Бухгалтерский и налоговый учет в кредитных кооперативах

Опубликовано: 20.09.2024

Кредитный кооператив обязан вести учёт в соответствии с требованиями Закона "О бухгалтерском учёте". Бухгалтерский учёт ведётся по общим правилам ведения бухгалтерского учёта с использованием Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённой приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н.

Основными направлениями деятельности кредитного кооператива можно выделить следующие:

Учёт получаемых средств.
Операции по займам.
Содержание аппарата управления.
Реализация целевых коммерческих программ.

В учёте операций по займам необходимо разработать и утвердить следующие документы:

Правила формирования и использования средств КПКГ в части условий и порядка предоставления займов. Требования данного документа сопоставляются с отражёнными в проверяемых договорах условиями;
Договор займа. Обращается внимание на условия, определяемые договором (характеристика пайщика, дата предоставления займа, процентная ставка за пользование займом, график платежей по займу и другие характеристики, определяемые комиссией для изучения);
Фактические даты предоставления займа (расходный кассовый ордер) и фактическое погашение займа и процентов по нему (приходные кассовые ордера по каждому платежу). Полученные фактические результаты сравниваются с отражёнными в договоре условиями. Необходимо уделить внимание займам, выдаваемым членам выборных органов КПКГ и сотрудникам администрации. Следует убедиться в том, что сотрудники и члены выборных органов не имеют никаких преимуществ при получении займов (получение займов вне очереди, под более низкий процент, без обеспечения или в больших, чем допустимо правилами кооператива, размерах, неприменение штрафных санкций за просрочку платежей и т.д.);
Список просроченных займов. Путём выборочной проверки займов следует убедиться, что все случаи просрочки займов вносятся в список и подлежат регулярному мониторингу и что администрация кооператива принимает все установленные меры для взыскания задолженности с фиксацией их в соответствующих регистрах. Ревизоры должны удостовериться, что по прошествии установленного срока информация о просроченных займах передаётся в Правление и что Правление принимает решения об обращении в суд в соответствии с порядком, утверждённым в Положении и предоставлении займов.

Учёт получаемых средств отражается на балансовых счетах 86 "Целевое финансирование" и 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".
К счёту 86 "Целевое финансирование" открывают субсчета: "Неделимый фонд", "Паевой фонд" (ведётся по каждому пайщику), "Страховой фонд" (ведётся по каждому пайщику), "Резервный фонд" (может быть объединён со страховым фондом), "Фонд финансовой взаимопомощи", "Целевые фонды" (ведётся по целевым направлениям расходов).
При размещении личных сбережений кредитный кооператив по существу выполняет функции посредника (комиссионера), эти сбережения - не имущество кооператива и не его доход. Счета 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчёты по долгосрочным займам и кредитам" используются в случае получения внешних заимствований, например в коммерческих банках.

Содержание аппарата управления осуществляется за счёт вступительных, членских и целевых взносов пайщиков кредитного кооператива, а также спонсорских взносов и доходов от предпринимательской деятельности. Основанием для расходов является смета, утверждённая общим собранием кредитного кооператива. Расходы отражаются на счёте 26 "Общехозяйственные расходы".

Кредитные кооперативы облагаются налогом на общих основаниях.

Основными задачами налогового учёта являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчётного налогового периода, в порядке, установленным гл. 25 НК РФ, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей.

Порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учёта, а также формы предоставления данных на бумажных носителях определяются налогоплательщиком самостоятельно.

Необходимо помнить, что бухгалтерский учёт основной и предпринимательской деятельности должен вестись раздельно.

Несмотря на то, что бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для организаций, у каждой из них могут быть свои разные цели и задачи. Рекомендации, приемлемые одним предприятиям и полезные для него, могут быть вредны или бесполезны для другого. Кредитный потребительский кооператив вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать собственную учетную политику.

Главная задача формирования учетной политики организациями в современных условиях - преодоление информационного разрыва между бухгалтерией и пользователями учетных и отчетных данных. Поэтому кредитным потребительским кооперативам необходимо разрабатывать учетную политику, позволяющую удовлетворять информационные запросы широкого круга пользователей и основанную на прозрачности деятельности организации и полезности информации об этой деятельности. Другими словами, в приказе об учетной политике кредитного потребительского кооператива должны быть учтены, решены и взаимосвязаны организационные, технические, методические и налоговые аспекты уставной деятельности по оказанию финансовой взаимопомощи.

Организационные и технические аспекты учетной политики - это способы организации процесса работы бухгалтерской службы предприятия, а методические аспекты - это те аспекты, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния. Вследствие чего процесс решения всех этих задач учетной политики требует ответственного, профессионального, взвешенного и главное - творческого подхода. Следовательно, учетная политика является реальным инструментом управления организацией, налогового планирования и осуществления финансового контроля, а выбор учетной политики является частью общей стратегии деятельности любой организации.

Организационный аспект учетной политики состоит из приемов и методов организации технологического процесса работы бухгалтерской, финансовой и других служб организации и обосновывает форму ведения бухгалтерского учета, структуру бухгалтерской службы, порядок организации системы учета, отчетности и контроля. В первую очередь организационные аспекты направлены на успешное выполнение задач, стоящих перед кредитным потребительским кооперативом и обеспечивающих процесс принятия экономических и управленческих решений, а также осуществления контроля.

Рабочий План счетов бухгалтерского учета обязательно корректируется, с учетом специфики деятельности кредитного потребительского кооператива, сохраняя при этом основные методологические принципы ведения бухгалтерского учета. Рабочий план счетов кредитного потребительского кооператива должен включать только те счета, с помощью которых можно максимально адекватно отразить совершаемые хозяйственные операции и финансовое состояние кооператива. При этом рабочий план счетов должен сформироваться таким образом, чтобы учитывались только те аспекты хозяйственной деятельности организации, которые имеются у нее на момент окончания предыдущего отчетного периода или с большей вероятностью появятся в следующем отчетном периоде.

Существование множества способов учета предоставляет кредитным потребительским кооперативам свободу выбора в отражении заемно-сберегательных операций в бухгалтерском учете. На практике операции кредитного потребительского кооператива, связанные с приемом личных сбережений пайщиков кооператива и выплатой компенсационных выплат, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поскольку личные сбережения принимаются кооперативом на разных условиях, то есть на разный срок и под разный процент компенсационных выплат, то к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» должно быть открыто достаточное количество субсчетов и субсубсчетов. Исходя из целей и задач учета, рекомендуем использование следующих субсчетов счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

76/1 - «Расчеты с пайщиками по личным сбережениям:

76/1-1 - Расчеты с пайщиками по личным сбережениям, принятым под ______% или указывается наименование сберегательного вклада;

76/1-2 - Расчеты с пайщиками по личным сбережениям, принятым под ______% или указывается наименование сберегательного вклада;

76/1-3 - Расчеты с пайщиками по личным сбережениям, принятым под ______% или указывается наименование сберегательного вклада и т.д.

76/2 - Расчеты с пайщиками по компенсационным выплатам:

76/2-1 - Расчеты с пайщиками по компенсационным выплатам под ___% или указывается наименование сберегательного вклада;

76/2-2 - Расчеты с пайщиками по компенсационным выплатам под ___% или указывается наименование сберегательного вклада;

76/2-3 - Расчеты с пайщиками по компенсационным выплатам под ___% или указывается наименование сберегательного вклада и т.д.

76/3 - Расчеты с пайщиками по прочим операциям.

Начисление компенсационных выплат по личным сбережениям отражается в учете кредитных кооперативов следующими проводками:

дебет счета 91/2 кредит счета 76/2-1 - начислена компенсация по личным сбережениям пайщика кооператива;

дебет счета 76/2-1 кредит счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» - удержан налог на доходы физических лиц с компенсации по личным сбережениям;

дебет счета 76/2-1 кредит счета 50 - выплачена компенсация по личным сбережениям.

Для отражения в бухгалтерском учете предоставленных займов и процентов отдельные кредитные кооперативы используют счет 58 «Финансовые вложения», другие - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По нашему мнению, при соблюдении основных методологических принципов бухгалтерского учета отражение операций по выдаче займов членам кооператива с использованием счета 58 «Финансовые вложения» будет более целесообразным. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется кредитными кооперативами для отражения операций связанных с личными сбережениями пайщиков и компенсационными выплатами за их использование. Следовательно, использование счета 58 «Финансовые вложения» в рабочем плане счетов бухгалтерского учета кредитного кооператива позволит более наглядно сопоставлять данные по суммам личных сбережений пайщиков и суммам предоставленных займов.

Практический опыт работы ряда кредитных потребительских кооперативов Волгоградской области подтверждает наши предложения и на практике бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

58/1 - Предоставленные займы пайщикам кооператива:

58/1-1 - Предоставленные займы пайщикам кооператива под ______% или указывается наименование займа;

58/1-2 - Предоставленные займы пайщикам кооператива под ______% или указывается наименование займа;

58/1-3 - Предоставленные займы пайщикам кооператива под ______% или указывается наименование займа.

58/2 - Проценты за пользование займами пайщиками кооператива:

58/2-1 - Проценты за пользование займами пайщиками кооператива под ___% или указывается наименование займа;

58/2-2 - Проценты за пользование займами пайщиками кооператива под ___% или указывается наименование займа;

58/2-3 - Проценты за пользование займами пайщиками кооператива под ___% или указывается наименование займа.

Выдача и полное и (или) частичное погашение займа, процентов за пользование займом членом кооператива отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

дебет счета 58/1-1 кредит счета 50 - выдан заем пайщику кредитного кооператива под __% или указывается наименование займа;

дебет счета 58/2-1 кредит счета 91/1 - начислены проценты за пользование займом под ___% или указывается наименование займа;

дебет счета 50 кредит счета 58/1-1 - погашение займа под __% или указывается наименование займа;

дебет счета 50 кредит счета 58/2-1 - погашены начисленные проценты за пользование займом под ___% или указывается наименование займа.

Отражение заемно-сберегательных операций в учете кредитными потребительскими кооперативами с использованием счетов бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» позволяет учитывать личные сбережения пайщиков кооператива отдельно от выданных займов, организовать действенную систему контроля и максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учеты.

Учитывая особенности операций, совершаемых кредитными кооперативами, методические аспекты учетной политики могут включать: порядок формирования стоимости внеоборотных активов - основных средств и нематериальных активов; порядок формирования стоимости финансовых вложений; порядок отнесения процентов по выданным займам к доходам; порядок отнесения процентов по личным сбережениям членов кредитного потребительского кооператива к расходам.

Основная задача, которую надо решить любой организации при составлении учетной политики для целей налогообложения, - это выбор способов и методов учета доходов и расходов, применительно к которым законодательством предложена вариантность или по которым отсутствуют законодательные нормы.

Формирование учетной политики для целей налогообложения предоставляет возможность аргументировано доказать наличие «противоречий и неясностей» в налоговом законодательстве, обосновать выбранный вариант исчисления налогооблагаемой базы и, следовательно, таким образом минимизировать свои налоговые риски.

В настоящее время обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики закреплена в нескольких главах Налогового кодекса Российской Федерации:

- гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» (ст. 167 НК РФ);

- гл. 25 «Налог на прибыль организаций» (ст. 313 НК РФ);

- гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» (п. 2 ст. 339 НК РФ);

- гл. 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» (п. 16 ст. 346.38 НК РФ).

Несмотря на то, что обязанность по составлению и принятию учетной политики для целей налогообложения закреплена в четырех главах Налогового кодекса, единого порядка ее составления в действующем налоговом законодательстве нет. Исходя из особенностей заемно-сберегательной деятельности, кредитные потребительские кооперативы могут применять общий режим налогообложения и упрощенную систему налогообложения. Основным элементом их налоговой политики является порядок признания и включения процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Следует отметить, что в практической деятельности кредитные потребительские кооперативы, находящиеся на общем режиме налогообложения, отражают в налоговой политике один из вариантов признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций - метод начислений или кассовый метод. Кредитные потребительские кооперативы, применяющие кассовый метод учета доходов и расходов при применении общего режима налогообложения и при применении упрощенной системы налогообложения, проценты по договорам займа включают в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором эти проценты фактически получены. Для кредитных потребительских кооперативов, применяющих метод начисления, датой получения доходов в виде процентов по договору займы признается дата начисления процентов в соответствии с условиями договора. При этом доход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора дохода, приходящегося на конец соответствующего отчетного периода.

Что касается расходов кредитных потребительских кооперативов, то в составе внереализационных расходов они учитывают компенсационные выплаты за использование личных сбережений пайщиков кооператива.

В учетной политике для целей налогообложения кредитным потребительским кооперативам целесообразно указывать и перечень документов, служащих основанием для признания расходов. Это, по сути, документы, подтверждающие взимание платы за пользование средствами, и факт наличия этих средств, в пользовании в течение определенного периода.

Мы считаем, и практический опыт работы кредитных потребительских кооперативов это подтверждает, необходима прозрачность информации о том, что личные сбережения пайщиков кооператива используются только на выдачу займов, проценты по которым признаются в соответствии с налоговым законодательством внереализационным доходом.

Учитывая изложенное, отметим, что комплексная разработка бухгалтерской и налоговой учетной политики позволяет кредитным потребительским кооперативам конкретизировать заемно-сберегательную деятельность, организацию бухгалтерского и налогового учета, формирование внешней и внутренней финансовой отчетности, направления и процедуры финансового контроля. Каждый из этих документов закрепляет положения и методики, которые являются действенным инструментом осуществления заемно-сберегательной деятельности, выбора метода учета, налогообложения и финансового контроля.

Рецензенты:

Глущенко А.В., д.э.н., профессор, заведующий кафедрой «Учет, анализ и аудит», «Волгоградский государственный университет», г. Волгоград.

Гукова А.В., д.э.н., профессор, профессор кафедры «Корпоративные финансы и банковская деятельность», «Волгоградский государственный университет», г. Волгоград.

Целью данного прикладного научного исследования является определение методики отражения заемных и сберегательных операций в бухгалтерском учете кредитного потребительского кооператива в аспекте новой методологии согласно Положения Банка России «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (по состоянию на 03.02.2015) (далее – Проект плана счетов для НФО) [5].

Объектом исследования выступают нормативные акты по организации и ведению бухгалтерского учета экономическими субъектами, в частности кредитными потребительскими кооперативами, на предмет проектирования корреспонденции счетов при отражении заемных и сберегательных операций в соответствии с методологией, изложенной в Проекте плана счетов для НФО.

Актуальность темы исследования обусловлена грядущими глобальными изменениями методологии бухгалтерского учета в кредитных потребительских кооперативах в соответствии с требованиями Банка России, являющегося в настоящее время органом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

Доминирующим поставщиком финансовых услуг населению в России был и остается банковский сектор, вместе с тем микрофинансовые услуги реализуются через микрофинансовые организации и кредитные кооперативы.

До недавнего времени регулирование рынка финансовых услуг, к участникам которого наряду с финансовыми компаниями, кредитными кооперативами и микрофинансовыми организациями, относятся страховые компании, бюро кредитных историй, и др., осуществляла Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР). Однако с 1 сентября 2013 года, в соответствии с Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 251-ФЗ, функции регулятора рынка небанковского кредитования перешли от ликвидированной ФСФР к Центральному Банку и саморегулируемым организациям кредитных кооперативов.

На настоящий момент времени отсутствуют разработанные методические указания по ведению бухгалтерского учета в кредитных потребительских кооперативах, поэтому по вопросам организации и ведению бухгалтерского учета необходимо руководствоваться действующими законодательными и нормативными актами общими для всех организаций (кроме кредитных и бюджетных).

Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с положениями ч. 1 ст. 6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», если не установлено иное [1]. Так, ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ предусматривает возможность применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность) для некоммерческих организаций (НКО). Однако, Федеральным законом от 04.11.2014 № 344-ФЗ статья 6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» дополнена частью 5, в которой представлен перечень организаций, не имеющих права применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В список таких организаций отнесены также кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы) [1].

Отсюда следует вывод об обязанности ведения бухгалтерского учета кредитными потребительскими кооперативами в общеустановленном порядке.

По общим правилам бухгалтерский учёт ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с использованием Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённым приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (далее – План счетов № 94н) [4].

Привлечение личных сбережений (займов) пайщиков с выплатой им компенсации за использование их личных денежных средств является основным видом уставной деятельности КПК. Личные сбережения принимаются в соответствии с Положением о порядке и об условиях привлечения денежных средств членов кредитного потребительского кооператива путем заключения с пайщиком договора передачи личных сбережений

Задолженность по полученным от пайщика личным сбережениям (займам) учитывается кооперативом в соответствии с условиями договора на внесении личных сбережений (займов), в сумме фактически поступивших денежных средств, предусмотренной договором. Аналогично учитывается и задолженность по полученным займам и кредитам от сторонних организаций.

Сберегательные взносы членов кооператива передаются кооперативу на некоторое время, но при этом остаются собственностью члена кооператива. С позиции бухгалтерского учета, внесенные в кооператив личные сбережения пайщиков, представляют собой обязательства кооператива перед пайщиком. Соответственно бухгалтерский учет полученных займов и кредитов в КПК организуется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе субсчетов.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета: 66.01 «Краткосрочные кредиты», 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам», 66.03 «Краткосрочные полученные личные сбережения (займы)», 66.04 «Проценты по краткосрочным полученным сбережениям (займам)». К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открыты следующие субсчета: 67.01 «Долгосрочные кредиты», 67.02 «Проценты по долгосрочным кредитам», 67.03 «Долгосрочные полученные личные сбережения (займы)», 67.04 «Проценты по долгосрочным полученным сбережениям (займам)».

При получении личных сбережений (займа) от пайщика кооператива открывается документ «Карточка сберегателя». Учет сберегательных взносов пайщиков и расчетов по ним в КПК отражаются следующими проводками, представленными в табл. 1.

Уставная деятельность КПК заключается в размещении в займы членам кооператива средств, полученных по договорам займа (передачи личных сбережений) от членов кооператива. В КПК операции по выдаче и возврату займов пайщикам и начислению по ним процентов отражаются следующими бухгалтерскими записями, представленными в табл. 2.

Учет в КПК сберегательных взносов пайщиков и расчетов по ним

Последний раз обновлено:

Кредитный потребительский кооператив – это добровольное объединение физических и (или) юридических лиц на основе членства, а также по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу для удовлетворения финансовых потребностей членов (п. 2 ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 18 июля 2009 г. № 190-ФЗ (О кредитной кооперации»).

Микрофинансовая организация - юридическое лицо, осуществляющее микрофинансовую деятельность и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций. При этом к микрофинансовой деятельности относят предоставлением микрозаймов – займов суммой менее одного миллиона рублей (п. п. 1 - 3 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 2 июля 2010 г. № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях»).

Особенностям учета доходов и расходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций посвящены статьи 297.1 - 297.3 Налогового кодекса.

При этом установлено, что эти налогоплательщики ведут учет доходов и расходов методом начисления (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Учет доходов

Особенности определения доходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций установлены статьей 297.1 Налогового кодекса.

В частности, к доходам этих налогоплательщиков относятся следующие доходы:

проценты по выданным займам;
суммы, полученных по возвращенным займам, убытки от списания которых ранее были учтены в составе расходов;
доходы в виде сумм, полученных кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями по возвращенным займам, списанным за счет созданных в соответствии со статьей 297.3 Налогового кодекса резервов на возможные потери по займам.

При этом в составе доходов учитывать не нужно следующие страховые выплаты:

полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика;
полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом).

Эти выплаты не признаются доходом в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемым за счет указанных страховых выплат.

Учет расходов

Статья 297.2 Налогового кодекса устанавливает особенности определения расходов расходами кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций. В частности, расходами признаются:

расходы по гарантиям, поручительствам, которые предоставлены этим налогоплательщикам другими организациями и физическими лицами;
суммы отчислений в резерв на возможные потери по займам;
страховые взносы по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, в которых кредитный потребительский кооператив или микрофинансовая организация является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.

Резерв на возможные потери по займам

Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе создавать резервы на возможные потери по займам. Такое право им предоставлено статьей 297.3 Налогового кодекса.

Суммы отчислений в такие резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода. Пока этот порядок не утвержден.

Суммы резервов можно использовать при списании с баланса безнадежной задолженности по займам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, который также не утвержден до настоящего времени.

При этом, принимая решение о списании с баланса безнадежной задолженности по займам, налогоплательщик прекращает начисление процентов на данную задолженность, если их начисление не прекращено ранее.

Суммы резервов, отнесенные на расходы и не полностью использованные в отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разницу нужно включить в состав внереализационных доходов в последнее число отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в последнее число отчетного (налогового) периода.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

«Клерк» Рубрика Налоги, взносы, пошлины

В современной российской экономике в последние годы активно развивается «хорошо забытая» кооперативная система, которая отлично работала в советские и еще царские времена в нашей стране. Участвуя в деятельности российского кооператива, Клиенты (Пайщики) иногда выступают налогоплательщиками в случае получения доходов от подобного взаимодействия. В данной статье рассмотрим налогообложение Пайщиков двух видов кооперативов в России: кредитных потребительских и жилищных накопительных.

ЖНК

Желая получить ссуду на жилье по доступным условиям, клиенты в последнее время все чаще обращаются к системе жилищного накопительного кооператива (ЖНК). Взаимодействуя с кооперативом, изначально необходимо написать заявление на вступление в кооператив и оплатить вступительный взнос, если таковой предусмотрен Уставом или внутренними документами организации. Эти процедуры переводят потенциального клиента в разряд Пайщиков. Так как кооператив является накопительным, т.е. само название говорит за себя, Пайщику необходимо определенный промежуток времени накапливать денежные средства, которые в дальнейшем могут стать первоначальным капиталом для покупки жилья через кооператив.

Остановимся на данном этапе накопления. В случае внесения денежных средств (пая) в жилищный кооператив условиями договора, формами участия в жилищном накопительном кооперативе может быть индексация накапливаемых паевых взносов. Таким образом, по окончании накопительного периода на внесенные паевые взносы Пайщика начисляются оговоренные в накопительном договоре проценты. Однако государство расценивает данные начисления процентов (индексацию) как получение физическим лицом (в данном случае Пайщиков) дохода (ст. 208 НК РФ).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся: дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В связи с тем что начисленные проценты на накопления Пайщиков ЖНК попадают под налогообложение, разберемся, какой же именно процент от полученного дохода подлежит к уплате в бюджет. Заметим, что налогообложению подлежат только сумма начисленных процентов и сами паевые взносы, которые по накопительному договору постоянно вносил Пайщик и которые в ЖНК не являются объектом налогообложения. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% от суммы доходов.

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ.

КПК

В чем же отличие налогообложения доходов Пайщиков кредитных потребительских кооперативов (КПК) от Пайщиков ЖНК? До 1 января 2011 г. налог на доходы Пайщиков КПК определялся по рассмотренной системе, как и на сегодня действует в ЖНК. Однако с прошлого года были внесены поправки в НК РФ, в связи с чем система налогообложения изменилась следующим образом.

Согласно ст. 214.2.1 НК РФ в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Кроме того, ставка налогообложения полученных доходов Пайщиками КПК согласно п. 2 ст. 226 НК РФ устанавливается в размере 35%.

Система налогообложения Пайщиков кредитных кооперативов немного сложнее, нежели Пайщиков жилищных накопительных кооперативов. Иногда потенциальные Клиенты, услышав, что налогообложение происходит по ставке 35%, отказываются от вступления в КПК. При этом они не учитывают, что по данной ставке облагается налогом не вся сумма начисленного дохода, а лишь его часть, что порой даже выгоднее налогообложения по ставке 13%, но со всей суммы дохода.

При вступлении в тот или иной кооператив необходимо учитывать специфику налогообложения доходов Пайщиков. Кроме того, при желании использования налогового вычета на лекарства, покупку недвижимости, образование и прочих расходов, прописанных в НК РФ, в качестве налоговой базы учитываются все доходы физического лица, в том числе получаемые и в кооперативе. Однако это уже тема другой статьи.

Читайте также: