Бухгалтерский и налоговый учет в религиозной организации

Опубликовано: 11.05.2024


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.


Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 марта 2020 г. N 03-03-07/18860 Об особенностях налогообложения религиозных организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

На религиозные организации, как и на иные российские юридические лица, распространяется обязанность по уплате налогов. При этом положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) учитывают специфику религиозных организаций, в том числе их некоммерческую сущность, малообеспеченность основной массы верующих, не способных своими пожертвованиями обеспечить содержание религиозных организаций.

В частности, на основании пункта 1 статьи 246 НК РФ религиозные организации, являющиеся одной из организационно-правовых форм некоммерческих организаций, признаются налогоплательщиками налога на прибыль. При этом для таких организаций установлен особый порядок налогообложения.

В соответствии с подпунктом 27 пункта 1 статьи 251 НК РФ у религиозных организаций из объекта налогообложения исключены доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены ими в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.

Также согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций религиозными организациями не учитывается имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности.

Иные доходы, полученные религиозными организациями, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

В соответствии с положениями глав 28, 30 и 31 НК РФ религиозные организации являются налогоплательщиками соответственно транспортного налога, налога на имущество организаций и земельного налога.

Между тем им предоставлены следующие налоговые льготы:

1) по налогу на имущество организаций - в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности;

2) по земельному налогу - в отношении земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.

Отмена льгот в отношении указанных выше объектов, обладающих, как правило, большой номинальной ценностью, но не являющихся предметом коммерческого оборота, лишило бы значительную часть религиозных организаций возможности свободно осуществлять религиозный культ.

В отношении иного имущества, а также транспортных средств имущественные налоги уплачиваются религиозными организациями в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов

Обзор документа

На религиозные организации распространяется обязанность по уплате налогов. При этом НК учитывает специфику этих организаций, в том числе их некоммерческую сущность, малообеспеченность основной массы верующих, не способных своими пожертвованиями обеспечить содержание религиозных организаций.

Так, при налогообложении прибыли не учитываются доходы, которые получены в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения. Не учитывается имущество и имущественные права, полученные на осуществление уставной деятельности.

По налогу на имущество предоставлены льготы в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности, по земельному налогу - в отношении участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.

Отмена льгот в отношении указанных объектов лишила бы значительную часть религиозных организаций возможности свободно осуществлять религиозный культ.


Содержание Содержание
  • Сущность религиозного объединения как некоммерческой организации
  • Организация бухгалтерской деятельность в Церкви
  • Учётная политика в религиозной организации
  • Как в церкви происходит Учёт целевых поступлений и их документальное оформление
  • Пример расчёта гуманитарной помощи и прочих целевых поступлений на расчётный счёт и в кассу Церкви
  • Особенности бухгалтерского учёта в Церкви
  • Особенности налогообложения в церкви
  • Пример расчёта налогообложения Русской Православной церкви

В данной статье расскажем про бухгалтерский учет в церкви, дадим расшифровку понятия “религиозные организации”, рассмотрим особенности учёта и управления в церкви (и прочих религиозных организациях), выявим основные источники получения и расходования средств, первичную документацию, сопровождающую данные хозяйственные операции, налогообложение церкви и примеры с расчётами.

Сущность религиозного объединения как некоммерческой организации

Что такое религиозная организация, какими принципами она руководствуется, должна ли быть зарегистрирована в государственных органах и, самое главное, ведётся ли бухгалтерский учёт в храмах и церквях и какой он?

Под религиозной организацией (или объединением) в РФ понимается некое добровольное объединение граждан (резидентов и нерезидентов РФ), которые законно проживают на территории России. Целью объединения является единое вероисповедание и распространение веры, получение религиозного воспитания и обучение религии своих последователей. Религиозные организации – это одна из форм некоммерческих организаций (далее НКО)

Религиозная организация, как и любая другая форма НКО, является юридическим лицом, поэтому, согласно закону, должна иметь учредительные документы и регистрацию в госучреждениях, к которым относятся:

  • ИФНС (налоговая),
  • Госкомстат,
  • государственные внебюджетные фонды.

Организация бухгалтерской деятельность в Церкви

Согласно 6 ст. закона №129-ФЗ, ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учёта несут руководители организации. В таблице 1 представлены ответы на основные вопросы, касающиеся управления и бухгалтерского учёта в церкви.

Таблица 1 – Управление и бухгалтерский учёт в Русской православной церкви:

2) ведение приходно-расходных кассовых книг,

3) совершение бухгалтерских операций, с разрешения руководителя,

Учётная политика в религиозной организации

Основные моменты, утверждаемые в учётной политике:

  • рабочий план счетов, соответствующий цели церкви (появляются дополнительные субсчета, например, из первого раздела внеоборотных активов к счёту 01 “Основные средства (имущество религиозной организации)” открываются субсчета 01.1 Имущество религиозного назначения, 01.2 Имущество общего назначения, 01.3 Выбытие основных средств);
  • формы первичных документов БУ;
  • порядок документооборота;
  • способы обработки учётной информации;
  • способы проведения инвентаризации;
  • способы контроля за осуществлением и учётом хозяйственных операций;
  • периодичность вскрытия ящиков для пожертвования;
  • особенности ведения БУ, связанные с операциями закупки церковных свеч, оформлением пожертвований и др.

Важнейшее влияние на формирование учётной политики оказывает наличие и применение компьютерной техники и специальных бухгалтерских программ, величина самого НКО.

Как в церкви происходит Учёт целевых поступлений и их документальное оформление

Целевые поступления церковь получает как от физических, так и от юридических лиц (в том числе государства) на добровольной основе; важным моментом в при учёте таких поступлений является их цель форма, в которой они были получены – на расчётный счёт, путём безналичных поступлений, в кассу наличными средствами от физических лиц или в виде материалов и основных средств.

Цель поступлений определяется самим жертвователем (в назначении платежа прописывается “Добровольное пожертвование на…(цель пожертвования)”) либо, если жертвователь затрудняется с определением цели, составляется дополнительный первичный документ – приказ настоятеля церкви об использовании денежных средств, с неопределённой жертвователем целью.

Учёт происходит с использованием счёта 86 “Целевые поступления”, к которому могут открываться субсчета, связанные с целью расходов этих средств (например, 86.1 “Уставная деятельность”, 86.1.1 “Общецерковная деятельность”, 86.1.2. “Строительно-реставрационная деятельность” и др.). В таблице 2 рассмотрены основные бухгалтерские проводки, используемые при учёте церковных целевых поступлений.

Таблица 2 – Бухгалтерские операции по счёту 86 “Целевые поступления”:

№ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражено поступление денежных средств в кассу 50 86
2 Отражено поступление денежных средств на расчётном счёте 51 86
3 Отражено поступление материалов 10 86
4 Отражено поступление вложений во внеоборотные активы 08 86

Пример расчёта гуманитарной помощи и прочих целевых поступлений на расчётный счёт и в кассу Церкви

Пример 1. Русская православная церковь в начале июня получила целевую гуманитарную помощь на сумму 200 тыс. руб. Из этой суммы Церковь распределила 160 тыс. руб. В конце месяца из ящика для пожертвований было извлечено 75 тыс. руб. Также в конце месяца а расчётный счёт данной НКО поступила сумма, равна 55 тыс. рублей. Хозяйственные операции, сделанные казначеем (бухгалтером), представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Хозяйственные операции Церкви за июнь.

№ Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Корреспонден-ция счетов Первичный документ, сопровождающий операцию
Дебет Кредит
1 Православная Церковь получила гуманитарную помощь 200 41 86 Единая форма бухгалтерского учёта гуманитарного содействия (помощи) №ГП-1
2 Православная Церковь распределила гуманитарную помощь 160 20 41 Единая форма бухгалтерского учёта гуманитарного содействия (помощи) №ГП-1, реестр физических лиц, на которых распределили средства
3 Отражено использование средств целевого назначения 160 86 20 Единая форма бухгалтерского учёта гуманитарного содействия (помощи) №ГП-1, реестр физических лиц, на которых распределили средства, бухгалтерская справка
4 Отражено поступление денежных средств из ящика для пожертвований в кассу Церкви 75 50 86 Акт вскрытия ящика для пожертвований, Приходный кассовый ордер (ПКО)
5 Отражено поступление денежных средств из ящика для пожертвований на расчётный счёт Церкви 55 51 86 Выписка банка с расчётного счёта (входящее платёжное поручение)

Особенности бухгалтерского учёта в Церкви

В соответствии с письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 16.05.2003 №ВГ-6-02/563 “О представлении бухгалтерской отчётности религиозным организациям”, Церкви, храмы и прочие религиозные НКО не имеющие объектов налогообложения освобождаются от сдачи бухгалтерской отчётности. Однако, при появлении таких объектов налогообложения, предоставление отчётности происходит в соответствии со статьёй 23 НК РФ. То есть религиозные организации обязаны вести БУ в общем порядке.

Для религиозных НКО действуют правила применения:

  • бухгалтерский счетов;
  • двойной записи;
  • различных форм БУ;
  • регулярное проведение инвентаризации;
  • регистрацию учётной информации в хронологическом прядке и проч.

Основными первичными документами, используемыми в храмах и церквях являются:

  • акт приёма пожертвований;
  • акт гуманитарного содействия;
  • акт вскрытия ящика для пожертвований;
  • ПКО и РКО (если какие-то суммы выдаются под отчёт);
  • банковская выписка.

Важно отметить, что нововведения 2017 года, связанные с применением онлайн-касс не коснулись предпринимательской деятельности в культовых зданиях (которые числятся в реестре ФНС и зарегистрированы соответствующим образом в данных НКО).

Особенности налогообложения в церкви

Таблица 4 – Виды налогов, выплачиваемых религиозными НКО и их особенности:

– здания храмов и территории, имеющие историческую и культурную ценность полностью освобождены от налогообложения;

– прибыль религиозных НКО, полученная от их культурной деятельность и реализации предметов культа, не облагается налогом;

– есть определённый перечень товаров, прибыль от реализации которых не освобождает от налогообложения (например, шины автомобиля, яхты, ружья, драгоценности и т.д. см. Постановление Правительства РФ от 13.05.97 №579);

– не облагаются денежные средства целевого назначения(для них выделен отдельный субсчёт и она подтверждены отчётами об их целевом использовании);

– освобождены от налога услуги (имеют некоммерческий характер) по проведению церемоний и обрядов, продажа и создание предметов культа;

Пример расчёта налогообложения Русской Православной церкви

Пример 2. 1. Русская Православная церковь приобретает легковой фургон, стоимость которого 755 тыс. руб. (в том числе НДС, равный 115,17 тыс. руб.).Чему будет равна сумма налога на приобретение автотранспортного средства?

  1. Церковь, расположенная в г. Москва передаёт другой церкви, которая расположена в Санкт-Петербурге, в безвозмездном порядке компьютерную технику на общую сумму 150 тыс. руб. В данном случае религиозная некоммерческая организация выступает в качестве налогоплательщика НДС, какова будет величина налога?
  2. Религиозная некоммерческая организация реализовала ненужное имущество на сумму 72 тыс. руб. Церковь не занимается предпринимательской деятельностью, однако в этом случае она всё равно должна заплатит налог. Какова сумма уплаченного НДС?

1) (755 тыс.руб. – 115,17 тыс.руб.) *0,2 = 127,97 тыс. руб.;

2) 150 тыс. руб. * 0,18 = 27 тыс. руб.;

3) 72 тыс. руб. * 0,18 = 12,96 тыс. руб.;

4) Итого церковь заплатит в бюджет: 127,97 тыс. руб. + 27 тыс. руб. + 12,96 тыс. руб. = 167,93 тыс. руб.

Кто такие НКО

Если организация не имеет цель получать прибыль, такая организация считается некоммерческой. Некоммерческие организации создаются для ведения образовательной, благотворительной либо иной социальной деятельности. Это, например. ТСЖ, ТСН, кооперативы, фонды, религиозные организации, садовые товарищества.

Такие организации могут вести и коммерческую деятельность, но только если она служит достижению основной цели компании. При этом важно раздельно вести учет по коммерческой и некоммерческой деятельностям.

Деятельность некоммерческих организаций регулируется законом № 7-ФЗ от 12.01.1996 года с изменениями от 30.03.2016 года.

Особенности учета в НКО

Бухгалтерский учет некоммерческие организации ведут в общеустановленном порядке.

Особенность в том, что все поступления для целей некоммерческой деятельности считаются целевым финансированием и фиксируются по кредиту счета 86. Списание средств, израсходованных в соответствии с благотворительной программой и сметой, учитывается по дебету счета 86.

Примеры видов целевых поступлений:

    целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение уставной деятельности;

гранты на осуществление программ в области науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта);

учредительные и членские взносы, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях.

Эти поступления не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль компании.

При поступлении целевого финансирования в виде денежных средств в бухгалтерском учете делается проводка:

Дт 51 «Расчетный счет» (50 «Касса») Кт 86 «Целевое финансирование» – на сумму поступивших целевых средств.

В Контур.Бухгалтерии для этого есть специальный тип операции во входящем платежном поручении « Целевое финансирование ».



Приобретение необходимых материалов, использование услуг сторонних организаций отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке. Однако, если расходы произведены на исполнение целей некоммерческой организации, то они в итоге отображаются:

Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 20 (26,44).


Рассмотрим на примере:

Благотворительный фонд организует мероприятие по раздаче продуктов питания малоимущим гражданам. Всего финансирование составило 105 000 рублей. Продукты питания приобретены на сумму 80 000 рублей. Дополнительные расходы: аренда помещения - 15 000 руб.



Отразим приобретение продуктов питания для их дальнейшей безвозмездной передачи. Для этого создадим входящую накладную (вкладка «Документы» → «Покупки» → кнопка «Накладная»).



Отобразим услуги по аренде помещения, создав входящий акт приемки услуг (вкладка «Документы» → «Покупки» → кнопка «Акт»).



Обратите внимание: целевые поступления, полученные некоммерческой организацией и использованные по назначению, в целях налогообложения прибыли не учитываются (абз. 1, 3 п. 2 ст. 251 НК РФ). Следовательно, затраты на проведение благотворительного мероприятия не признаются расходами в целях налогообложения прибыли .

Как уже упоминалось выше, списание средств, израсходованных в соответствии с благотворительной программой и сметой, учитываются по дебету счета 86. Для списания расходов за счет целевого финансирования от имени ООО « РИО-ПРОФИ » оформим бухгалтерскую справку (вкладка «Документы» → «Бух. справка» → кнопка «Бухгалтерская справка») .


Важно отметить, что целевые средства предоставляются на финансирование конкретных мероприятий и не могут быть использованы в иных целях. В связи с этим некоммерческие организации должны вести аналитический учет целевых средств по каждому виду источника и в разрезе целевых программ. Вести подобную аналитику полноценно в сервисе Контур.Бухгалтерия нельзя. Поэтому для хранения аналитической информации воспользуйтесь другими ресурсами, например Excel.


Отчетность НКО

Бухгалтерская. Некоммерческие организации обязаны по итогу года подавать бухгалтерскую отчетность. Особенность бухгалтерского баланса НКО в том, что раздел третий « Капитал и резервы » заменен на « Целевое финансирование » . Также в составе их бухотчетности обязательно должен быть отчет о целевом финансировании. По сути, это сводная информация обо всех полученных целевых средствах и о том, на какие цели эти средства были использованы.

Налоговая. Чтобы зафиксировать, что целевые поступления в некоммерческую организацию действительно являются целевыми и не должны приниматься в расчет при исчислении налога на прибыль организации, в налоговой отчетности нужно заполнить специальные разделы: Раздел 3 в « Декларации по УСН » и Лист 07 в « Декларации по налогу на прибыль » .

Чтобы получить возможность заполнять и отправлять специальные разделы налоговой отчетности , обратитесь в техническую поддержку Контур.Бухгалтерии.

Что нужно НКО для бухгалтерского и налогового учета

Для налогового и бухгалтерского учета НКО необходимы:

  • расширенная автоаналитика по счету 86 «Целевое финансирование»;
  • возможность заполнения и отправки Листа 07 в « Декларации по налогу на прибыль »;
  • возможность заполнения и отправки Раздела 3 в « Декларации по УСН »;
  • возможность заполнения формы «Целевое финансирование» в бухгалтерской отчетности.

Что могут НКО вести в Контур.Бухгалтерии

В сервисе для НКО есть возможность:

  • вести «р учную » аналитику в комментариях к операциям по счету 86 «Целевое финансирование» (с последующей выгрузкой в сторонние ресурсы, например, в Excel);
  • заполнять и отправлять Раздел 3 в « Декларации по УСН»;
  • заполнять и отправлять Лист 07 в «Декларации по налогу на прибыль»;
  • заполнять форму «Целевое финансирование» в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, НКО обязаны представлять до 1 апреля ежегодные отчеты в органы статистики:

  • форма № 1-НКО. Информацию о деятельности предприятия;
  • форма № 11 (краткая). Отчет с информацией о движении основных фондов.

В период проведения в России святых праздников «Крещение», «Вербное воскресенье», «Пасха» для православных; «Рамадан Байрам» для мусульман, «Рождество Христово» «Успение Богородицы» для католиков, когда происходит массовое поклонение своим святым и проводятся службы, проводятся мессы; литургии в благодарность, за свободное вероисповедание. В эти дни, никто не задумывается, как ведется бухгалтерский учет в религиозных организациях, кто осуществляет четкую организацию управления и подчинения между служителями веры, не оставляют сомнений, что данные финансовые взаимоотношения определены определенными правилами. Бухгалтерский учет в религиозных храмах, мечетях, костелах ведется в соответствии с теми правовыми и законными актами на территории какой страны расположено данное религиозное учреждение.[ 1]

Православный храм (церковь), мечеть, костел это строение-сооружение объект основных средств различной первоначальной стоимостью, которое определяется некоммерческой организацией самостоятельно из фактических расходов связанных со строительством, за счет средств пожертвований прихожан. Но для того что бы деятельность религиозной организации была законной, необходимо иметь разрешение вышестоящей религиозной организации на осуществление данного вида деятельности, и разрешения от Органов территориально (местного) самоуправления РФ.

Для любой, вновь образованной организации в РФ в соответствии с Федеральным законом N 403-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в соответствии с Приказом Министерства Финансов РФ № 106н, и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), в обязательном порядке требуется создание своей учетной политики. И в соответствии с ней должен быть организован бухгалтерский учет. К началу календарного года учетная политика должна быть составлена бухгалтером и утверждена руководителем религиозной организации. Организации формируют ее самостоятельно, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (согласно п. 3 ст. 5 ПБУ 1/2008) и на основе законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (в религиозных организациях это казначей * ) или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. Однако в исламе в частности, в мечети функции казначея выполняет имам, выступающий в гражданско-правовых отношениях как руководитель организации, если он ведет бухгалтерский учет самостоятельно. Для католиков организация учета возлагалась на казначея, и его дьяков с подьячими. [7]

Основными принципами формирующие учетную политику для религиозных организаций являются: организационная структура организации, его структурные подразделения и подворья, направления деятельности (в виде вида религии) внешнее и внутреннее регулирование со стороны епархии и со стороны государства. [4]

В целях организации учета в учетной политике утверждаются:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, определяющие перечень счетов ведения учета ;

— формы первичных учетных документов, определенные регистры учета специфичные для данной церкви, приходно-расходные книги, а также документы для составления бухгалтерской отчетности, которая ежегодно утверждается Настоятелем Епархиальному Архиерею(для православных церквей), отчитывается перед Духовным Управлением и Имамом(для исламских мечетей) и в соответствии с Налоговым кодексом РФ предоставляет налоговую декларацию по налогу на прибыль в ИФНС РФ на территории которой действует религиозная организация.[ 2 ]

— порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств в религиозной организации устанавливаются самостоятельно, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля, за хозяйственными операциями;

В учетной политике должны быть отражены особенности ведения бухгалтерского учета в религиозных организациях, связанные, например, с отражением хозяйственных операций по закупке свеч, возврату свечных огарков, с оформлением хозяйственной операции по приему пожертвований и т.д.

Имущество Русской Православной Церкви. В соответствии с Федеральным законом РФ «О свободе совести и религиозных объединениях» религиозные организации обладают правом собственности на имущество, приобретенное или созданное ими за счет собственных средств, пожертвованное гражданами, организациями или переданное религиозным организациям в собственность государством, либо приобретенное иными способами, не противоречащими законодательству Российской Федерации.

Создание источника формирования имущества за счет собственных средств является достаточно распространенным явлением среди религиозных организаций Русской Православной Церкви. [5] На практике нередко православные приходы с помощью усилий прихожан и своих работников занимаются строительством богослужебных помещений, реставрацией имеющихся в имуществе зданий, написанием икон и т.д.

Основными финансовыми ресурсами религиозных организаций являются следующие источники: пожертвования граждан и организаций, в том числе при распространении предметов и литературы религиозного назначения; целевые поступления; доходы от предпринимательской деятельности, осуществляемой для достижения установленных целей и соответствующей этим целям.

Пожертвования являются основным источником средств, для уставной деятельности религиозной организации. Пожертвования в православных церквях и приходах поступают, как правило, от физических лиц анонимно — посредством ящика для сбора пожертвования.

На ящике для сбора пожертвований обязательно должна быть соответствующая надпись, позволяющая отнести полученные средства либо на содержание храма, либо на уставную деятельность. Формулировки на кружках (ящики для сбора пожертвований) должны соответствовать формулировкам в приходных кассовых ордерах, по которым собранные деньги поступают в кассу прихода или подворья.[4,112]

Первичным учетным документом, подтверждающим совершение факта принятия денежных средств, является Акт приема пожертвований.

При этом необходимо соблюдать некоторые условия, такие как:

  • в учетной политике религиозной организации необходимо утвердить форму первичного документа Акт, с основными необходимыми реквизитами;
  • распоряжением религиозной организации необходимо установить дату, периодичность вскрытия ящика для пожертвований;
  • распоряжением по организации следует установить состав комиссии по оприходованию анонимных пожертвований. В нее могут быть включены председатель приходского совета, казначей, члены ревизионной комиссии.

Для операций по поступлению пожертвования в денежной форме используются такие счета, как: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

На сумму поступившего пожертвования согласно Акту вскрытия ящика для пожертвований заполняется приходный кассовый ордер, и бухгалтерская операция отражается в Кассовой книге.

Пожертвования могут поступать непосредственно в кассу религиозной организации, а также на ее расчетный и валютный счета. Такие пожертвования поступают как от физических, так и от юридических лиц.

Еще одним источником формирования имущества, поступающего в собственность приходов, являются доходы от реализации предметов религиозного назначения в лавках, расположенных в православных храмах. Распространение таких предметов, как иконы, книги, аудио-, видеокассеты и другие, является основной деятельностью прихода и выступает как распространение веры.[ 9]

Имущество мусульманских религиозных организаций Необходимость поступления доходов в мусульманских организаций на территории РФ предопределяет занятие коммерческой деятельностью. Однако существует значительный риск нарушений в части налогообложения, поэтому включаются хозяйствующие общества, учрежденные самими религиозными организациями, в период революции финансирование мечетей был налог ушр. Ушр — это десяти и пяти процентное отчисление от урожая неорошаемых и орошаемых участков , также налог собирался и с личных подворий и дачных участков. Сегодня же денежные пожертвования остаются наиболее безопасным и стабильным источником финансирования мечетей. Однако поступления в приходах остаются не до конца прозрачными и понятными, денежные средства из ящиков для пожертвований приходуются не комиссионо, и имеет место единоличного изъятия денег. Данные нарушения связаны с появлением в религии новых веяний под влиянием различной литературы. Мечетями сегодня подготавливаются и издаются значительными тиражами свои необходимые книги, брошюры и учебники, для широких масс населения, для формирования правильного социального направления в вероисповедании, получение из зарубежных благотворительных организаций гуманитарной и технической помощи. [8]

Дополнительным доходом для мечетей является средства от продажи халяльного мяса, поставка жертвенных животных для проведения обрядов. Поэтому стабильный приток верующих и укрепление сферы религиозной деятельности для мусульманских организаций будет все более актуализироваться.

Не решена проблема в исламском учете, как относить средства от попечителей в мечети, не сформирован статус и права по участию в приходской жизни, однако многие бизнесмены оказывающие помощь при строительстве мечетей, продолжают вноситься средства даже после завершения строительства.

Особое внимание необходимо уделять при формировании бухгалтерского учета и налогообложения религиозных организаций. Ведение бухгалтерского учета в религиозных организациях осуществляется в общеустановленном порядке, согласно пункту 1 статьи 32 Закона о некоммерческих организациях. Информация о деятельности некоммерческой организации представляется органам государственной статистики, налоговым органам и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами организации.[ 1]

Религиозные организации, имеющие объекты налогообложения представляют в налоговые органы бухгалтерскую, налоговую отчетность в соответствии со статьей 23 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что Федеральным законом № 403-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все организации, находящиеся на территории Российской Федерации обязаны вести бухгалтерский учет в порядке, установленном действующим законодательством.

В соответствующих регистрах бухгалтерского учета должны учитываться доходы, полученные в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, целевые поступления и другие доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и расходы, произведенные за счет указанных доходов. Учет указанных доходов и произведенных за счет них расходов ведется в хронологическом порядке. Религиозная организация может применять различные формы бухгалтерского учета, однако для него обязательно применение бухгалтерских счетов и двойной записи. Своевременное составление бухгалтерской и налоговой отчетности, материальная ответственность ответственных лиц (казначеев), регулярное проведение инвентаризации, позволит создать эффективную систему внутреннего контроля финансового и имущественного состояния религиозной организации. [2]

Религиозная организация, как и любое юридическое лицо, обязана уплачивать налоги. С 2002 года принято ряд поправок в действующие главы Налогового кодекса РФ, которые коснулись и налогообложения религиозных организаций. Поэтому религиозные организации так же обязаны платить: налог на землю, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, акцизы, транспортные налоги.

Для налога на добавленную стоимость определены льготы по налогу: на предметы храма и убранства издательская продукция религиозного назначения, религиозно-просветительские книжные издания, аудио и видеоматериалы. Не подпадают под освобождение от уплаты налога паломнические услуги, связанные с поклонением святым местам. Освобождаются от уплаты НДС ремонтно-реставрационные работы храмов, являющихся памятниками истории и культуры, но при условии, что организация, выполняющая эти работы, имеет лицензию на реставрацию этих памятников (ст. 149 НК РФ). [3]

Транспортный налог согласно статье 357 Налогового кодекса, плательщиками, которого являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, поэтому принадлежащий религиозным организациям транспорт необходимо учитывать, и транспортный налог уплачивать.

Акцизный налог в соответствии со статьей 181 Налогового кодекса уплачивают религиозные организации, если осуществляется продажа спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, лекарственные, лечебно-профилактические средства, прошедшие государственную регистрацию, парфюмерно-косметическая продукцию и т. д.

Налогом на имущество освобождаются религиозные организации в отношении имущества используемое для осуществления религиозной деятельности. (ст. 381 НК РФ) И не используемое в религиозных целях имущество подпадает под налогообложение по ставке 2,2 %. В соответствии со статьей 372 Налогового кодекса налог на имущество организаций является региональным налогом, поэтому органы субъектов РФ и местного самоуправления имеют право установить на территории субъекта льготу «ноль» процентов для определенных некоммерческих организаций (п. 3 ст. 12 НК РФ). [3]

Налогом на землю освобождаются религиозные организации, в случае если им принадлежит на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве собственности земельные участки, и на них размещены здания храмов, часовни, или здания, строения, сооружения религиозного и благотворительного назначения (п. 4 ст. 395 НК РФ). [ 3]

Налог на прибыль религиозные организация уплачивают в соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: денежные средства, целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) безвозмездные поступления на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов (письмо Минфина России от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/4/34). А также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц с условием, что указанные получатели будут использовать их по назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ). [3]

Данные исследования показали, что для ведения организации учета в религиозных организациях необходимы соответствующие знания по законодательству налогового и бухгалтерского учета в РФ, формирование которой послужит легитимности той или иной веры.



Операции по безвозмездному перечислению денежных средств не признаются объектом обложения НДС, поэтому в рассматриваемой ситуации организация в любом случае не должна уплачивать НДС с денежных средств, передаваемых на строительство храма православному приходу.

На сумму благотворительной помощи нельзя уменьшить налогооблагаемые затраты в целях налогообложения прибыли, никаких льгот и исключений для рассматриваемого случая НК РФ не предусмотрено.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

При этом благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные в Законе № 135-ФЗ, и только физическим лицам либо некоммерческим организациям (п. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ), которые могут создаваться, в частности, в форме общественных или религиозных организаций (объединений) для достижения социальных, благотворительных, культурных, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан (ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Закон № 7-ФЗ)).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях содействия:

  • укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
  • деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности.

Таким образом, на наш взгляд, денежные средства, которые организация перечисляет православному приходу, следует рассматривать как благотворительную помощь.

К договору об оказании благотворительной помощи наиболее близок договор дарения, в частности, такая его разновидность, как пожертвование.

Правила оформления этих видов договоров установлены в гл. 32 ГК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

В соответствии со ст. 130 ГК РФ деньги являются вещами, признаваемыми движимым имуществом.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей, договор дарения, по которому перечисляются денежные средства, должен быть заключен в письменной форме, иначе он будет считаться ничтожным (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС. Под реализацией в целях гл. 21 НК РФ понимается также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Таким образом, передача денежных средств на безвозмездной основе православному приходу в любом случае, вне зависимости от того, какими документами и на основании каких нормативно-правовых актов производится такая передача, не признается объектом обложения НДС.

Поэтому организация не должна исчислять НДС с денежных средств, перечисляемых приходу в качестве благотворительной помощи.

Речь о льготе по НДС может пойти только в том случае, если, осуществляя благотворительность, в качестве дара организация передает не денежные средства, а какое-либо имущество. В такой ситуации у организации возникнет объект обложения НДС.

Согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров (смотрите также письмо Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66).

Именно для целей применения подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ важно, чтобы деятельность по передаче денежных средств в рамках благотворительности осуществлялась строго в целях, поименованных в п. 1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ. Повторим, в данной ситуации направленность перечисляемых средств на цели, указанные в Законе № 135-ФЗ, значения не имеет, объекта обложения по НДС не возникнет в любом случае, так как безвозмездно передаются именно денежные средства, а не какое-либо имущество.

Безвозмездная передача имущества у передающей стороны в целях гл. 25 НК РФ не образует дохода. Дело в том, что согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, а при безвозмездной передаче организация не получает никакой экономической выгоды.

Что касается расходов, то в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (см. также письма Минфина России от 04.04.2007 № 03-03-06/4/40, УФНС России по г. Москве от 15.11.2005 № 20-12/85449, от 11.10.2005 № 20-12/74851, от 30.06.2004 № 26-12/43525).

Таким образом, благотворительная помощь в расходах при исчислении налога на прибыль не учитывается. При этом никаких льгот в данном случае действующим законодательством РФ не предусмотрено.

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – Инструкция по применению Плана счетов), прочие расходы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Передача денежных средств в благотворительных целях отражается в бухгалтерском учете организации, как правило, с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам».

При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) 1 и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Поскольку расходы на благотворительную деятельность в целях налогообложения прибыли не учитываются, в бухгалтерском учете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (п. 4 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

В бухгалтерском учете перечисление денежных средств в благотворительных целях будет сопровождаться следующими проводками:

По мнению налоговых органов, для подтверждения благотворительного характера передачи имущества необходимы следующие документы (письма УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 № 16-15/019593.1, от 02.12.2009 № 16-15/126825, от 02.08.2005 № 19-11/55153, письмо Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66):

  • договор с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу;
  • копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров;
  • акты или другие документы, свидетельствующие об их целевом использовании.

Обязательное предоставление перечисленных документов для освобождения от налогообложения не установлено положениями НК РФ. Однако при отсутствии вышеперечисленных документов, если благотворительная помощь оказывается только на основании писем, существует вероятность возникновения споров с налоговыми органами.

Отметим: арбитражные суды считают, что для подтверждения факта получения средств в рамках благотворительной помощи достаточно письма от получателя с просьбой перечислить деньги на определенные цели и платежного поручения о перечислении благотворителем средств (постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 по делу № А56-11300/2005, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2005 № А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1).

Читайте также: