Бухгалтерский и налоговый учет ценных бумаг в иностранной валюте

Опубликовано: 03.05.2024

Правила учета ценных бумаг заданы планом счетов бухучета №94н. Они должны быть учтены на счете 58. Называется он «Финансовые вложения». К счету можно создавать субсчета №1 и №2. Рассмотрим подробнее правила учета ценных бумаг.

Вопрос: Как отражается в учете приобретение акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)?
Организация по договору купли-продажи приобрела бездокументарные акции по цене 1 000 000 руб. Иных затрат, связанных с приобретением акций, организация не понесла. По состоянию на последнее число месяца приобретения акций их рыночная стоимость составила 1 020 000 руб. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.
Посмотреть ответ

Что собой представляют ценные бумаги

Ценные бумаги – это документы, подтверждающие особые имущественные права. Рассмотрим их виды:

Акции, дающие право на получение части прибыли АО в виде дивидендов.
По облигациям выплачивается их стоимость в номинальном объеме, а также процент.
Пай дает право на часть имущества фирмы.
Вексель предполагает подтверждение того, что один участник взаимоотношений должен выплатить деньги другому участнику в заданный срок.
На основании чека с указанной суммой банковское учреждение выплачивает средства другому участнику.

Как правило, коммерческими фирмами приобретаются акции и облигации.

Особенности оценки бумаг

Учет бумаг предполагает оценку. Она может выполняться по различным направлениям:

Номинальная стоимость. Это та цена, которая указана на самой бумаге. Считается условным значением. То есть фактической стоимости бумаги она не отражает.
Рыночная стоимость. Формируется на основании значений спроса и предложения. Чем больше спрос, тем выше цена. Этот вид стоимости дают представление о фактической стоимости бумаги на определенный период.
Балансовая стоимость. Представляет собой стоимость, на основании которой бумаги фиксируются в балансе.
Учетная стоимость. Это то значение, которое фиксируется на счетах бухучета.
Стоимость при ликвидации. Представляет собой стоимость ликвидируемого АО, начисляемую на одну акцию.

Если возникает разница между номинальной и рыночной оценкой, выполняются соответствующие проводки.

Правила бухучета векселей

Векселя фиксируются на счете 58 субсчете 2. Принадлежат они к долговым бумагам. По дебетовому направлению отображается прибытие и умножение числа векселей, по кредитовому направлению – выбытие. Рассмотрим проводки, по которым ведется учет:

ДТ58.2 КТ62. Получение бумаги.
ДТ91.2 КТ58.2. Списание затрат на бумаги.
ДТ58.2. КТ51. Фирма купила векселя у другой стороны.
ДТ58.2 КТ62. Бумага направлена на оплату другому лицу.
ДТ91.2 КТ58.2. Списание балансовой стоимости бумаги.

Если векселя продаются, учет этой операции проводится на счету 91. Однако счет 91 актуален только в том случае, если реализация бумаг не считается базовой деятельностью фирмы. Если же это базовая деятельность, потребуется счет 90. Для фиксации проводок с участием бумаг применяется счет 58.

Вопрос: Какие различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть, если в бухгалтерском учете стоимость выбывающих ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), определяется по средней первоначальной стоимости, а в целях налогообложения прибыли — методом ФИФО? Как эти различия отражаются в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н?
Посмотреть ответ

Правила учета облигаций

Правила учета утверждены в «Учете трат по займам». Долг перед собственником облигаций указывается как обязательство по займам. Для корреспонденции используются счета 66 и 67. Какой именно счет нужно применять? Это определяется типом долга по облигациям: краткосрочная или долгосрочная. Для краткосрочных долгов используется счет 66, а для долгосрочных – счет 67. Рассмотрим типы бухгалтерских проводок:

ДТ76 КТ51. Покупка облигаций.
ДТ91.2 КТ58.2. Выявлен долг.
ДТ91 КТ58.2. Погашение долга.
ДТ58.2 КТ91. Списание разницы между начальной и номинальной оценкой ценных бумаг.
ДТ51 КТ62. Получение выплат по бумагам.

Если выплаченные средства больше номинальной оценки бумаги, сумма разницы включается в структуру прочих доходов.

Правила учета акций

Для учета акций нужны счета 58.1, 81 и 76. Учет должен решать главную задачу – контроль над перемещением акций самой фирмы, а также приобретенных акций. Проводки служат для отражения покупки, выбытия, реализации ценных бумаг. Акции – это первичное имущество предприятия, относимое к уставному капиталу. По этой причине в проводках часто фигурирует счет 80.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета акций:

ДТ58.1 КТ76. Приобретение акций.
ДТ76 КТ91. Начисление процентов по бумагам.
ДТ91 КТ58. Списание стоимости бумаг, выбывших в связи с реализацией.
ДТ59 КТ91. Списание резерва, сформированного из-за обесценивания.
ДТ58 КТ60. Учет принятия бумаг на баланс.

Пример учета облигаций

Фирма купила облигации банковского учреждения на сумму 1 500 рублей. Номинальная стоимость бумаг составила 1 000 рублей. В этом случае происходит расход в форме оплаты эмитенту. Предельно большой срок обращения равен 2 годам. Владелец облигаций каждые 6 месяцев получает доход в размере 40% годовых. В данном случае выполняются эти проводки:

ДТ76 КТ51. Стоимость облигаций в размере 1 500 рублей перечислена эмитенту.
ДТ58.1 КТ76. Фиксация балансовой стоимости бумаг в размере 1 500 рублей.
ДТ76 КТ91. Начисление дивидендов в объеме 300 рублей.
ДТ51 КТ76. Перечисление дивидендов в размере 300 рублей.
ДТ91 КТ58. Фиксация доли уменьшения стоимости облигаций.

В этом примере перечислено минимальное число проводок. Однако на практике, как правило, количество проводок может достигать 20.

ВАЖНО! В бухучете ценные бумаги фиксируются по их балансовой стоимости.

Эмитент облигаций будет использовать эти акции:

ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по номинальной стоимости, если номинальная оценка меньше покупной.
ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по покупной стоимости, если номинальная оценка больше покупной.
ДТ51 КТ98. Учтена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью. Она признается в качестве доходов следующих периодов.
ДТ97 КТ67. Образована отрицательная разница.
ДТ26 КТ67. Начислены проценты.

Списание разниц между номинальной и покупной стоимостью фиксируется с помощью этих проводок: ДТ98 КТ91 и ДТ91 КТ97.

Ошибки, часто возникающие при учете ценных бумаг

Ошибки в бухучете могут быть существенными и несущественными. Первые могут повлиять на решения руководителей, вызвать вопросы у контролирующих органов. Поэтому возникновение крупных ошибок недопустимо. Рассмотрим распространенные ошибки учета, являющиеся существенными:

Внесение неверных проводок. К примеру, это может быть применение неправильных счетов, неверные суммы операций.
Неверный учет векселя покупателя. Ценную бумагу нужно фиксировать на счете 58. Однако в том случае, если покупатель выписал вексель, фиксировать его нужно на дебете счета 62. Если же лицо передало бумагу третьим лицам, бумага относится к краткосрочным долгам.
Когда фирма получает вексель на безвозмездной основе, она не уведомляет об этом налоговую. Это также является существенной ошибкой, так как отчеты в ФНС должны направляться и по безвозмездным поступлениям.
Траты, возникающие при продаже ценных бумаг, фиксируются в статье расходов. Однако это неверно, так как траты на реализацию не могут уменьшать налоговые выплаты.

Существенной ошибкой также является отсутствие первичной документации. Проводки всегда основываются на документах.

7.2. Бухгалтерский учет ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте

При учете операций с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, применяется ПБУ 3/2006, которое устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами согласно законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В соответствии с приложением к ПБУ 3/2006 пересчет стоимости ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, производится при их приобретении по курсу Банка России (или по иному курсу) на дату признания расходов на их приобретение (первоначальная оценка).

Иной порядок установлен п. 9 ПБУ 3/2006.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Вышеуказанный порядок приводит к расхождению в оценке активов между бухгалтерским и налоговым учетом.

Рассмотрим порядок формирования первоначальной стоимости ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте и их последующего выбытия на примере облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ) V серии, приобретенных на вторичном рынке в 2008 году. Для сравнения в таблицу введем показатели налогового учета.

Пример.

Облигация номинальной стоимостью 1000 долл. США приобретена 29 февраля 2008 года по договору куплипродажи за 900 долл. США плюс НКД в размере 3 % годовых с 15.05.2007 в сумме 24 долл. США. 3 апреля облигация была продана за 950 долл. США плюс НКД в сумме 26 долл. США.

Условия оплаты по договору: оплата при покупке – предварительная 25 февраля 2008 года; при продаже – последующая 4 апреля 2008 года.[14][15][16]

Заполним форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по операциям, приведенным в таблице.

Отчет о прибылях и убытках

Форма № 2 (фрагмент) (руб.)

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

55. ПЕРВИЧНЫЙ РЫНОК ЦЕННЫХ БУМАГ. МЕТОДЫ ЭМИССИИ ЦЕННЫХ БУМАГ

55. ПЕРВИЧНЫЙ РЫНОК ЦЕННЫХ БУМАГ. МЕТОДЫ ЭМИССИИ ЦЕННЫХ БУМАГ Первичный рынок ценных бумаг, как правило, охватывает лишь новые выпуски ценных бумаг и главным образом размещение облигаций торгово-промышленных корпораций (последние вступают в непосредственный контакт

8.4.2. Учет долговых ценных бумаг

8.4.2. Учет долговых ценных бумаг Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на субсчете 58–2 «Долговые ценные бумаги». При этом отдельно приводят данные о наличии инвестиций как в государственные, так и в частные долговые ценные бумаги. Согласно п. 1 ст.

2. Открытие и ведение счетов в иностранной валюте

2. Открытие и ведение счетов в иностранной валюте * платежи в пользу некоторых фондов осуществляются

2.3.3. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

2.3.3. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте Приказом Минфина России от 25.12.2007 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006)»

3.5.1. Бухгалтерский учет выбытия ценных бумаг

3.5.1. Бухгалтерский учет выбытия ценных бумаг Согласно п. 25 ПБУ 19/02 финансовые вложения (включая ценные бумаги) выбывают в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада

3.5.2. Налоговый учет операций, связанных с выбытием ценных бумаг

3.5.2. Налоговый учет операций, связанных с выбытием ценных бумаг Порядок определения налоговой базы при выбытии ценных бумаг установлен ст. 280, 281 и 329 НК РФ.Основные принципы установления налоговой базы по операциям с ценными бумагами представлены ниже (см. таблицу). Что

7. Особенности учета и налогообложения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте

7. Особенности учета и налогообложения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте 7.1. Общие положения Нормативными документами бухгалтерского учета и налоговым законодательством предусмотрены особенности учета и налогообложения операций с ценными бумагами,

7.3. Налогообложение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте

7.3. Налогообложение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте Статьей 280 НК РФ предусмотрено, что доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Банка России,

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) Приложениек ПриказуМинистерства финансовРоссийской Федерацииот 27 ноября 2006 г. № 154 нПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ АКТИВОВ И

II Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли

II Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли 4. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств

V Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте

V Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте 20. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей

2.3.4. Операции в иностранной валюте

2.3.4. Операции в иностранной валюте Если в российских предприятиях в качестве участников выступают иностранные лица, то они вправе потребовать ведение в организации бухгалтерского учета не только в соответствии с российскими требованиями, но и согласно международным

78. Рынок ценных бумаг. Характеристики ценных бумаг (начало)

78. Рынок ценных бумаг. Характеристики ценных бумаг (начало) Рынок ценных бумаг – это часть финансового рынка, на которой осуществляются эмиссия и обращение ценных бумаг – специальных документов, имеющих собственную стоимость и способность самостоятельно обращаться на

79. Рынок ценных бумаг. Характеристики ценных бумаг (окончание)

79. Рынок ценных бумаг. Характеристики ценных бумаг (окончание) Такие ценные бумаги, как акция, вексель, чек, облигация, позволяют осуществлять управление компанией, либо осуществлять расчеты за какие-то товары, либо распоряжаться заемным капиталом.Ценные бумаги могут

Вопрос 82. Предмет и задачи статистики ценных бумаг. Виды ценных бумаг

Вопрос 82. Предмет и задачи статистики ценных бумаг. Виды ценных бумаг Ценная бумага – это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его

Дата публикации: 31.05.2018

Дата изменения: 31.05.2018

Прикрепленный файл: docx, 31.88 кБ

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ» (ПБУ 3/2006)
в редакции, действующей с 1 января 2019 г.
(утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, с изменениями, внесенными приказами Минфина России от 25.12.2007 № 147н,
от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н, от 09.11.2017 № 180н)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

(в ред. приказа Минфина России от 25.10.2010 N 132н)

2. Настоящее Положение не применяется:

при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.

(в ред. приказа Минфина России от 09.11.2017 № 180н)

3. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:

деятельность за пределами Российской Федерации - деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал;

дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;

курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

II. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли

4. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

5. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, а в случае отсутствия такого курса – по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

(в ред. приказа Минфина России от 09.11.2017 № 180н)

6. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

( в ред. приказа Минфина России от 25.12.2007 N 147н)

7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), не предъявленной к оплате начисленной выручки, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

( в ред. приказов Минфина России от 25.12.2007 № 147н, от 09.11.2017 № 180н)

8. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в пункте 7 настоящего Положения активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.

9. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

( в ред. приказа Минфина России от 25.12.2007 № 147н)

10. Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

( в ред. приказа Минфина России от 25.12.2007 N 147н)

III. Учет курсовой разницы

11. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения.

12. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

13. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктами 14, 14.1 и 19 настоящего Положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).

(в ред. приказов Минфина России от 25.12.2007 № 147н, от 24.12.2010 № 186н, от 09.11.2017 № 180н)

14. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

14.1. В случае использования организацией активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, с целью хеджирования валютных рисков организация может учитывать курсовые разницы, связанные с такими активами и обязательствами, в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности, введенными в действие на территории Российской Федерации в соответствии с Положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. № 107 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 10, ст. 1385; 2013, № 36, ст. 4578).

(пункт 14.1 введен приказом Минфина России от 09.11.2017 № 180н)

IV. Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации

15. Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли.

Указанный пересчет в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, за исключением случаев, перечисленных в пункте 18 настоящего Положения.

16. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

(в ред. приказа Минфина России от 09.11.2017 № 180н)

17. Утратил силу.

( приказ Минфина России от 09.11.2017 № 180н)

18. Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием официального курса этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, действовавшего на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

19. Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.

Указанная разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации.

При прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.

(в ред. приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н)

19.1 Порядок учета, предусмотренный пунктами 15-19 настоящего Положения, может применяться также в отношении сегмента, в котором основные операции (приобретение и продажа товаров, работ, услуг, получение кредитов и займов, предоставление займов, иное) осуществляются преимущественно в иностранной валюте, независимо от осуществления таких операций за пределами или в пределах Российской Федерации.

(пункт 19.1введен приказом Минфина России от 09.11.2017 № 180н)

V. Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте

20. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях.

Указанные записи по активам и обязательствам, перечисленным в пункте 7 настоящего Положения, одновременно производятся в валюте расчетов и платежей.

Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.

В случаях когда законодательство или правила страны - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.

21. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

22. В бухгалтерской отчетности раскрывается:

величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

Приложение
к Положению
по бухгалтерскому учету
«Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в
иностранной валюте»
(ПБУ 3/2006), утвержденному
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 27 ноября
2006 г. № 154н

ПЕРЕЧЕНЬ
ДАТ СОВЕРШЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Операция в иностранной валюте

Датой совершения операции в иностранной валюте считается

Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте

Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте

Кассовые операции с иностранной валютой

Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации

Доходы организации в иностранной валюте

Дата признания доходов организации в иностранной валюте

Расходы организации в иностранной валюте

Дата признания расходов организации в иностранной валюте

импорт материально-производственных запасов

дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов

дата признания расходов по услуге

расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации

дата утверждения авансового отчета

Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.)

Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

Министерство финансов Российской Федерации Официальный сайт

109097 , Москва , ул. Ильинка, д.9
+7 (495) 987-91-01

Учитывая интерес инвесторов к иностранным ценным бумагам в августе 2020 года Мосбиржа (MOEX) начала торги акциями иностранных эмитентов. В ответ на запуск торгов Мосбиржи в декабре 2020 года Санкт-Петербургская биржа (SPBEX) расширяет список иностранных эмитентов, акции которых торгуются на площадке.

Ранее торги ценными бумагами иностранных эмитентов велись только на Санкт-Петербургской бирже. Санкт-Петербургская биржа является крупнейшей биржевой площадкой по организации торгов ценными бумагами международных компаний в России. В настоящий момент в обращении на организованных торгах площадки находится более 1,5 тыс. ценных бумаг иностранных эмитентов, включая акции, депозитарные расписки и еврооблигации.

Московская биржа является крупнейшим российским биржевым холдингом и единственной в России многофункциональной биржевой площадкой по торговле акциями, облигациями, производными инструментами, валютой, инструментами денежного рынка и товарами. А теперь Московская биржа проводит торги еще и с иностранными акциями.

Возможностей для инвесторов становится больше и количество участников торгов на биржах растет, так как для этого всего лишь нужно открыть брокерский счет у лицензированного брокера, который предоставляет доступ к торгам. Из-за доступности и привлекательности инвестиций многие компании, ранее не вкладывающие свои денежные средства в ценные бумаги, стали участниками торгов. При этом бухгалтерский и налоговый учет ценных бумаг по-прежнему вызывает много вопросов у бухгалтеров организаций, которые ранее не инвестировали свои денежные средства в ценные бумаги.

Поэтому в качестве примера предлагаем рассмотреть приобретение акций компании Apple. Предположим, что в конце сентября 2020 года организация открывает брокерский счет в долларах.

07.10.2020 года организация переводит со своего валютного счета денежные средства на брокерский счет в размере 10 000 USD. Первичными документами, подтверждающими операцию, для бухгалтера будут банковская выписка о списании средств с валютного счета и отчет брокера о зачислении средств на брокерский счет.

Бухгалтер в программе 1С добавляет в справочник «Контрагенты» брокера, а в справочник «Договоры» договор с брокером (Брокер) и договор лицевой счет (Счет брокера), открытый у брокера (расчеты по договорам указываются в долларах), и проводит банковскую выписку с видом операции «Прочее списание»:

Дт 76.25/Счет брокера Кт 52 — валютная сумма 10 000, сумму в рублях программа пересчитает автоматически по официальному курсу ЦБРФ, указанному в справочнике «Валюты» на 07.10.2020 г. 78,5119 RUB за 1 USD. Рублевый эквивалент валютной суммы в учете сформируется в размере 785 119,00 RUB.

14.10.2020 г. организация покупает 75 акций APPLE INC по цене 122,94 USD с датой поставки 16.10.2020 г. на сумму сделки 9 220,50 USD, комиссия брокера по сделке составила 5 USD, и зачисляет еще 7 000 USD на брокерский счет. Первичными документами, подтверждающими операции, для бухгалтера будут банковская выписка о списании средств с валютного счета и отчет брокера о зачислении средств на брокерский счет, списании комиссии и заключении сделки.

Бухгалтер в программе 1С проводит банковскую выписку с видом операции «Прочее списание»:

Дт 76.25/Счет брокера Кт 52 — валютная сумма 7 000, рублевый эквивалент валютной суммы в учете сформируется в размере 540 998,50 RUB, по курсу 77,2855 RUB за 1 USD.

Так же формируется операция, введенная вручную, по списанию комиссии с брокерского счета 14.10.2020г.:

Дт 76.25/Брокер Кт 76.25/Счет брокера в размере 5,00 USD 386,43 RUB. Исходящий остаток по брокерскому счету составил 16 955 USD.

16.10.2020 г. организация покупает 58 акций APPLE INC по цене 120,32 USD с датой поставки 20.10.2020 г. на сумму сделки 6 978,56 USD, комиссия брокера по сделке составила 5 USD. Бухгалтер в программе 1С добавляет в справочник «Контрагенты» эмитента (APPLE INC), если программа не предназначена для учета ценных бумаг, то справочника «Ценные бумаги» в программе не будет, и формирует операцию, введенную вручную, по отражению сделки от 14.10.2020г.:

Дт 58.01/APPLE INC Кт 76.25/Счет брокера (количество 75 шт.) в размере 9 220,50 USD, рублевый эквивалент валютной суммы в учете сформируется в размере 718 702,02 RUB, по курсу 77,9461 RUB за 1 USD.

Так же формируется операция, введенная вручную, по списанию комиссии с брокерского счета 16.10.2020г.:

Дт 76.25/Брокер Кт 76.25/Счет брокера в размере 5,00 USD 389,73 RUB. Исходящий остаток по брокерскому счету составил 7 729,50 USD.

20.10.2020 г. бухгалтер в программе 1С формирует операцию, введенную вручную, по отражению сделки от 16.10.2020г.:

Дт 58.01/APPLE INC Кт 76.25/Счет брокера (количество 58 шт.) в размере 6 978,56 USD, рублевый эквивалент валютной суммы в учете сформируется в размере 543 798,01 RUB, по курсу 77,9241 RUB за 1 USD. Исходящий остаток по брокерскому счету составил 750,94 USD.

Операции с ценными бумагами НДС не облагаются. Все валютные суммы в учете пересчитываются в рубли (п.4, п.5, п.6, п.7, п.9 ПБУ 3/2006; п.8 ст.271, п.2 ст.280 НК РФ; п.10 ст.272 НК РФ). Курсовые разницы по валютным операциям и остаткам отражаются по общим правилам. После принятия к учету акции, выраженные в иностранной валюте, не переоцениваются и покупная валютная стоимость не пересчитывается (п.10 ПБУ 3/2006; п.4 ст.280 НК РФ).

Для целей сближения бухгалтерского и налогового учета расходы, связанные с приобретением ценных бумаг включаются в их стоимость (п. 8,9,11 ПБУ 19/02; п. 2 ст. 280, пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Из примера видно, что режим торгов Т , сделки заключаются в разные даты, на разное количество, по разной цене и курс доллара на каждую дату изменяется, поэтому очень важно отражать каждую сделку (партию) отдельно для того чтобы правильно формировалась налоговая себестоимость и при реализации акций выполнялось требование НК РФ признания расходов методом ФИФО (п.23 ст.280; ст. 329 НК РФ). Методы и порядки учета ценных бумаг необходимо закрепить в бухгалтерской и налоговой учетной политике организации.

При большом количестве сделок с акциями такой ручной учет будет затруднителен, а если организация примет решение инвестировать свои денежные средства еще и в облигации, то необходимо будет автоматизировать учетные процессы.

Компания Ортикон Групп предлагает различные решения на основе программных продуктов «1С» для автоматизации бухгалтерского и налогового учета ценных бумаг и прочих инвестиционных вложений, с учетом отраслевой специфики организаций.

При учете операций с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, применяется ПБУ 3/2006, устанавливающее особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч.

В соответствии с Приложением к ПБУ 3/2006 пересчет стоимости ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, производится при их приобретении по курсу Банка России (или по иному курсу) на дату признания расходов на их приобретение (первоначальная оценка).

Иной порядок установлен п. 9 ПБУ 3/2006.

В дальнейшем стоимость принятых к учету активов и расходов, оплаченных авансом, не изменяется (п. 10 ПБУ 3/2006).

Вышеуказанный порядок приводит к расхождению в оценке активов между бухгалтерским и налоговым учетом.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операций с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте и имеющими оговорку об эффективном платеже в иностранной валюте. Для сравнения в таблицу введем показатели налогового учета.

Пример. Вексель номинальной стоимостью 10 000 долл. США приобретен у векселедателя 28 февраля 2009 г. по номинальной стоимости. По векселю предусмотрено начисление процентов в размере 10% годовых. Вексель подлежит оплате по предъявлении, погашен 29 апреля 2009 г.

Начисление процентов за I квартал:

112 Наименование Курс Бухгалтерский учет Налоговый учет операции и дата ЦБ Корреспондирующие Сумма Сумма РФ счета руб/ Дебет Кредит долл. руб. долл. руб. долл. 28.02.2009 35,72 Оплата векселя 76 52 10 000 357 200 10 000 357 200 Получение векселя 58 76 10 000 357 200 10 000 357 200 31.03.2009 34,01 Отражена курсовая 91 58 - 17 100 - - разница от переоценки векселя ((34,01 - 35,72) x 10 000 долл.) Курсовая разница 99 91 - 17 100 - - списана на счет 99 Отражено 99 68 3 420 - - постоянное налоговое обязательство (17 100 руб. x 20%) Начислены 76 91 84,93 2 888 84,93 2 888 проценты за I квартал Сумма процентов 91 99 2 888 списана на счет 99 113 Условный доход по 68 99 2 842 налогу на прибыль ((2888 руб. - 17 100 руб.) x 20%) Текущий налог на 578 578 прибыль (2888 руб. x 20% = 578) или (3420 руб. - 2842 руб. = 578 руб.) 29.04.2009 33,55 Вексель предъявлен к оплате: - номинальная 76 91 10 000 335 500 10 000 335 500 стоимость - проценты 76 91 164,38 5 515 164,38 5 515 Списана стоимость 91 58 10 000 335 500 10 000 357 200 векселя Сумма процентов 91 99 5 515 отнесена на счет 99 Сумма процентов, начисленных за I квартал: - в бухучете - 76 91 2 888 сторно 91 99 2 888 114 - в налоговом учете включается в состав

внереализационных расходов 2 888 Результат от выбытия векселя в налоговом учете Прибыль

-16 185 Отражен условный доход по налогу на прибыль

20%) 68 99 3 237 Отражен отложенный налоговый актив

20%) 09 68 3 237 Текущий налог на прибыль 0 0 Заполним форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по операциям, приведенным в таблице.

Форма N 2 " Отчет о прибылях и убытках" (фрагмент) Показатели Код I

квартал Первое полугодие 1 2 3 4 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 2 888 5 515 115 Проценты к уплате 070 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие доходы 090 335 500 Прочие расходы 100 (17 100) (357 200) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 (14 212) (16 185) В примере изложен один из возможных вариантов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, номинал которых выражен в иностранной валюте.

Этот пример упрощенный, т.к. продолжительность владения векселем ограничена только двумя отчетными периодами.

При более продолжительном сроке проценты в бухгалтерском учете начислялись бы неоднократно, а пересчет в рубли осуществлялся бы по разному курсу. Кроме того, задолженность по начисленным процентам подлежит переоценке с отражением курсовых разниц как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Если к таким операциям применять при выбытии изложенный метод корректировки в бухгалтерском учете, сторнировать придется не только начисленные проценты, но и курсовые разницы, относящиеся к процентам.

Можно использовать метод доначисления процентов на дату погашения. В иностранной валюте сумма процентов не изменится. А рублевый эквивалент, который мы получим путем суммирования, будет иным. При таком варианте все курсовые разницы от переоценки ранее начисленных процентов учитываются.

Читайте также: