала могут входить финансовые ресурсы, которые либо вообще не составляют объекта налогообложения в рамках принятой в государстве налоговой системы, либо подпадают под налогообложение частично.

Понятия налогового и финансового потенциалов различаются и с точки зрения влияния каждого из них на формирование доходной части бюджетной системы. Если налоговый потенциал является основой для формирования базы налоговых доходов бюджета, то финансовый потенциал интегрирует как налоговую базу бюджета, так и базу формирования неналоговых доходов (доходов от собственности и операций с ней), а также возможности осуществления заимствования на финансовых рынках для бюджетных целей (финансирование определенных программ или текущее финансирование дефицита бюджета субъекта Российской Федерации). Кроме того, в отличие от налогового потенциала финансовый потенциал в значительной мере определяет инвестиционную привлекательность частного сектора хозяйства региона и перспективу его экономического развития.

Налоговый потенциал связан непосредственно с составом и структурой налоговой системы. Так, например, если налоговая система не включает специального налога на выплаты в виде страховых премий и не вводит данный вид денежных доходов в состав облагаемой базы по подоходному налогу с физических лиц, то данная категория доходов не составляет и элемента налогового потенциала. Но при всех обстоятельствах независимо от налоговой системы данный вид доходов должен включаться в оценку финансового потенциала субъекта Российской Федерации.

Выбор того или иного аспекта рассмотрения этого понятия во многом определяется характером поставленных задач. Так, например, планирование и оценку собираемости налогов в рамках АТО целесообразно базировать на узкой трактовке налогового потенциала, а процесс совершенствования налоговой системы и реформирования межбюджетных отношений, определение перспектив регионального развития - на оценке налогового потенциала в широком смысле.

В условиях продолжающегося кризиса системы государственных финансов Российской Федерации четкое разграничение финансового и налогового потенциалов региона представляется принципиально важным. Для стран с развитой рыночной экономикой, где механизмы межбюджетных или межправительственных взаимоотношений в рамках государственных финансов строятся независимо от состояния частных финансов в рамках того или иного региона, вопрос об оценках финансового потенциала отдельно от налогового потенциала не стоит.

Кириллова О.С. Экономический потенциал как база оценки налогового потенциала региона // Финансы и Кредит, 2005. №6. С.33-34.
Коломиец А.Л. Мельник А.Д. О понятиях налогового и финансового потенциалов региона // Налоговый вестник. 2000. №1. с. 3-5.
Кириллова О.С. Экономический потенциал как база оценки налогового потенциала региона // Финансы и Кредит2005. №6. С.34
См.: Коломиец А.Л. Мельник А.Д. О понятиях налогового и финансового потенциалов региона // Налоговый вестник. 2000. №1. с. 3-5

Работа представлена на III научную международную конференцию «Управление производством. Учет, анализ, финансы», Италия, о. Сицилия, 15-22 июля 2007 г. Поступила в редакцию 05.07.2007.

Кусраева Д.Э.

Дальневосточный федеральный университет филиал в
г. Арсеньеве

ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА РЕГИОНА

Аннотация

Эффективная реализация и рост налогового потенциала субъекта Российской Федерации по праву считаются важнейшими условиями динамичного развития экономики России. Обеспечение последовательного развития налогового потенциала регионов будет способствовать росту их финансовой самостоятельности и повышению уровня социально-экономического развития. Возможности практического применения заключает во внедрении рекомендации по определению налогового потенциала региона при формировании и совершенствовании налоговой политики края.

Ключевые слова: налоговый потенциал, индикаторы социально-экономического развития, валовой внутренний продукт.

Keywords: tax potential, indicators of social and economic development, gross domestic product(GDP).

Оценка налогового потенциала региона – субъекта РФ имеет существенное значение для выработки обоснованных подходов к решению научно–практических проблем по следующим основным направлениям:

– управление воспроизводством хозяйственного комплекса субъекта РФ. Показатель налогового потенциала может использоваться при анализе тенденций, закономерностей, факторов и условий функционирования и развития региональных хозяйственных комплексов; быть одним из элементов системы критериев хозяйственного развития, связанным с социально-экономическими характеристиками и отраслевой структурой регионального хозяйственного комплекса, а также оценки его роли в национальной экономике;

– совершенствование финансово-бюджетной системы субъекта РФ. Показатель налогового потенциала может служить основой для анализа возможной величины доходов регионального бюджета, и, следовательно, способности региональных органов власти к осуществлению своих функций, выработки решений в области региональной налоговой политики, построения типологических группировок субъектов РФ по уровню бюджетных доходов;

– регулирование межбюджетных отношений, где показатель налогового потенциала является базовым индикатором для определения реальной потребности субъектов РФ в финансовой поддержке за счет средств федерального бюджета.

В экономической литературе и финансовой практике использование оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ получило наиболее широкое распространение в сфере межбюджетного регулирования, однако, на наш взгляд, это лишь один из взаимосвязанных аспектов роли налогового потенциала в социально-экономической системе общества. Не меньшую значимость оценка налогового потенциала региона имеет для совершенствования управления воспроизводством хозяйственного комплекса субъекта РФ и его бюджетно-налоговой составляющей.

Точность и обоснованность оценок налогового потенциала субъекта РФ во многом зависят от используемых методических подходов. Выбор последних определяется, с одной стороны, спецификой содержательной трактовки налогового потенциала, а, с другой стороны, целями и задачами оценки. Различие таких трактовок, а также исследовательских целей и задач обусловливает многообразие методов оценки, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки, при этом в рамках одного метода возможны различные вариации, что, в конечном итоге, влияет на результаты оценки налогового потенциала.

Следует отметить, что в экономической литературе имеются различные классификации существующих методов оценки налогового потенциала региона. Одна из наиболее распространенных классификаций предполагает выделение прямых и косвенных методов оценки. Прямые методы связывают с использованием показателей формирования налоговых доходов региона, а косвенные – с включением в расчет показателей экономической активности региона [1; 7]. Такая классификация методов оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ представляется нам не совсем точной и полной. Неточность связана, прежде всего, с применяемой терминологией. Так, в состав прямых методов включают метод репрезентативной налоговой системы, который, в свою очередь имеет две основные разновидности: нормативно-законодательный и расширенный. Если первый базируется на прямых показателях налоговых баз по всем налогам, взимающимся на территории региона либо зачисляемых в региональный бюджет, то второй предполагает расчет косвенных оценок налоговых баз. Таким образом, получается, что метод репрезентативной налоговой системы, основывающийся на косвенных оценках показателя налоговой базы, отнесен к прямым методам, что создает терминологическую путаницу. Неполнота приведенной классификации выражается в том, что она не учитывает методов оценки налогового потенциала региона, основывающихся на данных о фактических налоговых поступлениях и их корректировке.

Близкой по смыслу к рассматриваемой является классификация, согласно которой выделяются два основных подхода к расчету налогового потенциала: во-первых, это оценка регионального налогового потенциала на основе метода репрезентативной налоговой системы, и, во-вторых, – использование макроэкономических показателей для оценки возможностей субнациональных властей по мобилизации налоговых доходов в собственные бюджеты [3]. Ей присущи, на наш взгляд, аналогичные недостатки. Вряд ли правильно называть макроэкономическими показатели, положенные в основу так называемых косвенных методов, поскольку данные показатели (валовой региональный продукт, среднедушевые доходы населения региона, валовой налоговый ресурс региона), относятся к региональному (мезоэкономическому) уровню хозяйственной системы общества. Указанная классификация, кроме того, не охватывает ряд методов текущей оценки налогового потенциала региона.

Обзор имеющихся точек зрения позволяет также выделить классификацию, предполагающую два подхода к количественному выражению налогового потенциала территории: на основе величины непосредственно начисляемых (поступающих в бюджет) налогов и на основе использования экономических показателей, прямо или косвенно характеризующих налоговую базу [5]. Здесь игнорируется группа методов, базирующихся на концепции экономического дохода.

Некоторые авторы при анализе налогового потенциала региона – субъекта РФ выделяют в качестве самостоятельных методов оценки – регрессионный анализ и метод оценки с использованием индекса налогового потенциала [2; 4]. С этим вряд ли можно согласиться. Регрессионный анализ основывается на использовании определенных экономических показателей (это могут быть, как показатели, отражающие экономический доход региона, так и показатели налоговых баз), он служит вспомогательным инструментарным средством, с помощью которого выявляется связь между вероятными поступлениями налоговых платежей и репрезентативными факторными признаками. Индекс налогового потенциала субъекта РФ отражает соотношение налогового потенциала региона к средненациональному (среднегрупповому) показателю, для его расчета необходимо сначала оценить налоговый потенциала региона в абсолютном выражении, что предполагает использование определенных методических подходов. Таким образом, индексные показатели, как и показатели налогового потенциала на душу населения, используемые для межрегиональных сопоставлений, не могут использоваться в качестве самостоятельных методов оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ.

С учетом вышеизложенного, можно предложить следующую классификацию методов оценки налогового потенциала региона (таблица 1).

Методы оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ, их преимущества и недостатки

"Налоговый вестник", N 1, 2001

Проблемы бюджетного устройства приобрели в настоящее время особую остроту и актуальность. Их обсуждение на самых различных уровнях (в том числе и на недавно состоявшейся в г. Новосибирске научно - практической конференции) вызвано не столько политической конъюнктурой, сколько необходимостью разобраться: каковы перспективы экономических реформ в России, какие резервы и ресурсы следует "включить", чтобы достичь экономического роста, выполнения социальных программ, и т.п.

В связи с этим немаловажное значение имеет теоретическое обоснование и практическая реализация финансового потенциала регионов, наиболее существенной частью которого является налоговый потенциал.

В широком смысле понятие "налоговый потенциал" - это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории. В более узком, практическом смысле оно представляет собой максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства.

На величину налогового потенциала территории оказывают влияние множество как объективных, так и субъективных факторов. К первым относятся действующее налоговое законодательство, уровень развития экономики региона, его отраслевая структура, уровень и динамика действующих цен, объем и структура экспорта и импорта и т.д.

К субъективным можно отнести состояние региональной налоговой политики, количество предоставляемых льгот, отсрочек и др.

Серьезное влияние на достоверность оценки налогового потенциала оказывает значительный объем "теневого" оборота, который по данным, полученным из разных источников, достигает от 10 до 40% легального оборота. Проблема легализации "теневых" средств требует отдельного обсуждения и решения. Но по мере совершенствования законодательства и оптимизации контроля за его соблюдением сфера "теневых" доходов может рассматриваться как резерв для налогообложения.

Налоговый потенциал оценивается по нескольким показателям, в частности применяются показатели доходов, фактически собранных в регионе, среднедушевых доходов населения. Могут быть использованы и другие методы оценки с помощью показателя уровня совокупных налогооблагаемых ресурсов и показателя валового регионального продукта (ВРП).

На сегодняшний день в практике работы налоговых органов понятие "налоговый потенциал региона" пока не используется. Вместе с тем назрела реальная потребность создания механизма установления обоснованных заданий по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему, а также механизма оценки эффективности работы налоговых органов.

Решению этой задачи способствовало бы заполнение Налогового паспорта региона, который содержит комплексную характеристику налогового потенциала и налоговой нагрузки региона. Разработка формы паспорта сейчас проводится МНС России при активном участии территориальных инспекций. Пока же в аналитической работе и при планировании налоговые органы используют такие показатели, как "объем начисленных и фактически поступивших в отчетном периоде налогов и сборов", а также показатель "отношение фактически поступивших платежей к объему ВРП".

На наш взгляд, оценка налогового потенциала только по показателю "фактически поступившие платежи" не совсем объективна, так как существует разрыв между фактически собранными и исчисленными согласно действующему налоговому законодательству налогами.

Этот разрыв обусловлен рядом причин: финансовым состоянием налогоплательщиков (платежеспособностью), уровнем их налоговой грамотности и налоговой дисциплины, результативностью работы налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства и т.д.

Какова же величина показателей, характеризующих налоговый потенциал Новосибирской области? Проследить его величину в динамике за несколько лет и определить четкие тенденции развития в условиях переходного периода, когда влияние ряда объективных факторов делает сравниваемые периоды несопоставимыми, очень трудно.

Однако анализ данных за два последних года, характеризующихся стабилизацией экономической ситуации, относительной устойчивостью рубля, снижением темпов инфляции и практически не изменяющимся законодательством, позволяет сделать некоторые оптимистические выводы.

По данным официальной налоговой отчетности, сумма начисленных в 1999 г. платежей в бюджеты всех уровней составила 11 370 млн руб. против 8420 млн руб. в 1998 г. (что на 35% больше). Ожидаемые начисления за 2000 г. составят около 13 500 млн руб. (рост 20%).

При абсолютном росте начисленных сумм возрастает и их доля в объеме ВРП (21% в 1998 г., 23% в 1999 г.).

Сумма фактически собранных на территории налогов составила в 1998 г. 7470 млн руб., а в 1999 г. - 10 280 млн руб. (+37,6%). Ожидаемое поступление в 2000 г. - 13 500 млн руб. (+31,3%).

Доля поступивших платежей в объеме ВРП составляет соответственно 18,5 и 21%.

Приведенные данные свидетельствуют о том, что в последние годы наметилась положительная динамика показателей, характеризующих величину налогового потенциала Новосибирской области, и при их абсолютном росте возрастает и доля в объеме валового регионального продукта.

Позитивное влияние на этот процесс оказали такие факторы, как улучшение общей экономической ситуации в области, стабилизация финансового состояния ряда крупнейших налогоплательщиков (ГП Западно - Сибирская ж.д., ОАО "НЗХК", ОАО "Электросвязь", ОАО "Винап", ОАО "НОВЭЗ" и др.), увеличение денежных средств в расчетах, инфляция, а также улучшение собираемости налогов, в том числе и за счет повышения эффективности работы налоговых органов.

Налоговый потенциал региона характеризуется обеспеченностью налоговыми базами для исчисления того или иного налога, в частности суммой налогооблагаемой прибыли, полученной всеми зарегистрированными предприятиями; объемом доходов физических лиц; стоимостью, добавленной в процессе производства; стоимостью имущества, наличием тех или иных природных ресурсов и т.д.

Доходы консолидированного бюджета Новосибирской области в условиях действующего законодательства формируются в основном за счет пяти налогов: НДС (30%), налога на прибыль (23%), подоходного налога с физических лиц (16%), налога на имущество (7%), акцизов (6%). На долю всех остальных действующих налогов приходится около 18% поступлений.

Начиная с 1998 г. в доходах консолидированного бюджета стабильно повышается доля налога на прибыль (с 19% в 1997 г. до 23% в 1999 г.) и подоходного налога с физических лиц (с 14 до 16%), что в условиях практически не изменившейся законодательной базы (а по налогу на прибыль даже при сокращении ставки на 5%) позволяет сделать вывод об увеличении прибыли юридических и доходов физических лиц, получаемых на территории области.

В то же время сокращается доля НДС (с 37% в 1997 г. до 29% в 1999 г.) при практически неизменных объемах его поступления в абсолютном выражении (2943 млн руб. в 1997 г., 2288 млн руб. в 1998 г., 2954 млн руб. в 1999 г.).

Сокращается и доля налога на имущество (с 9,7% в 1998 г. до 6,7% в 1999 г.) при падении поступлений этого налога в абсолютном выражении (с 724 млн руб. в 1998 г. до 679 млн руб. в 1999 г.).

Эти показатели свидетельствуют о том, что значительного прироста вновь созданной на территории области стоимости не происходит. Не наблюдается и роста стоимости основных фондов и производственных запасов предприятий, являющихся базой для исчисления налога на имущество юридических лиц.

Для объективного анализа налогового потенциала региона можно обратиться к его структуре в отраслевом разрезе.

Основной вклад в его формирование вносят предприятия промышленности. Их доля в общей сумме поступлений на территории области составляет 37,4%. Значительно пополняют бюджет такие отрасли, как машиностроение и металлообработка, пищевая промышленность, электроэнергетика.

Существенная доля налоговых платежей приходится и на предприятия транспорта (17,2%), торговли и общепита (12,3%), строительства (6,2%).

Учитывая эти показатели, можно сделать вывод о том, что в Новосибирской области формирование налогового потенциала в значительной степени зависит от результатов работы промышленных отраслей, стабильности их экономического развития и финансовых показателей.

Оценивать структуру налогового потенциала можно и по административно - территориальному делению Новосибирской области. Так, поступления налогов и других платежей на территории г. Новосибирска составляют в среднем за анализируемый период 80% к общей сумме поступлений по области. Это свидетельствует о незначительном налоговом потенциале районов и городов области, о его концентрации в областном центре.

К сожалению, сегодня пока нельзя говорить об эффективном использовании имеющегося налогового потенциала. Прежде всего в силу достаточно развитого стремления многих налогоплательщиков уклониться от уплаты налогов не только за счет "теневых" оборотов, но и путем применения различных схем, в том числе расчетов через третьих лиц, вексельных и иных неденежных форм расчетов, расчетов через "проблемные" банки, проведение "фиктивных" экспортных операций, перерегистрации либо ликвидации предприятий.

Около 40% налогоплательщиков области отказываются вообще от уплаты налогов и либо не представляют отчеты, либо представляют так называемые "нулевые" балансы.

Практически две трети налогоплательщиков нарушают законодательство о налогах, занижая налогооблагаемую базу, о чем свидетельствуют результаты проводимых налоговых проверок.

Кроме того, хотя собираемость налогов за последние два года значительно улучшилась, накопленные долги (а это непоступившие доходы бюджета) достигли величины, сопоставимой с размерами мобилизуемых на территории области налогов.

Так, по состоянию на 1 января 2000 г. недоимка по платежам в консолидированный бюджет области составляла 4284 млн руб., а с учетом задолженности по начисленным пеням и штрафным санкциям достигла 9330 млн руб. Не наблюдается сокращения задолженности и в текущем году. По состоянию на 1 октября 2000 г. она составила с учетом пени и штрафов 10 274 млн руб.

Исходя из анализа структуры налогового потенциала, факторов, оказывающих влияние на его формирование, а также требований и возможностей действующего налогового законодательства можно назвать основные пути увеличения налоговой (а следовательно, и финансовой) базы региона.

Оздоровление экономики предприятий - налогоплательщиков, стабилизация их финансового состояния.

На долю 20 крупнейших налогоплательщиков области приходится 24,0% общей суммы недоимки, основной причиной образования которой является тяжелое финансовое состояние.

Решение проблемы взаимных неплатежей, в том числе и погашение долгов Правительства РФ, стимулирование инвестиций в обновление и развитие собственной производственной базы, разумная ценовая политика, реструктуризация задолженности по налоговым платежам (с более приемлемым порядком возможного списания накопленных пеней) и т.д. - все это способствовало бы значительному увеличению их налоговых возможностей, а следовательно, и заметному росту налоговых поступлений.

Повышение результативности используемых в области механизмов стимулирующего воздействия на повышение эффективности хозяйствования, способствующей расширению налоговой базы.

Необходимо оптимальное соотношение стимулирующей и фискальной функции налогов (в пределах полномочий органов власти соответствующих уровней).

Создание условий для развития и укрепления малого бизнеса (в развитых странах доходы от малого бизнеса составляют 40% доходов бюджетов, а в нашей области - около 10%).
Эффективное использование возможностей действующего налогового законодательства в целях максимального увеличения налогового потенциала области на основе систематического и всестороннего анализа совершенствования механизма действия региональных и местных налогов.

Примером достаточно эффективного использования представительными органами власти Новосибирской области своих возможностей по расширению ее налогового потенциала является введение с 1 июля 1999 г. налога с продаж и отмена в связи с этим ряда ранее действовавших местных налогов и сборов.

Всего за 2-е полугодие 1999 г. поступило 289 млн руб. налога с продаж, в том числе 173 млн руб. зачислено в доходы местных бюджетов, что в 2,4 раза больше предполагаемых поступлений отмененных местных налогов и сборов.

Кроме того, в доход областного бюджета поступило более 115 млн руб. этого налога. До введения налога с продаж указанного доходного источника в областном бюджете не было вообще.

В 1-м полугодии 2000 г. поступления налога с продаж составили 325 млн руб., в том числе в местные бюджеты - 195 млн руб., что за аналогичный период 1999 г. в 2,7 раза больше фактических поступлений отмененных местных налогов и сборов.

Неплохие результаты достигнуты и с введением единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности налогоплательщиков - предпринимателей.

Так, в 1999 г. доля предпринимателей, переведенных с 1 июля на уплату ЕНВД, составила 32% к общему количеству предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах области. Но сумма уплаченного ими единого налога в бюджеты всех уровней за полгода действия на территории области соответствующего закона почти равна поступившему согласно поданным декларациям подоходному налогу от всех предпринимателей за весь 1998 г. и составила 66,6 млн руб. Общие же поступления налогов от этой категории плательщиков в 1999 г. увеличились в 2 раза по сравнению с 1998 г.

Аналогичные результаты ожидаются и в текущем году: налоговые поступления от налогоплательщиков - предпринимателей увеличатся в 1,8 раза по сравнению с 1999 г. и в 3,4 раза - по сравнению с 1998 г.

Вместе с тем этот закон требует серьезной доработки в той части, которая касается налогоплательщиков - юридических лиц, налоговые поступления от которых в связи с переводом на уплату единого налога не только не возросли, но и по отдельным видам предпринимательской деятельности даже сократились (реализация ГСМ через АЗС, сбор металлолома).

Совершенствование действующего законодательства, в том числе налогового:

принятие закона о государственной регистрации юридических лиц (наиболее распространенный способ уклонения от уплаты налогов - перерегистрация);
ужесточение государственного контроля за финансовыми потоками экономических агентов и ответственности за нарушение законодательства (теневой оборот по разным оценкам достигает 40% ВВП);
оптимизация налоговых изъятий;
оптимизация налоговых льгот;
ограничение и последующее исключение заменителей денег в расчетах между экономическими агентами. Сокращение до минимума наличных расчетов.

Воспитание законопослушного налогоплательщика, формирование позитивного отношения общества к уплате налогов как к конституционной обязанности каждого гражданина.
Улучшение собираемости налогов, в том числе за счет улучшения работы фискальных органов:

оптимизация структуры и численности;
оснащение современными средствами связи и информатики;
создание единой базы данных о налогоплательщиках;
сосредоточение функций учета, сбора налогов и контроля за исполнением налогового законодательства в руках МНС и его органов.

Следует отметить, что каждое из названных выше направлений увеличения налоговой базы включает целый комплекс проблем, решая которые можно добиться расширения налогового потенциала региона и повышения эффективности его использования.

Читайте также: