Что такое уп в налоговой

Опубликовано: 16.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ООО (УСН) ежегодно меняет положения Учетной политики (далее - УП). Ранее УП представлялась в налоговый орган добровольно после издания приказа об ее утверждении (относительно УП за 2019 год точно не известно).
В этом году при проверке декларации по налогу на добычу полезных ископаемых налоговому органу представлялась выкопировка только относительно данного налога.
Налоговой инспекцией письмом запрошена УП организации. В обосновании указано: "С целью ознакомления с положениями Политики при проведении камеральных налоговых проверок". Срок исполнения в письме налоговой инспекцией не определен.
Обязано ли ООО представить запрошенные налоговой инспекцией документы и в какой срок?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
У организации отсутствует обязанность представлять учетную политику на основании письма налогового органа.

Обоснование позиции:
Обязанность представления налогоплательщиком (плательщиком сборов, страховых взносов, налоговым агентом) документов и сведений в налоговый орган может возникать:
1) в силу прямого указания НК РФ.
Учетная политика для целей налогообложения упоминается в НК РФ неоднократно (например, п. 12 ст. 167 НК РФ, ст. 313 НК РФ), однако отсутствует обязанность ее представления, за исключение того случая, когда организация подает заявление о проведении налогового мониторинга (п. 2 ст. 105.27 НК РФ);
2) по требованию налогового органа.
Право налоговых органов требовать от налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, предусмотрено пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Данное право реализуется налоговыми органами в порядке, установленном ст.ст. 88, 89 и 93, 93.1 НК РФ, и ему корреспондируется обязанность налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов, страховых взносов) по представлению необходимых документов, предусмотренная пп. 6 п. 1 и пп. 4 п. 3.4 ст. 23 НК РФ.
Учетная политика (выписка из нее) может быть затребована налоговым органом в ходе проведения проверки (п. 5.1 письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622@). То есть во время выездной проверки инспектор имеет право потребовать документ, где указана информация по учетной политике данной компании. И в таком случае сотрудники организации должны представить такие сведения.
Как следует из вопроса, в отношении организации проводятся камеральные проверки (ст. 88 НК РФ), в том числе в тот момент, когда было направлено письмо от налогового органа о представлении УП.
По общему правилу, установленному в п. 7 ст. 88 НК РФ, при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
Таким образом, налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы только в случаях, предусмотренных ст. 88 НК РФ. В ст. 88 НК РФ предоставление учетной политики не предусмотрено.
В силу п. 2 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган направляет налогоплательщику требование о представлении документов (информации) в целях истребования вне рамок проведения налоговых проверок документов (информации) относительно конкретной сделки у ее участников или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке. Однако по данной норме должны быть затребованы документы по конкретной сделке.
Кроме того, налоговым органом организации было направлено не требование о представлении документов, а письмо, которое также не содержит ссылки на какие-либо нормы НК РФ.
Соответственно, на данное письмо не распространяются положения о сроках представления документов по требованию (п. 3 ст. 93 НК РФ) и ответственности за непредставление (в том числе ст. 126 НК РФ). Учетная политика организации может быть представлена организацией в налоговой орган в добровольном порядке.
Действующим законодательством, в том числе Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и ПБУ 1/2008 ("Учетная политика организации"), не предусмотрена также обязанность хозяйствующего субъекта по представлению в налоговый орган учетной политики по бухгалтерскому учету.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учетная политика для целей налогообложения;
- Энциклопедия решений. Истребование документов при проведении камеральных налоговых проверок;
- Вопрос: Организация 18.09.2017 подала уточненную декларацию по НДС за II квартал 2017 года. По сравнению с первоначальной налоговой декларацией сумма начисленного в бюджет НДС увеличена на 400 руб. В налоговой декларации по НДС не заявлены налоговые льготы по НДС. Организация не является участницей регионального инвестиционного проекта. В рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за II квартал 2017 года налоговый орган прислал требование представить документы, связанные с взаимоотношениями с ООО, а также учетную политику, штатное расписание, регистры бухгалтерского учета. Можно ли не выполнять требование налогового органа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Артюхина Татьяна

Ответ прошел контроль качества

30 марта 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Общие положения учетной политики в торговле

Вне зависимости от специализации торговой фирмы (например, опт или розница), учетная политика (далее — УП) должна содержать некоторую вводную информацию:

применяемая система налогообложения;
методы организации бухгалтерского и налогового учета;
возможные отступления от общеустановленных правил учета, допускаемые нормативными актами (например, субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенный порядок отражения в учете и отчетности расходов по кредитам и займам, а также не применять ретроспективную корректировку в случае обнаружения ошибок);
сведения о применяемых счетах бухучета, бухгалтерских и налоговых регистрах;
прочие аналогичные положения, сформулированные на базе общеустановленных правил и методов учета.

Помимо перечисленных данных в УП торговой организации следует отдельно раскрыть применяемые именно этой организацией порядок и методы учета товаров, торговой наценки, транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР) и связанные с ними нюансы налогообложения.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для бухучета и для налогов предприятие может иметь две отдельных УП либо одну общую. В приведенных далее сведениях обязательные моменты для УП рассмотрены с учетом и БУ, и НУ.

Определение порядка учета товаров и торговой наценки

Товары в организациях торговли могут учитываться:

по фактической себестоимости;
по продажным ценам.

Учет всегда ведется на счете 41, но в первом случае товары попадают на него по стоимости закупки, а во втором — по продажной стоимости. При этом торговая наценка на принимаемые к учету товары начисляется проводкой Дт 41 Кт 42.

При продаже товаров соответствующая проданным товарам доля наценки отражается проводкой Дт 90 Кт 42 сторно для формирования корректной величины финрезультата.

ВАЖНО! Торговую наценку допускается применять только розничным предприятиям торговли. Если у фирмы присутствуют оба варианта продаж, в УП необходимо определить порядок разделения товаров на предназначенные для оптовой или розничной продажи, с указанием методики учета для каждой группы, либо установить для всех товаров метод учета по фактической стоимости (без применения счета 42).

В работе оптовых торговых организаций часто возникает момент, когда товары уже отгружены со склада, но до покупателя еще не дошли (например, переданы транспортной компании или переданы посреднику на реализацию). Для таких товаров предусмотрен отдельный счет 45 «Товары отгруженные». Проводка при фактическом отпуске со склада продавца выглядит так: Дт 45 Кт 41.

Если применяется счет 45, при завершении продажи (поступлении товаров к покупателю) списание товаров со счета 45 происходит аналогично списанию со счета 41: Дт 90 Кт 45.

Порядок составления учётной политики

На законодательном уровне отсутствует чёткая регламентация по вопросу того, кто именно должен составлять учётную политику, а также о предъявляемых к ней требованиях.

В большинстве случаев ответственность ложится на главного (или единственного) бухгалтера компании, который отвечает за то, чтобы утверждённая учётная политика соответствовала нуждам организации, а также была грамотно оформлена.

Единственным требованием к компаниям является составление внутреннего приказа об утверждении учётной политики за подписью руководителя (ПБУ 1/2008). Его отсутствие может повлечь за собой финансовые санкции со стороны проверяющих органов, поскольку некоторые хозяйственные операции могут быть признаны неверно оформленными. Приказ составляется в свободной форме с указанием перечня лиц, ответственных за учётную политику, обязательным является наличие следующих реквизитов: номер, дата и подпись руководителя.

Как правило, учётную политику формируют раздельно для налогового и бухгалтерского учёта, где каждый раздел называется в соответствии с объектом или способом учёта: «Основные средства», «Заработная плата», «Способ калькуляции» и прочее.

Метод списания себестоимости проданных товаров

Себестоимость проданных товаров списывается методами, подходящими и для других групп МПЗ:

по ФИФО;
средней себестоимости;
стоимости каждой единицы.

Подробнее о методах оценки материально-производственных запасов читайте здесь.

Выбор метода зависит от специфики продаваемых товаров. Предприятие может выбрать любой, а также несколько для различных групп товаров. Однако все результаты выбора нужно расписать в УП.

С 2021 года вступает в силу ФСБУ 5/2019 «Запасы», нормы которого обязательно нужно учесть при составлении учетной политики. Как правильно это сделать, детально разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Чтобы всё сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в обзорный материал.

Что год грядущий нам готовит?

При формировании (изменении) учетной политики на 2021 г. необходимо учесть предстоящие изменения законодательства, а также разъяснения контролирующих органов и сложившуюся судебную практику. Также в учетную политику необходимо внести дополнения при планируемом появлении в 2021 году фактов хозяйственной жизни (новых видов деятельности, операций, сделок), с которыми компания ранее не сталкивался.

Учет тары и упаковки

Многие товары требуют определенной упаковки для перевозки, хранения и продажи. При этом упаковка может:

обладать свойствами, более подходящими МПЗ (например, многоразовая картонная коробка);
обладать свойствами, более подходящими объекту основных средств (например, тара-оборудование: специальные контейнеры, поддоны, емкости для жидких и сыпучих продуктов, в которые товары пакуются у производителя/поставщика с тем, чтобы приобретатель продавал впоследствии товар из этой же тары);
обладать свойством неотделимости от товара в момент продажи (например, стеклянная бутылка).

В зависимости от того, к какой из перечисленных групп относится тара и упаковка, она может учитываться как:

МПЗ (на отдельном субсчете счета 10 или 41),
объект основных средств (на счете 01), с подразделением на покупной и произведенный своими силами;
товар (на счете 41), при этом в большинстве случаев стоимость упаковки включается в отпускную цену товара.

Многоразовая тара классифицируется на возвратную и невозвратную. Причем по договоренностям между поставщиком и покупателем передача дорогостоящей тары может происходить с залогом.

Выбранные варианты использования и учета тары должны быть детализированы в учетной политике торговой организации.

Кроме того, в соответствующих случаях дополнительно отдельно конкретизируется связанный с многоразовой тарой учет расходов на транспортировку.

Образец учетной политики для торговой организации на общей системе налогообложения подготовили эксперты «КонсультантПлюс». Ознакомьтесь с документом, получив пробный демодоступ к системе, и проверьте, все ли нюансы вы учли, составляя УП на 2021 год. Это бесплатно.

Сроки утверждения документа

Когда фирма прошла регистрацию, ей необходимо, согласно ПБУ 1, составить и утвердить свою учетную политику не позднее 90 дней. То есть ее можно ввести сразу же вместе с регистрацией, а можно более тщательно рассмотреть все моменты и утвердить не позднее трех месяцев. При этом действовать она начинает с момента регистрации организации.

Однако, в состав учетной политики входит раздел по налогам. НК РФ требует, чтобы учетная политика для налогообложения была утверждена не позднее конца первого налогового периода. При этом ее правила будут распространяться на деятельность компании с момента постановки на учет.

Учетная политика составляется на неопределенный период. При ее формировании действует принцип последовательности применения действующих правил. То есть выбрав один раз методы и способы бухучета, их желательно использовать и в дальнейшем. Изменения в них должны быть обоснованы и нацелены на оптимизацию деятельности.

Внимание! Изменения можно вносить соответствующим приказом руководства или же путем утверждения новой учетной политики.

Порядок учета транспортных затрат

Порядок учета и распределения ТЗР для бухгалтерских целей определяется в приказе Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. В нем для учета ТЗР также предусмотрены несколько возможных вариантов:

с использованием отдельного калькуляционно-распределительного счета 15 «Заготовление МПЗ» для ТЗР;
с применением субсчета на счетах учета поступающих МПЗ (например, на счете 41);
с включением ТЗР в себестоимость товаров.

Метод учета торговая фирма выбирает сама и обязательно отражает его в УП.

ВАЖНО! Для налоговых целей в торговле существует единый порядок учета и распределения ТЗР. Он изложен в ст. 320 НК РФ.

Подробнее о нем читайте в статье «Распределение транспортных расходов на остаток товара».

Учет недорогих активов, отвечающих критериям основных средств

Следует определить, как будут учитываться активы с невысокой стоимостью — в составе МПЗ или основных средств, а также эту «пограничную» стоимость (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Лучше выбрать в качестве «пограничной» стоимости минимальную стоимость основных средств, указанную в п. 1 ст. 256 НК РФ, — 40 000 руб. (она же сейчас предлагается и в п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае учет МПЗ будет одинаков и для бухгалтерского учета, и при УСН.

Порядок учета расходов на продажу

Для торговых компаний перечень затрат, которые можно отнести на расходы на продажу, значительно расширен по сравнению с предприятиями, занятыми в производственных сферах. При этом существуют такие расходы, в отношении которых следует определиться с вариантами учета, раскрыв их в УП:

Расходы на доставку товаров на склад торговой компании при закупках. Данный вид ТЗР может учитываться:

в себестоимости товаров (об этом — в предыдущем разделе);
в составе расходов на продажу на счете 44 (если по условиям деятельности такие расходы целесообразно учитывать отдельно от покупной стоимости товаров).

При этом затраты на доставку товаров покупателям относятся к расходам на продажу в любом случае.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! ТЗР, включенные в себестоимость товара, учитываются для целей налогообложения по факту продажи этого товара, а ТЗР, отраженные в составе расходов на продажу, принимаются для целей налогообложения разово в величине, полученной расчетным путем за определенный период.

Списание расходов на продажу по истечении периода (обычно месяца) может происходить 2 способами:

в накопленной за период сумме полностью;
с распределением накопленной суммы расходов: относящаяся к фактически проданным товарам часть списывается, а на 44-м счете формируется остаток, соответствующий доле расходов, приходящейся на остаток товаров на складе.

Затраты на фасовку и упаковку товаров своими силами имеют такие же варианты учета, как и расходы на доставку товаров на склад:

включаются в себестоимость;
включаются в расходы на продажу.

О том, что обусловливает различие в учете ТЗР и транспортных расходов на продажу, читайте в материале «Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?».

Нюансы по учету НДС

В части НДС в УП торгового предприятия следует закрепить как минимум:

Применение (или неприменение) освобождения от НДС по перечню товаров в соответствии со ст. 149 НК РФ. А также порядок ведения раздельного учета по группам товаров с разным налогообложением НДС.

Подробнее об этом читайте в статье «Какие товары, не облагаемые НДС, закреплены в Налоговом кодексе».

При наличии операций, облагаемых по ставке 0% (в частности, экспорта) — порядок ведения раздельного учета по товарам, облагаемым по ставке 0% и облагаемым по обычным ставкам.
Основные аспекты документооборота, например:

принцип нумерации счетов-фактур;
порядок ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (например, способ внесения данных по подразделениям).

Сведения об организации

Важно. Ведение учета по нескольким организациям возможно, только если в настройках предприятия установлен флаг «Несколько организаций».

НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Предприятие

В противном случае организация в базе будет только одна, а выбор организации в документах будет недоступен.

Откроем справочник организаций:

НСИ и администрирование – НСИ – Организации

Программа позволяет регистрировать в базе организации трех видов: юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, обособленное подразделение.

В демонстрационной базе уже есть несколько организаций. Для ввода сведений о новом юр. лице нажмем «Создать – Юридическое лицо».

В открывшейся форме на вкладке «Общая информация» вид организации указан автоматически – юридическое лицо. Необходимо занести наименование. Удобнее всего ввести сокращенное наименование в общепринятом формате (ООО, ЗАО и т. п.), после чего программа автоматически расшифрует его и заполнит полное и рабочее наименование.

Информация. Полное и сокращенное наименование организации будет использоваться в печатных формах документов, а рабочее – в справочнике программы.

В нашем примере сокращенное наименование организации – ООО «АП Ордер».

Здесь же можно ввести префикс, состоящий из одной или двух букв. Это необязательный реквизит, который служит для нумерации документов. Если префикс указан, то номера всех документов данной организации будут начинаться с букв префикса.

На этой же вкладке необходимо занести учетные коды: ИНН, КПП, ОКВЭД, ОКПО, ОГРН. По ссылке «Изменить» возможно указать налоговый орган, в котором зарегистрирована организация.

На вкладке «Адреса и телефоны» заносят контактную информацию – юридический, фактический и почтовый адрес, телефон, факс, e-mail и др.

Отдельные вопросы по инвентаризации

Нюансы, которые потребуется внести в УП, будут зависеть от специфики торговой деятельности. Например:

Тем, кто торгует продуктами питания, нужно закрепить в УП периодичность проведения инвентаризаций более частую, чем для торгующих непродовольственными товарами. Следует предусмотреть нюансы, связанные с такими специфическими моментами, как нормы естественной убыли. Кроме того, необходимо установить порядок оперативного выявления и списания товаров с истекшим сроком годности, утративших потребительские свойства.

Детальнее об этом — в статье «Порядок списания товара с истекшим сроком годности».

Для аптечных организаций необходимо предусмотреть в УП как порядок выявления и списания медпродукции по сроку годности, так и соблюдение определенных условий хранения и отпуска некоторых товаров.

Еще о нюансах аптечной торговли — в материале «Правила ведения бухучета в аптеке (нюансы)».

11 МИН

Как выбрать систему налогообложения для ООО

После регистрации компании нужно выбрать систему налогообложения. От неё зависит размер платежей, их график и способ ведения бухгалтерского учёта. Рассказываем, какие системы существуют и как выбрать самую выгодную для конкретного типа бизнеса.

Что учесть при выборе системы

Большинство режимов налогообложения имеют ограничения. Вот от каких параметров собственного бизнеса стоит отталкиваться при выборе:

Вид деятельности организации

Специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН) доступны не каждому бизнесу. Подробно разбираем ограничения режимов ниже.

Количество сотрудников и сумма дохода

Некоторые системы устанавливают лимиты по доходу и численности персонала. Если нарушите их, «слетите» с режима на ОСНО.

Контрагенты и специфика бизнеса

Подумайте, хотите ли работать с плательщиками НДС, открывать филиалы или менять поле деятельности. Выбирайте систему налогообложения с учётом планов на будущее.

Общую систему налогообложения (ОСНО) назначают автоматически после регистрации ООО. И если вы не уведомили налоговую службу о выборе специального режима, придётся платить такие налоги:

Налог на недвижимое имущество организации. Ставка зависит от региона РФ, но не превышает 2,2 % от кадастровой (по оценке государства) или остаточной (с учётом износа) стоимости имущества (ст. 380 НК РФ).

Налог на прибыль. Ставка налога — 20 %, из которых 3 % идут в федеральный бюджет, а 17 % — в региональный. В некоторых регионах ставка может быть снижена до 12,5 % на усмотрение местных властей. Сумма налога рассчитывается с разницы между доходами и расходами.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Ставка — 20 %. НДС облагается выручка от реализации продукции.

Плюсы системы

На ОСНО нет ограничений по размеру прибыли, количеству сотрудников и арендуемым площадям для ведения бизнеса. Кроме того, это выгодная система для организаций, которые сотрудничают с компаниями — плательщиками НДС. При использовании ОСНО ваши партнёры могут уменьшить сумму выплат в бюджет на сумму НДС от полученных от вас работ, услуг и товаров.

Минусы системы

ОСНО — непростая система налогообложения из-за сложности расчётов, строгости налоговой службы к выплатам НДС, большого количества отчётности (к примеру, нужны отдельные ежеквартальные декларации по прибыли компании, книги учёта всех продаж и покупок) и высокой налоговой нагрузки.

Упрощённая система налогообложения (УСН) — режим, специально созданный для предприятий малого и среднего бизнеса. Его ещё называют «упрощёнкой», потому что вместо трёх налогов, как на ОСНО, нужно платить один, а сдавать отчётность по налогу — раз в год. Налог перечисляется авансовыми платежами за первый квартал, 6 месяцев текущего года, 9 месяцев и итоговым платежом за весь год (за вычетом авансовых).

Для использования УСН есть ряд ограничений:

По виду деятельности. Банки, страховые организации, нотариусы, инвестиционные фонды и некоторые другие виды бизнеса не могут применять «упрощёнку» (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

По размеру сети. Если у вашей компании есть филиалы или представительства в других населённых пунктах, УСН тоже не для вас.

По количеству сотрудников — не более 100 человек.

По размеру годового дохода — не более 150 млн рублей.

По остаточной стоимости основных средств — не более 150 млн рублей.

По доле участия других юрлиц— не более 25 %.

УСН бывает двух видов: «доходы» и «доходы минус расходы». Если объект налогообложения — доходы, ставка будет 6 %. Если объект — доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка — 15 % (все расходы нужно подтверждать документально).

Комбинировать или менять ставку по УСН в течение года нельзя. Изменить тип УСН или перейти на другую систему налогообложения можно один раз в год. Для этого нужно подать уведомление в ФНС до 31 декабря текущего года.

Чтобы выбрать тип УСН, посчитайте, чего в организации меньше: доходов или расходов. Если расходы сложно подтверждать документами или они меньше доходов на 60 %, выгоднее выбрать объектом налогообложения доходы и ставку 6 %. В противном случае выбирайте тип «доходы минус расходы» и 15 %-ю ставку.

Плюсы системы

На УСН проще платить налоги и отчётность не сложная. Кроме того, можно выбрать удобный для деятельности компании объект налогообложения — тип УСН, от которого будет зависеть налоговая ставка.

Минусы системы

УСН могут использовать не все компании, а для режима «доходы минус расходы» устанавливается обязательная минимальная ставка — 1 % от доходов. Его придётся платить, даже если расходы превысили доходы.

Применять единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) могут только компании, занимающиеся растениеводством, животноводством, выращиванием рыб, сельским и лесным хозяйством, и компании, которые оказывают услуги сельхозтоваропроизводителям.

Ставка налога — 6 %, но в регионах она может быть снижена до 0 %. С 2019 года предприятия на ЕСХН признаются плательщиками НДС (п. 4 ст. 8 335-ФЗ). То есть при реализации продукции и оказании услуг, а также при получении аванса от покупателя и заказчика необходимо начислять НДС 20 %, а затем платить этот налог в бюджет.

Но согласно п. 1 ст. 145 НК РФ от уплаты НДС на ЕСХН можно отказаться. Право на отказ имеют организации, которые подали в налоговую уведомление о переходе на ЕСХН и уведомление на освобождение от НДС в течение одного календарного года. При условии, что величина дохода от деятельности компании на ЕСХН без учёта НДС не превысила 90 млн рублей за 2019 год, 80 млн рублей за 2020, 70 млн рублей за 2021, 60 млн рублей за 2022 и последующие годы.

Условие перехода на ЕСХН — доход от сельского хозяйства более 70 %. В бюджет выплачивается авансовый платёж по итогам первого полугодия и сумма налога за год (за вычетом авансового платежа).

Плюсы системы

Основное преимущество ЕСХН — уплата двух налогов вместо трёх при ОСНО. Выплаты в бюджет, авансовый платёж и итоговый, нужно перечислять раз в полгода, отчётность по налогу сдавать раз в год.

Минусы системы

Воспользоваться ЕСХН не смогут фирмы, которые закупают или перерабатывают сельхозпродукцию. Эта система налогообложения предназначена только для производителей товаров и поставщиков услуг в сфере сельского хозяйства.

Ещё один специальный режим — единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Сумма налога зависит от конкретного вида деятельности организации, размера торговых площадей, количества сотрудников и других физических показателей.

Самыми распространёнными сферами, где можно применять ЕНВД, являются общепит (не относящийся к здравоохранению и соцучреждениям), розничная торговля и бытовые услуги.

Согласно ст. 2 178-ФЗ этот налоговый режим действует до 2021 года, позже он может быть продлён или отменён. Кроме того, в некоторых регионах ЕНВД не применяется. Действует в данном регионе «вменёнка» или нет, нужно уточнять на сайтах местных учреждений. В частности, в Москве ЕНВД применять нельзя.

Бухгалтерский учет в организации и на предприятии — одна из ключевых управленческих функций. Бухучет направлен на упорядочивание всего объема данных, касающихся деятельности компании (учреждения). В рамках учета бухгалтеры собирают, регистрируют и обобщают сведения об имуществе, капитале, обязательствах фирмы. А руководители (собственники бизнеса) получают достоверную картину состояния предприятия и перспектив роста.

Бухучет реализуется на практике в соответствии с правилами учетной политики (УП) организации. Это важное требование, предъявляемое к налоговому и бухучету. Формирование учетной политики — серьезная задача, от ее решения зависит эффективность управления компанией.

Основы учетной политики

Принципы учетной политики раскрыты в Положениях по бухучету от 2008 года. ПБУ регламентирует порядок бухгалтерских процедур в России в соответствии с мировыми требованиями. Учетная политика организации определяется как некая совокупность методик и способов осуществления бухучета. Главными составляющими принято считать: формирование первичного документооборота, ценовое измерение, обобщение фактических данных о работе хозяйствующего субъекта.

УП представляет собой документ, где описаны все нормы, принципы бухгалтерского, а также налогового учета для конкретной фирмы. Этими правилами руководствуется бухгалтерия в своей работе по отражению финансов, имущества, совершенных операций и т. д. Тем самым, учетная политика — это выбранная для того или иного предприятия система учета.

Функции, цели и задачи

Центральная функция документа об УП — фиксация отобранных способов ведения бухгалтерии. Дополнительно решается задача обеспечить внутренний контроль над процессами, происходящими в компании.

Учетная политика предприятия выстраивается в целях:

регламентировать методы учета;
описать бухгалтерские процессы и операции (основы работы бухгалтерии, документооборот и прочее).

Разработка УП решает важную задачу построения информационной базы об экономической деятельности фирмы (учреждения), что, в конечном счете, определяет эффективность предприятия, его развитие. Кроме того, документ об учетной политике позволяет наладить информационное взаимодействие бухгалтеров с другими сторонами внутри компании и за ее пределами.

Формирование УП направлено также на приведение отечественного бухучета в соответствие принятым общемировым стандартам, как того требует ПБУ 2008-го г.

Допущения и требования ПБУ

Введенные в 2008 году Положения предполагают допущения и устанавливают требования к формируемой учетной политике.

Допущения, возможные при составлении УП:

обособленность имущества — разделение активов компании и ее собственников, а также обязательств других предприятий;
непрерывная деятельность — за основу принимается тот факт, что в обозримой перспективе компания намерена функционировать полноценно, со всеми принятыми обязательствами;
последовательность ведения учетной политики — разработанный документ об УП применяется последовательно, на протяжении всех отчетных периодов;
временная отнесенность фактов экономической деятельности — фактические сведения об экономической деятельности фирмы относятся к конкретному отчетному периоду, когда произошли соответствующие события (независимо от времени получения денег или осуществления выплат).

Перечисленные допущения не меняются на протяжении вот уже многих лет. Первоначально основы учетной политики были введены Приказом Министерства финансов в 1994 году. В последующем это Положение заменили на ПБУ 1998-го г. В 2008 году утверждены современные правила, которые содержат прежние допущения и предъявляют новые требования к качеству данных УП.

Требования к сведениям УП

Действующие Положения устанавливают перечень требований к качеству данных, получаемых вследствие учетной политики:

полнота информации — бухучет должен отражать все факты экономической деятельности предприятия;
своевременность — необходимо своевременно готовить отчетность и отражать работу организации;
осмотрительность — для того чтобы правильно формировать учет, нужно предполагать увеличение затрат и обязательств по отношению к активам и ожидаемым доходам (при этом, не допускаются неучтенные резервы);
содержательность — в бухучете важен приоритет содержания над формальной стороной (необходимо отражать факты, в первую очередь, в силу их реальной экономической сущности);
соответствие данных — требуется добиваться равнозначности данных аналитики и учета по каждому отчетному месяцу;
рациональная обоснованность — соответствие бухучета масштабам предприятия и условиям ведения бизнеса.

По действующему закону о бухучете 2013 года (402-ФЗ), исключается требование обязательного использования в учете первичных документов стандартного образца. Отныне руководитель каждого ООО или АО вправе сам определять формы первичной документации (они должны фиксироваться в учетной политике фирмы).

Возможности коррекции учетной политики

Законом предусмотрены возможности изменения УП организации. Это вступает в противоречие с положением о непрерывности проводимой учетной политики. Но бывают ситуации, когда необходимо менять отдельные элементы учета.

Условия для корректировки или пополнения учетной политики:

правовые изменения;
введение новых способов бухучета;
смена владельца компании;
ряд прочих условий.

Виды учетной политики

Выделяют два вида УП: для целей бухучета и налогообложения. Также на предприятии могут формироваться правила для ведения отчетности в соответствии с общемировыми требованиями, такими как IFRS или US GAAP.

Методология учетной политики предписывается перечнем законодательных актов РФ. При формировании УП следует ориентироваться на упомянутые выше ПБУ 2008-го г. и закон «О бухгалтерском учете» (402-ФЗ). Учетная политика в сфере налогообложения строится на основании Налогового кодекса России.

Аспекты ведения бухгалтерского учета

Реализация бухучета на предприятии во многом определяется направленностью и спецификой его экономики, а также особенностями организационно-правовой формы (ООО, ЗАО и др.). Тем не менее, существуют общие аспекты, которые, как правило, описываются в документе об учетной политике.

Аспекты УП для целей бухучета:

рабочий план счетов;
образцы первички и бухгалтерских регистров;
способ закупки и заготовления средств;
методика начисления амортизации;
учет получения и потребления производственных запасов;
учет транспортно-заготовительных затрат;
способ учета товаров;
распределение получаемых доходов;
расчет выручки по результатам предоставленных услуг, исполненных работ, реализованных товаров;
учет специальных инструментов, машин, спецодежды.

Каждый аспект бухучета в организации описывается согласно ее особенностям, нуждам и требованиям законодательства.

Виды начисления амортизации

Существует несколько разновидностей начисления амортизации: линейным методом (равными частями в рамках определенного периода), уменьшением остатков, списанием цены пропорционально объему товара или по срокам использования.

Учет получения и потребления производственных запасов

Запасы производства могут рассчитываться исходя из себестоимости товарной единицы или среднего значения, а также методикой естественной очереди (ФИФО).

Транспортно-заготовительные затраты

Фирмы, занимающемся торговлей, рассчитывают транспортно-заготовительные затраты исходя из себестоимости продукции и погашения расходов при реализации товаров.

Способ учета товаров

Предприятия розничной торговли могут осуществлять бухучет товаров по покупным ценам (исключая наценку).

Способы распределения доходов

В соответствии со спецификой предприятия доходы могут распределяться по различным статьям (в частности, распределение по обычным видам деятельности).

Расчет выручки от работ и товаров с продолжительным сроком

Для исчисления размера выручки с работ и товаров, которые характеризуются продолжительным выполнением (изготовлением), может применяться способ расчета по факту готовности.

Аспекты налогового учета

Выработка учетной политики в налоговой сфере зависит от специфики компании и выбранной системы налогообложения.

В УП в целях налогового учета закладываются такие аспекты как:

вычисление доходов и затрат для определения налога на прибыль;
расчет стоимости запасов производства;
исчисление основной и не материальной амортизации;
создание резервов для корректировки налога на прибыль;
расчет НДС.

Метод определения доходов и затрат для расчета налога на прибыль

Налоговый кодекс устанавливает 2 возможных метода расчета налога на прибыль. Первый, наиболее распространенный вариант — метод начисления (доходы и затраты учитываются по мере появления, в фактическом налоговом периоде). Второй, кассовый метод, предполагает учет доходов и затрат по факту оплаты (данный способ не столь актуален по причине существования упрощенной системы налогового обложения - УСН).

Исчисление цены запасов

Материальные запасы могут рассчитываться либо по цене единицы товара, либо по средней величине, либо методикой ФИФО (по цене первой партии). Расчет методом ЛИФО (по стоимости последней партии) не допускается.

Начисление основных и не материальных активов

Есть два способа расчета амортизации основных и не материальных активов организации: линейный начисление ведется постепенно в ходе использования) и нелинейный (ежемесячный пересчет с постепенным сокращением суммы). Сложность применения нелинейной методики состоит в том, что в бухучете она недопустима, вследствие чего могут возникать противоречия.

Создание резервов для оптимизации налога на прибыль

Законом допускается возможность создания резервов, что позволяет регулировать расчет налога на доходы. Резервы могут создаваться по вызывающим сомнение долгам, по гарантиям, по восстановлению основных средств, по социально значимым выплатам (например, по защите инвалидов).

Расчет НДС

Чаще всего налог на добавленную стоимость рассчитывается по факту выгрузки (отправки товара и взаиморасчетов с покупателем). Ранее существовал также способ исчисления НДС по факту оплаты (при поступлении денег за работы, услуги), однако в настоящее время он не используется на практике.

Заключение

УП формируется исходя из особенностей организации, фирмы или учреждения. В основополагающем для бухучета документе прописываются основные положения, правила, стандарты — по ним строится работа бухгалтеров.

Разные предприятия имеют свою специфику учета. Различается учетная политика ООО, акционерных обществ и индивидуальных предпринимателей. Свои нюансы есть в бухгалтерии сельскохозяйственных, строительных, кредитных компаний и некоммерческих организаций.

Этот материал обновлен 01.02.2021

На каждой системе налогообложения компания платит разный состав налогов.

Это может быть один налог, как на упрощенке, или целый список, как на общей системе. Расскажу, как выбрать систему налогообложения и чем они между собой различаются.

Это обзорная статья, а не руководство по налогообложению. Мы не будем писать про экзотику: акцизы, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сельскохозяйственный налог. И главное: не доверяйте в вопросах налогов только статьям из интернета. Для этого нужен опытный бухгалтер.

Общая система налогообложения

На общей системе налогообложения, или ОСН, придется платить несколько налогов и вести налоговый учет. Зато нет ограничений по доходу, количеству сотрудников и видам деятельности.

Компании на общей системе платят НДС, налог на прибыль, налог на имущество и другие налоги.

НДС. При продаже и перепродаже товаров и услуг компания обязана заложить в цену НДС. Чем больше посредников прошел товар, тем он дороже для конечного покупателя.

Вот какие ставки НДС действуют:

Основная ставка — 20%.
Льготная для некоторых продуктов питания, лекарств и детских товаров — 10%.
Для товаров на экспорт, некоторых сопутствующих экспорту работ и услуг — 0%. Освобождение от НДС и ставка 0% — не одно и то же.

Компания экономит на НДС, если заключает сделки с партнерами на общей системе налогообложения. В этом случае она может принять к вычету НДС из счетов поставщиков.

Например, мебельный завод заказал у поставщика массив дуба. Его цена со всеми затратами и прибылью — 100 000 рублей. Поставщик начисляет на нее еще 20% НДС — 20 000 рублей. Стоимость массива для завода становится 120 000 рублей.

Завод купил массив и сделал из него шкаф. Окончательная цена шкафа со всеми накрутками — 500 000 рублей.

Завод начисляет на цену НДС 20% — 100 000 рублей. Цена шкафа для покупателей становится 600 000 рублей.

Эти 100 000 рублей НДС завод должен заплатить государству. Но не все так просто. Когда завод покупал дуб, он уже заплатил 20 000 рублей НДС. На эту сумму он может уменьшить свой налог. Получается, ему нужно заплатить НДС 80 000 рублей: 100 000 − 20 000 Р .

Представим, что поставщик дуба работает на упрощенке. Тогда он не платит НДС и не включает его в цену. ООО «Диван» не может сделать вычет по НДС и платит все 100 000 рублей налога.

Налог на прибыль. Если очень упрощенно, прибыль — разница между доходами и расходами. На нее начисляется 20% налога.

Налог на имущество. Налогом облагается недвижимость, которая числится на балансе компании в качестве основных средств. Например, офисное здание или склад. Такое имущество обычно в собственности компании, и его изначально приобретали не для перепродажи.

Если имущество входит в региональный перечень, налог начисляют на кадастровую стоимость, если нет — на балансовую. Весь список объектов и их кадастровая стоимость указаны в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН).

Каждый регион устанавливает свою ставку налога на имущество в пределах 2,2%. А для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%. Компания обязана сама считать налог на имущество и отчитываться по нему. По всем видам недвижимости есть свои нюансы, поэтому лучше, если налог посчитает бухгалтер.

Торговый сбор. Его платят владельцы торговых точек: магазинов, рынков, ярмарок, киосков, палаток, торговых автоматов. А автозаправкам его платить не нужно. Пока торговый сбор есть только в Москве, но в будущем может появиться в Севастополе и Санкт-Петербурге.

Сумма зависит от вида торговли и района: чем ближе к центру города, тем дороже. Ставки в законе Москвы — от 21 000 до 81 000 рублей за квартал.

Другие налоги. Все остальные налоги компании платят, если есть причина. За транспорт — транспортный налог, за землю в собственности или бессрочном пользовании — земельный налог.

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН), или упрощенка, — система, на которой компания платит единый налог. Он заменяет НДС и налог на прибыль.

Компания может начать работу на УСН сразу после регистрации или перейти на нее позже. Вот каким требованиям нужно соответствовать, чтобы работать на УСН:

Средняя численность сотрудников — не более 100 человек.
Оборот — до 112,5 млн рублей в год для перехода, до 150 млн в год для дальнейшей работы.
Отсутствие филиалов.
Доля участия других компаний в уставном капитале меньше 25%.
Остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей.

Налоги ООО на УСН условно можно разделить на три группы.

Основной налог УСН. Тут два варианта: платить налог с доходов или с разницы доходов и расходов.

Налог на имущество для объектов в специальном перечне, который устанавливают региональные законы. Обычно это касается офисных и торговых центров и помещений в них. Если недвижимости нет в перечне или он не утвержден на начало года, налог платить не нужно.

Прочие налоги. Например:

транспортный налог — если есть автомобили, зарегистрированные на компанию в ГИБДД. Компания может быть как собственником автомобиля, так и лизингополучателем;
земельный налог — при наличии земли в собственности или в долгосрочном пользовании;
торговый сбор — если компания занимается оптовой и розничной торговлей в Москве.

Для работы на упрощенке компания выбирает между системами «Доходы» с налоговой ставкой до 6% и «Доходы минус расходы» с налоговой ставкой от 5 до 15%. Ставка налога зависит от региона.

Работать на системе «Доходы минус расходы» выгодно, если расходы компании больше 60—65% от оборота. Например, такая схема подойдет продуктовому магазину или палатке с шаурмой. Если расходов мало, выгоднее система «Доходы».

Компания может менять систему упрощенки раз в год. Если сначала выбрали «Доходы минус расходы», но поняли, что это невыгодно, перейти на «Доходы» можно только в конце года. Для этого нужно подать заявление до 31 декабря.

Минимальный налог для УСН «Доходы минус расходы»

Если расходы превысят доходы, все равно придется заплатить минимальный налог. Это 1% от доходов за минусом начисленных авансовых платежей по итогам года.

Компания рассчитывает два налога: по обычной ставке и минимальный налог. Заплатить нужно сумму, которая оказалась больше.

Компании на УСН «Доходы» могут уменьшить налог до 50% на сумму уплаченных страховых взносов за сотрудников. А на УСН «Доходы минус расходы» — включить страховые взносы в расходы и так уменьшить доход, с которого платят налог.

В большинстве случаев компании на упрощенке не платят НДС и налог на прибыль. Но есть исключения — иногда эти налоги платить нужно:

Налог на прибыль как налоговый агент при выплате дивидендов другим организациям.
НДС при ввозе товаров в Россию.
НДС как налоговый агент, если компания арендует имущество напрямую у государства, региона или муниципалитета, покупает металлолом и макулатуру у плательщика НДС.

Единый налог на вмененный доход

ЕНВД — специальный налоговый режим для некоторых видов деятельности, например розницы, общепита, бытовых услуг.

Налог на ЕНВД не зависит от дохода компании. Его платят с дохода, предполагаемого государством в этой сфере.

Например, государство решает, что ателье по пошиву одежды в Екатеринбурге зарабатывает с каждого квадратного метра помещения 100 000 рублей в квартал. На основе этого показателя нужно будет считать налог.

Ставка на ЕНВД — от 7,5 до 15%, зависит от муниципалитета. В Москве ЕНВД не действует.

Налог считают по сложной формуле: учитывают вид деятельности, площадь торгового зала, количество сотрудников. С этим лучше обращаться к бухгалтеру.

Вот в каких сферах можно работать на ЕНВД:

Розничная торговля.
Общественное питание.
Бытовые и ветеринарные услуги.
Ремонт, техническое обслуживание и мойка машин, а также стоянки.
Размещение и распространение наружной рекламы и рекламы на транспорте.
Сдача в аренду торговых мест и земельных участков.
Гостиницы, хостелы, общежития, отели, сдача в аренду квартиры.
Перевозка пассажиров и грузов.

Чтобы работать на ЕНВД, тоже нужно соответствовать требованиям: среднесписочная численность сотрудников за год должна быть не более 100 человек, доля участия других компаний в уставном капитале — до 25%.

Кроме единого налога, компания на ЕНВД платит налог на имущество из регионального перечня, земельный и транспортный налоги.

ЕНВД можно сочетать с общей и упрощенной системой, но придется вести раздельный учет.

Этот режим отменили с 1 января 2021 года

Отчисления за сотрудников

Если в компании работают сотрудники, за них придется платить НДФЛ и страховые взносы.

НДФЛ. Компания удерживает 13% с любых выплат сотрудникам: зарплаты, отпускные, больничные. Исключения — пособия по беременности и родам, выплаты по увольнению в пределах трех среднемесячных заработков, компенсации за вред здоровью на производстве и некоторые другие.

По НДФЛ компания выступает налоговым агентом. Она не платит налог из своих денег, а вычитает из зарплаты сотрудников и отправляет в бюджет.

Страховые взносы. Компания обязана заплатить взносы за сотрудников, даже если у нее не было доходов:

на пенсионное страхование — 22% от зарплаты сотрудника;
на медицинское — 5,1%;
на социальное — 2,9%;
взносы на травматизм — от 0,2 до 8,5%. Ставка зависит от уровня риска на рабочем месте: взносы за офис-менеджера и шахтера будут разными.

Чтобы защитить собственников бизнеса, государство установило лимиты. Если зарплата сотрудника за 2021 год превысила 966 000 Р , компания не платит взносы на социальное страхование с суммы превышения. В 2020 году лимит был меньше — 912 000 Р . А если превысила 1,292 млн рублей, компания платит взносы на пенсионное страхование по тарифу 10%, а не 22%.

Какую систему налогообложения выбрать для ООО

На ОСН могут работать все компании, для остальных режимов есть ограничения. Сначала проверьте, под какие системы налогообложения вы подходите, а потом выберите вариант, где будете платить меньше налогов.

Проверьте, попадает ли вид деятельности под ЕНВД. Каждый муниципалитет имеет право отменить ЕНВД на своей территории или сократить список видов деятельности — читайте местные документы. Например, в Москве нельзя работать на ЕНВД.

Проверьте ограничения: количество сотрудников и годовой доход компании. На ЕНВД и УСН нельзя работать, если среднесписочное количество сотрудников за год больше 100 человек.

Посмотрите, на какой системе налогообложения работает большинство контрагентов. Если на общей, то, скорее всего, придется выбрать такую же систему. Компаниям на ОСН будет невыгодно работать с партнером на упрощенке, потому что они не смогут принимать НДС к вычету.

С выбором режима поможет опытный бухгалтер. Если компания подходит под несколько режимов налогообложения, он посчитает налоговую нагрузку и скажет, как можно законно сэкономить на налогах. Если у бизнеса есть льготы, поможет их получить.

Ответственность за неуплату налогов

Компания может получить штраф и пени за ошибки в отчетности и суммах налога или просрочку платежей. Сумма штрафа зависит от того, намеренная это ошибка или случайная:

случайная — штраф 20% от суммы неуплаты;
намеренная — 40%. Если, конечно, налоговая докажет намеренность действий.

Директор может получить штраф от 5 до 10 тысяч рублей, дисквалификацию на срок до двух лет или уголовный срок. Все зависит от того, какую сумму недоплатили в бюджет, случайно или намеренно, первое это нарушение или нет.

Как уменьшить сумму налогов для ООО

Есть несколько законных способов уменьшить налог.

Налоговые льготы. На любом режиме налогообложения есть льготы для некоторых категорий предпринимателей. Они прописаны в местных законах.

Например, ставка 6% на УСН «Доходы» может быть уменьшена до 1—5% в разных регионах. В республике Бурятия действует ставка 5% для дошкольного и дополнительного образования, производства мебели и некоторых других видов деятельности. А в Крыму и Севастополе есть шанс работать по ставке 0%.

А на УСН «Доходы минус расходы» регион может установить ставку от 5 до 15%. Например, в Санкт-Петербурге ставка 7%, а в Крыму — 3% до 2021 года.

На ЕНВД ставка 15% может быть уменьшена до 7,5%. Чтобы узнать, действует ли в вашем регионе пониженная ставка, читайте решения муниципалитетов на сайте ФНС.

Налоговые спецрежимы. Малый и средний бизнес может работать на упрощенке, а в некоторых сферах, например рознице и общепите, — на ЕНВД.

Льготные налоговые территории. Компания может стать резидентом центра инноваций, технопарка или индустриального парка, например ИЦ «Сколково».

Выглядит это примерно так: в одном месте открывают научные и исследовательские институты, выставочные площадки, деловые и обучающие центры. Работать туда пускают не всех: нужно быть высокотехнологичной или ИТ-компанией и соответствовать критериям площадки.

Участники получают льготы на налог на прибыль, частично или полностью освобождаются от налога на имущество, а в случае со «Сколково» — еще и от НДС.

Экономия на взносах за сотрудников. Можно отдать часть функций на аутсорс и не платить страховые взносы. Например, можно не нанимать уборщицу, а приглашать клининговую компанию раз в месяц, не держать в штате юристов и бухгалтеров, а найти компанию-подрядчика.

Читайте также: